Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н. Прянишникова

Факультет заочного обучения

Кафедра финансов, кредита экономического анализа

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: Анализ взаимоотношений с бюджетом и внебюджетными фондами СХПК «Россия» Кудымкарского муниципального района Пермского края

Исполнитель:

Студентка

Надымова Мария Ивановна

Руководитель:

Старкова Ольга Яковлевна

Пермь 2015

Содержание

Введение

1. Теоретические и правовые основы взаимоотношений сельскохозяйственных предприятий с бюджетом и внебюджетными фондами

1.1 Проблемы взаимоотношений сельскохозяйственных предприятий с бюджетом и внебюджетными фондами

1.2 Государственная поддержка развития сельского хозяйства

1.3 Нормативно - правовое регулирование учета расчетов предприятий с бюджетом и внебюджетными фондами

2. Анализ взаимоотношений с бюджетом и внебюджетными фондами СХПК «Россия» Кудымкарского муниципального района Пермского края

2.1 Краткая экономическая характеристика СХПК «Россия»

2.2 Анализ исчисления уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды

2.3 Анализ субсидирования развития СХПК «Россия»

3. Мероприятия совершенствованию взаимоотношений с бюджетом и внебюджетными фондами в СХПК «Россия»

3.1 Налоговое планирование

3.2 Мероприятия по снижению налоговой нагрузки

3.3 Оценка эффективности использования государственной поддержки

Список использованных источников

Введение

Основой экономики каждого государства неотъемлемо являются предприятия и организации, осуществляющие свою деятельность на территории данного государства. При осуществлении данной деятельности предприятия вступают во взаимоотношения с государством, т.е. с бюджетами разных уровней. Данные взаимоотношения действуют в двух направлениях: это формирование бюджета за счет налоговых отчислений предприятия и расходование сформированных государственных средств на развитие, и поддержку предпринимательской деятельности путем их финансирования.

Государственный бюджет - основа финансовой системы страны. [10, с.12]

Государственный внебюджетный фонд - это фонд денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан и удовлетворения некоторых потребностей социального и экономического характера. [10, с. 148]

Любое предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.

Цель данной дипломной работы - проанализировать взаимоотношения СХПК «Россия» с бюджетом и внебюджетными фондами.

Актуальность рассматриваемой темы определяется в необходимости изучения системы взаимоотношений предприятий с бюджетами разных уровней, для повышения эффективности функционирования реального сектора экономики, и реформирования межбюджетных отношений.

Объектом исследования является сельскохозяйственный производственный кооператив «Россия» Кудымкарского муниципального района Пермского края. Организационная структура управления предприятием - территориальная. Специализация хозяйства - мясо - молочное производство.

Период исследования 2012-2014 годы.

Цель работы предполагает постановку и решение следующего круга задач:

- рассмотреть теоретические основы взаимоотношений сельскохозяйственных предприятий с бюджетом и внебюджетными фондами;

- выявить проблемы данных взаимоотношений;

- изучить нормативно-правовое регулирование взаимоотношений;

- дать краткую экономическую характеристику СХПК «Россия», провести оценку основных экономических, финансовых показателей деятельности предприятия;

- произвести анализ исчисления уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

- анализ субсидирования развития СХПК «Россия»;

- разработать мероприятия по снижению налоговой нагрузки СХПК «Россия».

При выполнении дипломной работы были использованы моно-графический, статистический методы исследования, метод сравнения, методы анализа и прогнозирования.

При написании работы были использованы нормативно-правовые материала по налогообложению, статьи периодических изданий, расшифровки учётной работы предприятия, налоговые расчёты и декларации, обязательная бухгалтерская отчётность организации, а также учебные пособия, позволяющие наиболее полно и чётко рассмотреть изучаемую в работе проблематику.

1. Теоретические и правовые основы взаимоотношений сельскохозяйственных предприятий с бюджетом и внебюджетными фондами

1.1 Проблемы взаимоотношений сельскохозяйственных предприятий с бюджетом и внебюджетными фондами

Важную роль в деятельности финансов предприятий играют бюджетные взаимоотношения, которые складываются на федеральном уровне, республиканском и на местном уровне.

Главным во взаимоотношениях с бюджетом являются налоги. Особую значимость в финансовой, жизни фирмы имеют взаимоотношения с налоговыми органами и другими органами аналогичного назначения по поводу налогов и сборов в кассу государства, и местных органов. Во всех странах эти отношения появляются вместе с рождением фирмы и сопровождают ее на всем протяжении жизни.[17]

Налоги - главный источник доходов современного государства, его экономическая основа.

В литературе можно найти немало определений налога. Выделим наиболее существенные его признаки:

· Налог взимается государством и формирует специальные фонды удовлетворения общественных потребностей;

· Налог взимается не произвольно, а на основании закона;

· Налог - это сбор в денежной или натуральной форме, а отнюдь не личная повинность;

· Налог не является платой за какие-либо государственные услуги и не находится в индивидуально эквивалентной количественной связи с ним;

· Налог-это обязательный сбор, который устанавливается государством в одностороннем порядке и при необходимости взимается индивидуально.

