При этом коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2013 г. сравнительно 2012 г. подрос на 42%, однако в 2014 г. сравнительно 2013 г. его рост замедлился и составил 8,1%. Это свидетельствует о наметившееся действиях сдерживания оборачиваемости оборотных средств и медлительном увеличении эффективности их применения предприятием.

Все это соединено со спецификой работы компании и общей тенденцией к убавлению запасов материалов.

Ситуация в данный момент таковая, что удерживать огромные запасы не рентабельно, обеспечение довольно на высочайшем уровне. Валютные же средства на закупку материалов предприятие приобретает в виде авансов от клиентов (заказчиков), или приобретает на свои средства сходу после получения средств за произведенные работы от клиента.

Фонд оплаты труда при этом в 2013 г. повысился на 48% либо на 104 тыс. руб. к 2012 г.

Год от года, хотя и некординально, вырастает и среднемесячная заработная цена на 1-го работника.

Это говорит о наметившейся действиях роста прибыльности, доходности компании.

Таковым образом, анализ главных технико-экономических характеристик ИП показал, что начинание является прибыльным, имеет как выручку от реализации, так и чистую выручку. Издержки занимают большущий размер от выручки. Довольно отлично употребляются главные и оборотные средства компании, его трудовые ресурсы. Вырастает, хотя и некординально, среднемесячная заработная цена 1-го труженика. Наблюдается рост рентабельности, а еще желание к предстоящему увеличению доходности.

Субъектами анализа финансово-экономического состояния предприятия выступают как непосредственно, так и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации.

Финансово-экономическое состояние - важнейшая характеристика надежности, конкурентоспособности, устойчивости предприятия на ранке. Поэтому каждый субъект первой группы пользователей анализа изучает финансовую информацию со своих позиций, исходя из своих интересов. Собственников средств предприятия прежде всего интересует увеличение или уменьшение доли собственного капитала, эффективность использования ресурсов администрацией предприятия. Кредиторы и инвесторы обращают внимание на целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата денег, доходность вложения своих капиталов. Поставщики и клиенты заинтересованы в платежеспособности предприятия, наличии ликвидных средств и т.п.

Ко второй группе пользователей относятся субъекты анализа, которые непосредственно не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы.

Каждое предприятие, планируя свое хозяйственное поведение (выработку гибкой стратегии и тактики) в условиях изменчивой рыночной конъюнктуры, стремится упрочить свои конкурентные позиции. Поэтому определенная часть финансовой информации переходит в область коммерческой тайны, что становится прерогативой внутреннего хозяйственного управленческого анализа. Анализ финансово-экономического состояния, базирующийся на бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого без привлечения и обнародования данных внутреннего управленческого учета (калькуляции себестоимости, смет расходов, прямых и косвенных издержек и т. п.), в связи с чем отчетные данные содержат достаточно ограниченную информацию о деятельности предприятия.

Дальше проведем анализ главных финансово-экономических характеристик, целью которого является обнаружение слабеньких точек деятельности компании.

Главной целью проведения разбора денежного состояния организаций является приобретение объективной оценки их платежеспособности, денежной стойкости, деятельный и вкладывательной энергичности, эффективности деятельности.

Рассмотрим показатели финансового состояния предприятия в таблице 1.2.

Источником информации для проведения экспресс - анализа финансового состояния ИП является его бухгалтерская отчетность за 2012 - 2014 гг.

Таблица 2.2

Экспресс-анализ финансового состояния ИП за 2012-2014гг.

Наименование показателя	2012	2013	2014
		Значение	Абсолютное изменение	Темп роста, %	Значение	Абсолютное изменение	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Общие показатели
1.1. Среднемесячная выручка от реализации, тыс.руб	76	85	9	11	140	55	16
1.2. Среднесписочная численность работников, чел.	12	12	0	100	15	3	10
2. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости
2.1. Степень платежеспособности общая ,мес.	3,4	2,4	-1,0	7,0	1,1	-1,3	4,0
2.2. Собственный капитал в обороте, тыс.руб.	-179	-139	39	12	-19	137	19
2.3. Доля собственного оборотного капитала в оборотных средствах	-2,20	-3,00	-0,08	64	-0,01	2,9	19
2.4. Коэффициент автономии (финансовой независимости)	0,2	0,3	0,1	12	0,6	0,3	20
3. Показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности (деловой активности и рентабельности)
3.1. Коэффициент обеспеченности оборотными средствами , мес.	1,1	0,6	-0,5	55	1,1	0,50	18
3.2. Коэффициент оборотных средств в производстве, мес.	0,5	0,2	-0,3	40	0,3	0,10	15
3.4. Рентабельность оборотного капитала, %	4,8	-2,0	-6.8		9,8	10,40
3.5. Рентабельность продаж, %	4,2	5,9	1,63	13	14,5	8,6	24

