Оподаткування роздрібної торгівлі України та шляхи його вдосконалення

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД

"КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМЕНІ ВАДИМА ГЕТЬМАНА"

УДК 336.22

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

ОПОДАТКУВАННЯ РОЗДРІБНОЇ ТОРГІВЛІ УКРАЇНИ ТА ШЛЯХИ ЙОГО ВДОСКОНАЛЕННЯ

Спеціальність 08.00.08 - гроші, фінанси і кредит

ПАНУРА Юлія Василівна

Київ - 2010

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано на кафедрі фінансових ринків ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана" Міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник: кандидат економічних наук, доцент Гапонюк Микола Анатолійович, ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана", завідувач кафедри фінансових ринків

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Білик Марія Дмитрівна, ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана", професор кафедри фінансів підприємств

кандидат економічних наук, доцент Ковалевич Дарія Адамівна, Чернівецький торговельно-економічний інститут Київського національного торговельно-економічного університету, професор кафедри фінансів

Захист відбудеться " _15_ " жовтня 2010 р. о 12-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.006.04 ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана" за адресою: 03680, м. Київ, проспект Перемоги, 54/1, аудиторія 203.

З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана" за адресою: 03113, м. Київ, вул. Дегтярівська 49-г, ауд. 601.

Автореферат розісланий “ _15_” вересня 2010 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради, кандидат економічних наук, професор А.М. Поддєрьогін

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Роздрібна торгівля є важливою сполучною ланкою між виробниками і споживачами продукції. Від ефективності її функціонування залежить як безперервність суспільного відтворення та забезпечення потреб населення у відповідних товарах, так і надходження податків до бюджету. Це стосується як оподаткування діяльності самих торговельних організацій, так і справляння податків у сфері споживання.

Оподаткування результатів діяльності суб'єктів підприємництва в торгівлі вимагає врахування їх специфіки. Механізм оподаткування підприємств роздрібної торгівлі в Україні базується на загальних засадах, визначених діючим податковим законодавством, що обумовлює виникнення проблем, пов'язаних із обмеженістю фіскального потенціалу галузі.

Суттєві проблеми на даний час існують в системі оподаткування споживання, важливу роль в якій відіграє роздрібна торгівля. Діючий в Україні механізм універсального акцизного оподаткування, заснований на податку на додану вартість, переносить податкове навантаження переважно на виробників товарів і послуг. Такий підхід спричинив виникнення значних проблем у надходженні ПДВ до бюджету, пов'язаних з ухиленням від оподаткування та формування фіктивного відшкодування ПДВ з експортних операцій. Відповідно, виникає питання, яка з форм універсального акцизу - ПДВ, податок з обороту чи податок з продажів більш доцільна на даному етапі реформування економіки України? Стосовно підприємств роздрібної торгівлі, які сплачують ПДВ з власної доданої вартості, варто відмітити незначну їх роль у надходженнях від цього податку - у 2009 році усього 5,9% в доходах бюджету.

В Україні виникла необхідність розробки науково-обґрунтованих пропозицій щодо формування дієвих механізмів оподаткування підприємств роздрібної торгівлі та контролю податкових органів за їх діяльністю, які б відповідали сучасним умовам господарювання. Загалом теоретичні засади оподаткування та пошук шляхів оптимізації процесів справляння податків постійно перебувають в центрі уваги економічної науки. Вагомий внесок у розробку цих проблем внесли українські та російські вчені: В.Андрущенко, Б.Болдирєв, М.Білик, В.Вишневський, І.Гусаков, А.Даниленко, Л.Дробозіна, І.Золотько, А.Крисоватий, П.Мельник, В.Мельник, В.Опарін, А.Поддєрьогін, М.Романовський, А.Соколовська, В.Суторміна, О.Тимченко, В.Федосов. Належна увага також приділяється загальним засадам функціонування торгівлі та організації фінансів галузі в роботах зарубіжних - Д. Рикардо, Дж.Ст. Мілль, У.Н. Сеніор, У. Айзард, А. Алчіан, У.Дж. Баумоль, Дж.С. Бейн, Дж. Вайнер, С. Вайнтрауб, Б. Олін, Г. Хаберлер, та вітчизняних вчених - Л.Брагіна, Г.Губерної, Н.Ващенко, В.Марцина, В.Орлової, Н.Розанової, А.Садекова та інших.

Водночас проблематика оподаткування роздрібної торгівлі, зокрема питання податкового потенціалу підприємств роздрібної торгівлі як сфери кінцевої реалізації товарів та послуг, податкового планування та урівноваження податкового навантаження й адміністрування податків, досліджена недостатньо повно. Необхідність оптимізації оподаткування роздрібної торгівлі з позицій узгодження інтересів держави, суб'єктів підприємництва і споживачів зумовили вибір теми, визначили мету і завдання, предмет та об'єкт дисертаційного дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно плану науково-дослідних робіт кафедри фінансових ринків ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана" як складова частина теми «Фінансова інфраструктура ринкової економіки» (державний реєстраційний номер 0101U001336). Особистий внесок автора полягає у розробці пропозицій щодо запровадження прогресивно-регресивної шкали ставок з податку на прибуток підприємств роздрібної торгівлі та вдосконалення методики податкових перевірок цих підприємств. Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є поглиблення теоретичних і методичних засад системи оподаткування роздрібної торгівлі та розробка практичних рекомендацій щодо її вдосконалення.

Досягнення поставленої мети зумовило необхідність розв'язання таких завдань:

- дослідити роль і місце роздрібної торгівлі як виду підприємницької діяльності та як сфери кінцевої реалізації товарів в системі оподаткування;

- визначити та охарактеризувати альтернативи вибору платника податків у контексті вибору об'єкта оподаткування та стадії руху вартості;

- визначити сутнісно-організаційні особливості роздрібної торгівлі як сфери оподаткування;

- оцінити загальну та спрощену системи оподаткування підприємств роздрібної торгівлі;

- проаналізувати досвід використання спрощеної системи оподаткування та визначити її проблематику в роздрібній торгівлі;

- проаналізувати динаміку та структуру податкових платежів підприємств роздрібної торгівлі та оцінити рівень податкового навантаження на них;

- дослідити діючий механізм оподаткування підприємств роздрібної торгівлі з точки зору його відповідності теоретичним основам оподаткування та особливостям сучасного стану трансформації економіки України; провести комплексну оцінку механізму справляння податку на прибуток торговельних підприємств, виявити його вплив на фінансовий потенціал та розробити шляхи усунення наявних недоліків;

- оцінити вплив податку на додану вартість на фінансовий стан торговельних підприємств;

- розробити засади до оподаткування нерухомого майна підприємств сфери роздрібної торгівлі; визначити напрями вдосконалення податкового адміністрування на підприємствах роздрібної торгівлі;

- запропонувати шляхи удосконалення механізму податкового контролю за діяльністю підприємств роздрібної торгівлі.