Исходя из этих характеристик можно определить налог как безэквивалентый обязательный сбор, взимаемый государством на законном основании и являющийся источником формирования централизованных государственных фондов.

Как следует из основных признаков налога, он непрерывно связан с государством. Сущность налога заключается в обеспечении государства необходимыми средствами. «Содержание правительства (А. Смит)» или финансовое обеспечение деятельности государства (Налоговый кодекс РФ- далее НК РФ) вот бесспорное предназначение налогов. «В налогах, - очень точно заметил К. Маркс, - воплощено экономически выраженное существование государства. Чиновники и попы, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, цивильный лист и табель о рангах, все это сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени - в налогах» [12, с. 20]

В каждой налоговой системе помимо налогов существуют также сборы и другие платежи. Если налоги поступают только в бюджетный фонд, то сборы как правило, носят целевой характер.[15, с. 161]

Налоги выполняют в государстве следующие функции: фискальную, регулирующую, социальную.

Фискальная функция налогов характерна для всех государств. При помощи фискальной функции налогов формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для деятельности государства. Основная задача реализации фискальной функции - обеспечение доходной базы бюджетов, привлечение средств в государственную казну.

Регулирующая функция налогов проявляется в регулировании финансовой деятельности предприятий отраслей народного хозяйства, доходов бюджетов разных уровней.

Социальная функция налогов используется для регулирования изъятия части доходов у населения, предоставления налоговых льгот отдельным категориям населения. [10, с. 193]

В соответствии с НК РФ с учетом изменений и дополнений установлены следующие налоги по уровням бюджета.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России, т.е. их состав, объект налогообложения, порядок формирования налоговой базы, размер налоговых ставок, порядок исчисления и уплаты определяются на федеральном уровне и только согласно НК РФ.

Федеральные налоги:

- Налог на добавленную стоимость (НДС) [гл. 21 НК РФ];

- Акцизы [гл. 22 НК РФ];

- Налог на доходы физических лиц [гл. 23 НК РФ];

- Налог на прибыль организаций [ гл. 25 НК РФ];

- Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов [гл. 25. 1 НК РФ];

- Водный налог [гл. 25.2. НК РФ];

- Государственная пошлина[гл. 25.3. НК РФ];

- Налог на добычу полезных ископаемых.[гл. 26. НК РФ]

Региональные налоги и сборы устанавливаются НК РФ, вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории этих субъектов. Законодательные органы определяют налоговые ставки в соответствии с НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; формы отчетности. Кроме того, региональный законодатель правомочен также вводить налоговые льготы и основания их предоставления налогоплательщику. Иные элементы налогообложения устанавливаются федеральными законами.

Региональные налоги:

- Транспортный налог [гл. 28 НК РФ];

- Налог на игорный бизнес [гл.29 НК РФ];

- Налог на имущество организаций[гл.30 НК РФ];

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

- Земельный налог [гл.31 НК РФ];

- Налог на имущество физических лиц [гл. 32 НК РФ];

-Торговый сбор [гл. 33 НК РФ].

Специальные налоговые режимы устанавливают и применяют в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Они предполагают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Специальными налоговыми режимами являются:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) [гл. 26.1 НК РФ]

При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей плательщиками уплачивается единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от обязанности уплачивать налог на прибыль, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации); налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности), налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также единый социальный налог;

2) упрощенная система налогообложения [гл. 26.2 НК РФ];

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности [гл. 26.3 НК РФ];

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции [гл. 26.4 НК РФ];

5) Патентная система [гл. 26.5 НК РФ].Региональные налоги:

Государственные внебюджетные фонды - это государственные фонды денежных средств, образуемые вне федерального бюджета, управляемые органами государственной власти РФ и предназначенные для реализации конституционных прав граждан:

- на социальное обеспечение по возрасту:

- социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ в социальном обеспечении;

- социальное обеспечение в случае безработицы;

- охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.[15, с. 283]

Средства государственных внебюджетных фондов находятся в государственной собственности, они не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и не подлежат изъятию на цели, не предусмотренные законодательством.

Доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет:

- страховых взносов, установленных законодательством РФ;

- налоговых доходов, предусмотренными специальными налоговыми режимами;

- добровольных взносов физических и юридических лиц;

- других доходов, предусмотренных законодательством РФ.

В БК РФ определен состав бюджетов государственных внебюджетных фондов [ст. 146 БК РФ]:

1. Бюджет Пенсионного фонда РФ;

2. Бюджет Фонда социального страхования РФ;

3. Бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

4. Бюджет территориальных государственных внебюджетных фондов обязательного медицинского страхования.

Все эти фонды называются социальными внебюджетными фондами, потому что они созданы в целях эффективной реализации социальных программ РФ. Они образуют самостоятельную финансово-правовую базу федеральных и местных внебюджетных средств. [10, с. 151]

Пенсионный фонд Российской Федерации образован с 1 января 1992 г. Постановлением Верховного совета РФ. Это самый крупный из внебюджетных социальных фондов. Бюджет ПФР - второй по величине после Федерального.

