Учет и налогообложение малого бизнеса при упрощенной системе налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет и налогообложение малого бизнеса при упрощенной системе налогообложения на примере ИП Новикова Антонина Владимировна

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Исследование предприятий малого бизнеса

1.1 Понятие и признаки малых предприятий

1.2 Организационно-правовые основы деятельности малых предприятий

2. Анализ практики применения упрощенной системы налогообложения на примере ИП Новикова Антонина Владимировна

2.1 Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия

2.2 Бухгалтерский и налоговый учет на ИП Новикова Антонина Владимировна

3. Совершенствование системы налогообложения учета и отчетности ИП Новикова Антонина Владимировна

3.1 Оптимизация системы налогообложения на предприятии

3.2 Мероприятия по улучшению учета и составлению отчетности

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Малые предприятия в рыночной экономике занимают особенное пространство. В почти всех развитых странах итоги деятельности малых компаний определяют темпы экономического роста, структуру и свойство валового государственного продукта (ВНП).

Исследование проблем малого бизнеса заслуживает интереса.

Совместно с тем, управление деятельностью компаний нереально без организации действенной системы бухгалтерского учета, выступающего как средство наблюдения, регистрации, систематизации и разбора информации о фактах хозяйственной жизни организации.

Небольшим компаниям, в различие от остальных коммерческих организаций, предлагается более значительный отбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. Субъект предпринимательской деятельности становит задачу улучшить налогообложение. Для бухгалтера же данная задача существенно расширяется. Нужно учитывать не лишь аспекты внедрения той либо другой системы налогообложения, вероятность внедрения льгот, однако и распорядок ведения учета при избранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Упрощенная система налогообложения (дальше - упрощенная система либо УСН) - особый налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и персональными бизнесменами) наравне с другими системами налогообложения. Особый налоговый режим - это налоговый режим с особенным распорядком исчисления и уплаты налогов, призванный к оптимизации налогообложения.

Суть упрощенной системы как особого налогового режима и её притягательность для почти всех содержится в подмене цельного ряда налогов уплатой одного налога, вычисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Упрощенная система может использоваться хозяйствующими субъектами на всей местности Российской Федерации.

Перейти на использование упрощенной системы налогообложения организации и бизнесмены могут в добровольном распорядке при соблюдении определенных критериев.

Упрощенная система налогообложения дает дополнительные достоинства в виде способности использовать прибыльный способ учета заработков и расходов, а еще упрощенную форму бухгалтерского учета.

Следственно, вопросы внедрения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, имеющих свои индивидуальности, в настоящее время являются актуальными для компаний, окружающих на особых налоговых режимах налогообложения.

Этим разъясняется актуальность и значимость избранной темы работы.

Целью написания дипломной работы является учет и налогообложение небольшого бизнеса при упрощенной системе налогообложения на примере ИП Новикова Антонина Владимировна.

Для достижения установленной цели нужно постановить следующие задачи:

- изучить индивидуальности функционирования компании и компанию бухгалтерского учета;

- изучить динамику главных технико-экономических характеристик и вести анализ главных финансово-экономических характеристик;

- изучить распорядок внедрения упрощенной системы налогообложения;

- создать мероприятия по совершенствованию системы налогообложения, учета и отчетности в ИП Новикова Антонина Владимировна.

Предметом изучения в дипломной работе являются упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.

Объектом изучения ИП Новикова Антонина Владимировна.

В ходе написания дипломной работы были исследованы законодательные и нормативные акты по организации деятельности малого бизнеса, его учета, налогообложения и отчетности.

Также при написании дипломной работы применялись материалы периодической печати.

1. ИССЛЕДОВАНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Понятие и признаки малых предприятий

В России в современный период перехода от плановой экономики к рыночному хозяйству особое значение приобретает развитие среднего и мелкого предпринимательства, малого бизнеса. Именно малые предприятия, не требующие крупных стартовых инвестиций и гарантирующие высокую скорость оборота ресурсов, способны наиболее быстро и экономно решать проблемы реструктуризации экономики, формирования и насыщения рынка потребительских товаров в условиях дестабилизации российской экономики и ограниченности ресурсов. Малые кампании способны оперативно реагировать на изменение потребительского спроса и за счет этого обеспечивать необходимое равновесие на потребительском рынке. Малое предпринимательство способствует созданию новых рабочих мест, смягчая проблему нарастающей безработицы. Малый бизнес вносит существенный вклад в формирование конкурентной среды, что для нашей высоко монополизированной экономики имеет первостепенное значение.

Малое предпринимательство - это совокупность независимых мелких и средних предприятий, выступающих как экономические субъекты рынка. Эти предприятия не входят в состав монополистических объединений и занимают по отношению к ним в хозяйственном отношении подчиненное или зависимое положение. Для малого предприятия характерно:

1) юридическая независимость;

2) управление предприятием собственником капитала или партнерами-собственниками с целью получения предпринимательского дохода;

3) небольшие размеры по основным показателям деятельности субъекта хозяйствования: уставный капитал, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода);

4) небольшая численность персонала.

Вместе с тем малому бизнесу присущи:

1) быстрая реакция на требования рынка;

2) высокий уровень специализации;

3) возможность мобилизации ресурсов на перспективных направлениях.

