Налоговые проверки (на примере Межрайонной ИФНС № 8 по г. Хилок)

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Забайкальский государственный университет»

(ФГБОУ ВПО «ЗабГУ»)

Факультет Экономики и бухгалтерского учёта

Кафедра Экономики и бухгалтерского учёта

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к выпускной квалификационной работе бакалавра

на тему: Налоговые проверки (на примере Межрайонной ИФНС № 8 по г. Хилок)

Выполнил студент группы: Экб-11-3(НН),

Толокнова Юлия Петровна

Руководитель работы:

ст. преподаватель кафедры ЭиБУ Кашурникова Т.И.

Чита 2015

Содержание

Введение

1. Теоретический подход к планированию налоговых проверок

1.1 Налоговые проверки: понятие, виды

1.2 Понятие, цель, виды камеральной проверки

1.3 Выездная налоговая проверка: методы проведения, обжалование результатов

1.4 Порядок проведения налоговых проверок

2. Порядок проведения налоговых проверок в Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Хилок Забайкальского края

2.1 Краткая характеристика Межрайонной ИФНС России №8 по г. Хилок Забайкальского края

2.2 Оценка результативности работы налоговых органов по налоговым проверкам

2.3 Анализ проведения камеральной налоговой проверки

2.4 Анализ проведения выездной налоговой проверки

3. Совершенствование порядка проведения налоговых проверок в Межрайонной ИФНС России №8 по г. Хилок Забайкальского края

3.1 Проблемы налогового контроля в Межрайонной ИФНС России №8 по г. Хилок Забайкальского края

3.2 Совершенствование системы эффективного проведения налогового контроля

Заключение

Список используемых источников

Приложение

налоговый проверка планирование хилок

Введение

Актуальность исследований в данной области обусловлена тем, что повышение эффективности контрольной работы - важнейшая составляющая в деятельности налоговых органов с точки зрения обеспечения доходов бюджета и уменьшения расходной его части, связанной с функционированием налоговой службы.

Налоговые проверки играют главную роль в системе налогового контроля. Проверка является основным инструментом контрольной деятельности налоговых органов, позволяющим наиболее полно и основательно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Остальные формы налогового контроля зачастую используются в качестве вспомогательных мероприятий выявления налоговых нарушений или в целях сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки. От эффективности правовых норм о налоговых проверках в значительной степени зависят обеспечение законности и правопорядка в сфере контроля над взиманием налогов и сборов, предотвращение налоговых правонарушений.

Отбор налогоплательщиков при планировании налоговых проверок занимает ключевую позицию в контрольной деятельности налоговых органов. С одной стороны, налоговые проверки должны проводиться в отношении налогоплательщиков, допускающих существенные нарушения налогового законодательства. С другой стороны, налоговые органы должны избегать включения в план налоговых проверок добросовестных налогоплательщиков, у которых отсутствуют значительные нарушения, способные повлечь доначисления налогов, пени и штрафных санкций по результатам проверки.

Роль налоговых проверок обусловливает повышенное внимание к разработке теоретических и методических вопросов, связанных с совершенствованием отбора налогоплательщиков для планирования налоговых проверок с позиций принципов эффективности, экономичности, максимальной целесообразности.

Целью дипломной работы является исследование практической части и разработка предложений по повышению результативности контрольной работы налоговых органов.

Для достижения цели в работе решались следующие основные задачи:

? рассмотреть виды и методы налогового контроля;

? проанализировать показатели оценки результативности контрольной работы налоговых органов;

? провести анализ организации контрольной деятельности налоговых органов;

? разработать предложения по совершенствованию налогового контроля в инспекции.

В первой главе «Теоретический подход к планированию налоговых проверок» рассматривается понятие, виды, методы, порядок проведения налогового контроля. Вторая глава посвящена анализу контрольной работы налоговых органов. В третьей главе «Совершенствование порядка проведения налогового контроля» отражены основные проблемы и пути их решения.

Объектом исследования является действующая Межрайонная ИФНС России № 8 по г. Хилок Забайкальского края.

Предметом исследования выступает результативность контрольной работы данной инспекций.

Информационную базу исследования составили отчетно-аналитическая информация Межрайонной ИФНС России №8 по г. Хилок Забайкальского края и Управления Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю, информационные ресурсы сети Интернет, а также фактические данные, опубликованные в периодической печати.

1. Теоретический подход к планированию выездных налоговых проверок

1.1 Налоговые проверки: понятие, виды

В статье 82 НК РФ основной формой налогового контроля, среди прочих форм первые были названы налоговые проверки.

Налоговая проверка - это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Право на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органам статьей 31 НК РФ и регламентировано главой 14 «Налоговый контроль».

