Изучение эффективности использования ресурсов предприятия АФХД ООО ПП "Энергия" и его финансового состояния

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Рост значения и влияния анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия в современных условиях обусловлен развитием рыночной экономики. По мере роста размера капиталовложений руководству все труднее становится поддерживать уровень своих экономических знаний, необходимых для принятия соответствующих решений.

Деятельность любого предприятия всегда направлена на достижение конкретных целей. Результативность решения поставленных задач во многом определяется эффективностью использования всех имеющихся ресурсов: трудовых, финансовых, материальных и др.; своевременной адаптацией предприятия к быстроменяющимся изменениям внешней и внутренней среды; предупреждением возникновения экономических проблем и кризисных ситуаций.

Хорошей характеристикой устойчивости предприятия является его способность развиваться в изменчивых условиях внутренней и внешней среды. Для этого предприятие должно обладать гибкой структурой финансовых ресурсов и при необходимости иметь возможность привлекать заемные средства, т.е. быть кредитоспособным.

Все это и многое другое позволяет оценить анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (АФХД).

Для получения достоверной информации о состоянии предприятия и его ресурсов необходимо не только верно вести бухгалтерский учет, точно следуя нормативным документам, но и регулярно проводить экономический анализ.

Цель данной дипломной работы - изучение эффективности использования ресурсов предприятия и его финансового состояния.

Основные задачи анализа субъекта хозяйствования:

-контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Анализ должен проводиться не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на экономические процессы. Именно по этой причине необходимо повышать оперативность и действенность анализа.

-изучение влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности.

-оценка результатов деятельности предприятия по достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке услуг.

-своевременная и объективная диагностика финансового состояния предприятия, установление его слабых сторон и изучение причин их образования.

-поиск резервов повышения эффективности функционирования предприятия и улучшения финансового состояния, его платежеспособности и финансовой устойчивости.

Для решения поставленных задач привлечен годовой бухгалтерский отчет ООО ПП «Энергия» и данные статистической отчетности.

Анализируемый период - 2008 год.

В первой части дипломной работы освещаются методы формирования аналитических показателей, методика проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Во второй части производится детализированный анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО ПП «Энергия».

В третьей части данной работы даются предложения по стабилизации финансового положения анализируемого предприятия.

1. Система и методология экономического анализа

1.1 Методы формирования показателей в экономической литературе

В экономической литературе встречаются многочисленные классификации экономических показателей и различные схемы их формирования и взаимосвязи.

Удачной является схема формирования экономических показателей, используемых в качестве базы для проведения комплексного анализа (рисунок 1.1), которая представлена в работах А.Д. Шеремета, Р.С. Сайфулина, Е.В. Негашева [6,7].

Рис. 1.1 Схема формирования экономических показателей

Система экономических показателей содержит 11 групп показателей. Ее основу составляют показатели технико-организационного уровня производства (группа 1), которые характеризуют уровень техники и технологии, прогрессивность технологических процессов, техническую и энергетическую вооруженность труда, уровень концентрации, специализации и кооперирования производства, длительность производственного цикла, уровень организации производства.

Технические, организационные и социальные условия влияют на эффективность использования производственных ресурсов: средств труда (группа 2), предметов труда (группа 3), трудовых ресурсов (группа 4).

От эффективности использования производственных ресурсов зависят объем выпущенной и реализованной продукции (группа 5), сумма затрат на производство и себестоимость продукции (группа 6), величина капитала, направленного на формирование внеоборотных и оборотных активов (группа 7).

На основании соотношения показателей объема выпуска продукции и ее себестоимости определяется величина прибыли и уровень рентабельности продукции (группа 8). Сопоставив показатели объема выпуска продукции и величину капитала, направленного на формирование внеоборотных и оборотных активов, можно определить эффективность использования капитала (отдачу внеоборотных и оборачиваемость оборотных активов, группа 9).показатели названных выше девяти групп влияют на величину финансовых результатов, на основе которых рассчитываются показатели рентабельности капитала (группа 10). Финансовое состояние коммерческой организации определяется на основе соотношения активов и источников их формирования (группа 11).

По мнению большинства авторов, среди которых Савицкая Г.В. [8,9] в условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объему производства продукции, который определяет объем продаж. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Темпы роста объема производства, ассортимент, качество, конкурентоспособность продукции непосредственно влияют на экономические показатели эффективности использования средств труда, предметов труда, трудовых ресурсов, аналитические показатели себестоимости продукции и финансовые результаты деятельности предприятия. Финансовое состояние предприятия определяется на основе соотношения собственного и заемного капитала, а также оценкой платежеспособности на основе показателей ликвидности предприятия.

1.2 Система формирования экономических показателей как база комплексного анализа

Производственные и хозяйственные процессы (производство снабжение, сбыт), которые в совокупности составляют производственно- хозяйственную деятельность коммерческой организации, должны иметь конкретное числовое выражение. Количественная и качественная характеристики этих процессов даются с помощью системы аналитических показателей.