Важнейшие задачи ПФР как самостоятельного финансово-кредитного учреждения - аккумуляция страховых взносов и расходование его средств в соответствии с действующим законодательством. [15, с. 286]

Основной источник доходов Пенсионного фонда РФ -- страховые взносы работодателей и работающих.

Средства ПФР направляют на выплату государственных пенсий (по возрасту, за выслугу лет, при потере кормильца); пенсии по инвалидности, военнослужащим, компенсации пенсионерам; материальной помощи престарелым инвалидам, пособий на детей в возрасте от полутора до шести лет; одиноким матерям; на детей, инфицированных вирусом иммунодефицита; пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС. За счет средств ПФР финансируются различные программы по социальной поддержке инвалидов, пенсионеров, детей, осуществляющих единовременные денежные выплаты.[15, с. 287]

Социальное страхование - это один из видов государственного материального обеспечения населения при наступлении нетрудоспособности по болезни и в иных предусмотренных законом случаях (например, санаторно-курортное лечение, организация лечения, пособие и т.п.)

Статус внебюджетного Фонда социального страхования Российской Федерации определяется Конституцией РФ, положением о Фонде, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101.

Фонд государственного социального страхования РФ выполняет следующие функции:

- концентрация денежных средств государства на социальное страхование;

- обеспечение гарантированных государством пособий гражданам по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- оплата путевок на санаторно-курортное лечение работников;

- участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников и социального страхования;

- частичное финансирование санаториев - профилакториев, оздоровительных лагерей для детей.[10, с.163]

К источникам поступлений денежных средств в бюджеты обязательного социального страхования относятся:

- страховые взносы;

- дотации, другие средства федерального бюджета, а так же средства иных бюджетов, в случаях предусмотренных законодательством РФ;

- штрафные санкции и пени;

- денежные средства, возмещаемые страховщиками в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;

- доходы от размещения временно свободных денежных средств обязательного социального страхования;

- иные поступления, не противоречащие законодательству РФ.

В соответствии с Законом РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» в России были созданы фонды обязательного медицинского страхования:

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования.[10, с. 171]

Финансовые средства Федерального фонда образуются за счет [п. 3, ст. 146 БК РФ]:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование - по тарифу, устанавливаемому Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Россиской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- недоимки, пени и штрафы по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- доходы от размещения временно свободных средств Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

- штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;

- безвозмездные поступления:

- межбюджетные трансферты из федерального бюджета, передаваемые Федеральному фонду обязательного медицинского страхования;

- прочие поступления;

Финансовые средства территориальных фондов образуются за счет [п. 4, ст. 146 БК РФ]:

- недоимки и пени по взносам в территориальные фонды обязательного медицинского страхования;

- доходы от размещения временно свободных средств территориальных фондов обязательного медицинского страхования;

- штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;

- безвозмездные поступления;

- межбюджетные трансферты из Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

- межбюджетные трансферты из бюджетов субъектов Российской Федерации, передаваемые территориальным фондам обязательного медицинского страхования, в том числе поступления в качестве страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения;

- прочие поступления, предусмотренные законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.[10, с. 174]

С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ « О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон о страховых взносах). Который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, вместо единого социального налога. Страховые взносы перечисляются отдельно в ПФ РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие закона о страховых взносах не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а так же на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.[12, ст.329]

Главным недостатком Российской налоговой системы является ее ориентация на устранение дефицита бюджета способом преимущественного изъятия доходов предприятий. В нашей налоговой системе практически отсутствует связь системы налогов с развитием экономики и деятельностью предприятий. Из-за этого каждая отрасль развивается по-своему. И так же этот факт провоцирует многочисленное банкротство и убыточность предприятий. Появляется стремление заработать меньше, чтобы не выплачивать высокие налоги. Это тормозит развитие торговли, практически убивает конкуренцию. Система налогов должна помогать производству, стимулировать его, толкать к развитию.

В России налоговые платежи растут с ростом цен. Производители товаров при росте налогов увеличивают цены на товары, чтобы иметь прибыль с продаж. Таким образом, они частично перекладывают свои выплаты на потребителя. Есть продукты, которые будут покупать всегда, независимо от их цены. Именно этим и пользуются производители, а впоследствии налоговая система. Подобные налоги носят название «косвенных», так как косвенно их оплачивают потребители, а не производители.

Налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы в период экономического подъема без текущего изменения ставок увеличивалась бы налоговая нагрузка и величина налоговых поступлений. В период спада, наоборот, налоговая нагрузка и объем налоговых изъятий должны заметно уменьшаться. Наибольшую эластичность демонстрируют налоговые системы, в которых преобладают поступления от прямых налогов, и в первую очередь от прогрессивного подоходного налога. Причем чем жестче прогрессия - тем выше эластичность.

Чем эластичнее кривая спроса и менее эластичнее кривая предложения, тем большее налоговое бремя ложится на производителя и, наоборот, чем менее эластичнее кривая спроса и эластичнее кривая предложения, тем большее налоговое бремя несут потребители. Принцип, согласно которому эластичность спроса определяется наличием взаимозаменяемых товаров, означает, что определённый потребительский продукт, имеющий более узкое назначение, характеризуется обычно более высокой эластичностью спроса, чем более широко применяемый.[14]

Возлагаемое на предприятия налоговое бремя не может, по мнению А.Д. Шеремета и Р.С. Сайфулина, быть чрезмерным, лишающим их источников финансирования для расширения и технического перевооружения производства [26,с.68-73].