Об'єктом дослідження є система та механізми оподаткування сфери роздрібної торгівлі.

Предметом дослідження є відносини, що виникають між державою і підприємствами роздрібної торгівлі, з приводу сплати податків до бюджету.

Методи дослідження. В основу дослідження покладено діалектичний підхід до вивчення економічних та фінансових явищ, який передбачає виявлення закономірностей, тенденцій і взаємозалежностей, що постійно змінюються і розвиваються. Для досягнення поставленої мети було використано: методи логічного аналізу і синтезу - при дослідженні діючих механізмів оподаткування підприємств роздрібної торгівлі; статистичні методи, зокрема групування, графічного зображення, кореляційного аналізу - при дослідженні особливостей податкових відносин та оцінці діючого стану сфери роздрібної торгівлі; прогнозування та адаптації - при визначенні перспектив розвитку оподаткування сфери торгівлі; методи системно-структурного аналізу та економіко-математичного моделювання - при дослідження залежності надходження податку на прибуток підприємств від величини виручки від реалізації.

Теоретичною основою дисертації є положення вітчизняної та зарубіжної економічної науки, наукові дослідження в сфері оподаткування. Інформаційне забезпечення дисертації ґрунтується на законодавчих та нормативних документах України, даних Державного комітету статистики України, Міністерства фінансів України і Державної податкової адміністрації України, а також монографічних дослідженнях, матеріалах наукових і науково-практичних конференцій, наукових періодичних виданнях, а також ресурсах Інтернету.

Наукова новизна одержаних результатів. Основні положення, які визначають наукову новизну дисертаційної роботи, зводяться до наступного

вперше:

- обґрунтовано ознаку класифікації податків - стадію руху вартості, згідно з якою виділено податки, що справляються в процесі виробництва товарів та послуг і на стадії кінцевої реалізації (в роздрібній торгівлі), а також податки на майно, що дало змогу уточнити понятійний апарат;

- запропоновано прогресивно-регресивну шкалу оподаткування прибутку підприємств роздрібної торгівлі з врахуванням рівня торгової надбавки, що сприятиме до реалізації принципу справедливості оподаткування;

удосконалено:

- організаційні підходи щодо здійснення контролю за розрахунковими операціями у сфері готівкового обігу з використанням реєстраторів розрахункових операцій, а саме розробка для підприємств роздрібної торгівлі інструктивних матеріалів із відображенням в них вимог діючих законодавчих актів з цього питання, що сприятиме зменшенню порушень податкового законодавства суб'єктами роздрібної торгівлі;

- форму акту перевірки розрахункових операцій у сфері готівкового обігу підприємств роздрібної торгівлі, шляхом включення до нього стандартного законодавчого опису потенційно-можливих правопорушень та передбаченої відповідальності, що сприятиме зменшенню затрат робочого часу на проведення оперативної перевірки об'єкту роздрібної торгівлі й зменшить кількість скасованих в судовому і апеляційному порядку донарахувань та сум фінансових санкцій;

дістало подальшого розвитку:

- розробка засад майнового оподаткування в частині встановлення для підприємств роздрібної торгівлі диференційованих залежно від площі торговельних приміщень ставок податку на нерухоме майно;

- підходи до спрощеної системи оподаткування в частині уніфікації законодавчих актів та приведення їх у відповідність до Закону "Про податок на додану вартість" наступних законодавчих актів: Господарського Кодексу України, Закону України "Про державну підтримку малого підприємництва" та Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування обліку та звітності". При цьому аргументовано зниження до 300 тис. грн. граничної суми виручки з реалізації продукції за рік як умови застосування суб'єктами торгівлі спрощеної системи оподаткування.

- пропозиції щодо застосування підприємствами роздрібної торгівлі квартальної форми сплати податку на додану вартість, що дозволить мінімізувати відволікання обігових коштів.

Практичне значення одержаних результатів полягає у тому, що їх використання дозволяє реалізувати системний підхід до оподаткування підприємств роздрібної торгівлі, який, з одного боку, забезпечить достатню фіскальну ефективність галузі, а з іншого - стабілізує їх фінансовий стан.

Наукові розробки автора, практичні рекомендації та отримані результати використано та впроваджено: у Державній податковій адміністрації України - щодо вдосконалення організації і методики податкового контролю (довідка № 28 від 10.10.2009 р.), у Фінансовому управлінні Державного управління справами Президента України - відносно переведення підприємств-платників податку на додану вартість на квартальний період зі сплати ПДВ (довідка № 08-269 від 12.10.2009 р.); на Державному підприємстві "Чайка" - щодо визначення основних чинників, які найвагоміше впливають на фінансову діяльність роздрібних торгівельних підприємств (довідка № 426 від 21.10.2009 р.).

Результати дисертаційного дослідження використовуються у навчальному процесі Центру перепідготовки та підвищення кваліфікації керівних кадрів органів державної податкової служби України при розробці методичного забезпечення та викладанні слухачам навчального модуля "Особливості оподаткування прибутку підприємств" (довідка від 04.11.2009 р.). Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійною завершеною роботою здобувача. Наукові положення, розробки прикладного характеру, висновки та пропозиції, що виносяться дисертантом на захист, одержані самостійно. Опубліковані праці виконані без співавторства особисто здобувачем.