В силу своей специфики подавляющее количество малых предприятий в Российской Федерации создается в следующих трех основных сферах деятельности:

1. Торговля. Характерная черта малого предпринимательства - способность подстраиваться под местный рынок. Не претендуя на захват глобального рынка, малые предприятия ориентируются на место нахождения потребителя. Многочисленные ларьки, палатки, павильоны и магазинчики позволяют, с одной стороны, удовлетворять существующие потребности рынка, с другой - работать рентабельно в связи с эффективной организацией деятельности.

2. Посредничество. Посредничество - распространенный вид деятельности организаций в промышленно развитых странах. Передача отдельных функций по логистике или продвижению товаров на рынок позволяет организациям крупного и среднего бизнеса оптимизировать затраты, повысить эффективность указанных операций, «дотянуться» до труднодоступных ресурсных рынков или рынков сбыта, вынести специфические проблемы отдельных рынков за рамки организации, экономя там самым на финансовых и трудовых ресурсах.

3. Сфера услуг. Развитие сферы услуг в последнее время становится одним из наиболее перспективных направлений роста экономики большинства развитых стран. При этом предоставление услуг зачастую требует присутствия организации, которая их оказывает, в месте нахождения потребителя. Таким образом, рынок услуг, так же как и рынок товаров, склонен к ориентации на конкретного потребителя, что приводит к необходимости индивидуализации услуги (т. е. к видоизменению в интересах покупателя). Кроме того, с увеличением благосостояния населения происходит объективный процесс снижения доли расходов потребителей на товары и увеличения доли расходов на приобретение услуг.

По данным Министерства экономического развития и торговли РФ за 2003 г., доля занятых на малых предприятиях в общей численности занятых в экономике составила около 14 %, «а доля участия малых предприятий в ВПП - около 10 %. Данные цифры говорят, с одной стороны, о необходимости создания благоприятных условий для развития малых предприятий. с другой - о большом экономическом потенциале малого бизнеса в России.

Понятие «потенциал малого предприятия» относится к наименее изученным категориям рыночной экономики: отсутствует единый алгоритм и инструментарий измерения и оценки потенциала малого бизнеса, его формирования и воспроизводства. Потенциал малого предприятия зависит от многих факторов, таких как технологическая оснащённость, профессиональный уровень подготовленности персонала, финансовые ресурсы, положение на рынке и т.д. Понятие потенциал фирмы, определяется как степень использования ресурсов или как совокупность предпосылок развития.

Главной задачей потенциала малого предприятия является воспроизводство. Нельзя не отметить такую форму проявления воспроизводственной способности производственного потенциала, как техническое перевооружение и реконструкция производства.

Возможности воспроизводства напрямую зависят от тех ресурсов, которыми владеет малое предприятие. К ним относятся:

- технические ресурсы - производственное оборудование;

- материальные ресурсы - сырьё, материалы;

- кадровые ресурсы - численность и квалификация кадров и др.;

- информационные ресурсы - сведения о самой системе и её внешней среде;

- финансовые ресурсы - величина и использование денежных средств;

- управленческие ресурсы - способы принятия решений, система планирования, учёта, контроля и т.д.;

- временные ресурсы.

В настоящее время применяются различные подходы к оценке потенциала малого бизнеса, среди которых выделяются:

-сравнительный подход, при котором проводится сравнение рассматриваемой фирмы с фирмами-аналогами;

-затратный подход, связанный с оценкой имущества фирмы.

Инструментарий для оценок бизнеса, опирающийся на указанные подходы, можно условно разделить на две группы.

Первая группа инструментария базируется на определении бухгалтерской прибыли, нормы рентабельности, окупаемости, внутренней нормы доходности. Инструментарий, используемый в этой группе, основан на анализе финансовой отчётности или на моделировании денежных потоков фирмы на некотором отрезке времени. Показатели этой группы, как правило, используются в управлении отечественными предприятиями малого бизнеса.

Ко второй группе относится инструментарий, базирующийся на определении именно стоимости фирмы и использования её при оценке бизнеса, в качестве критерия предлагается использовать величину стоимости компании. При этом определяются виды стоимости - внутренняя, рыночная, инвестиционная, ликвидационная, балансовая, арендная. Данный подход нашёл практическое применение в зарубежной практике, тогда как у нас он рассматривается пока в основном в теоретическом плане.

Инструментарий, используемый для вычисления потенциала, основан на наиболее полном выявлении перечня видов ресурсов и определении ограничений в их использовании.

Таким образом, потенциал является интегральной характеристикой любого малого предприятия или фирмы, именно он определяет их системные возможности и способность решать конкретные проблемы и задачи.

В нынешний период развития экономики особенное значение получает формирование среднего и малого предпринимательства, малого бизнеса. Именно небольшие компании, не требующие больших стартовых инвестиций и гарантирующие высшую скорость оборота ресурсов, способны более скоро и качественно улаживать трудности реструктуризации экономики, формирования и насыщения рынка потребительских продуктов в критериях дестабилизации российской экономики и ограниченности денежных ресурсов.

Малое предпринимательство - сектор экономики, который определяется деятельностью субъектов малого предпринимательства на рынке товаров, работ и услуг. Субъектом малого предпринимательства является малое предприятие.

Как свидетельствует мировая практика, основным показателем, позволяющим признать хозяйствующие субъекты малыми предприятиями, является численность работников за определённый период времени. Наряду с указанным показателем используются также такие критерии, как ежегодный оборот предприятия, величина его активов, размер уставного капитала Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - 6-е изд., доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008. - 576с..