Уровень налоговой нагрузки представляет показатель реального изъятия добавленной стоимости и демонстрирует бизнесу его возможности в использовании оставшихся ресурсов. Уровень налогообложения даже в пределах единого экономического пространства не однороден [27, с.449-454].

При переходе к рыночным отношениям в 90-е годы ХХ века налоговое законодательство Российской Федерации предусматривало многочисленные налоговые льготы, которые должны были стимулировать инвестиционную активность предприятий и населения, поддерживать приоритетные отрасли и направления деятельности. Однако большое количество налогов, запутанность налогового законодательства, слабое налоговое администрирование потребовало проведения налоговой реформы, что было осуществлено принятием Налогового кодекса. В результате реформирования существенно сократилось количество применяемых налогов, но были отменены и многочисленные налоговые льготы. Налоговая льгота - это преимущества, предоставляемые отдельным налогоплательщикам по сравнению с другими налогоплательщиками, в том числе и освобождение от уплаты налога [28, с. 124-128].

В условиях мирового финансового кризиса в составе антикризисных мер федерального правительства, наряду со стимулированием спроса на отечественную продукцию и поддержку малого бизнеса, предусматривалось и снижение налогового бремени [29, с. 68-72].

Однако результативность налогового стимулирования не велика. Например, в Пермском крае на протяжении последних лет используется понижение ставки налога на прибыль, поступающего в краевой бюджет. Однако данная льгота не сделала Пермский край более привлекательным в инвестиционном плане. По мере усиления налоговой поддержки государства через механизм налоговых льгот, по мнению Панскова В.Г., доля собственных финансовых ресурсов, направляемых налогоплательщиками на инвестиции в основной капитал, не возрастает, а снижается. Поэтому можно согласиться с тем, что в налоговой системе должны использоваться исключительно целевые налоговые льготы и преференции, которые гарантируют государству практически 100%-ное использование вливаемых в экономику финансовых ресурсов на те цели, которые оно преследует, предоставляя ту или иную льготу [30, с. 10-12]. В качестве положительного примера можно привести опыт Узбекистана, связанный с налогом на землю для фермерских хозяйств. Плата за землю взимается в виде ежегодной арендной платы, вносимой в местный бюджет, в размере ставки единого земельного налога, определяемого в зависимости от качества, местоположения и водоснабжения земельного участка с учетом кадастровой оценки земли. Фермерские хозяйства освобождаются от уплаты земельного налога за земли, освоенные за свой счет, на пять лет с момент освоения, что, безусловно, стимулирует инвестиционную активность[31, с. 170]

1.2 Государственная поддержка развития сельского хозяйства

Проблема села и сельскохозяйственного производства -- одна из главных в социально-экономическом развитии общества и укреплении безопасности страны.

Значимость государственной поддержки сельскохозяйственной отрасли обусловлена обеспечением продовольственной безопасности страны и необходимостью поддержки отечественных сельхозтоваропроизводителей, многие из которых имеют низкую рентабельность и имеют неблагоприятное финансовое состояние. При этом многие предприятия, зачастую, являются единственными, кто обеспечивает занятость в сельских территориях, и являются плательщиками налогов.

Цель государственного управления в аграрном секторе -- создание условий для эффективного функционирования формирований отрасли. Чтобы достичь этой цели, государство должно взять на себя значительное количество обязанностей [19].

Общие условия существования сельскохозяйственных предприятий в России затруднены по многим причинам:

- рост цен на электричество и топливо;

- высокое налогообложение предприятий АПК, не находящихся на льготном режиме - системе налогообложения в виде единого сельхозналога (ЕСХН);

- диспаритет цен на сельскохозяйственную продукцию при недостаточной поддержке государства (в несколько раз ниже развитых стран Европы и США), следствием чего является нерентабельность производства;

- устаревшая материально-техническая база;

- низкая инвестиционная привлекательность.

Значимость государственной поддержки сельскохозяйственной отрасли обусловлена обеспечением продовольственной безопасности страны и необходимостью поддержки отечественных сельхозтоваропроизводителей, многие из которых имеют низкую рентабельность и имеют неблагоприятное финансовое состояние. При этом многие предприятия, зачастую, являются единственными, кто обеспечивает занятость в сельских территориях, и являются плательщиками налогов.

Выделяют меры прямой и косвенной государственной поддержки. К мерам прямой государственной поддержки относится поддержка доходов сельхоз товаропроизводителей, которая заключается в прямых государственных компенсационных платежах [19].

В нынешних условиях, когда Россия является членом Всемирной торговой организации, следует уделять значительное и основное внимание к косвенной государственной поддержке отрасли, которая в рамках организации классифицируется как «зеленая поддержка»

В настоящее время, благодаря усиленному вниманию к сельхоз товаропроизводителям со стороны государства, удалось улучшить состояние в агропромышленном комплексе. Объём расходов федерального бюджета России на сельское хозяйство за последние 10 лет вырос, внедряются новые программы развития.