Апробація результатів дисертаційного дослідження. Основні положення дисертації оприлюднені на: V Міжнародній науково-практичній конференції "Оподаткування у промисловому регіоні: теорія, практика, проблеми" (м. Донецьк, 2005р.); Міжнародній науково-практичній конференції „Сучасний стан та проблеми розвитку підприємництва в регіоні” (м. Жовті Води, 2005р.); ІІІ Всеукраїнській науково-практичній конференції вчених, викладачів та практичних працівників „Розвиток фінансової системи України в умовах ринкових трансформацій” (м. Вінниця, 2006р.); VІ Міжнародній науково-практичній конференції «Стан і проблеми оподаткування в умовах ринкової економіки» (м. Донецьк, 2006р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції «Інтеграційні процеси та розвиток фінансової системи України» Міжнародній науково-практичній конференції «Конкурентоспроможність та інновації: проблеми науки та практики» (м. Харків, 2008 р.); VІІІ Міжнародній науково-практичній конференції «Стан і проблеми оподаткування в умовах ринкової економіки»; Міжнародній науково-практичній конференції «Бюджетно-податкова політика: проблеми та перспективи розвитку»; Науково-практичній конференції до 10-річчя Науково-дослідного центру з проблем оподаткування (м. Ірпінь, 2008 р.). Публікації. Основний зміст дисертаційного дослідження викладено в 15 наукових працях, загальним обсягом 2,5 др.арк., з них 5 статей у наукових фахових виданнях, 10 - в інших виданнях. Структура та обсяг дисертації. Робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Загальний обсяг дисертації складає 197 сторінок. Робота містить 40 таблиць на 29 сторінках; 10 рисунків на 8 сторінках; 7 додатків на 21 сторінках. Список використаних джерел налічує 194 найменування.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми, сформульовано мету і завдання дисертації, визначено предмет, об'єкт і методи дослідження, його наукову новизну та практичне значення, вказано на результати апробації одержаних результатів.

Розділ 1 "Теоретичні засади оподаткування роздрібної торгівлі" присвячено дослідженню теоретичних основ оподаткування та формування податкової системи, особливостей форм і механізмів оподаткування підприємств роздрібної торгівлі та впливу особливостей даної сфери на формування об'єктів оподаткування та джерел сплати податків.

Оподаткування роздрібної торгівлі здійснюється на загальних засадах без врахування специфічних особливостей даної галузі. Проведене дослідження засвідчує, що проблеми оподаткування роздрібної торгівлі мають розглядатися в двох аспектах. По-перше, з позицій оподаткування підприємств роздрібної торгівлі як суб'єктів підприємницької діяльності. По-друге, у контексті розгляду роздрібної торгівлі як сфери кінцевої реалізації товарів та послуг.

Визначення ролі, місця і значення роздрібної торгівлі в системі оподаткування ґрунтується на класифікації податків. Основними ознаками класифікації є форма оподаткування (прямі, непрямі), зміст об'єкта оподаткування (доходи, споживання, майно), рівень встановлення (загальнодержавні, місцеві).Однак ці ознаки не дозволяють достатньо повно охарактеризувати сутнісні характеристики податків, оскільки не враховується стадія руху вартості. Так, класифікація за ознакою економічного змісту об'єкту оподаткування має більш теоретичне, ніж практичне значення. Тим більше, що поступово чіткі розбіжності між окремими податками на доходи і споживання стираються. Насамперед це стосується податків на прибуток і на додану вартість, частиною якої є той же прибуток. З позицій встановлення цих податків відмінність є очевидною - податок на прибуток є вирахуванням з останнього, тоді як ПДВ є надбавкою до ціни. Але з огляду на механізми оподаткування і той і інший розглядаються платниками як втрата частини своїх доходів, що зменшує їх фінансовий потенціал. Це обумовлюється тим, що ціни на товари і послуги визначаються не стільки податковими чинниками, скільки урівноваженістю попиту й пропозиції, хоча, безумовно, кожен платник прораховує, за якої ціни при діючих податках він матиме достатньо прибутку. Тому податок на додану вартість може розглядатись не тільки як податок на споживання, а і як податок на виробництво - оподатковується додана кожним виробником вартість. Відповідно в роздрібній торгівлі, де вона теж утворюється, цей податок може розглядатись як оподаткування підприємницької діяльності.

З метою більш глибокого дослідження проблематики оподаткування сфери роздрібної торгівлі, вважаємо за доцільне доповнити існуючі класифікації податків ще однією ознакою - за стадією руху вартості, виділивши дві групи: податки на виробництво і податки на реалізацію. При цьому податки на майно розглядаються як такі, що пов'язані не з рухом вартості, а з її використанням. Саме у цьому контексті має досліджуватись роздрібна торгівля як сфера оподаткування податками на кінцеву реалізацію вартості. Такими є податки з продажу (купівлі). Використання в податковій системі податку з продажу, за якого роздрібна торгівля є не тільки видом підприємницької діяльності, а головне - сферою кінцевої реалізації товарів, має декілька важливих переваг. У контексті сутності оподаткування вирішується важливе завдання - досягнення співпадання платника і носія податку: купуючи товар покупець сплачує його вартість та податок. В даний час неспівпадання платника податку і його носія призводить до викривлення економічних реалій при визначенні податкового навантаження. У контексті адміністрування податків можна вести мову про суттєве його спрощення, що пов'язано, по-перше, із скороченням чисельності платників, а по-друге, з простішим визначенням об'єкта оподаткування - обсягу продаж, який при сучасних інформаційних технологіях піддається надійному контролю. У контексті стану державних фінансів варто відмітити стабільність і надійність даного податку, чого так не вистачає нинішній податковій системі України.

Оподаткування підприємств роздрібної торгівлі як суб'єктів підприємницької діяльності потребує врахування особливостей нинішнього стану розвитку даної галузі. Згідно з проведеним дослідженням до таких особливостей слід віднести:

а) скорочення чисельності підприємств роздрібної торгівлі, що пов'язано з їх укрупненням. Це дозволяє покращити адміністрування податків в торгівлі та підвищити ефективність контролю;

б) значне відхилення фактичного обсягу торговельних площ від встановлених нормативів забезпеченості населення. Так, на початок 2009 року за нормативом наявність торговельної площі на 1000 жителів, мала становити 312 м², тоді як фактично було забезпечено тільки 175,3 м². Відповідно, є перспектива розвитку роздрібної торговельної мережі і запровадження майнового оподаткування підприємств роздрібної торгівлі залежно від їх площі;

в) вертикальна інтеграція роздрібної торгівлі й придбання нею підприємств переробки продуктів харчування та консолідація роздрібної торгівлі і розвиток роздрібних мереж як великого так і малого типів. Роздрібна торгівля, фактично є осередком, в якому реалізується додана вартість. Тобто без стадії проходження товаром реалізації в мережі роздрібної торгівлі достовірно ідентифікувати його додану вартість не можливо. Вертикальна інтеграція призведе до ідентичності виробника та продавця, що дозволить більш достовірно визначати додану вартість з метою її оподаткування.