В нашей стране, согласно законодательству, под малыми предприятиями понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 %; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства не превышает 25 %. Данное условие является критерием независимости предприятий.

Кроме того, численность работников за отчетный период не должна превышать следующих предельных уровней:

- в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек;

- в оптовой торговле - 50;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30;

- в других отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50.

Важно отметить, что согласно российскому законодательству к субъектам малого бизнеса относятся также предприниматели без образования юридического лица, так как к ним применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями.

Таким образом, определен критерий выделения малых предприятий - по численности работающих. Несовершенство данного критерия представляется автору очевидным. Например, на электростанции, где многомиллионные основные фонды приводятся в действие несколькими работниками. Дело в том, что универсальных критериев выделения малых предприятий, позволяющих безошибочно определять предприятия по видам, не существует. Поэтому представляется целесообразным, ориентируясь точно на численность работников, определять по каждой отрасли, с учетом специфики производства, какие предприятия нельзя относить к малым. В случае возникновения спорных вопросов, решать их в индивидуальном порядке.

Многопрофильные малые предприятия, которые осуществляют несколько видов деятельности, определяются по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или прибыли Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учёт и отчетность. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2009. - 256с..

Те, кто впервые сталкивается с малыми предприятиями, обычно допускают типичную ошибку: считают малые предприятия одним из видов предприятий, подобно государственным, арендным, совместным и другим. Это неверно, малые предприятия в этот перечень не могут быть включены.

Малые - это не вид, не организационно-правовая форма, а размер предприятия. Понятие малого предприятия всегда применяется к каким-либо конкретным видам предприятий. Из всех имеющихся видов предприятий: государственных, коллективных, совместных, кооперативов и т.д., выделяется их часть по критериям численности работающих. Таким образом, существуют малые государственные, малые совместные, малые частные и прочие виды малых предприятий.

В этой связи становится очевидным, что для малых предприятий не существует какой-то универсальной, общей для всех их видов системы ценообразования, материально-технического снабжения, оплаты труда, управления и т.д. Все эти системы функционирования предприятия определяются по их видам.

В то же время вид малого предприятия не предопределяется тем, какая организация является его учредителем. Малые предприятия могут создаваться гражданами, членами семьи и другими лицами; государственными, арендными, совместными предприятиями; общественными организациями и т.д.

Кроме того, малые предприятия могут создаваться совместно указанными органами, предприятиями, организациями и гражданами. Таким образом, если учредителем малого предприятия является государственная организация, то это вовсе не означает, что новое образование будет именно малым государственным предприятием. Имущество, выделяемое из состава государственного предприятия, может быть сдано в аренду кооперативом. Вид созданного предприятия в таком случае - кооператив. Могут быть и другие варианты http://www.consultant.ru.

Однако индивидуальные и семейные частные предприятия, названные так именно применительно к учредителям, не могут быть иного вида. То есть по таким видам малых предприятий учредительство и вид малых предприятий совпадают.

Среди функций малого предприятия, прежде всего, важно отметить экономические, которые определяются его ролью как работодателя, производителя продукции и услуг, катализатора научно-технического прогресса, налогоплательщика, а также агента рыночных отношений.

Не менее значимы социальные функции. Через малые формы предпринимательской деятельности многие люди раскрывают и реализуют свой творческий потенциал. В малом бизнесе часто используется труд социально уязвимых групп населения (женщины, учащиеся, молодые специалисты, инвалиды, пенсионеры, беженцы и т.д.), которые не могут найти себе применение на крупных предприятиях. Небольшие предприятия, прежде всего, в сфере обслуживания, удовлетворяют потребности людей в общении (которого они лишены, например, в супермаркетах).

Уже сегодня актуальна экологическая функция малого бизнеса, которая уже имеет место в странах с развитой рыночной экономикой.

Малые предприятия, как правило, появляются при необходимости изготовления небольших партий продукции с постоянно обновляемой номенклатурой и ассортиментом выпускаемых изделий, использования незначительных источников сырья и материалов в условиях ограниченного количества потребителей.

При сравнительном насыщении рынка малый бизнес занимается доработкой продукции с учетом индивидуальных запросов заказчика, производством мелочей или продукции, изготовление которой в технологическом отношении является преимущественно ручным, не автоматизированным. Малые предприятия утилизируют отходы крупных производств, изготавливают комплектующие изделия для сборочных предприятий.

Кроме того, малые предприятия доминируют во всех сферах деятельности с высоким риском получения нулевого результата. Это и инновационная деятельность, и освоение новой технологии, новых видов изделий.

Важно учесть, что малые фирмы занимают традиционную только для них сферу деятельности, в которую крупные предприятия редко вмешиваются. Это производства с применением ручного труда, к которым относятся ремесленные виды работ, народные промыслы и аналогичные виды деятельности. При хорошей организации снабжения необходимыми материалами и сбыта изделий, такие малые предприятия дают значительную отдачу Толкушкин А.В. Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения". - Система Гарант, 2005. 154 c..

Но так же важно отметить, что крупное производство и не противопоставляется малому, что является одной из причин успешного развития малого бизнеса в странах с развитой рыночной экономикой. В развитых странах культивируется принцип кооперирования крупных и малых предприятий, причем крупные объединения не подавляют малые фирмы, а взаимно дополняют друг друга, особенно в сфере специализации отдельных производств и в инновационных разработках.