Аналитические показатели отражают объем, уровень и экономическую эффективность производственных, финансовых и хозяйственных процессов деятельности организации как в целом, так и по отдельным направлениям.

Аналитические показатели могут быть получены непосредственно из плановых, учетных, отчетных источников информации, а также в результате их сочетания, преобразования и обработки.

Необходимо различать содержание показателей и их числовое значение.

В содержании показателей выражается экономическая сущность изучаемых процессов, а в числовом значении - их конкретное измерение. Например, содержанием показателя «Выручка от продаж» является объем продукции, отгруженной покупателям (либо объем выполненных и сданных заказчикам работ, либо объем оказанных услуг), а числовыми значениями - сумма этой выручки, данные о ее динамике, проценты выполнения плана и т.д.

Аналитические показатели классифицируются следующим образом:

1) по содержанию;

2) способу выражения;

3) широте использования;

4) характеру применения.

По содержанию показатели делятся на две группы.

1. Количественные показатели. Они характеризуют размер, величину хозяйственных процессов и изменения, происходящие в них. К таким показателям относятся, например, выручка от продаж, численность работников, количество машин, станков и др.

2. Качественные показатели. Они отражают существенные особенности хозяйственных процессов, их экономическую эффективность и целесообразность. К ним относятся, например, себестоимость продукции, производительность труда, рентабельность.

Качественные и количественные показатели не изучаются отдельно, так как они взаимосвязаны и взаимозависимы. Так, объем продукции (количественный показатель) может быть представлен как произведение среднесписочной численности рабочих (количественный показатель) и средней выработки одного рабочего (качественный показатель). Можно привести и другой пример: увеличение объема выпуска продукции (количественный показатель) при прочих равных условиях ведет к снижению себестоимости (качественный показатель) за счет уменьшения доли условно-постоянных расходов на единицу продукции.

По способу выражения показатели можно разделить на две группы.

1 Абсолютные (объемные) показатели. Они выражают определенную совокупность производственных, финансовых и хозяйственных процессов, характеризующую одновременно их объем, структуру и качественные особенности.

В зависимости от применяемых измерителей абсолютные показатели могут быть натуральными, трудовыми, стоимостными (денежными). Так объем выпуска продукции может быть измерен в натуральных (тонны, кубометры, штуки, тонно-километры), трудовых (нормо-часы), денежных единицах.

В зависимости от порядка исчисления абсолютные показатели могут быть интервальными, моментными, среднехронологическими.

Интервальные показатели характеризуют величину процесса или его результат за определенный отрезок времени - день, месяц, квартал, год, например, выручка от продаж за четвертый квартал отчетного года.

Моментные показатели отражают величину хозяйственных ресурсов на определенную дату, например, остаток по счету 10 «Материалы» на отчетную дату.

Среднехронологические показатели отражают средний размер ресурсов за определенный период времени, например, среднесписочная численность персонала за год, среднегодовая стоимость основных фондов.

2 Относительные показатели. Они получаются как частное от деления двух взаимосвязанных абсолютных показателей и предназначены для характеристики структуры изучаемых явлений, их эффективности и интенсивности изменения во времени.

В зависимости от характера вводимых в расчет абсолютных показателей относительные показатели могут быть коэффициентами, удельными и структурными показателями.

Коэффициенты определяются как частное от деления двух абсолютных показателей одинакового измерения.

Структурные показатели определяются как частное от деления структурного компонента на всю совокупность

По широте использования показатели подразделяются следующим образом.

1 Показатели, применяемые при анализе деятельности организаций всех отраслей национальной экономики. К ним относятся выручка от продаж, средняя выработка на единицу персонала, фонд заработной платы, балансовая и чистая прибыль, рентабельность собственного капитала и др.

2 Показатели, являющиеся специфическими для отдельных отраслей промышленности, сельского хозяйства, торговли и др. Так сортность, надежность продукции характерны для промышленности; влажность зерна, жирность молока - для сельского хозяйства и т.д.

По характеру использования показатели подразделяются следующим образом.

1 Показатели - характеристики хозяйственных процессов. Они отвечают на следующие вопросы:

-какова структура хозяйственных процессов;

-в какой степени выполнены показатели бизнес-плана;

-какова динамика процессов;

-какие достигнуты по ним результаты.

2 Показатели-факторы, которые оказали влияние на достигнутые результаты. В данном случае аналитические показатели отражают условия и причины, в результате которых происходили те или иные изменения в производственных, финансовых и хозяйственных процессах.

Все аналитические показатели взаимосвязаны и взаимообусловлены, только используя эту систему, можно достичь поставленной цели при проведении экономического анализа.