Из приведенных в таблице 2.2 данных видно, что на предприятии среднемесячная выручка от реализации продукции в 2013 г. увеличилась на 9 тыс. руб. или на 11 % относительно 2012 г. В 2014 г. по сравнению с 2013 г. ее уровень увеличился на 55 тыс. руб. или больше, чем в полтора раза. Рост среднемесячной выручки объясняется ростом инфляции и объема выполненных работ.

Ступень платежеспособности указывает, за какие сроки ИП может рассчитаться по собственным короткосрочным и долговременным обещаниям. В 2013 г. эти сроки снизились на 1,0 мес. либо на 29% по сопоставлению с 2012 г. В 2014 г. этот показатель уменьшился на 1,3 мес. либо более, чем вполовину сравнительно 2013 г. Это свидетельствует об усовершенствовании общей платежеспособности компании в движении только анализируемого периода.

Таковым образом, наблюдается стабильное усовершенствование денежного состояния компании за анализируемый период. Возрастает как общественная, так и нынешняя платежеспособность компании за счет задолженности перед прямыми кредиторами и длинна персоналу сообразно оплате труда. Предприятие несамостоятельно от наружных источников финансирования. Довольно отлично употребляются главные и оборотные средства, трудовые ресурсы. Непрерывно возрастает степень среднемесячной выручки от реализации. В движение всех анализируемых лет начинание приобретает выручка от реализации продукции. Предприятие имеет низкий степень рентабельности продаж. Однако предприятие занимается строительной деятельностью, с высочайшей частей себестоимости в работах и услугах.

Вышесказанное определяет специфику проведения анализа финансово-экономического состояния предприятия, ограничивая при этом использование всех методов финансового анализа.

Значение анализа финансово-экономического состояния предприятия трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка финансовой политики предприятия.

Стратегические задачи финансовой политики предприятия следующие:

- максимизация прибыли предприятия;

- оптимизация структуры капитала и обеспечение его финансовой устойчивости;

- обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;

- достижение прозрачности финансово-экономического состояния предприятия для собственников (участников, учредителей), инвесторов, кредиторов;

- создание эффективного механизма управления предприятием;

- использование предприятием рыночных механизмов привлечения финансовых средств и др.

2.3 Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ПМК «Мелиорация»

Осмотрим сведения бухгалтерского учета в ИП. Предприятие работает по упрощенной системе налогообложения, однако оно исполняет учет богатства и обещаний по обыкновенной форме бухгалтерского учета. Счетоводный учет на предприятии исполняется бухгалтерией.

Переоценка главных средств в ИП не делается. Сроки полезного применения объектов главных средств (или главных групп объектов главных средств) определяются умышленно назначенной единичным указом комиссией Мишин В.И. Упрощенная система налогообложения: московский опыт. Российский налоговый курьер, 2008. - №22. - 342 с..

Испытание денежной и хозяйственной деятельности сообщества исполняется муниципальными налоговыми органами, а в случае необходимости, иными муниципальными органами в пределах их компетенции.

Для испытания и доказательства правильности годичный денежной отчетности сообщества оно вправе раз в год привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с социумом либо его соучастниками (наружный аудит) Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. пособ. - М.: ГроссМедиа, 2009. - 424с..

Рассмотрим схему простой формы бухгалтерского учета ИП, которая представлена на рисунку 2.1.

Рис.2.1 Схема простой формы бухгалтерского учета

Схема организации развернутой формы бухгалтерского учета представлена на рисунке 2.2.

Рис.2.2 Схема организации развернутой формы бухгалтерского учета

Рассмотрим ведение бухгалтерского учета в ИП. Предприятие работает по упрощенной системе налогообложения, но оно осуществляет учет имущества и обязательств по обычной форме бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией. Бухгалтерский учет в ИП не автоматизирован, специальные программы бухгалтерского учета не применяются.

Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) составляется главным бухгалтером. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета утвержден Учетной политикой предприятия и соответствует плану счетов, утвержденному Типовыми рекомендациями.

В ИП установлены формы бухгалтерской отчетности:

- Форма №1 "Бухгалтерский баланс"

- Форма №2 "Отчет о прибылях и убытках"

- Приложение к форме №2

Переоценка основных средств в ИП не производится. Сроки полезного использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются специально назначенной отдельным приказом комиссией. Амортизация не начисляется.

Проверка финансовой и хозяйственной деятельности общества осуществляется государственными налоговыми органами, а в случае необходимости, другими государственными органами в пределах их компетенции.

Согласно устава Общество проводит ревизию своей финансово-хозяйственной деятельности не реже одного раза в год, а внеочередные ревизии по требованию хотя бы одного из участников общества. Ревизии и проверки не должны нарушать нормальный режим работы общества Практическая налоговая энциклопедия. Том 9. Упрощенная система налогообложения (под ред. Брызгалина А.В. - 2003 - 2008.) - 360с..

Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности общества оно вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками (внешний аудит).

Расчетные операции в ИП представлены операциями с подотчетными лицами, с заказчиками (по выполнению работ, оказанию услуг) и прочими дебиторами и кредиторами (по прочим операциям, например продаже основных средств).

Учет расчетов с подотчетными лицам регулируется пп. 10, 11 и 17 Порядка ведения кассовых операций в РФ. Выдача денег под отчет в ИП осуществляется на основании расходного кассового ордера (№ КО-2).

Отражение операций производится на основании первичных документов, и общепринятых учетных регистров. Если для операции не предусмотрен ни один учетный регистр, то она оформляется бухгалтерской справкой. (Учетная политика)

Учет затрат и выручки ведется по каждому договору отдельно. Но дается право вести бухгалтерский учет затрат одновременно по нескольким договорам, заключенным с заказчиком, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту.

Основой финансовой информации служит финансовая отчетность. Для организации она также важна с точки зрения управленческого учета как показатель достижения поставленных целей.

Составляемая на предприятии отчетность делится на оперативную, статистическую и бухгалтерскую (финансовую) Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 429с..

Формирование отчетности организации является завершающим этапом учетных работ. По периодичности отчетность предприятия подразделяется на промежуточную (квартальную) и годовую.

Таким образом, ИП, находясь на упрощенной системе налогообложения ведет бухгалтерский учет расходов и доходов по журнально-ордерной форме и, в части оплаты труда с использованием регистров, установленных Типовыми рекомендациями для малого предприятия. Бухгалтерия предприятия применяет метод двойной записи и счета бухгалтерского учета, на предприятии утверждена учетная политика и план счетов. Операции по счетам бухгалтерского учета на предприятии отражаются правильно.

Книга учета доходов и расходов ведется в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом и отражает все доходы, полученные за отчетный (налоговый) период. Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета.

Рассмотрим на выборочной основе налоговый учет доходов в ИП в 4 квартале 2014 года.

Выборочные операции организации представлены в п.п. 2.4.1. (см. табл.2.1)

В 4 квартале раздел 1 Книги учета доходов и расходов был заполнен следующим образом (табл. 2.3).

Таблица 2.3 Доходы и расходы

Регистрация	Сумма
№ п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции	в т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	в т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	Акт выполненных работ от 02.08.2014 № 14, выписка банка от 12.10.2014	На расчетный счет поступила выручка от выполнения работ	49	-
2	Акт выполненных работ от 16.10.2014 № 20, приходный кассовый ордер от 07.02.2014 № 22	В кассу поступила выручка от оказания транспортных услуг	90	-
3	Банковская выписка от 10.11.2014	Поступила предоплата по выполнению работ	24	-
4	Накладная от 12.11.2007 № 4, приходный кассовый ордер от 12.11.2014 №139	В кассу поступила выручка от продажи компьютера	11	-
5	и т.д.
	Итого за 4 квартал	340	-
	Итого за 2014 год	1648	-

Остальные операции в книге учета доходов и расходов не отражаются, т.к объектом налогообложения являются доходы, поэтому в Книге налогового учета отражаются только доходы, а расходы предприятие отражает только в бухгалтерском учете.

Таким образом, ИП в Книге учета доходов и расходов отразило только доходы от основной деятельности (операция 1-2) и от прочей деятельности (операция 3-4). В течение предыдущих трех кварталов 2007 года проводились аналогичные операции.