Бизнес в масштабе малого предприятия обладает рядом качественных особенностей.

В первую очередь стоит отметить единство права собственности и непосредственного управления предприятием.

Вторая особенность - так называемая обозримость предприятия: ограниченность его масштабов вызывает особый, личностный характер отношений между хозяином и работником, что позволяет добиваться действительной мотивации работы персонала и более высокой степени его удовлетворенности трудом.

Третья - относительно небольшие рынки ресурсов и сбыта, не позволяющие фирме оказывать сколько-нибудь серьезное влияние на цены и общий отраслевой объем реализации товара.

Четвертая - персонифицированный характер отношений между предпринимателем и клиентами, поскольку, как еже отмечалось, малое предприятие рассчитано на обслуживание сравнительно узкого круга потребителей.

Пятое - ключевая роль руководителя в жизни предприятия: он полностью ответственен за результаты хозяйствования вследствие своей непосредственной включённости в производственный процесс и все связанное с его организацией.

Шестая специфическая черта - семейное ведение дела: оно наследуется родственниками хозяина, чем определяется прямая вовлечённость последних во всю деятельность предприятия.

Наконец, седьмая особенность связана с характером финансирования. Если субъекты крупного бизнеса получают необходимые ресурсы главным образом через фондовые биржи, то малые предприятия полагаются на сравнительно небольшие кредиты банков, собственные средства и “неформальный” рынок капиталов (деньги друзей, родственников и т.д.).

Анализ особенностей малого бизнеса позволяет выделить такие его преимущества перед средним и крупным бизнесом, как:

- быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования;

- высокая степень независимости в действиях;

- гибкость и оперативность в принятии в принятии управленческих решений;

- способность быстро воспринимать новые идеи;

- относительно невысокие расходы на управление бизнесом;

- оперативная реакция на изменения конъюнктуры рынка;

- способность обходиться меньшими капиталовложениями в расчёте на одного работающего;

- собственники малых предприятий более склонны к сбережению, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха.

В то же время субъектам малого предпринимательства присущи и определённые недостатки, в частности:

- высокий уровень предпринимательского риска, что предопределяет определённую неустойчивость их положения на рынке;

- зависимость от крупных компаний;

- нехватка финансовых ресурсов и сложности, связанные с привлечением внешних источников финансирования.

Формирование небольшого и среднего бизнеса дает ответ общемировым тенденциям к формированию эластичной смешанной экономики, сочетанию различных форм принадлежности и адекватной им модели хозяйства, в которой реализуется непростой синтез конкурентноспособного рыночного механизма и муниципального регулирования большого, среднего и малого производства Высшее образование Налоги и налогообложение в Российской Федерации, под ред. Дмитриевой Н.Г., Дмитриева Д.Б. Феникс 2008. 435 с..

Категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

1. К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единственный муниципальный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением муниципальных и городских унитарных компаний), а еще физиологические лица, внесенные в единственный муниципальный реестр личных бизнесменов и исполняющие предпринимательскую активность без образования юридического лица (личные коммерсанты), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная часть роли Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, городских образований, иностранных юридических лиц, иностранных людей, публичных и религиозных организаций (соединений), благотворительных и других фондов в уставном капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не обязана превосходить 20,5 процентов(за исключением активов акционерных вкладывательных фондов и прикрытых паевых вкладывательных фондов), порция роли, принадлежащая одному либо нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами небольшого либо среднего предпринимательства, не обязана превосходить 20,5 процентов.

2) среднее количество работников за предыдущий календарный год не обязана превосходить следующие предельные значения средней количества работников для всякой категории субъектов небольшого либо среднего предпринимательства;

3) прибыль от реализации продуктов (работ, услуг) без учета НДС либо балансовая цена активов (остаточная цена главных средств и нематериальных активов) за предыдущий календарный год не обязана превосходить предельные значения, поставленные Правительством Российской Федерации для любой категории субъектов небольшого и среднего предпринимательства.

2. Снова сделанные организации либо снова зарегистрированные частные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течении такого года, в котором они зарегистрированы, имеют все шансы быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их характеристики средней количества тружеников, выручки от реализации продуктов (работ, услуг) либо балансовой стоимости активов (остаточной стоимости главных средств и нематериальных активов)за период, минувший со дня их государственной регистрации, не превосходят предельные значения.

3. Среднее количество работников микропредприятия, малой компании либо среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам либо по совместительству с учетом действительно отработанного времени, работников представительств, филиалов и остальных обособленных подразделений, указанных микропредприятия, малого либо среднего компаний.

4. Прибыль от реализации продуктов (работ, услуг) за календарный год определяется в распорядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

5. Балансовая цена активов (остаточная цена главных средств и нематериальных активов) определяется в согласовании с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете Истратова М.В. Как перейти с 2009 года на упрощенную систему налогообложения. Российский налоговый курьер, 2008. - №19. - 235 с..

Приступая к рассмотрению особенностей налогообложения и особенностей ведения учета на малых предприятиях, нужно четко определить, каковы необходимые и достаточные условия для того, чтобы организация могла пользоваться статусом малого предприятия.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, согласно Гражданскому кодексу РФ, организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Некоммерческие организации не относятся к малым предприятиям Санкции по договору: на что обратить внимание при УСН (М.А. Пархачева, "Упрощенка", N 8, август 2009.) с. 9..