На даний час оподаткування підприємств роздрібної торгівлі може здійснюватись за загальною та спрощеною системами оподаткування. В структурі податкових платежів, сплачених підприємствами роздрібної торгівлі, що здійснюють господарську діяльність з використанням загальної системи оподаткування (табл.1) домінує податок на додану вартість, який складав у 2009 році 81,8%. Сплата податку на прибуток підприємств впродовж 2006 - 2009 років зросла на 335,9 млн. грн., але питома вага податку в загальному обсязі сплачених податкових платежів не перевищила 3%.

оподаткування роздрібний торгівля прибуток

Таблиця 1. Податки, сплачені до бюджету підприємствами роздрібної торгівлі України в 2006 - 2009 р.р. (млн. грн.)

Податки	2006	2007	2008	2009
	абс. знач.	пит. вага	абс. знач.	пит. вага	абс. знач.	пит. вага	абс. знач.	пит. вага
Податок на прибуток підприємств	233,8	2,0	408,5	2,1	488,0	2,0	569,7	2,3
ПДВ	11 250,9	95,4	15 150,3	79,4	20 194,0	82,9	19 944,4	81,8
Акцизний збір	2,5	0,1	0,9	0,1	10,6	0,04	26,9	0,1
Інші податки	293,1	2,5	3 526,8	18,4	3 672,8	15,1	3 829,7	15,7
Всього	11 780,3	100,0	19 086,7	100,0	24 365,6	100,0	24 370,7	100,0

Джерело: складено автором за даними Державного комітету статистики України

Специфічними рисами загальної системи оподаткування підприємств роздрібної торгівлі є сплата збору за видачу дозволу на розміщення об'єкту торгівлі, придбання торгового патенту і використання при проведенні готівкових розрахунків реєстраторів розрахункових операцій.

В дисертації запропоновано диференціювати діючу ставку збору за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі в залежності від торговельної площі об'єкту торгівлі, та зобов'язати платників єдиного податку сплачувати даний збір, реалізуючи тим самим принцип рівномірного розподілу податкового навантаження. Шкалу диференціації ставок збору пропонується затверджувати на сесіях міських, сільських та селищних Рад.

Доцільним є перегляд граничних розмірів вартості торгового патенту на проведення торговельної діяльності за календарний місяць і диференціація їх в залежності від обороту по реалізації або площі торговельного приміщення. Таким чином податковий тягар зміститься з малих підприємств роздрібної торгівлі на середні та великі суб'єкти господарювання, які мають більший оборот, а отже і прибутковість.

Запровадження податку на нерухоме майно для підприємств торгівлі вимагає конкретизації його елементів та механізму справляння. Об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно для торговельних підприємств має стати вартісна оцінка (за ринковими критеріями) площі земельної ділянки та приміщення, що пов'язане з нею. Для підприємств роздрібної торгівлі ставки доцільно диференціювати залежно від функціонального призначення нерухомості (торговельний зал - 1%, складські та офісні приміщення - 0,5%). В результаті дослідження визначено, що незважаючи на законодавчі обмеження до застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, з точки зору платника податків економічно вигідно проводити торговельну діяльність сплачуючи єдиний податок.

В табл. 2 наведені дані про кількість торговельних підприємств, які підпадають під дію Указу Президенту України "Про застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності" та можуть бути платниками єдиного податку в Україні, (на жаль статистичні дані про фактичну чисельність підприємств роздрібної торгівлі - платників єдиного податку не фіксуються).

Таблиця 2. Розподіл підприємств роздрібної торгівлі - потенційних платників єдиного податку в залежності від кількості працюючих (%)

Кількість працюючих на підприємстві	2006	2007	2008	2009
До 5	39,2	40,7	41,8	42,6
6 - 10	21,8	21,5	21,3	21,6
11 - 15	9,5	8,7	9,2	9,6
16 -20	5,7	5,3	5,4	5,7
21 - 50	11,6	11,2	10,8	11,9
Від 50 і більше	12,2	12,6	11,8	8,6
Усього підприємств	100	100	100	100

Джерело: складено автором за даними Державного комітету статистики України

Суттєвою проблемою в оподаткуванні підприємств роздрібної торгівлі є той факт, що при перевищенні граничних норм виручки від реалізації окремі суб'єкти торгівлі замість переходу на загальну систему оподаткування призупиняють господарську діяльність та створюють декілька нових юридичних осіб, що призводить до необґрунтованого збільшення чисельності юридичних осіб. це викривляє реальні показники фінансової діяльності суб'єктів роздрібної торгівлі та спонукає їх до ухилення від оподаткування. Крім того, існуюча в Україні спрощена система оподаткування дозволяє не тільки малим, а й середнім підприємствам користуватися її перевагами. Для вирішення цієї проблеми дисертантом запропоновано внести зміни до п. 1 Указу Президента України від 03.07.1998 р. № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" в частині зниження граничної суми обороту від реалізації з 1 000 000 грн. до 300 000 грн. (граничної суми реєстрації СПД як платників ПДВ) як умови можливості застосування єдиного податку.

У розділі 2 "Дослідження впливу системи оподаткування на фінансовий стан та ефективність діяльності підприємств роздрібної торгівлі" оцінено рівень податкового навантаження, проаналізовано діючі механізми оподаткування прибутку і доданої вартості в сфері роздрібної торгівлі та виявлено їх вплив на розвиток галузі.

Дослідження податкового навантаження торговельних підприємств засвідчило, що серед науковців та практиків не існує єдиної думки щодо його визначення та характеристики механізму впливу на фінансові результати підприємств роздрібної торгівлі. За розрахунками автора, податкове навантаження на собівартість роздрібної торгівлі в Україні (співвідношення податків, що включаються до валових витрат та величини валових витрат) становить у 2009 р. 7,4%, з податків на споживання (відношення податку на додану вартість та акцизного збору до обсягу виручки від реалізації) - 14,8%. Загальний рівень податкового навантаження (питома вага усіх сплачених податків у виручці від реалізації) становить 22,0%.