Объем правомочий налоговых органов и существующих ограничений на проведение тех или иных процессуальных действий (доступ на территорию или в помещение, осмотр, истребование документов, выемка (изъятие) документов и предметов, инвентаризация, экспертиза и др.) напрямую зависит от вида проводимой проверки. Виды проверок представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 Виды налоговых проверок

Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки они делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка налоговых органов, других документов, имеющихся у налогоплательщика о его деятельности, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Существенным фактором пополнения бюджета в настоящее время являются камеральные проверки. Ошибки, которые были обнаружены в налоговых декларациях в ходе камеральных проверок, в обосновании льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет.

Выездная же проверка - это совокупность действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Такое сопоставление применяют лишь по документам, которые оформляется не в одном, а в нескольких экземплярах. К примеру документы, которые оформляют поступление или отпуск материальных ценностей (накладные, счета-фактуры и т.д.). Экземпляры документов могут находится либо в различных организациях либо в разных структурных подразделениях предприятия. При условии правильного отражения хозяйственной деятельности, разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание. В иных случаях документы оформляются лишь в одном экземпляре, либо имеют различное содержание. В документах при их составлении могут не совпасть: количество товара, единица измерения, цена товара и пр. Отсутствие на такие документы экземпляра является сокрытия доходов или признаком не документирования факта хозяйственной деятельности.

На практике частью проводимой камеральной и выездной налоговой проверкой является встречная проверка. Полученные в результате встречной проверки данные включаются в основной акт выездной или камеральной проверки (отражаются в вынесенном Постановлении о привлечении к налоговой ответственности). По данным такой проверке делается основной вывод о проведенной проверке.

По объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на комплексные, тематические и целевые.

Под комплексной следует понимать проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени по всем вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. Практически все выездные налоговые проверки проводятся в виде комплексных, включая правильность исчисления и уплаты налогов, выполнения обязанностей налогового агента [42] В настоящее время частота проведения комплексных проверок не установлена. Если у налогового органа есть основания предполагать, что учет и уплата налогов (сборов) ведутся с нарушениями, комплексные проверки проводятся не реже одного раза в три года (срок давности по проверяемому периоду). Налогоплательщики, имеющие положительную репутацию, могут не подвергаться комплексной налоговой проверке вообще.

После введения в силу НК РФ практически все выездные налоговые проверки осуществляются в виде комплексных. В такие проверки включаются такие вопросы как, правильность исчисления и перечисления налогов (сборов) налогоплательщиком, выполнения функций налогового агента; правильность списания со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций; открытия счетов налогоплательщикам (при проверке банков); применения ККМ; порядка реализации алкогольной продукции и др. Только в выездной налоговой проверке можно использовать весь спектр прав, предоставленных налоговым органам.

Тематическая проверка - это проверка определенного направления или вида финансово-хозяйственных операций субъекта хозяйствования. Она проводится по определенному кругу вопросов или одной теме (вопросу) путем ознакомления на месте с отдельными сторонами предпринимательской деятельности субъекта хозяйствования.[8]

Тематическая проверка проводится или как элемент комплексной проверки, или как отдельная проверка по установленным фактам нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения. Результаты этой проверки нужно оформлять либо отдельным актом, либо отражать в акте комплексной проверки. Для проведения комплексной проверки на основе тематической, нужно принять дополнительное решение, для таких проверяемых вопросов.

Целевая проверка - это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, правильности применения льгот и по любым иным финансово-хозяйственным операциям. При проведении комплексной или тематической проверке, включаются результаты целевой проверки, которые должны быть оформлены либо в актах этих проверок, либо как отдельные приложения. Не исключается самостоятельный способ проведение целевых проверок. Однако в таких способах может возникнуть опасность неполной проверки отдельных вопросов соблюдения налогового законодательства.

По способу организации налоговые проверки делятся на плановые и внезапные.

Внезапная проверка - это основной вид выездной налоговой проверки, которая проводится без предварительного уведомления налогоплательщика.

Найти факт совершения правонарушения является целью внезапной проверки, так как различные правонарушения могут быть скрыты при проведении обычных проверок. Внезапные проверки проводятся не часто. Во многих случаях неналоговые проверки, допустим, проверки применения ККМ, в большинстве случаев проводятся как внезапные.

HК РФ предусматривает также возможность проведения контрольных и повторных проверок.

Цель контрольной проверки - установить факт некачественного проведения ранее проведенной проверки должностными лицами налоговых органов. До 1 января 1999 года контрольные проверки проводились другими сотрудниками того же налогового органа либо сотрудниками вышестоящего налогового органа, или же органами налоговой полиции. С 1 января 1999 года контрольные проверки могут проводиться только вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью нижестоящего органа. Результаты их проведения отражаются как на налогоплательщике, так и на проверяемых работниках налоговых органов. Так, если будут установлены факты нарушения законодательства проверяемым налогоплательщиком, к нему будут применены соответствующие санкции. Если же нарушения были допущены должностными лицами налоговых органов, то такие лица должны быть привлечены к дисциплинарной (уголовной) ответственности.