В настоящее время существует ряд налоговых и других льгот для субъектов малого предпринимательства. Для того, чтобы коммерческая организация, имеющая статус юридического лица, могла быть отнесена к таким субъектам, должны быть выполнены следующие условия: 1. В ее уставном капитале доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%.

2. Средняя численность работников за отчетный период не должна превышать следующих предельных уровней, которые установлены для малых предприятий: в промышленности - 100 человек; в строительстве - 100 человек; на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве - 60 человек; в научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

В среднюю численность работников включаются все его работники, в том числе работающие по договорам гражданско-правового характера и по совместительству (с учетом реально отработанного времени) , а также работники филиалов, представительств и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

При этом предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к малым по критерию численности того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Если малое предприятие в какой-либо период своей деятельности превысило эту численность, то оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством для субъектов малого бизнеса на этот период и на последующие 3 месяца.

Малый бизнес существует давно. Многие страны развитого капитализма давно ощутили эффективность малых предприятий в экономике и научились решать многие проблемы связанные с фирмами, которые занимаются деятельностью в небольших масштабах. Экономика таких стран как Германия, США и других во многом основывается на малых предприятиях. Посмотрим, какие же развивается и действует малый бизнес в этих странах.

Эффективность малых предприятий в Германии несколько выше, чем в США и в Японии. Здесь на долю 12,3% крупных предприятий и 34% занятых на них работников приходится только 52,6% национального дохода. Кроме того, 2/3 рабочих мест создается за счет мелкого предпринимательства. Поэтому число малых предприятий растет.

Наибольшее влияние на развитие мелкого предпринимательства оказывают следующие факторы:

§ в развитии инфраструктуры и средств связи произошел скачок;

§ повысился общеобразовательный уровень людей с одновременным накоплением опыта в крупных компаниях;

§ уменьшение габаритов, стоимости и упрощение использования информационных систем;

§ способствование малыми фирмами решению вопроса безработицы;

§ в создании малых предприятий дополнительным стимулом оказалось сокращение рабочей смены;

§ большая конкурентоспособность за счет меньших издержек, обусловленных отсутствием лишнего бюрократического аппарата, снижением накладных расходов и меньшими колебаниями заработной платы;

§ расширение сферы услуг, базирующейся на малых предприятиях.

Но, конечно, малые предприятия как возникают, так и распадаются по многим причинам.

Начинающая фирма всегда имеет более высокую себестоимость продукции. Наиболее частые причины банкротства малых предприятий - это неудачи в сфере сбыта продукции, а также недостаточная компетентность и отсутствие опыта Упрощенная система налогообложения для организаций торговли (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 15, август 2008.) с. 19-20..

Но все же, несмотря ни на что, количество вновь создаваемых фирм превосходит число ликвидированных, что говорит об абсолютном увеличении числа предприятий малого и среднего бизнеса в экономике. Причем достаточно важно то, что часто малое предприятие обанкрочивается не полностью, а лишь выкупается более крупной фирмой или само становится таковой.

1.2 Организационно-правовые основы деятельности малых предприятий

Малые предприятия в процессе собственной деятельности огромную часть расчетов исполняют безналичным методом. Для перечисления валютных средств со счета плательщика на счет получателя малые компании используют услугами.

Если предприятие формирует нехозрасчетное подразделение (филиал, склад, магазин)не по месту нахождения собственной главенствующей компании, подразделения, по ходатайству владельца главного счета имеют все шансы быть раскрыты расчетные субсчета в том регионе, в каком месте формируется подразделение(для воплощения операций, допустимых головным предприятием). Еще могут быть раскрыты текущие счета (публичным, экономным организациям и т. д.) Налоговый кодекс Российской Федерации с учетом Федеральных законов от 30 декабря 2006г. № 265-ФЗ, № 268-ФЗ, № 276-ФЗ в 2-х частях. М.: Эксмо, 2012. .

Для открытия расчетного счета нужно дать следующие бумаги:

* заявление на открытие счета;

* временный аттестат о регистрации, выданное регистрирующим органом;

* прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально либо регистрирующим органом копии устава и учредительного контракта;

* заверенные в установленном распорядке в 2-ух экземплярах банковские карточки с эталонами подписей и отпечатка печати;

* протокол собрания учредителей о разработке компании;

* копии указа управляющего о назначении главенствующего бухгалтера;

* документ, поддерживающий постановку на учет в налоговом органе.

При этом банк в пятидневный срок докладывает в налоговый орган об создании счета.

На всех банковских документах преимущество первой подписи принадлежит руководителю либо заместителю управляющего компании, 2-ой - основному бухгалтеру либо при неимении в штате данной должности - лицу, на которого возложено знание бухгалтерского учета. Присутствие 2-ух подписей на банковских документах является важным условием, нужным для принятия денежно-расчетных документов к выполнению банком. При изобретении расчетного субсчета подразделению в банк даются совместно с банковскими карточками веление головного компании о разработке подразделения и высказывание о перечислении вероятных операций, какие позволяется исполнять по этому субсчету Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения. Под ред. Касьянова А.В., Кислова Д.В., Курбангалеевой О.А. - "ГроссМедиа", 2008. - 226с..