Основною метою ведення господарської діяльності підприємств роздрібної торгівлі, як і в будь-якій галузі, є отримання прибутку. За допомогою математичного інструментарію з'ясовано, що укрупнення великих підприємств роздрібної торгівлі позитивно впливає на надходження до бюджету податку на прибуток підприємств, що дає підстави для підтримки процесів реструктуризації в галузі. Зокрема органам влади на загальнодержавному рівні доцільно розробити комплекс програм щодо сприяння укрупненню окремих підприємств торгівлі та створення роздрібних торговельних мереж.

З питання визначення оптимального розміру податкових ставок з податку на прибуток серед фахівців точаться численні дискусії. Досвід розвинених країн доводить, що переважна більшість із них застосовують прогресивну шкалу оподаткування. Проведене в дисертації дослідження показало, що на даному етапі розвитку економіки України такий підхід є справедливим та економічно доцільним.

Для забезпечення стабілізації механізму ціноутворення в роздрібній торгівлі, в дисертації запропоновано оподатковувати прибуток із застосуванням прогресивно-регресивної шкали, диференціюючи ставки податку залежно від обсягу отриманої виручки від реалізації. Також ставка податку на прибуток повинна збільшуватися на відповідну кількість відсотків в залежності від рівня торгової надбавки. За проведеними розрахунками та виходячи із світового досвіду автором запропонована наступна шкала ставок з податку на прибуток для підприємств роздрібної торгівлі (табл. 3):

Таблиця 3. Рекомендована автором шкала ставок податку на прибуток для підприємств роздрібної торгівлі

Базові ставки податку на прибуток підприємств
Обсяг отриманої виручки від реалізації за звітний квартал (грн.)	Ставка податку (%)
Менше 500 000	15
500 001 - 1 000 000	22
1 000 001 - 5 000 000	23
5 000 001 - 10 000 000	25
10 000 001 і більше	24
Коригуючі коефіцієнти до ставки податку на прибуток підприємств
Рівень торгової надбавки підприємства роздрібної торгівлі за звітний квартал (%)	Розмір процентної надбавки до ставки податку на прибуток
до 10	0
11 - 12	1
13 - 15	3
16 - 20	5
21 і більше	7

Такий диференційований підхід до оподаткування прибутку торговельних підприємств насамперед має обмежити необґрунтоване зростання торгових надбавок. В Україні їх рівень, за виключенням окремих соціально важливих товарів, не регламентується. Відповідно підприємства роздрібної торгівлі, не маючи обмежень, встановлюють їх на досить високому рівні (за розрахунками автора у 2009 році від 20 до 30%, тоді як в розвинених країнах торговельна надбавка складає 4 - 6%).

При дослідженні надходжень ПДВ від сфери торгівлі, виявлено, що на неї припадає більше половини загальних надходжень ПДВ по Україні. Водночас підприємства роздрібної торгівлі забезпечують незначну їх частку - у 2009 р. всього лише 5% загальних сум надходжень. Визначено, що діючій системі оподаткування доданої вартості притаманна нерівномірність розподілу податкового навантаження: тягар навантаження несуть підприємства виробники та оптова торгівля, а сфера роздрібної торгівлі, являючись кінцевою ланкою реалізації і не здійснюючи вагомих витрат на реалізацію, сплачує порівняно незначні відрахування ПДВ до бюджету. Згідно діючого законодавства, підприємства роздрібної торгівлі звільнені від обов'язкової реєстрації як платники податку на додану вартість, за умови дотримання граничних обсягів реалізації товарної продукції. Враховуючи той факт, що при застосуванні будь-якої системи оподаткування роль роздрібної торгівлі є ключовою, а додана вартість реально формується тільки після фактичного продажу товарної продукції її кінцевому споживачу відсутність законодавчого зобов'язання реєстрації підприємств роздрібної торгівлі як платників ПДВ руйнує ланцюжок "виробник - кінцевий споживач" та призводить до деформацій визначення реальної доданої вартості та суми податку на додану вартість.

Аналізуючи структуру платників податку на додану вартість в роздрібній торгівлі можна відмітити, що основне податкове навантаження несуть великі підприємства. Протягом 2005 - 2009 років вони забезпечували близько 75% загальних надходжень податку на додану вартість до бюджету України. Податкове навантаження з податку на додану вартість для малих підприємств торгівлі є незначним і має тенденцію до зниження. Це пояснюється не зменшенням кількості платників податку на додану вартість серед підприємств означеної групи, а більш широкими можливостями ухилення від його сплати. Малі підприємства, що здійснюють господарську діяльність в сфері виключно роздрібної торгівлі, проводять реалізацію продукції переважно кінцевим споживачам і тому вони не підпадають під взаємоконтроль платників податку на додану вартість із застосуванням податкових накладних.

Запропоновано скасувати місячний податковий період з ПДВ для підприємств роздрібної торгівлі. Запровадження квартального звітного періоду дасть змогу планувати підприємствам господарську діяльність таким чином, щоб забезпечувати реалізацію товарної продукції в тому ж податковому періоді, коли вона була придбана в складі оптових партій. Окрім об'єктивного визначення доданої вартості це дасть можливість підприємствам роздрібної торгівлі уникнути випадків від'ємного значення сум ПДВ зі сплати та забезпечить рівномірність бюджетних відрахувань.

У розділі 3 "Вдосконалення управління оподаткуванням роздрібної торгівлі в Україні" визначено комплекс заходів щодо удосконалення управління податками на підприємствах роздрібної торгівлі та державного податкового менеджменту, зокрема в частині податкового контролю галузі торгівлі.

В дисертації для виявлення підходів до управління оподаткуванням роздрібної торгівлі досліджено теоретико-методичні основи управління податками, узагальнено підходи до трактування дефініцій "податковий менеджмент" та "податкове адміністрування", на підставі цього обґрунтовано, що складовими податкового менеджменту в Україні є державний податковий менеджмент, який включає процеси управління податками на макрорівні, та корпоративний податковий менеджмент. При цьому домінуючою складовою державного податкового менеджменту є адміністрування податків і платежів, яке охоплює процеси взаємодії податкової служби з платниками податків.