Проверка считается повторной, если она проводится по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая проверка. В НК РФ предусмотрены ограничения на проведение повторных налоговых проверок. За уже проверенный налоговый период, согласно статье 87 НК РФ, запрещается проводить повторную выездную налоговую проверку по одним и тем же налогам, которые подлежат уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) В настоящее время повторные выездные налоговые проверки проводятся, как правило, в виде контрольных проверок.

По объему проверяемых документов проверки делятся на:

· сплошные (когда проводится проверка всех документов организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений);

· выборочные (когда проверяется только часть документации).

Сплошные проверки, как правило, проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет ( при его отсутствии или уничтожении первичных документов). При установлении нарушений, которые могут быть присущи всей документации организации, выборочная проверка может перерасти в сплошную проверку

1.2 Понятие, цель, виды камеральной проверки

В настоящее время значение камеральных проверок возросло, так как налоговые органы потеряли право осуществлять постоянные выездные проверки без ограничения срока их проведения. Из этого следует, налоговые органы обязаны использовать право проводить камеральные проверки в полном объеме.

Конструкция статьи 88 НК РФ «Камеральная налоговая проверка» позволяет при проведении камеральных проверок осуществлять те же процессуальные действия, что и при проведении выездных проверок: вызвать свидетеля, осуществлять осмотр документов и предметов налогоплательщика, истребовать документы, привлечь специалиста.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Основными этапами камеральной проверки являются:

1) проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

2) проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

3) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

4) проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

5) проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

Направления, по которым проводится камеральная проверка, позволяют выделить следующие ее виды:

· формальную проверку;

· арифметическую проверку;

· нормативную проверку;

· непосредственную камеральную проверку.

Проверка, считается формальной, если она содержит проверку всех установленных законодательством форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих экспорт продукции и т.д.). Проверяется также наличие и четкое заполнение всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В процессе формальной проверке проверяется наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. Всегда ставится дата и отметка о получении отчетности на экземпляре такой отчетности.

Рисунок 2 Порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки

Для того чтобы правильно оценить арифметический подсчет того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли, используется арифметическая проверка. В ходе такой проверке можно контролировать правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующему законодательству. Такой метод выявляет незаконные по содержанию документы, устанавливает факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильность применения ставок налогов и т.д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.

Камеральная проверка является логической проверкой корреспонденции цифровых данных, в соответствии с которыми налогоплательщик определяет сумму налога, которая подлежит внесению в бюджет.

Приемы и методы проведения камеральной налоговой проверки являются закрытой информацией, которая представляет собой основные способы определения занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы без проведения выездной налоговой проверки. При этом рассматривается информация, которую предоставил налогоплательщик (его отчетность) и данные по проверкам этого налогоплательщика, а также информацией, поступающей (получаемой) из внешних источников.

Если налоговый орган не согласен с данными об исчислении сумм налогов, он вправе истребовать дополнительные сведения, получить объяснения и необходимые документы от налогоплательщика.

Тогда срок проведения камеральной проверки исчисляется с момента представления налогоплательщиком указанных документов.

Толкование этой нормы позволяет прийти к выводу о том, что налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления любых документов. Истребуемые документы должны подтверждать правомерные действия налогоплательщика, а не способствовать установлению налоговых правонарушений. Вместе с тем, согласно статье 93 Налогового кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. По НК РФ не устанавливает количество запрашиваемых документов. Очень важно, что бы документы должны относились к тому налоговому периоду, за который представлена текущая налоговая отчетность(примерный образец требования стр.).

Решение вопроса о том, какие именно документы необходимы для такой проверки, находится в компетенции налогового инспектора или другого должностного лица налогового органа. За не предоставление запрашиваемых при проведении камеральной налоговой проверки документов или не предоставление их в пятидневный срок влечет ответственность, предусмотренную в статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации "Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, необходимых для осуществления налогового контроля".

Камеральная проверка проводится по местонахождению налогового органа. Для выполнения камеральной проверки налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговые декларации по уплачиваемым налогам, а также бухгалтерскую отчетность. В бухгалтерскую отчетность входят:

ѕ форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

ѕ форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

ѕ форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

ѕ форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

ѕ форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

ѕ форма № б «Отчет о целевом использовании денежных средств».

Провести камеральная проверку можно только в течение трех месяцев с момента представления налогоплательщиком всех необходимых документов.