По итогам отчетного (налогового) периода ИП представляет в налоговые органы налоговую декларацию по единому налогу (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 17.01.2006 №7н (в редакции приказа Минфина России от 19.12.2006 № 176н).

Последний срок представления декларации за год для организаций - 31 марта следующего года.

Декларацию ИП представляет в налоговый орган на бумажных носителях лично или по почте.

Экономический анализ - глубокое исследование экономических явлений на предприятии, то есть выявление причин отклонения от плана и недостатков в работе, вскрытие резервов, их изучение, содействие комплексному осуществлению экономической работы и управлению производством, активное воздействие на ход производства, повышение его эффективности и улучшение качества работы.

Финансовый результат - главный критерий оценки деятельности для большинства предприятий. Однако так же, как множественны цели и задачи предприятия, существуют и различные методики определения финансовых результатов. Кроме того, здесь следует вспомнить о различных интересах партнерских групп предприятия. В связи с этим анализ финансовых результатов представляет собой едва ли не ключевую проблему анализа финансово-экономической деятельности предприятия.

Основные задачи анализа финансовых результатов состоят в оценке динамики показателей прибыли и рентабельности за анализируемый период, в изучении источников и структуры балансовой прибыли, в выявлении резервов повышения балансовой прибыли предприятия и чистой прибыли, расходуемой на выплату дивидендов, в определении потенциала повышения различных показателей рентабельности.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ИП

3.1 Оптимизация системы налогообложения на предприятии

Оптимизация налогообложения на предприятии (налоговое планирование) - система методов, которая предоставляет возможность принять лучшее решение относительно отдельных случаев хозяйственной деятельности.

Цель оптимизации системы налогообложения - законное высвобождение активов для их последующего использования. Рациональное планирование позволяет налогоплательщику уменьшить суммы обязательных налогов и сборов, а также снизить будущие финансовые риски.

Как правило, оптимизацию налогообложения организации выполняют до оформления юридического или физического лица (индивидуального предпринимателя). Обусловлена данная особенность тем, что система начисления и уплаты налогов определяется при регистрации предприятия или ИП. В начале деятельности отсутствуют существенные ошибки в учете, не требуется аудиторская проверка бухгалтерской отчетности. Если фирма уже работает, то оптимизация должна быть проведена задолго до подачи деклараций.

В настоящее время проблема анализа и оптимизации налоговой нагрузки для российских предприятий является одной из наиболее актуальных. Многие предприятия, пытаясь сократить затраты, стремятся к легальному сокращению налоговых выплат в бюджет, что получило название «налоговой оптимизации».

Как известно, российская система налогообложения еще достаточно молода и несовершенна, что на начальных этапах ее становления порождало массовое уклонение от налогов. По мере совершенствования налогового законодательства, предприятия стали разрабатывать и внедрять законные способы уменьшения налоговых выплат, наиболее подходящие для каждого конкретного предприятия.

Целью данной статьи является рассмотрение наиболее распространенных способов налоговой оптимизации среди российских предприятий, их принципов, основных элементов налогового планирования, а также эффективности применения тех или иных методов оптимизации.

Иногда при переходе на упрощенную систему налогообложения, выигрывая в простоте бухгалтерского учета, предприятие может понести существенные экономические потери. Для того, чтобы определить, выгоден ли для данного конкретного предприятия переход на эту систему, необходимо произвести расчеты с учетом всех особенностей деятельности этого предприятия.

Основную роль в таких расчетах играет уровень рентабельности предприятия и структура расходов, составляющих себестоимость производимой им продукции (работ, услуг).

При системе налогообложения, которой пользуется предприятие, налог считается с валовой выручки (6%), единый социальный налог не уплачивается, но предприятие обязано уплатить 14% в Пенсионный фонд и 0,9% страховые сборы в ФСС. От уплаты налога на имущество предприятие также освобождается.

Тогда с учетом уплаты транспортного и земельного налога (данные берутся из налоговых деклараций) чистая прибыль составит 1917,5 тыс.руб.

Если же предположить, что предприятие выбрало упрощенную систему с налоговой базой «Доходы за минусом расходов», тогда основные моменты останутся те же, что и в предыдущем случае, кроме изменения налоговой базы и налоговой ставки.