На мікрорівні, в т.ч. на підприємствах роздрібної торгівлі, основною метою податкового планування та прогнозування є пошук податкових режимів, при застосуванні яких оптимізується податкове навантаження. Але фактично аналітична робота на підприємствах роздрібної торгівлі зводиться до сукупності дій з визначення сум податкових платежів, що підлягають сплаті в бюджет. На підприємствах роздрібної торгівлі практично не застосовується бюджетування податків та платежів як система заходів, спрямованих на визначення податкових платежів, що підлягають до сплати у майбутніх податкових періодах. Дисертантом обґрунтовано принципи оптимізації податкового планування на підприємствах роздрібної торгівлі: економічної вигоди та безпеки, сутність якого в тому, що всі заходи, які вживає підприємство роздрібної торгівлі в процесі податкового планування повинні бути економічно виправдані та не порушувати діючого законодавства; здатності діяти в довгостроковій перспективі, тобто використовувані моделі податкового планування не повинні базуватися на тимчасових суперечностях та недосконалості податкового законодавства.

В дисертаційній роботі запропоновано алгоритм формування податкової політики торговельного підприємства, який включає наступні стадії: аналіз діючої податкової системи; дослідження фінансового стану торговельного підприємства; аналіз можливостей оптимізації податкових платежів, який включає вибір системи оподаткування, що дозволяє мінімізувати витрати на оподаткування та формування асортиментного переліку товарної продукції таким чином, щоб уникати додаткових витрат на придбання ліцензій, патентів тощо; врахування дії непрямих податкових пільг (формування асортиментного переліку товарної продукції з врахуванням можливості застосування пільг з податку на додану вартість); прийняття стратегічних та тактичних управлінських рішень.

Взаємодія підприємства роздрібної торгівлі з державою щодо оподаткування складаються тільки з двох типів: такі, що направлені на зменшення витрат на оподаткування в межах діючого законодавства та такі, що спрямовані на мінімізацію податкового навантаження, навіть з порушенням законодавства України. При цьому відбувається постійне зростання кількості виявлених порушень податкового законодавства. Так при проведенні перевірок правильності застосування реєстраторів розрахункових операцій органами ДПС України у 2009 році було виявлено на 12084 порушення більше ніж у 2008 році.

Діючі методичні вказівки щодо організації й проведення контролю за дотриманням платниками податків законодавства з оподаткування є недосконалими. Основна увага в них приділяється тому, що перевіряти, і недостатня тому, як перевіряти. Методичні рекомендації подаються у формі переказу окремих норм законів та інших нормативних актів з оподаткування. Такі методичні рекомендації не надають ефективної допомоги працівнику, що здійснює перевірку.

В дисертації акцентовано увагу на те, що органами державної податкової служби не впроваджено комплексної методики та критеріїв визначення суб'єктів торгівельної діяльності, що підлягають включенню до складу планів-графіків оперативних перевірок, а тому означені перевірки є ефективним інструментом органів державної податкової служби України, за допомогою якого активізується контрольно-перевірочна робота. З метою підвищення ефективності оперативних перевірок роздрібної торгівлі доцільно проведення контрольно-перевірочних дій інспекторами, що працюють у ДПІ районів та областей суміжних із тими, де розташоване підприємство роздрібної торгівлі (об'єкт контролю), що дозволить підвищити об'єктивність оперативного контролю та звузити можливості ухилення від оподаткування.

Порядок проведення перевірки господарської діяльності підприємств роздрібної торгівлі слід уніфікувати за такими основними блоками:

- перевірка з питань правильності, повноти та своєчасності сплати податку на прибуток підприємств;

- перевірка з питань правильності, повноти та своєчасності сплати податку на додану вартість;

- перевірка з питань правильності, повноти та своєчасності сплати інших податків і зборів (обов'язкових платежів), зокрема дотримання законодавства з питань патентування та ліцензування деяких видів господарської діяльності;

- перевірка дотримання торговельними підприємствами відповідності законодавству порядку проведення розрахунків зі споживачами.

З метою попередження правопорушень у сфері проведення готівкових розрахунків та дотримання вимог законодавства щодо використання реєстратора розрахункових операцій є доцільним поширювати серед суб'єктів роздрібної торгівлі перелік питань перевірки. Діюча методика проведення оперативної перевірки переобтяжена перевіркою документів дозвільного характеру, аналіз наявності яких може бути здійснений податковим інспектором до початку контакту з об'єктом контролю. А тому є виправданим реквізити документів дозвільного характеру перевіряти до початку оперативної перевірки, а під час контакту з об'єктом контролю лише фіксувати в акті перевірки наявність таких документів.

На основі вищезазначеного автором запропоновано удосконалити форму акту оперативної перевірки, включивши до нього ознаки податкових правопорушень та передбачену за них відповідальність.

ВИСНОВКИ

У дисертаційній роботі надано теоретичне узагальнення та нове вирішення наукового завдання, що виявляється в удосконаленні оподаткування роздрібної торгівлі в Україні. Проведене дослідження дозволило зробити такі висновки:

1. Вивчення загальних тенденцій розвитку податкової системи дало підстави стверджувати, що дослідження оподаткування роздрібної торгівлі повинно проводитись виходячи з ролі і місця даної галузі в економіці з урахуванням двох аспектів:

а) оподаткування підприємств роздрібної торгівлі як суб'єктів господарської діяльності, що підпадають під дію загальних законів про оподаткування;

б) оподаткування роздрібної торгівлі, як сфери кінцевої реалізації товарів та створеної доданої вартості.

2. В процесі еволюції оподаткування чіткі розбіжності між окремими податками на доходи і споживання поступово стираються. Насамперед це стосується податків на прибуток і на додану вартість, частиною якої є той же прибуток. З позицій встановлення цих податків відмінність є очевидною - податок на прибуток є вирахуванням з останнього, тоді як ПДВ є надбавкою до ціни. Але з огляду на механізм оподаткування і той і інший розглядається платниками як втрата частини своїх доходів, що зменшує їх фінансовий потенціал. В науковій літературі за ознаку класифікації податків прийнято саме економічний зміст об'єкта оподаткування. Однак дана ознака не дозволяє достатньо повно охарактеризувати сутнісні характеристики податків, оскільки не враховує стадію руху вартості. В роботі запропоновано додаткову ознаку класифікації податків - стадію руху вартості, згідно з якою виділено податки, що справляються в процесі виробництва товарів та послуг і на стадії кінцевої реалізації (в роздрібній торгівлі), а також податки на майно.