После предоставления перечисленных выше документов на открытие счета, подписания контракта на банковский сервис по постановлению правящего банком счету небольшого компании присваивается номер и заводится внешней счет для учета движения его средств.

Для получения неизменного свидетельства о регистрации требуется после открытия расчетного счета доставить справку о внесении пятидесяти процентов уставного денежных средств. После внесения средств на вычисленный счет в сумме 50% определенного в учредительном уговоре размера уставного фонда в валютной сумме банк выдает справку о внесении пятидесяти процентов уставного денежных средств.

Не считая безналичных перечислений, средства имеют все шансы быть внесены учредителями наличными напрямик на вычисленный счет.

Сроки действия лицензии регламентируются Расположением о лицензировании конкретного вида деятельности, однако не могут быть меньше, чем 3 года http://www.nalog.ru .

Сертификация продукции - это процедура доказательства соответствия, средством которой независящая от изготовителя (торговца, исполнителя) и покупателя (клиента) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция подходит установленным потребностям.

Сертификация продукции исполняется с целью:

* создания критерий для деловитости хозяйствующих субъектов на товарном рынке;

* защиты потребителей от плохой продукции;

* содействия потребителям в выборе продукции;

* контроля сохранности продукции.

Основная цель сертификации - это охрана потребителей. Для этого законодательство Русской Федерации предъявляет разряд требований к производству и продаже определенных продуктов Журнал «Российский налоговый курьер» № 4 февраль 2009. 19 - 22 c..

Государственная регистрация предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, осуществляется местным Советом по месту учреждения предприятия. Данные государственной регистрации предприятия в месячный срок сообщаются Советом, зарегистрировавшим предприятие, в Министерство финансов РФ для включения в Государственный реестр. Деятельность незарегистрированного предприятия запрещается. Доходы, полученные от деятельности такого предприятия, взыскиваются через суд и направляются в местный бюджет.

 Для регистрации предприятия учредитель представляет следующие документы:

 - заявление учредителя,

 - устав предприятия,

 - решение о создании предприятия или договор учредителей,

 - свидетельство об уплате государственной пошлины.

Решение о регистрации или отказ в регистрации предприятия должно быть принято не позднее чем в месячный срок с момента выдачи заявления учредителя, устава, договора учредителей и свидетельства об уплате госпошлины. О регистрации предприятия держатель реестра объявляет в местной печати не позднее чем в недельный срок со дня регистрации.

Отказ в государственной регистрации предприятия возможен в случае нарушения установленного Законом порядка создания предприятия, а также несоответствия учредительных документов требованиям законодательства РФ. Отказ в регистрации предприятия по другим мотивам является незаконным. О решении отказать в регистрации предприятия соответствующий орган обязан сообщить в 3-хдневный срок в письменной форме учредителю предприятия. Отказ в регистрации предприятия может быть обжалован в судебном порядке. Предприниматель может взыскать через суд убытки, нанесенные в результате незаконного отказа в регистрации предприятия Изменения в УСН (А.И. Воропаева, "Советник бухгалтера", N 8, август 2007.) с. 627..

Прекращение деятельности предприятия может осуществляться в виде его ликвидации или реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование в иную организационно-правовую форму). Ликвидация и реорганизация предприятия производится по решению собственника или органа, уполномоченного создавать такие предприятия, с согласия трудового коллектива либо по решению суда.

 Предприятия ликвидируются в случаях:

 - признания банкротом,

 - принятия решения о запрете деятельности предприятия из-за невыполнения условий, установленных законодательством РФ, если в предусмотренный решением срок не обеспечено соблюдение этих условий или не изменен вид деятельности,

 - признания судом недействительными учредительных документов и решения о создании предприятия,

 - по другим основаниям, предусмотренным законодательными актами РФ и входящих в его состав республик.

 Ликвидация предприятия осуществляется ликвидационной комиссией, образуемой собственником имущества предприятия или уполномоченным им органом, совместно с трудовым коллективом. По их решению ликвидация может проводиться самим предприятием в лице его органа управления. Ликвидация предприятия при банкротстве осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

Фирма, находящаяся в единоличном владении наиболее простая форма для мелкого бизнеса. Обычно для открытия такого предприятия достаточно лишь получить лицензию от местных властей и зарегистрировать торговое имя. Деловые партнерства представляют собой организацию из двух и более лиц, между которыми заключается контракт на совместное владение предприятием. Партнерства могут быть полными и ограниченными.

Третий тип - корпорации. Это организационная форма наиболее характерна для крупного и среднего бизнеса, хотя из общего числа всех корпораций, например в США, 98% - небольшие семейные фирмы. И хотя формально управление корпорацией должно быть отделено от ее владения, нередко бывают случаи, когда корпорацией владеет и руководит один собственник при помощи подставных лиц, которые реально не вкладывают в нее средства и не принимают участия в управление ею Борисов А.В. Упрощенная система налогообложения. Бухгалтерский учет. 2009. - 349 с..

Мировой опыт показывает, что мерки средних и крупных организаций не применимы к субъектам малого предпринимательства.

Мелкие и средние предприятия не являются уменьшенной моделью или промежуточным этапом в развитии крупной фирмы, а представляют собой особую модель со специфическими чертами и законами развития. Для них характерны особенности в управлении и используемых экономических методах. Их можно свести к следующим:

1) высокая степень централизации и персонализации управления. Руководитель-собственник сосредоточивает в своих руках финансовые, экономические, социальные функции и полномочия, что ставит предприятие в зависимость от его деловых и личных качеств;

2) отсутствие системы стратегического управления.