При камеральной проверке налоговые органы изучают:

ѕ правильность заполнения налоговых деклараций и их соответствие требованиям действующего законодательства;

ѕ правильность исчисления налогов, применения налоговых льгот и налоговых ставок.

При камеральной проверке налоговые органы имеют право истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие данные, отраженные в налоговой декларации. Налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика при обнаружении неточностей, неясностей и противоречий и потребовать внести необходимые изменения. Налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности, если изменения в декларацию вносятся, в том числе до выездной налоговой проверки.

На сумму доплат по налогам, которая выявляется в результате камеральной налоговой проверки, налоговые органы предъявляют требования об уплате налога.

На сегодняшний день камеральные проверки заняли лидирующее положение в системе налогового контроля, что обусловлено рядом факторов:

ѕ камеральная проверка -- наименее трудоемкая форма налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддается автоматизации;

ѕ по камеральным налоговым проверкам налоговые органы имеют возможность проводить у 100% плательщиков, которые представили налоговую отчетность в налоговые органы. А выездные проверки налоговые органы могут проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков, при этом каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, кроме крупных, подвергается камеральной проверке один раз в квартал, а крупный - один раз в месяц;

ѕ Так как камеральные проверки включают в себя анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, сравнительный анализ с использованием данных по аналогичным организациям, проверку логической связи между разными отчетными показателями, проверку отчетных показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников и др. сейчас такие проверки стали более эффективными

ѕ В настоящее время с каждым годом идет повышение эффективности камеральных проверок по общей сумме дополнительно начисленных налогов;

ѕ На сегодняшний день у налоговых органов имеются возможности проводить анализ по результатам камеральных проверок, для этого они используют программно-информационный комплекс для отбора налогоплательщиков в целях выполнения выездных проверок.



1.3 Выездная налоговая проверка: методы проведения, обжалование результатов

На мой взгляд, выездная налоговая проверка - это самый основной метод налогового контроля.

Наглядно можно выделить два типа ВНП. Для более лучшего их изучения приведу их в табличный вид.

Таблица 1

Виды выездных налоговых проверок

Тип ВНП	Краткая характеристика
Комплексная выездная налоговая проверка	предусматривает полную проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;
Тематическая выездная налоговая проверка	предусматривает проверку начисления и уплаты одного или нескольких налогов.

Провести налоговую проверку можно, но только за три календарных года, за который налогоплательщик проводил свою деятельность. Эти года должны предшествовать году проведения ВНП.

Основанием для проведения является разрешение руководителя налогового органа.

В разрешении руководителя налогового органа указываются:

ѕ фамилии, имена, отчества, должности, классный чин лиц, осуществляющих выездную налоговую проверку;

ѕ фамилия, имя, отчество, должность и классный чин лица, вынесшего решение о проведении выездной налоговой проверки;

ѕ ИНН налогоплательщика;

ѕ проверяемые периоды;

ѕ вопросы проверки (виды налогов, по которым выполняется проверка).

Как правило отличить тематическую выездную налоговую проверку от комплексной не сложно:

ѕ если в решении указано: «Проверка правильности исчисления НДС и налога на прибыль организаций», то проверка будет тематической;

ѕ если в решении указано «Проверка правильности соблюдения законодательства о налогах и сборах», то это - комплексная проверка, которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты всех налогов и сборов.

Только на основании решения о проведении ВНП, лица, проводящие эту проверку, могут быть допущены к ее выполнению. При отсутствии необходимых реквизитов в разрешении, плательщик налогов может не разрешать и не допускать проверяющих к проверке. Запрещают повторные выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Исключением могут быть проверки, которые проводятся вышестоящим налоговым органом в порядке контроля, а также проверки в связи с ликвидацией (реорганизацией) организации.

Срок проведения выездной налоговой проверки составляет не более двух месяцев. Срок проведения налоговой проверке может быть увеличен на один месяц, но только по решению вышестоящего налогового органа. Если же у организации имеется филиалы и обособленные подразделения, то в таком случае срок проведения выездной проверки увеличивается на один месяц.

При выездной налоговой проверке налоговый орган обязан сверить суммы налогов, которые налогоплательщик представил в декларациях, а также провести расчет налоговых платежей на основании первичной бухгалтерской документации налогоплательщика.

При проведении выездной налоговой проверки должностные лица налогового органа:

ѕ могут вызывать любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо сведения или обстоятельства, имеющие значение для данной формы налогового контроля. за исключением несовершеннолетних лиц, а также лиц, не способные в силу своих физических либо психических недостатков правильно воспринимать обстоятельства;

ѕ для того чтобы получить доступ на территорию и осмотреть помещения работники налогового органа должны предъявить служебное удостоверение и решение о проведении налоговой проверке налогоплательщику. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа в эти помещения (на территории) составляется акт, в котором определяются суммы налогов, подлежащих уплате, на основе оценки имеющихся сведений о налогоплательщике или по аналогии;

ѕ осмотр помещений, а также документов и территорий могут проводить, лишь при присутствии понятых и самого налогоплательщика. По результатам осмотра составляется протокол.