3. В Україні в умовах нестабільної економіки особливо гостро постала проблема узгодження інтересів при одночасному намаганні збільшити фіскальну ефективність оподаткування прибутку підприємств роздрібної торгівлі та застосовуванні заходів державного регулювання цін та товари. Досвід розвинених країн доводить, що переважна більшість із них застосовує прогресивну шкалу ставок податку на прибуток, які перевищують діючу ставку в Україні. На основі аналізу з метою забезпечення стабілізації механізму ціноутворення в роздрібній торгівлі, запропоновано оподатковувати підприємства галузі податком на прибуток із застосуванням прогресивно-регресивної шкали ставок податку, диференціюючи їх за рівнем торгової надбавки та отриманої суми виручки від реалізації. Застосування даної методики сприятиме зниженню податкового навантаження на торговельні підприємства без скорочення бази оподаткування.

4. З метою врівноваження податкового навантаження між виробниками та підприємствами роздрібної торгівлі запропоновано зменшити ставку податку на додану вартість (до 10% - 15%) і запровадити в роздрібній торгівлі податок з продажів за ставкою 4% - 5%, що забезпечить стабільні надходження до бюджету не впливаючи при цьому на виробників товарної продукції.

5. Особливістю справляння податку на додану вартість в роздрібній торгівлі є те, що його надходження не становлять суттєвої частини серед податкових надходжень від даного податку у доходах бюджету, але мають стійке фіскальне значення. На основі проведеної оцінки ефективності оподаткування ПДВ підприємств роздрібної торгівлі зроблено висновок щодо неадаптованості податкового законодавства з ПДВ до викликів внутрішнього середовища. У зв'язку з цим запропоновано зобов'язати підприємства роздрібної торгівлі в обов'язковому порядку реєструватись як платниками ПДВ та застосовувати до них квартальний звітний період.

6. У процесі дослідження визначено, що система управління оподаткуванням підприємств роздрібної торгівлі потребує докорінного реформування. Причому вдосконалення потребують не тільки окремі нормативно-правові акти, що забезпечують процедури адміністрування податків і платежів, а й уся система управління податковими доходами країни. Податкове планування в роздрібній торгівлі на мікрорівні зводиться лише до розрахунків поточних сум податків, зборів, обов'язкових платежів, що підлягають сплаті до бюджету. Застосування методів податкового планування підприємств роздрібної торгівлі дозволить комплексно та послідовно планувати фінансову діяльність та мінімізувати витрати з обслуговування податкових платежів та пов'язувати їх з планами надходження та витрачання грошових коштів, що на макрорівні забезпечить повноту та своєчасність розрахунків з бюджетом.

7. Збільшення масштабів ухилення від оподаткування, що підтверджуються статистичними даними, поряд із щорічним зменшенням донарахувань за результатами оперативних перевірок свідчить про необхідність перегляду методології проведення перевірок щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності. Аналіз методології проведення оперативної перевірки дав можливість дисертанту зробити висновок про необхідність внесення змін до оформлення акту оперативної перевірки, який він доповнив видами порушень норм Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" та видами передбаченої відповідальності, що знизить рівень неточностей при заповненні акту працівником органу ДПС та сприятиме зменшенню кількості судових оскаржень прийнятих рішень про застосування фінансових санкцій.

Список публікацій автора за темою дисертації

У наукових фахових виданнях:

1. Панура Ю.В. Аналіз нормативних методів нарахування амортизації в торгівлі / Ю.В.Панура // Науковий вісник Національної академії ДПС України. - 2005. - №4. - С. 51-56 (0,3 д.а.).

2. Панура Ю.В. Середній бізнес в торгівлі: сучасний фінансовий стан та перспективи / Ю.В.Панура // Збірник наукових праць НДФІ. - 2006. - №3 - С. 108-115 (0,4 д.а.).

3. Панура Ю.В. Особливості податкового контролю в торгівлі / Ю.В.Панура // Актуальні проблеми економіки. - 2006. - №7 - С. 153-157 (0,2 д.а.).

4. Панура Ю.В. Податковий менеджмент: проблеми та перспективи розвитку / Ю.В.Панура // Науковий вісник Національної академії ДПС України. - 2007. - №2. - С. 114-117 (0,2 д.а.).

5. Панура Ю.В. Сутність та функції торгівлі / Ю.В.Панура // Науковий вісник Національної академії ДПС України. - 2009. - №4. - С. 258-264 (0,3 д.а.).

В інших виданнях:

6. Панура Ю.В. Вплив податкової політики на розвиток торгівельної галузі / Ю.В.Панура // Оподаткування у промисловому регіоні: теорія, практика та перспективи розвитку: зб. тез доповідей за матеріалами V Міжрегіональної наук.-практ. конф., 18 листопада 2005 р., м. Донецьк. - Донецьк: ДонДУЕТ ім. М.Туган-Барановського, 2005. - С.97-99 (0,1 д.а.).

7. Панура Ю.В. Особливості оподаткування торгівельних підприємств в Україні / Ю.В.Панура // Сучасний стан та проблеми розвитку підприємництва в регіоні: зб. тез доповідей за матеріалами Міжнародної наук.-практ. конф., Т.4, 10-11 листопада 2005 р., м. Жовті Води. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2005. - С.32-33 (0,1 д.а.).

8. Панура Ю.В. Податок на додану вартість в торгівлі / Ю.В.Панура // Розвиток фінансової системи України в умовах ринкових трансформацій: зб. тез доповідей за матеріалами ІІІ Всеукраїнської наук.-практ. конф. вчених, викладачів та практичних працівників., Т.1, 16-17 лютого 2006 р., м. Вінниця. - Вінниця: Книга-Вега, 2006. - С.325-326 (0,1 д.а.).