Из таблицы 1 видно, что объем средств выделяемых из федерального бюджета с 2006 по 2013 годы растет и на 2013 год составляет 172,9 миллиарда рублей. В количественном измерении расходы за 7 лет выросли примерно в 3 раза: с 64,3 миллиардов рублей до 172, 9.

Таблица 1 - Расходы федерального бюджета на поддержу сельского хозяйства

Годы	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013
Расходы, млрд. руб.	64,3	80,6	98,3	135,4	137,5	149,5	169,9	172,9
Темп роста в %	-	125	121,9	137,7	101,5	108,7	113,6	101,7

В 2013 году начала действовать Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 - 2020 годы, аналогичная программа действовала в период с 2008 по 2012. Основная поддержка программы направлена на развитие растениеводства и животноводства: 36 процентов средств будет выделено на развитие животноводства, и на растениеводство - 31 процентов соответственно. Эти отрасли являются приоритетными направлениями в аграрной политике России на ближайшие годы.

Основным недостатком принятой программы следует считать то, что пострадала самая важная часть проекта - технологическое переоснащение отрасли. Вместо 118 млрд. рублей запланированных в предыдущем проекте программы на него оставили только 23 миллиарда. Что наиболее значимо в контексте вступления России в ВТО. В этом - основная претензия к принятой правительством программе развития АПК. Она должна была стать спусковым крючком технологической революции в отрасли. [20].

Поддержка сельского хозяйства, особенно острая проблема, так как производители из Европы и США собирают с пахотных по 70-80 центнеров пшеницы с гектара, также животноводство и производство молока у них эффективнее, а реальные урожаи у российских предприятий 20 - 40 центнеров с гектара. Если внедрить в наших хозяйствах передовые технологии, то российские производителе будут успешными и конкурентоспособными как на внутреннем, так и на международном рынке. [20].

На уровне законодательства правительством России и государственной думой внесены поправки в федеральный закон. О развитии сельского хозяйства в части господдержки сельхоз товаропроизводителей в неблагоприятных для ведения сельского хозяйства регионах. Текст поправки: «поддержка сельскохозяйственных товаропроизводителей, осуществляющих деятельность в неблагоприятных для ведения сельского хозяйства регионах.

Неблагоприятным для ведения сельского хозяйства регионом в целях настоящего Федерального закона признается территория субъекта Российской Федерации (территории субъектов Российской Федерации), на которой в связи с природно-климатическими условиями, социально-экономическими, почвенными и географическими факторами уровень доходности хозяйственной деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей ниже, чем в среднем по отрасли, однако сельскохозяйственная деятельность должна осуществляться для обеспечения занятости сельского населения, повышения уровня их доходов, сохранения традиционного уклада жизни. Порядок и критерии отнесения указанных территорий к неблагоприятным для ведения сельского хозяйства регионам устанавливаются Правительством Российской Федерации»[21].

В 2002 году приняты ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» и ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», в 2003 году -- Указ Президента РФ «О дополнительных мерах по улучшению финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей» № 784, в 2005 году -- ПНП «Развитие АПК», в 2006 году -- ФЗ «О развитии сельского хозяйства» № 264, в 2007 году -- Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008--2012 гг., в 2012 году -- Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013--2020.

Другой приоритетной мерой государственного вмешательства в экономику аграрного сектора является льготное налогообложение. Как уже отмечалось, для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлена специальная льготная система налогообложения - единый сельскохозяйственный налог, что позволило значительно снизить налоговую нагрузку и уменьшить объем представляемой налоговой отчетности. Налоговая ставка установлена в размере 6% от разницы между доходами и расходами. Однако не все сельхоз товаропроизводители применяют данный налоговый режим.[21]

В 2004-2012 годах для сельхозпроизводителей, не перешедших на единый сельскохозяйственный налог, действовала нулевая ставка налога на прибыль, с 2013 года налог составил 18%, а с 2016 года - 20%. [22]

Объем производства продукции сельского хозяйства в России за девять месяцев 2014 году вырос на 7,7% по сравнению с аналогичным периодом 2013 года и составил 2 трлн 995,3 млрд руб. Такие данные приводятся в оперативном докладе Росстата. В сентябре 2014 года объем сельхозпроизводства в России вырос на 16,6%, до 924,8 млрд руб. По данным Росстата, на конец сентября 2014 года поголовье крупного рогатого скота в хозяйствах всех сельхозпроизводителей составляло 20,1 млн голов, что на 1,9% меньше по сравнению с аналогичной датой 2013 года; свиней - 20,6 млн (на 1,4% больше), овец и коз - 26,3 млн (на 0,3% больше), птицы - 538,8 млн голов (на 5% больше). За девять месяцев 2014 года в хозяйствах всех категорий было произведено скота и птицы на убой 8,5 млн тонн в живом весе (рост на 4,1%), молока - 24,1 млн тонн (снижение на 0,6%), яиц - 31,4 млрд штук (снижение на 0,8%).[23]

Современный агропромышленный комплекс России стоит на пороге нового этапа развития, который будет связан с полным насыщением внутреннего рынка основными сельскохозяйственными продуктами собственного производства и ростом экспортных поставок на мировой агропродовольственный рынок. Для этого есть необходимые предпосылки: достаточно сильная государственная поддержка, благоприятный инвестиционный климат, большие возможности роста предприятий за счет увеличения пахотных земель и перехода к интенсивному сельскохозяйственному производству. Все эти предпосылки должны стать опорной точкой к переходу на инновационный путь развития сельского хозяйства [23].