По окончании выездной налоговой проверки руководитель проверяющей группы составляет справку с указанием предмета проверки и срока ее проведения. Один экземпляр справки вручается налогоплательщику, другой с отметкой о ее получении остается у налогового органа.

По итогам выездной проверки со дня вручения справки налогоплательщику, работником налогового органа в течение двух месяцев, составляется акт налоговой проверки, который в течение пяти дней с даты его подписания должен быть вручен налогоплательщику либо его представителю.

Для того что бы провести выездную налоговую проверку, должностные лица, могут истребовать документы у налогоплательщика, которые необходимы для ее осуществления.

Для этого составляется требование о представлении документов, в котором должно содержаться две подписи, руководителя проверяющей группы, и лица, которому адресовано данное требование, обязано представить документы в пятидневный срок.

Помимо этого составляется опись этих документов и подписывается налогоплательщиком, а также работником, выполняющий налоговую проверку.

В случае непредставления или несвоевременного представления документов налогоплательщик несет ответственность в соответствии с налоговым законодательством.

Выемка документов и предметов. При выездной налоговой проверке, когда имеются достаточные основания полагать, что документы могут быть сокрыты, изменены или уничтожены, налоговый орган имеет право провести выемку документов на основании специального постановления руководителя налогового органа. Запрещается проводить выемку документов в ночное время.

Выемка документов проводится в присутствии понятых с составлением протокола и описи изымаемых документов. Копия данного протокола вручается налогоплательщику под расписку. Могут быть изъяты оригиналы документов, но налоговый орган обязан выдать налогоплательщику копии в течение пяти дней.

Рисунок 3 Порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки

Если налогоплательщик отказывается допустить должностных лиц налогового органа в помещение, в котором находятся документы, подлежащие выемке, то должностные лица имеют право войти туда сами.

При выездной налоговой проверке могут потребоваться специальные знания по предметам, не относящимся к компетенции налоговых органов, для этого должностные лица привлекают экспертов, других специалистов и переводчиков. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные знания в науке, искусстве, технике и т.д. Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы. Если же эксперт не обладает достаточными знаниями, он всегда может отказаться от дачи заключения.

При выполнении экспертизы проверяемое лицо имеет право:

ѕ потребовать другого эксперта;

ѕ присутствовать при проведении экспертизы;

ѕ знакомиться с заключением эксперта.

Эксперт составляет заключение в письменной форме, здесь он излагает ход проведенных исследований и полученных результатов.

В ходе выездной налоговой проверке, лица, проводящие налоговую проверку, могут привлечь к помощи:

ѕ переводчика-профессионала, который обладает специальными знаниями и навыками и не заинтересованный в исходе дела,

ѕ переводчика, который не заинтересованный в ходе дела.

Переводчиком может быть любое физическое лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода. За отказ, уклонение от своих обязанностей либо осуществление заведомо ложного перевода НК РФ предусмотрена ответственность.

Оформление и обжалование результатов выездной налоговой проверки.

В течение двух месяцев по результатам выездной налоговой проверки составляется акт, в котором содержится:

ѕ общие данные о проверке (кем, когда, по каким вопросам, за какой период и в какой организации выполнялась выездная налоговая проверка, а также данные об организации - юридический адрес, виды деятельности, состав учредителей и т.д.);

ѕ налоговые правонарушения, обнаруженные в ходе проверки, со ссылками на статьи НК РФ (все факты налоговых правонарушений должны быть документально подтверждены);

ѕ выводы и предложения, проверяющих по устранению выявленных нарушений.

Копия акта вручается налогоплательщику. В случае отказа налогоплательщика от получения копии акта должностные лица налогового органа заносят соответствующую отметку, акт направляется по почте и считается полученным в течение шести дней с момента отправления.

Налогоплательщик может, не согласится с результатами выездной налоговой проверки, и имеет право направить письмо о своем несогласии в налоговый орган в двухнедельный срок с момента получения акта.

Разногласия фиксируются в произвольной форме, однако они должны быть документально подтвержденными и обоснованными.

Эти разногласия рассматриваются налоговым органом и выносится решение в течение установленного НК РФ срока:

ѕ о привлечении налогоплательщика к ответственности;

ѕ об отказе в привлечении к налоговой ответственности;

ѕ о проведении дополнительных мероприятий, если налоговый орган не имеет достаточных доказательств вины налогоплательщика.