9. Панура Ю.В. Проблеми теорії податкового менеджменту в Україні / Ю.В.Панура // Стан і проблеми оподаткування в умовах ринкової економіки: зб. тез доповідей за матеріалами VІ Міжнародноїкої наук.-практ. конф., 24 листопада 2006 р., м. Донецьк. - Донецьк: ДонДУЕТ ім. М.Туган-Барановського, 2006. - С.489-490 (0,1 д.а.).

10. Панура Ю.В. Проблеми здійснення оперативного контролю за операціями з готівкою в торгівлі / Ю.В.Панура // Інтеграційні процеси та розвиток фінансової системи України: зб. тез доповідей за матеріалами Всеукраїнської наук.-практ. конф., 29-30 листопада 2006 р., м. Харків. - Х.: ФОП Лібуркіна, 2006. - С.165-167 (0,1 д.а.).

11. Панура Ю.В. Тенденції розвитку роздрібної торгівлі в Україні / Ю.В.Панура // Конкурентоспроможність та інновації: проблеми науки та практики: зб. тез доповідей за матеріалами Міжнародної наук.-практ. конф., 27-28 листопада 2008 р., м. Харків. - Х.: ФОП Александрова К.М., ВД "ІНЖЕК", 2008. - С.63-66 (0,2 д.а.).

12. Панура Ю.В. До питання податкового контролю / Ю.В.Панура // Стан і проблем оподаткування в умовах ринкової економіки: зб. тез доповідей за матеріалами VІІІ Міжнародної наук.-практ. конф., Т. 2, 21-22 листопада 2008 р., м. Донецьк. - Донецьк: ДонДУЕТ ім. М.Туган-Барановського, 2008. - С. 297-299 (0,1 д.а.).

13. Панура Ю.В. Ефективність оподаткування роздрібної торгівлі в Україні / Ю.В.Панура // Бюджетно-податкова політика: проблеми та перспективи розвитку: зб. тез доповідей за матеріалами Міжнародної наук.-практ. конф., 24-25 січня 2008 р., м. Ірпінь. - Ірпінь: Національний університет ДПС України, 2008. - С. 447-448 (0,1 д.а.).

14. Панура Ю.В. Особливості фіскального регулювання торгівлі / Ю.В.Панура // Фіскальна політика України в умовах фінансової та економічної кризи: зб. матер. наук.-практ. круглого столу, 29 травня 2009 р., м. Ірпінь. - Ірпінь: Національний університет ДПС України, 2009. - С. 114-115 (0,1 д.а.).

15. Панура Ю.В. До питання податкового контролю / Ю.В.Панура // Мінімізація сплати податків: зб. матер. наук.-практ. круглого столу, 29 квітня 2010 р., м. Ірпінь. - Ірпінь: Національний університет ДПС України, 2009. - С. 171-173 (0,1 д.а.).

АНОТАЦІЇ

Панура Ю.В. Оподаткування роздрібної торгівлі України та шляхи його вдосконалення. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.08 - гроші, фінанси і кредит, ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана", Київ, 2010.

Дисертацію присвячено теоретичним і практичним аспектам оподаткування роздрібної торгівлі України. Розкрито соціально-економічну та правову природу такого оподаткування. Уточнено понятійний апарат, розширено класифікацію податків. Виявлено тенденції розвитку оподаткування сфери роздрібної торгівлі України.

Охарактеризовано національну систему оподаткування роздрібної торгівлі України. Оцінено фіскальну роль оподаткування сфери торгівлі. Проаналізовано механізми оподаткування прибутку і доданої вартості сфери роздрібної торгівлі та виявлено їх вплив на розвиток галузі. Розглянута можливість застосування шкали ставок податку на прибуток, диференційованих залежно від отриманої виручки від реалізації та рівня торгової надбавки.

Обґрунтовано специфіку та проблеми оподаткування роздрібної торгівлі в Україні. Запропоновано внести зміни у законодавство щодо оподаткування торгівельних підприємств.

Розроблено рекомендації щодо вдосконалення податкового адміністрування на підприємствах роздрібної торгівлі та здійснення оперативного контролю за їх діяльністю, зокрема в частині використання реєстраторів розрахункових операцій. Рекомендовано вдосконалити систему оперативного контролю за діяльністю підприємств роздрібної торгівлі.

Ключові слова: роздрібна торгівля, податок на прибуток підприємств, податок на додану вартість, оперативний податковий контроль, податкове адміністрування.

Панура Ю.В. Налогообложение розничной торговли Украины и пути ее усовершенствования. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.08 - деньги, финансы и кредит, ГВУЗ "Киевский национальный экономический университет имени Вадима Гетьмана", Киев, 2010.

Диссертация посвящена теоретическим и практическим аспектам налогообложения и формирования налоговой системы, особенностей и механизмов налогообложения предприятий розничной торговли Украины. Раскрыта социально-экономическая и правовая природа такого налогообложения. Уточнен понятийный аппарат, классификация налогов дополнена новым признаком - стадия движения стоимости, согласно которого выделены налоги, взимаемые в процессе производства товаров и услуг и на стадии конечной реализации (в розничной торговле), а также налоги на имущество. Установлено, что классификация налогов по признаку экономической сущности объекта налогообложения имеет более теоретическое, нежели практическое значение, так как постепенно четкие границы между отдельными налогами на доходы и на потребление стираются. Проанализировав достоинства и недостатки налогов на доходы и потребление с позиций их экономической сущности и критериев социальной справедливости выявлено, что такие критерии являются довольно условными, а недостатки их могут быть устранены с помощью использования соответствующих механизмов налогообложения.

Определено, что проблемы налогообложения розничной торговли должны рассматриваться в двух аспектах: с позиций налогообложения предприятий розничной торговли как субъектов предпринимательской деятельности, так и в контексте рассмотрения розничной торговли как сферы конечной реализации товаров и услуг. Выявлены тенденции развития сферы розничной торговли Украины. Исследованы вопросы влияния особенностей этой сферы на формирование объектов налогообложения и источников уплаты налогов. Представлены возможные выборы плательщика в системе налогообложения, проанализированы варианты применения, как общей системы налогообложения, так и использования упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов розничной торговли. Выявлены проблемы действующего законодательства о патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности, касающиеся использования торгового патента предприятиями розничной торговли Украины.