Руководитель предприятия занят решением задач текущего оперативного управления и не в состоянии заниматься средне- и долгосрочными перспективами развития предприятия;

3) высокая зависимость от внешней среды: банков, крупных предприятий, государственной администрации, научных лабораторий, консультационных фирм;

4) дефицит финансовых ресурсов - как собственных, так и заемных;

5) скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету и другим областям, в частности, юриспруденции, маркетингу, менеджменту.

Грамотная постановка учета, четкое определение и распределение функций бухгалтерского персонала в значительной мере определяют правильность ведения бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств Основы налогообложения и налогового законодательства. Под ред. Евстигнеева Е.Н., Викторовой Н.Г. - СПб.: Питер, 2008. - 256с. .

При организации предприятия его руководитель зачастую считает, что пока у фирмы небольшие обороты, можно нанять недорогого бухгалтера. Вследствие этого потом либо приходит опытный бухгалтер и представляет руководителю целый список налоговых нарушений, многие из которых исправить сложно или невозможно, либо указанный список составляет налоговый инспектор.

Таким образом, первичная постановка учета - такое же необходимое условие при организации предприятия, как составление его учредительных документов.

В течение 90 дней со дня государственной регистрации организация должна утвердить учетную политику. До подачи первой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, единому налогу необходимо представить учетную политику для целей налогообложения.

Для грамотного формирования вышеуказанных документов требуются хорошие знания нормативных актов по бухгалтерскому учету и положений налогового законодательства. Очевидно, что низкоквалифицированному специалисту сложно справиться с данной задачей;

6) потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности.

Для организации даже небольшого предприятия необходимы всесторонние знания законодательной базы: гражданского права, налогового законодательства и других.

Главный бухгалтер организации должен владеть не только экономическими, но и юридическими знаниями.

Поскольку в каждой организации есть сотрудники, бухгалтер должен знать трудовое законодательство.

Взаимоотношения между организацией и внешними контрагентами регулируются гражданским законодательством.

При наличии внешнеэкономической деятельности важно соблюдать валютное и таможенное законодательства.

Поскольку обязанностью бухгалтера является исчисление налогов, необходимо знание налогового законодательства;

7) небольшая численность работающих.

Физически всю деятельность малого предприятия иногда может обслуживать всего один человек. Однако отсутствие специальных знаний в отдельных областях, необходимых для ведения бизнеса, заставляет набирать дополнительный персонал Упрощенная система налогообложения для организаций торговли (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 15, август 2007 г.) с. 19-20..

Нередко на малых предприятиях сотрудники наряду со своими обязанностями выполняют другие работы, в том числе требующие знаний из других отраслей, специалистов по которым у организации еще нет.

Кроме того, практически на каждом малом предприятии есть сотрудник, который единолично выполняет свои обязанности. Следовательно, возможность взаимозаменяемости сотрудников на малых предприятиях ценится очень высоко.

В этой ситуации целесообразна передача отдельных функций специализированным организациям (индивидуальным предпринимателям);

8) слабая защищенность перед произволом налоговых и иных контролирующих государственных органов.

Отсутствие возможности содержать квалифицированных специалистов и несовершенство судебной системы приводят к тому, что проверяющие органы безнаказанно могут чинить произвол, вынуждая незаконно переплачивать налоги, давать взятки и совершать иные действия, ущемляющие финансовые интересы субъектов малого предпринимательства;

9) представление руководства организации о бухгалтерском учете как средстве для исчисления налоговых обязательств.

С начала своего зарождения и до конца IX века бухгалтерский учет велся исключительно для управленческих целей.

Таким образом, около 400 лет из 500 бухгалтерский учет развивался исключительно в русле предоставления информации о финансово-хозяйственной деятельности организации;

10) недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета.

В системе управления организацией бухгалтерский учет выполняет функцию обратной связи, то есть представляет информацию руководителю о том, чем он управляет и к каким результатам это приводит.

Наиболее значимыми задачами бухгалтерского учета являются обеспечение сохранности имущества и определение результатов деятельности.

Названные факторы обусловливают особенности ведения бухгалтерского учета у субъектов малого предпринимательства.

1) незначительное либо полное отсутствие разделения труда в бухгалтерской службе.

Бухгалтерский учет ведется зачастую одним бухгалтером, который отвечает за все участки работы.

Если бухгалтерия состоит из нескольких сотрудников, то каждый из них отвечает за ведение бухгалтерского учета сразу на нескольких участках.

Главный бухгалтер должен знать бухгалтерский учет всего спектра операций, совершаемых в организации. При этом он должен хорошо знать весь бухгалтерский процесс: от грамотного отражения операций в первичных учетных документах до составления баланса и других форм отчетности;

2) выполнение бухгалтерским персоналом смежных функций, которые в крупных и средних организациях выполняются отдельными подразделениями.

Чаще всего на малых предприятиях на бухгалтера возлагается обязанность по ведению кадрового учета организации. Не менее часто ему приходится отвечать на юридические вопросы;

3) очень сильное влияние налогового законодательства на организацию бухгалтерского учета.