При вынесении решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в течение 10 дней ему направляется требование об уплате налога с указанием суммы налога, пеней и штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет. Если налогоплательщик не исполнил требования об уплате налога, то с него могут взыскать работники налогового органа сумму неуплаченного налога, в бесспорном порядке.

При несогласии с решением налогового органа, налогоплательщик имеет право оспорить результаты выездной налоговой проверки. Организации и индивидуальные предприниматели должны обращаться в арбитражный суд, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, -- в суд общей юрисдикции.

Жалоба может быть подана в следующем порядке:

ѕ в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд;

ѕ одновременно в вышестоящий налоговый орган и суд;

ѕ в суд без предварительного обжалования в вышестоящий налоговый орган.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган должна быть подана в течение трех месяцев со дня подписания налогоплательщиком акта выездной налоговой проверки. Вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть жалобу налогоплательщика в течение одного месяца с момента ее получения и вынести решение:

ѕ оставить жалобу без удовлетворения (за исключением подачи жалобы лицом, не имеющим полномочий выступать от имени налогоплательщика, либо отсутствия обоснований заявляемых требований, либо вступления в силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе, либо пропуска срока подачи жалобы);

ѕ отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

ѕ отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении.

Суд рассматривает жалобы в зависимости от категории налогоплательщиков. Порядок рассмотрения жалоб от организаций и индивидуальных предпринимателей установлен Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации (далее - АПК РФ), а жалоб от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - Гражданским процессуальным кодексом Российской Федерации (далее - ГПК РФ).



1.4 Порядок проведения налоговых проверок

Несмотря на разницу проведения камеральных и выездных проверок, можно выделить их основные этапы, которые позволяют сориентироваться в том, сколько времени еще будет продолжаться проверка. Независимо от типа, налоговые проверки можно условно разделить на семь основных этапов:

1. Ознакомление сотрудников проверяющего налогового органа с Вашими документами. При выездной проверке производится ознакомление с целым пакетом документов, при камеральной проверке - только с декларацией. Проведение налоговых проверок подразумевает как ознакомление с документами, так и тщательную арифметическую проверку показателей налоговой декларации. Проведение выездной проверки сотрудники налоговой инспекции, как правило, проводят так называемый предпроверочный анализ, поэтому будьте готовы к тому, что при начале выездной проверки Вы сразу получаете требование о предоставлении необходимых документов.

2. Направление налогоплательщику требования о предоставлении документов. При проведении выездной проверки такое требование направляется всегда, а при проведении камеральной - только лишь в случае выявления ошибок или противоречий в предоставленной налоговой декларации.

3. Анализ документов, представленных налогоплательщиком, направление запросов о проведении встречных проверок и осуществление иных мероприятий налогового контроля. Именно на данном этапе проводятся основные мероприятия, в которых и заключаются налоговые проверки.

4. Оформление результатов проведенной проверки, получение документов. При проведении камеральной проверки - но только в случае, если было выявлено нарушение - налогоплательщик получает Акт проверки. Если же никаких нарушений не выявлено, налоговая инспекция не направляет каких-либо документов или уведомлений налогоплательщику.

Однако здесь есть исключение - проверка обоснованности возмещения НДС. По результатам данного вида проверки всегда принимается либо решение о возмещении НДС (если не выявлено никаких нарушений со стороны налогоплательщика), либо составляется акт проверки с описанием всех выявленных нарушений.

При проведении выездной налоговой проверки - налогоплательщику должна быть вручена справка о проведенной проверке. Обратите внимание: после вручения справки налоговая инспекция не может больше требовать от налогоплательщика предоставления каких-либо дополнительных документов.

Справка является подтверждением проведения проверки, основной документ - Акт требует времени на оформление. В течение 2-х месяцев с момента вручения справки налогоплательщику направляется готовый Акт выездной проверки. Причем он направляется налогоплательщику даже в случае, если никаких нарушений не выявлено.

5. Рассмотрение возражений налогоплательщика в налоговых органах и в суде. В большом числе случаев налогоплательщик не согласен с результатами проведения выездной или камеральной проверки, и в этом случае законодательство предусматривает процедуру оспаривания результатов. Акт проверки может быть оспорен путем подачи возражений на него. Обратите внимание, что эти возражения рассматриваются непосредственно налоговыми органами.

Рассмотрение возражения может иметь два результата - завершение проверки или проведение дополнительных мероприятий. В первом случае проверка завершается, и налоговая инспекция выносит окончательное решение. Но если налогоплательщик не согласен с решением, он может обжаловать его в вышестоящем налоговом органе, а затем - в суде. Во втором случае могут быть назначены дополнительные мероприятия налогового контроля.

6. Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля. Дополнительные мероприятия налогового контроля назначаются только в том случае, если по итогам рассмотрения возражений от налогоплательщика налоговый орган не может принять какого-либо окончательного решения. Обычно это связано с недостатком доказательств. В качестве дополнительных мероприятий могут выступать опросы генеральных директоров контрагентов, а также экспертизы и дополнительные встречные проверки.

Срок проведения таких мероприятий 1 месяц.

7. Окончание дополнительных мероприятий налогового контроля. После окончания срока на проведение мероприятий налогового контроля, инспекция вручает уведомление об этом налогоплательщику и устанавливает дату и время рассмотрения их результатов. Дальнейшая процедура такая же, как и рассмотрение возражений по акту налоговой проверки, за единственным исключением - в этом случае никаких дополнительных мероприятий не предусмотрено, поэтому по результатам рассмотрения инспекция обязана вынести окончательное решение по проверке.

При проведении проверок, должен хорошо знать правомерность действий должностных лиц налоговых органов и других правовых аспектов налогового контроля.

Таблица 2

Основные принципы, регламентирующие порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок

	Камеральная налоговая проверка	Выездная налоговая проверка
1	2	3
Место проведения	По местонахождению налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).	На территории налогоплательщика (п. 1 ст. 89 НК РФ).
Основание	Налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Специального решения руководителя налогового органа не требуется (п. 1,2 ст.88 НК РФ).	Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ).
Информирование налогоплательщика о начале проверки	Налогоплательщик не информируется о начале проверки.	Налогоплательщику вручается решение о проведении выездной налоговой проверки, составленное в форме, утвержденной Приказом ФНС от 25.12.2006 г. N САЭ-3-06/892@.
Срок проведения	3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).	Не более двух месяцев. Возможно продление срока до четырех, а в исключительных случаях - до шести месяцев на основаниях, изложенных в Приказе ФНС от 25.12.2006 г. N САЭ-3-06/892@ (п. 6 ст. 89 НК РФ). Срок исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о проведенной проверки (п. 8 ст. 89 НК РФ).
Предмет проверки	Любой налог, декларация по которому представлена не ранее трех месяцев назад, считая от даты начала проверки.	Одновременно по одному или нескольким налогам (п. 3 ст. 89 НК РФ).
Проверяемый период	Налоговый (отчетный) период, за который представлена декларация (расчет).	Период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки. Кроме того, при представлении уточненной налоговой декларации в рамках проверки - период, за который представлена уточненная декларация (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Приостановление проверки	При выявлении ошибок в декларации, противоречий и несоответствий между сведениями, содержащимися в документах, налогоплательщику выставляется требование о предоставлении необходимых пояснений или внесения исправлений в пятидневный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).	На срок не более шести месяцев в случаях, предусмотренных п. 9 ст. 89 НК РФ, с возможностью дополнительного увеличения на три месяца при необходимости получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ.
Повторная проверка	Не предусмотрена.	Возможна в случаях: - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, вышестоящим органом; - при представлении налогоплательщиком уточненной декларации с суммой налога, в размере, меньшем ранее заявленного. (п. 10 ст. 89 НК РФ)
Документы, оформляемые по окончанию проверки	Акт камеральной налоговой проверки составляется только в случае установления факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 5 ст. 88 НК РФ) в течение 10 дней после окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Если нарушений законодательства не выявленной, то никаких документов по результатам проверки не составляется.	Справка о проведенной проверке, вручается налогоплательщику в последний день проведения проверки (п. 15 ст. 89 НК РФ). Акт выездной налоговой проверки, составляется в течение двух месяцев после составления справки о проведенной проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ). К акту прилагаются документы, подтверждающие факты нарушения законодательства, выявленные в ходе проверки (п. 3.1 ст. 100 НК РФ).

Налогоплательщик всегда может представить свои возражения, которые оставляются в произвольном виде, по выводам, которые изложены в акте проверке. В тексте возражений нужно отметить те выводы сотрудников налоговых органов, с которыми организация не согласна, обосновать свое мнение нормами законодательства и попросить исключить из акта конкретные пункты, вызывающие возражение. При этом налогоплательщик может прикрепить к своим письменным возражениям документы, подтверждающие их обоснованность.

Кроме того, налогоплательщик вправе представить на рассмотрении материалов налоговой проверки дополнительные документы или возражения. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем налогового органа или его заместителем выносится решение о привлечении к ответственности (или об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения. Такие правонарушения подлежат обжалованию налогоплательщиком путем:

- подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - подается в налоговый орган, вынесший решение до момента вступления в силу решения;

- подачи в вышестоящий налоговый орган жалобы на решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, течение одного года с момента вынесения решения передается в вышестоящий налоговый орган.