Сельское хозяйство России можно сказать только развивается активным ходом. Последние события как, например санкции повлияло на него. Можно сказать, дала «пинка» на старт. На данный момент санкции дали бизнесу в области сельского хозяйства большое преимущество развивать свою продукцию в нужное направление. Увеличивается большой спрос на продукцию. Дает возможность расширить производство. Даже если рассмотреть малый бизнес в сельском хозяйстве, даже в таком уровне есть возможность продвинуться.[25]

Мировой опыт свидетельствуют, если система государственного управления АПК отвечает необходимым требованиям, то не менее 85--90 % сельскохозяйственных товаропроизводителей работает эффективно [19] .

1.3 Нормативно - правовое регулирование учета расчетов предприятий с бюджетом и внебюджетными фондами

Ведение бухгалтерского учета в организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц и т.п.

Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням (табл.2):

Таблица 2 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле

Уровни	Нормативные документы
1-й уровень	Закон «О бухгалтерском учете» Гражданский кодекс РФ Другие законы по бухгалтерскому учету Указы Президента РФ Постановления Правительства РФ
2-й уровень	Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)
3-й уровень	Нормативные документы Минфина России: - приказы - методические рекомендации (указания) - инструкции - комментарии - письма
4-й уровень	Нормативные документы других министерств и ведомств
5-й уровень	Приказ по учетной политике организации Другие рабочие документы организации

1. Документом первого, наивысшего, уровня является Федеральный Закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» определяется роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность организаций порядок и учреждений за состояние бухгалтерского учета и отчетности.

Так же к документам первого уровня относятся Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства.

В соответствии с Конституцией РФ граждане России имеют право на получение государственного пенсионного, социального и медицинского обеспечения. Для реализации этих прав в РФ создана и действует система обязательного социального страхования. Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального или социального положения работающих граждан в случае наступления социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Налоговый кодекс содержит основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц государственных налоговых органов.

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 26.12.2014, с изм. от 08.03.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2015).

2. Второй уровень - федеральные стандарты - находится в стадии разработки. В данный момент применяется план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Утверждается Единый план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению согласно приложениям к приказу.

Вместо федеральных стандартов в настоящее время действуют 24 Положения по бухгалтерскому учету - ПБУ, которые призваны конкретизировать нормативные документы предыдущего уровня.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. от 24.12.2010) является важнейшим документом в области формирования информации в отчетности.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) ( в ред. от 27.04.2012) регулирует учет финансовых результатов в части разработки учетной политики организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999 №33н (в ред. от 27.04.2012 №55н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информацию о расходах коммерческих организаций. В соответствии с ними расходы организации подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

3. Отраслевые стандарты в настоящее время находятся в стадии разработки.

4. Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета. Включают документы, на основе которых устанавливает порядок формирования бухгалтерской финансовой отчетности, в том числе Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и Приказ Минфина РФ от 13 июля 1995г. №49 «Об учреждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ 94н от 31.10.2000 (в ред. Приказа Минфина от 08.11.2010 N 142н), которые относятся к нормативным документам третьего уровня.

5. Стандарты экономического субъекта включают акты, регулирующие вопросы организации анализа обеспечивающие в организации. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно.

Основная цель законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете -- обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной отчетности об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой третьим лицам.

2. Анализ взаимоотношений с бюджетом и внебюджетными фондами СХПК «Россия» Кудымкарского муниципального района Пермского края

2.1 Краткая экономическая характеристика СХПК «Россия»

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Россия» создан в соответствии с Законодательством РФ, является с момента государственной регистрации юридическим лицом (коммерческой организацией) и действует на основании Устава, утвержденного общим собранием СХПК «Россия» 22 марта 2000 г.

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Россия» расположен в центральной части Кудымкарского района, в существующих границах сформировался в 1997г., акт на право пользования землёй выдан в 1992г. Центр Кооператива расположен в п. Юрино. Районный центр - г. Кудымкар. Районный центр г.Кудымкар, находится в середине землепользования хозяйства. Расстояние до пункта сдачи зерна, картофеля, молока и мяса в г.Кудымкар - 3 км, до областного центра г.Пермь - 201 км, до железнодорожной станции Менделеево 102 км, до пристани Пожва - 98 км.

Землепользование состоит из основного участка площадью 10492 га и двух чернополосных - площадью 5582 га и 125 га. Расстояние между крайними точками восточной и западной границами 22,6 км, между северной и южной - 15,5 км. Кроме того, в границах землепользования имеются 443 га земель постороннего пользования.

Организационная структура управления - территориальная. Специализация хозяйства - мясомолочное производство.

В СХПК «Россия» входят следующие бригады: Лопатинская, Плотвинская, Ивуковская, Б-Сервинская, Степановская, Таровская, Пешнигортская, Выровская.