Вместе с тем необходимо отметить преимущество объекта «доходы». При выборе этого объекта можно не только упростить учет, но и снизить налоговые риски, которые связаны с учетом расходов.

Результаты расчетов при той же структуре себестоимости и различных уровнях рентабельности приводится в таблице.

На основании этих расчетов можно сделать выводы, при каком уровне рентабельности более выгодна применяемая ИП налогооблагаемая база.

Таблица 3.1

Сравнительная таблица прибыли, остающейся в распоряжении предприятия при разной налоговой базе УСН

Уровень рентабельности основной деятельности, %	Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
	УСН доходы в тыс.руб	% к выручке	УСН доходы-расходы в тыс.руб.	% к выручке	Экономия в тыс.руб. принятой системы налогообложения
50,0	775	46	713	42	62
30,0	452	26	427	25	25
20,0	284	16	284	16	0,00
14,5	191	11	205	12	-13
5	31	1	69	4	-37

Из таблицы можно сделать следующий вывод: при одинаковой структуре себестоимости в зависимости от уровня рентабельности предприятия прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, также варьируется в зависимости от выбранной политики налогообложения.

При высоком уровне рентабельности (50%) применение упрощенной системы налогообложения с налоговой базой «Доходы» полностью себя оправдывает. При понижении до 20 % рентабельности эта система теряет свои позиции выгодности и уравнивается с УСН с налогооблагаемой базой «Доходы за минусом расходов».

Но при минимальном уровне рентабельности (5%) более выгодна упрощенная система налогообложения с налоговой базой « Доходы за минусом расходов».

Надо заметить, что данные положения справедливы для структуры затрат, которая сложилась на отчетный период (2014 год).

Вывод: чем больше затраты на оплату труда в общем объеме затрат, тем выгоднее платить налог по ставке 6 процентов.

В ИП ежегодно затраты на оплату труда составляют немалый удельный вес в общей сумме затрат.

Следовательно, предприятию не выгодно переходить на другой объект налогообложения.

Оцениваем затраты на бухгалтерию и риск налоговых проверок.

Если предприятие решит платить 15-процентный налог, она должны учесть трудозатраты на оформление всей документации, подтверждающей расходы. А такие затраты, как правило, достаточно велики. При работе по налоговой ставке 6 процентов налог платится с доходов. Соответственно, документы, подтверждающие обоснованность расходов, в принципе не нужны. В результате сокращаются затраты на ведение учета. Кроме того, нужно помнить, что на практике организации, уплачивающие 6-процентный налог, проверяют реже по сравнению с теми, кто платит налог поставке 15 процентов.

Вывод: безусловной выгодой компании, перешедшей на УСН по ставке 6 процентов, можно считать сокращение трудозатрат на ведение учета и меньшее количество налоговых проверок. Данный фактор также надо учитывать при определении объекта налогообложения.

Итак, предприятие ИП применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». Объект налогообложения выбран правильно при сложившейся структуре расходов предприятия и при постоянстве видов работ, производимых организацией. Учитывая возможные уровни рентабельности, можно сказать, что экономический эффект от изменения налоговой базы будет небольшой, но ужесточатся требования к налоговому учету расходов и увеличится налоговый риск. Потребуются дополнительные затраты на улучшение системы учета и контроля.

Кроме этого, цены на работы и услуги предприятие может предложить ниже (за счет отмены НДС) и будет более конкурентоспособно на рынке.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, ИП не выгодно использовать другой объект налогообложения и, следовательно переходить на другой режим налогообложения не имеет смысла.

3.2 Мероприятия по улучшению учета и составлению отчетности

Субъекты малого предпринимательства могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации ведомственные формы, а также самостоятельно разрабатывать формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов / под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Юнити, 2008. - 420с..

Однако, действующее законодательство позволяет не вести бухгалтерский учет субъектам, применяющим УСНО, и единственным регистром, где фиксируются хозяйственные операции, является Книга учета доходов и расходов. Но статья 346.24 «Налоговый учет» главы 26.2 НК РФ предусматривает, что на основе этого регистра ведется налоговый учет, а не бухгалтерский. Эта форма налогового регистра не предполагает отражение хозяйственных операций методом двойной записи и не требует сплошного документирования этих операций, к примеру, если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, расходы в Книге учета доходов и расходов не отражаются вообще. Поэтому считать Книгу доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, формой ведения бухгалтерского учета не уместно Упрощенная система налогообложения. Ситуации и порядок их решения (А.Е. Суглобов, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2009.) с. 12-13..