Отсутствие финансовых возможностей для организации одновременно налогового, управленческого, финансового учета заставляет малые предприятия отдать предпочтение одному из них.

Поскольку очень часто руководство считает, что бухгалтерский учет ведется ради исчисления налогов, этому направлению и отдается предпочтение.

Однако любому руководителю необходимо помнить, что организация создается не ради уплаты налогов, а ради получения прибыли. Следовательно, бухгалтерский учет должен быть организован так, чтобы он максимально способствовал этому.

2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ИП НОВИКОВА АНТОНИНА ВЛАДИМИРОВНА

2.1 Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия

Предприятие существует больше 18-20лет. Занимается розничной торговлей: промышленными товарами и продуктами

Главными задачами анализа финансово-экономического состояния предприятия являются правильные оценки начального финансового положения и динамики его дальнейшего развития, что складывается из следующих этапов:

1) идентификации финансово-экономического положения;

2) изменений финансово-экономического состояния в пространственно-временном разрезе;

3) основных факторов, вызвавших изменения в финансово-экономическом состоянии;

4) внутрихозяйственных резервов укрепления финансового положения.

Анализ финансово-экономического состояния предприятия является существенным элементом финансового анализа, а также финансового менеджмента и аудита.

Анализ финансово-экономического состояния - неотъемлемая часть финансового анализа. В основе финансового анализа лежит анализ финансовой отчетности. Это обуславливает использование методов и рабочих приемов финансового анализа при проведении оценки финансово-экономического состояния. Суть финансового менеджмента заключается в такой организации управления финансами, которая позволяет привлекать дополнительные финансовые ресурсы на самых выгодных условиях, инвестировать с наибольшим эффектом, осуществлять прибыльные операции на финансовом рынке. Изыскание финансовых источников развития предприятия, а также определение направлений наиболее эффективного инвестирования финансовых ресурсов финансовых ресурсов и другие подобные вопросы финансового менеджмента становятся ключевыми в условиях рыночной экономики. Успех в области финансового менеджмента во многом зависит от всесторонности, регулярности, тщательности изучения финансовой отчетности. При этом ведущее положение занимает анализ финансово-экономического состояния предприятия.

Для получения более полного представления о деятельности предприятия, его возможностях и положении дел, проводится оценка его основных технико-экономических показателей из данных отчетности, а также коэффициентов и показателей, рассчитанных на основании этих данных.

Перечень основных технико-экономических показателей, позволяющих оценить работу предприятия, приведен в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Анализ основных технико-экономических показателей за период 2012 -2014 гг.

Показатели	2012	2013	2014
		Значение	Абсол. изме-нение	Темп роста, %	Значение	Абсол. изме-нение	Темп роста, %
Выручка от реализации, тыс. руб.	91	102	10	11	168	662	16
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	87	96	87	10	144	477	15
Прибыль от реализации, тыс. руб.	39	60	15	33	24	184	40
Чистая прибыль, тыс. руб.	39	10	-49	-12	14	144	14
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	26	24	-20	9	22	-16	93
Фондоотдача, руб./руб.	3,5	4,2	0,7	12	7,5	3,3	17
Фондоемкость, руб./руб.	0,3	0,2	-0,1	8	0,1	-0,1	5
Фондовооруженность, руб./чел.	6,3	4,1	-1,2	7	3	-6,5	8
Амортизация, тыс. руб.	-	-	-	-	-	-	-
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	81	63	-17	7	97	33	15
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, в оборотах	11,3	16,1	4,8	14	17,4	1,3	10
Среднесписочная численность работников, чел.	12	12	0	100	15	3	10
Производительность труда, тыс.руб./чел.	21	18	-32	85	28	9	15
Фонд оплаты труда (годовой), тыс. руб.	218	322	104	14		101	13
					424
Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.	4,3	4,9	0,6	11	5,8	0,9	12
Экономическая рентабельность, %	4,4	6	1,5	134	14,5	8,5	24

Из данных таблицы 2.1. видно, что на предприятии в 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдается небольшое увеличение выручки от реализации, которое составило 108 тыс.руб. Но в 2014 году сумма выручки увеличилась на 662 тыс.руб по сравнению с 2013 годом. Это произошло из-за увеличения работ.

Себестоимость работ также увеличивается, но темп роста себестоимости чуть ниже, чем темп роста выручки. В результате у предприятия увеличивается прибыль от реализации, уровень которой растет быстрее, чем выручка от реализации.

Осмотрим сейчас динамику прибыли от реализации и чистой прибыли. Динамика прибыли от реализации позитивная, возникла чистая выручка. Негативный показатель чистой прибыли в 2014 году (и поэтому высочайший для компании показатель чистой прибыли в 2013 году) разъясняется способом признания заработков. Прибыль за часть работ, сделанных в 2013 году, получена в 2014. Разъяснить это можно тем, что предприятие употребляет прибыльный способ признания выручки, а затраты учитываются в том периоде, в котором они были произведены.

Амортизационные отчисления предприятие не делает, этак как использует упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

Наблюдается рост оборотных средств компании за крайний год. В 2013 г. в сообществе цена оборотных средств уменьшилась на 176 тыс. руб. по сопоставлению с 2012 г. В 2014 г. их цена возросла на 33 тыс. руб. либо на 53% сравнительно 2013 г. Повышение оборотных средств происходит за счет роста дебиторской задолженности и запасов.