До центральной усадьбы, а также кооперативов Б-Сервинский, Пешнигортский, Степановский автодороги являются дорогами IV технической категории, общего пользования, территориального значения. Покрытие автодороги бетонное. Дороги стоят на балансе Дорожного комитета при администрации Коми-Пермяцкого Автономного Округа.

К Лопатинскому, Пешнигортскому и Чалинскому кооперативам, автодороги являются внутрихозяйственными. Без покрытия, из углубленного дренирующего грунта. К Таровскому и Выровскому кооперативам автодороги являются внутрихозяйственными с покрытием из песчано-гравийной смеси.

Кооператив создан сельскохозяйственными товаропроизводителями на основе добровольного членства для совместной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом участии и объединении их имущественных и земельных паевых взносов.

Организационная структура СХПК «Россия» представляет собой совокупность подразделений хозяйства производственного, вспомогательного, культурно- бытового и хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основе кооперации и разделения труда внутри предприятия. К таким структурным единицам относятся производственные участки, бригады фермы, ремонтные мастерские, складское и сушильно-зерноочистительное хозяйство, подсобные предприятия, ЖКХ, столовые.

Кооператив может оказывать следующие услуги:

- хранение и реализация сельскохозяйственной продукции;

- переработка сельскохозяйственной продукции;

- материально-техническое снабжение;

- ремонту и техническому обслуживанию;

- транспортному обслуживанию;

- выполнение строительных работ;

- консультативному обслуживанию (бухгалтерскому, агрономическому, ветеринарному, зоотехническому, экономическому).

Кроме того, кооператив может участвовать в любой другой деятельности, не противоречащей законодательству РФ. Для реализации своих целей кооператив вправе регулировать свои межхозяйственные отношения внутри кооператива и с государством.

Территория хозяйства находится в зоне умеренно-континентального климата с теплым коротким летом и холодной в отдельные годы зимой. Среднегодовая температура воздуха +0,8 C. Самый холодный месяц - январь со среднемесячной температурой воздуха - 16 С. Самый теплый месяц - июль со среднемесячной температурой воздуха +17 С. Сумма эффективных температур 7708 С. Продолжительность вегетационного периода 113 дней, безморозного - 102 дня. Количество осадков за год составляет 518 мм, сумма осадков за период с температурой выше +10 С. Средняя высота снежного покрова - 48 см, средняя глубина промерзания почвы 109 см.

Природные условия позволяют развивать сельское хозяйство. Наиболее благоприятны для произрастания таких культур как озимая рожь и овес, которые вполне обеспечены необходимым количеством тепла и влаги.

Общий характер рельефа местности широко-волнистый, складчатый, овраги и ложбины с растянутым пологим склоном.

Почвенный покров на территории хозяйства представлен почвами дерново-подзолистого типа - они занимают 60 % площади хозяйства. Дерново- глиняная почва занимает 35 % площади, дерново-карбонатные - 2,6 %, дерново бурые - 1,8 % площади. Пойменные почвы занимают 2797 га или 17,8 % от всей территории. 2029 га или 13 % территории хозяйства занимают почвы овражно-балочного типа. Пахотные земли хозяйства подвержены водной эрозии. На 1477 га выделены слабосмытые, на 654 га - среднесмытые почвы. В хозяйстве ежегодно вносятся как органические, так и минеральные удобрения, то есть ежегодно повышают плодородие почвы.

Рассмотрим состав и структуру товарной продукции в таблице 3.

Таблица 3 - Структура товарной продукции СХПК «Россия»

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение	Отклонение
				2013 г. к 2012г. г.	2014 г. к 2012
	Сумма, т.р.	Уд.вес, %	сумма, т.р.	Уд. вес, %	Сумма, т.р.	Уд.вес, %	Сумма, т.р.	Уд.вес, %	Сумма, т.р.	Уд.вес, %
Зерно	29905	29,8	29336	30,7	27011	23,08	-569	-1,90	-2894	-9,68
Картофель	401	0,4	0	0	0	0	-401	-100,0	-401	-100
Прочая продукция растениеводства	1706	1,7	2293	2,4	1427	1,22	587	34,43	-279	-16,35
Продукция собственного производства и переработки	502	0,5	573	0,6	1239	1,06	72	14,27	737	146,81
Итого по растениеводству	32614	32,5	32299	33,8	29677	25,36	-316	-0,97	-2937	-9,01
Молоко	43653	43,5	48066	50,3	65992	56,39	4413	10,11	22339	51,17
Мясо	19970	19,9	11085	11,6	15931	13,61	-8885	-44,49	-4039	-20,22
Продукция собственного производства	1405	1,4	1147	1,2	1301	1,11	-258	-18,38	-104	-7,4
Итого продукция животноводства	65128	64,9	60393	63,2	83364	71,24	-4736	-7,27	18236	28,0
Прочая продукция	602	0,6	573	0,6	1275	1,09	-29	-4,78	673	111,79
Работы и услуги	2007	2	2293	2,4	5375	4,59	286	14,27	3368	167,81
Всего	100352	100	95558	100	117025	100	-4794	-4,78	16673	16,61