Более того, считается, что мемориально-ордерная форма счетоводства является устаревшей, трудоемкой. Форма не приспособлена для накопления и систематизации информации в виде, необходимом для обеспечения управленческих нужд организации и в настоящее время среди предприятий малого бизнеса не находит применения.

В соответствии с приказом № 64н субъект малого предпринимательства самостоятельно выбирает регистры бухгалтерского учета применительно к специфике своей работы, но при этом должен соблюдаться ряд требований и допущений бухгалтерского учета. Кроме того, учитывая, что руководитель малого предприятия зачастую является его же собственником, то информация, содержащаяся в бухгалтерском учете, интересует его скорее всего не в виде периодической бухгалтерской отчетности, а ежедневно в аналитическом разрезе, т.е. состояние расчетов с конкретными потребителями или поставщиками, остатки товарно-материальных ценностей, себестоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, задолженность перед бюджетами по видам налогов и т.д. Исходя из вышесказанного, для ИП можно предложить использовать регистры, предусмотренные упрощенной формой бухгалтерского учета, при необходимости используя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства Налоги и налогообложение, Под ред. Перова А.В., Толкушкина А.В. М:. 2008. - 215с..

Учитывая, что приказ № 64н предусматривает положения, при которых организация может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, то для организации ведения аналитического учета ИП необходимо решить следующие задачи:

- систематизировать существующие регистры по учету имущества и обязательств согласно указанным формам бухгалтерского учета;

- провести анализ форм регистров, отраженных в приказе № 64н, и при необходимости их откорректировать и разработать новые;

- предложить формы регистров, способствующих отражению информации по расходам для расчетов налогооблагаемых баз различных налоговых режимов УСН: расчет нераспределенной прибыли (В. Бахтин, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 26, июнь 2008.) с. 4..

Применение той или иной формы бухгалтерского учета непосредственно влияет на специфику использования регистров учета имущества и обязательств. В связи с этим необходимо осуществить систематизацию учетных регистров в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Систематизация учетных регистров в зависимости от применяемых форм бухгалтерского учета

Перечень имущества и обязательств	Формы бухгалтерского учета
	журнально-ордерная	упрощенная с использованием регистров	простая
1	2	3	4
Основные средства	Ж.-О. № 13 и разработочная таблица № 6	Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) (В-1)	Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности (К- 1)
Денежные средства	Ж.-О. № 1 (касса), Ж.-О. № 2 (расчетные и валютные счета), Ведомость № 1 (касса), Ведомость № 2 (расчетные и валютные счета)	Ведомость учета денежных средств и фондов (В-4)	Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности (К-1)
Оплата труда	Ж.-О. № 10. Личная карточка работника (Т-2), лицевой счет сотрудника (Т-54), расчетно-платежная ведомость (Т-49 или расчетная ведомость (Т-51) и др.	Ведомость учета оплаты труда (В-8)	Ведомость учета оплаты труда (В-8)
Расчеты с подотчетными лицами	Ж.-О. № 7 (при единой журнально-ордерной форме учета); Ж.-О.	Ведомость учета расчетов и прочих операций (В-5)	Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности
Доходы и расходы по основной деятельности	Ведомость № 16 (при методе начисления); №16а (при кассовом методе), Ж.-О. № 11	Ведомость учета расчетов и прочих операций (В-6) (отгрузка) (при методе начисления); Ведомость учета реализации (В-6) (оплата) (при кассовом методе)	Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности (К-1)

Приведенная систематизация свидетельствует о том, что при использовании журнально-ордерной формы учета используется достаточно большое количество учетных регистров, при применении упрощенной формы учета - восемь основных учетных регистров, при простой форме учет основан на использовании двух регистров.

Прежде всего, необходимо обратить внимание на учетные регистры, отраженные в приказе № 64н. По мнению специалистов, в указанных регистрах существуют определенные недостатки Переход с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Арбитражная практика (С.В. Рогов, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2007.) с.1314..

Если же номенклатура счетов будет разрастаться, то указанные достоинства могут превратиться в недостатки и в этом случае удобнее пользоваться Главной книгой.

При применении простой формы бухгалтерского учета и при ведении Книги учета доходов и расходов сводные регистры бухгалтерского учета не составляются.