- обжаловать решение в судебном порядке можно только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Рассмотрение материалов налоговых проверок, вынесение решений по ним, а также порядок обжалования решений производится с соблюдением установленных сроков в следующей последовательности.

Таблица 3

Порядок обжалования решений налоговых проверок

Этап	Характеристика этапа
1	2
Вручение акта налоговой проверки налогоплательщику	В течение 5 дней с даты акта налоговой проверки (п. 5 ст. 100 НК РФ). Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку (пп. 1 п. 3 ст. 100 НК РФ). Акт вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.
Представление налогоплательщиком возражений по акту проверки.	В течение 15 рабочих дней со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Рассмотрение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговой проверки и вынесение решения по ним	В течение 10 дней со дня истечения срока для представления возражений с возможностью продления не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).
Вынесение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы)	Дополнительные мероприятия могут проводиться в течение срока не более одного месяца (п. 6 ст. 101 НК РФ).
Вручение налогоплательщику решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения (далее - Решение)	В течение 5 дней со дня вынесения (п. 9 ст. 101 НК РФ).
Вступление Решения в силу	В течение 10 дней со дня вручения Решения налогоплательщику. В случае подачи апелляционной жалобы - со дня утверждения Решения вышестоящим налоговым органом (п. 9 ст. 101 НК РФ).
Решение о принятии обеспечительных мер: - запрет на отчуждение имущества, - приостановление операций по счетам в банке	После вынесения Решения. Действует до дня исполнения Решения либо до дня его отмены вышестоящим органом или судом (п. 10 ст. 101 НК РФ).
Апелляционная жалоба на не вступившее в силу Решение в вышестоящий налоговый орган	В течение 10 дней со дня вручения Решения налогоплательщику (пп.1,2 ст. 101.2, п. 2 ст. 139 НК РФ).
Жалоба в вышестоящий налоговый орган на вступившее в силу Решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке	В течение одного года с момента вынесения Решения (п. 3 ст. 101.2, п. 2 ст. 139 НК РФ).
Принятие вышестоящим налоговым органом решения по жалобе	В течение одного месяца со дня ее получения. Возможно продление срока для получения документов у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней (п. 3 ст. 140 НК РФ).
Сообщение о принятом по жалобе решении	В течение 3 дней с момента принятия (п. 3 ст. 140 НК РФ).
Обжалование Решения в суд (только после обжалования этого Решения в вышестоящем налоговом органе)	В течение трех месяцев со дня, когда лицу стало известно о вступлении Решения в силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ, п. 4 ст. 198 АПК РФ).
Принятие судом решения по делу об оспаривании Решения налогового органа	В срок, не превышающий трех месяцев со дня поступления заявления в суд. Возможно продление на срок до 6 месяцев в связи с особой сложностью дела (п. 1 ст. 200 АПК РФ).
Исполнение Решения налогового органа	Со дня вступления в силу. Может быть приостановлено при обжаловании решения по ходатайству (п. 4 ст. 101.2, п. 1 ст. 101.3 НК РФ).
Выставление требования об уплате налога, пеней, штрафа	В течение 10 дней с момента вступления в силу решения (ст. 69, п. 2 ст. 70, п. 3 ст. 101.3 НК РФ).
Исполнение требования	В течение 10 календарных дней с момента получения требования, если иное не указано в требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).
Решение о взыскании налога, пени, штрафа	Принимается после истечения срока исполнения требования, но не позднее двух месяцев (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Инкассовое поручение в банк налогоплательщика	В течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании (п. 4 ст. 46 НК РФ).
Решение о приостановлении операций по счетам в банке	Не ранее внесения решения о взыскании налога (п. 2 ст. 76 НК РФ).
Иск налогового органа в суд о взыскании налога	В течение 6 месяцев по истечении срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В итоге можно сделать вывод, что для успешного прохождения налоговых проверок налогоплательщикам необходимо не только знать, но и уметь пользоваться своими правами для защиты интересов организации, а порой и своих собственных интересов (например, руководителю или главному бухгалтеру). Наряду с этим налогоплательщик, пользуясь своими правами, всегда должен помнить и об обязанностях в рамках проведения налоговой проверки.

2. Порядок проведения налоговых проверок в Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Хилок Забайкальского края

2.1 Краткая характеристика Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Хилок Забайкальского края

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Забайкальскому краю (далее инспекция) является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Забайкальскому краю (далее - Управление) и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция осуществляет налоговое администрирование на территории города Петровск-Забайкальск, Петровск-Забайкальского, Хилокского, Красночикойского и Улётовского районов и имеет в своем составе обособленные подразделения: территориально обособленное структурное подразделение (ТОСП) в Петровск-Забайкальском районе, территориальное обособленное рабочее места (ТОРМ) в Красночикойском и Улётовском районных.