Из таблицы следует, что специализация СХПК «Россия» - мясомолочного и зернового направления. Главная отрасль - молочное скотоводство и производство зерна. В 2013 году по сравнению с 2012 годом существенные структурные сдвиги в размерах товарного производства не наблюдаются. Основным направлением специализации СХПК «Россия» является дальнейшее углубление производства продукции животноводства и растениеводства, которые являются товарными и рентабельными. В 2014 году значительные изменения в сторону увеличения по отношению к 2012 году произошли в продукции растительного происхождения собственного производства и переработки. Изменения по данной статье составили 737 тыс. руб. или 146,81 %. Увеличилась статья «реализация молока» - изменения в 2014 году - 22339 тыс. руб. или 51,17%. Наиболее значительные изменения в сторону уменьшения произошло по статьям «прочая продукция растениеводства» и «мясо». Изменения в 2014 году составили 279 тыс. руб. 4039 тыс.руб. соответственно. При этом, общая сумма реализации продукции (работ, услуг) в 2014 году по отношению к 2012 увеличилась на 16673 тыс. руб. или на 16,61 %. Данное изменение произошло за счет увеличения продукции животноводства, в частности молока и за счет прочих доходов.

Рассмотрим структуру сбыта в таблице 4. На предприятии структура сбыта готовой продукции носит постоянный характер.

Таблица 4 - Сбыт товарной продукции СХПК «Россия»

Группа потребителей	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение	Отклонение
				2013 г. к 2012г.	2014 г. к 2013г.
	сумма т.р.	уд.вес, %	сумма,т.р.	уд.вес, %	сумма т.р.	уд.вес,%	сумма, т.р.	уд.вес%	суммат.р.	уд.вес,%
Население	22419	22	25801	27	29256	25	3382	115,09	3455	113,39
Рынки	19067	19	20067	21	23405	20	1000	105,25	3338	116,63
Мясоперерабатывающие предприятия	34120	34	32490	34	39789	34	-1630	95,22	7299	122,46
Прочие	24747	25	17200	18	24575	21	-7546	69,51	7375	142,88
Итого	100352	100,00	95558	100,00	117025	100	-4794	95,22	21467	122,46

Из анализа таблицы 4 следует, что основной канал реализации - мясоперерабатывающие предприятия, также значительную часть своей продукции реализует предприятие населению.

Далее проведем анализ финансовой деятельности СХПК «Россия». В первую очередь проведем анализ состава и размещения активов предприятия в 2012 - 2014 гг. Данные расчета представим в таблице 5.

Таблица 5 - Анализ структура активов СХПК «Россия»

Активы	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Изменения 2012г.к 2014 г.
	сумма, тыс.руб.	уд.вес.,%	сумма, тыс.руб.	уд.вес, %	сумма, тыс.руб.	уд.вес, %	сумма, тыс.руб.	темп прироста,%
Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-	-	-
Основные средства (остаточная стоимость)	142062	65,279	163014	60,081	187254	59,695	45192	32, 2
Капитальные вложения	2602	1,196	19803	7,299	28809	9,184	26207	1007
Долгосрочные финансовые вложения	4	0,00184	4	0,00147	4	0,00128	0	0
Оборотные средства	72955	33,524	88503	32,619	97619	31,12	24664	33, 8
Валюта баланса	217623	100	251517	100	284873	100	67250	30, 9

На основании данных таблицы 5 мы видим, что активы СХПК «Россия» возросли за два года на 67250 тыс. руб. - с 217623 до 284873 тыс. руб. или на 30,9 %. Увеличение активов произошло по всем рассматриваемым статьям. Размещение средств в активах предприятия представим в диаграмме (рисунок 3).

Рисунок 3 - Структура активов 2012-2014 гг.

Расчет платежеспособности предприятия проведен путем расчета следующих коэффициентов, расчет которые представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Расчет финансовых коэффициентов платежеспособности

Показатель	Формула	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Нормативное значение
Общий показатель ликвидности	(A1+0,5A2+0,3A3)/ (П1+0,5П2+0,3П3)	1,871	1,08	0,756	не менее 1
Коэффициент абсолютной ликвидности	A1 / (П1+П2)	0,188	0,036	0,00782	0,1-0,7
Коэффициент срочной ликвидности	(А1 + А2) / (П1 + П2)	0,944	0,65	0,307	не менее 1. Допустимое значение 0,7-0,8
Коэффициент текущей ликвидности	(А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)	7,923	4,065	2,407	1,5. Оптимальное не менее 2,0
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	(1300+1400-1100)/ 1300	0,296	0,29	0,22	Положительная динамика
Доля оборотных средств в активах	1200 / 1600	0,335	0,326	0,311	не менее 0,5
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	(1300+1400-1100) / 1210	0,66	0,273	0,123	не менее 0,1

Исходя из данных таблицы 6, видно, что на протяжении анализируемого периода наблюдается негативная динамика снижения всех показателей ликвидности предприятия, а также, что в 2014 году данные показатели, кроме коэффициента текущей ликвидности, являются ниже нормативных показателей. Данный факт свидетельствует о том, что в текущем периоде у предприятия наблюдаются проблемы с текущей платежеспособностью.