Исходя из вышеизложенного, следует, что аналитический бухгалтерский учет предприятий малого бизнеса имеет свои особенности, которые, как правило, сводятся к незначительному количеству используемых регистров в процессе сбора, регистрации и обработки учетной информации. Такой вывод, прежде всего, вытекает из анализа существующих регистров по учету имущества и обязательств, которые мы систематизировали, основываясь на различных формах ведения бухгалтерского учета и тех выводах в рекомендациях, которые мы предложили учитывать субъектам малого предпринимательства при выборе тех или иных форм счетоводства Черник Д.Г. Налоги: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2008. - 520с..

Характеризуя регистры бухгалтерского учета, приведенные в приказе № 64н, мы пришли к выводу, что они не совсем совершенны не только потому, что в них не нашли отражение изменения Плана счетов (приказ № 94н), но и в связи с имеющимися несколько некорректными записями, которые могут каким-либо образом исказить отражаемую в них информацию.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

налогообложение упрощенный предприятие малый

Проведенное изучение дозволяет сделать следующие выводы:

1. Небольшим компаниям, в различие от остальных коммерческих организаций, предлагается более значительный отбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. С практической точки зрения субъект предпринимательской деятельности становит задачу до этого только улучшить налогообложение. Для бухгалтера же данная задачка существенно расширяется. Нужно учитывать не лишь аспекты внедрения той либо другой системы налогообложения, вероятность внедрения льгот, однако и распорядок ведения учета при избранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Конкретно данная взаимозависимость: налоговая система - распорядок ведения учета - формы ведения учета - бухгалтерская отчетность - налоговая отчетность - статистическая отчетность - является решающей.

2. Упрощенная система налогообложения - особый налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и персональными бизнесменами) наравне с другими системами налогообложения. Суть упрощенной системы как особого налогового режима и её притягательность для почти всех содержится в подмене цельного ряда налогов уплатой одного налога, вычисляемого сообразно результатам хозяйственной деловитости налогоплательщика за налоговый период.

3. Знание бухгалтерского учета небольшим предприятием зависит от выбора системы налогообложения, а еще от ступени автоматизации учета. Собирание отчетности небольшим предприятием напрямую зависит от его соответствия аспектам небольшого предпринимательства и от системы налогообложения.

4. Объектом изучения дипломной работы являлся ИП.

5. Таковым образом, анализ главных технико-экономических характеристик ИП показал, что предприятие является прибыльным, владеет как выручка от реализации, этак и чистую выручка. Издержки занимают большущий размер от выручки. Довольно отлично употребляются главные и оборотные средства компании, его трудовые ресурсы. Вырастает, желая и некординально, среднемесячная заработная цена 1-го труженика. Наблюдается рост рентабельности изготовления, а еще желание к предстоящему увеличению доходности ИП.

6. Анализ финансово-экономического состояния компании за последние 3 года показал, что наблюдается стабильное усовершенствование денежного состояния компании за анализируемый период. Возрастает как общественная, этак и нынешняя платежеспособность компании за счет задолженности перед прямыми кредиторами и длинна персоналу сообразно оплате труда. Предприятие несамостоятельно от наружных источников финансирования. Довольно отлично употребляются главные и оборотные средства, трудовые ресурсы. Непрерывно возрастает степень среднемесячной выручки от реализации. В движение всех анализируемых лет начинание приобретает выручка от реализации продукции. Предприятие владеет низкий степень рентабельности продаж. Однако начинание занимается строительной деятельностью, с высочайшей частей себестоимости в работах и услугах.

7. В дипломной работе росмотрен налоговый учет при упрощенной системе налогообложения. ИП в качестве объекта обложения единственным налогом в сообществе приняты финансы. В состав заработков ИП относится прибыль сообразно исполнению работ. Финансы сообщества сознаются кассовым способом. Финансы компании отражаются в Книжке учета заработков и расходов, а сообразно итогам отчетного (налогового) периода в налоговой декларации сообразно одному налогу.

8. Индивидуальности бухгалтерского учета и отчетности на предприятии состоят в том, что начинание сразу с налоговым учетом ведет счетоводный учет. ИП вполне наполняет все виды бухгалтерской отчетности, однако в налоговую инспекцию отчеты не представляет.

Предприятие, находясь на упрощенной системе налогообложения ведет счетоводный учет расходов и заработков сообразно журнально-ордерной форме и, в доли оплаты труда с внедрением регистров, поставленных Типовыми советами для небольшого компании. ИП использует способ двоякий записи и счета бухгалтерского учета, но, на затеи утверждена учетная политика и чин счетов. Операции по счетам бухгалтерского учета на затеи отражаются верно.

9. В 3-ем разделе дипломной работы осмотрен отбор объекта налогообложения - финансы либо разницу меж заработками и расходами. Для этого применены надлежащие методы деяния управления компании. Элементарный анализ показал, что предприятие избрало верный режим и предмет налогообложения.

10. Использование упрощенной системы налогообложения и отказ от НДС имеет как свои плюсы, так и минусы. Бесспорный плюс в том, что организация, участвуя в конкурсах (тендерах) на создание работ, имеет очевидные достоинства, так как может рекомендовать свою стоимость по 18% ниже, чем компании, работающие с НДС. Это увеличивает конкурентоспособность компании, обеспечивая ему нужный размер работ и наиболее выгодные условия сделки.

Минус же в том, что не все контрагенты - заказчики согласны действовать без НДС. Материальные запасы и сервисы транспорта приходится находить еще посреди поставщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, а это не постоянно рентабельно и комфортно. В неприятном случае первоначальная стоимость работ увеличивается.

Предприятию ООО «ПМК Мелиорация», как и иным небольшим компаниям, для такого чтоб сохраниться рентабельными, требуется увеличивать размер работ, размер выручки (по узнаваемых границ), убавлять первоначальная стоимость за счет розысков наиболее дешевеньких и высококачественных материалов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации с учетом Федеральных законов от 30 декабря 2006г. № 265-ФЗ, № 268-ФЗ, № 276-ФЗ в 2-х частях. М.: Эксмо, 2012.

2. Борисов А.В. Упрощенная система налогообложения. Бухгалтерский учет. 2009. - 349 с.

3. Высшее образование Налоги и налогообложение в Российской Федерации, под ред. Дмитриевой Н.Г., Дмитриева Д.Б. Феникс 2008. 435 с.

4. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения. Под ред. Касьянова А.В., Кислова Д.В., Курбангалеевой О.А. - "ГроссМедиа", 2008. - 226с.

5. Журнал «Российский налоговый курьер» № 4 февраль 2009. 19 - 22 c.

6. Истратова М.В. Как перейти с 2009 года на упрощенную систему налогообложения. Российский налоговый курьер, 2008. - №19. - 235 с.

7. Изменения в УСН (А.И. Воропаева, "Советник бухгалтера", N 8, август 2007.) с. 627.

8. Мишин В.И. Упрощенная система налогообложения: московский опыт. Российский налоговый курьер, 2008. - №22. - 342 с.

9. Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учёт и отчетность. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2009. - 256с.

10. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов / под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Юнити, 2008. - 420с.

11. Налоги и налогообложение, Под ред. Перова А.В., Толкушкина А.В. М:. 2008. - 215с.

12. Основы налогообложения и налогового законодательства. Под ред. Евстигнеева Е.Н., Викторовой Н.Г. - СПб.: Питер, 2008. - 256с.

13. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - 6-е изд., доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008. - 576с.

14. Переход с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Арбитражная практика (С.В. Рогов, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2007.) с.1314.

15. Практическая налоговая энциклопедия. Том 9. Упрощенная система налогообложения (под ред. Брызгалина А.В. - 2003 - 2008.) - 360с.

16. Санкции по договору: на что обратить внимание при УСН (М.А. Пархачева, "Упрощенка", N 8, август 2009.) с. 9.

17. Толкушкин А.В. Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения". - Система Гарант, 2005. 154 c.

18. Упрощенная система налогообложения. Ситуации и порядок их решения (А.Е. Суглобов, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2009.) с. 12-13.

19. Упрощенная система налогообложения для организаций торговли (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 15, август 2008.) с. 19-20.

20. УСН: расчет нераспределенной прибыли (В. Бахтин, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 26, июнь 2008.) с. 4.

21. Упрощенная система налогообложения для организаций торговли (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 15, август 2007 г.) с. 19-20.

22. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. пособ. - М.: ГроссМедиа, 2009. - 424с.

23. Черник Д.Г. Налоги: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2008. - 520с.

24. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 429с.

Размещено на Allbest.ru