1.3 Методика проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реализовать. Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет большое значение.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции

можно рассчитать по среднегеометрической:

Тпр = Твп - 100 (1)

Тпр = Трп - 100 (2)

где n-1 - количество лет;

Твп - темп роста выпуска продукции;

Трп - темп роста реализации продукции;

Тпр - темп прироста;

Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонения от плана.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

Своевременное обновление ассортимента продукции (услуг) с учетом изменения конъюнктуры рынка является одним из важнейших индикаторов деловой активности предприятия и его конкурентоспособности.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя:

-определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

-оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

-изучение жизненного цикла на рынках, принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

-оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции дает одноименный коэффициент, уровень которого определяется следующим образом:

(3)

В расчет данного коэффициента принимается фактический выпуск продукции каждого вида в отчетном периоде, но не более базового (планового, прошлого периода).

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. удельный вес одних видов продукции возрастает, а других - уменьшается.

Для характеристики интенсивности структурных преобразований на предприятии можно использовать коэффициент структурной активности, который рассчитывается следующим образом:

(4)

где n - число номенклатурных групп (видов) продукции

- изменение удельного веса i-го вида (номенклатурной группы) продукции в общем объеме выпуска (продаж) за исследуемый период.

Чем активнее структурные преобразования на предприятии, тем выше уровень данного коэффициента. Это свидетельствует о том, что администрация предприятия активно реагирует на изменения конъюнктуры рынка, своевременно обновляя ассортимент продукции.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и, соответственно, при уменьшении доли низкорентабельной продукции.

Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей можно произвести способом цепной подстановки, который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции:

Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период

ВПусл1 = У(VВПобщ1 * Удi1 *Цi0); (5)

ВПусл2 = У(VВПобщ1 * Удi 0 * Цi0; (6)

?ВПстр = ВПусл1 - ВПусл2, (7)

где ВП - стоимость валового выпуска продукции;

ВПусл1 - выпуск продукции в базисных ценах отчетного периода;

ВПусл2 - выпуск продукции в базисных ценах и базовой структуре;

VВПобщ - общий объем выпуска продукции в натуральном или условно-натуральном выражении;

Удi - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме производства;

Цi - цена i-го вида продукции. Здесь и далее 0 - базовый уровень показателя (прошлый период или другие базы сравнения); 1 - текущий уровень показателя.

Эти же данные можно получить умножением показателя выпуска продукции за базисный период по каждому виду продукции на индекс физического объема выпуска продукции в целом по предприятию, исчисленного на основании объема производства в условно-натуральных единицах или нормативных трудозатратах:

Iвп = VВП1 / VВП0. (8)

Анализ использования персонала предприятия и фонда заработной платы. Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

коэффициент оборота по приему персонала

(9)

коэффициент оборота по выбытию

 (10)

коэффициент текучести кадров

(11)

Коэффициент постоянства состава персонала предприятия

(12)

Полноту использования персонала можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени (ФРВ). Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

ФРВ зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня. Эту зависимость можно представить следующим образом:

ФРВ = ЧР * Д * П (13)

где ЧР - среднегодовая численность рабочих;

Д - отработано дней одним рабочим за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня.

Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда. Обобщающие показатели - это среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении.

Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час.

Вспомогательные показатели - затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающий показатель производительности труда - среднегодовая выработка продукции одним работником. Его величина зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.

Среднегодовую выработку продукции одним работником (ГВппп) можно представить в виде произведения следующих факторов:

ГВппп = Уд * Д * П * ЧВ, (14)

где Уд - удельный вес рабочих в общей численности персонала;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

ЧВ - среднечасовая выработка рабочего.

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибыли к среднесписочной численности ППП).

 (15)

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).

Абсолютное отклонение (?ФЗПабс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

?ФЗПабс = ФЗП1 - ФЗП0 (16)

Относительное отклонение (?ФЗПотн) рассчитывается как разность между фактической суммой начисленной зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат и т.п.).

?ФЗПотн = ФЗП1 - ФЗПск = (ФЗП1 - ФЗПпер0 * Iвп + ФЗПпост0), (17)

где ФЗПск - фонд оплаты базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФЗПпер0 ФЗПпост0 - соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;

Iвп - индекс объема выпуска продукции.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП.

Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

1. ФЗП = ЧР * ГЗП, (18)

2. ФЗП = ЧР * Д * ДЗП, (19)

3. ФЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП (20)

где ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

?ФЗПчр = (ЧР1 - ЧР0 ) * Д0 * П0 * ЧЗП0;

?ФЗПд = ЧР1 * (Д1 - Д0) * П0 * ЧЗП0;

?ФЗПп = ЧР1 * Д1 * (П1 -П0) * ЧЗП0;

?ФЗПчзп = ЧР1 * Д1 * П1 * (ЧЗП1 - ЧЗП0).

Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней зарплаты работников по предприятию, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ГЗП = Д * П * ЧЗП (21),

а среднедневная зарплата (ДЗП) - от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ДЗП = П * ЧЗП (22).

Анализ использования основных средств. Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.

Для анализа технического состояния основных фондов рассчитываются следующие показатели:

1 Коэффициент обновления (К_обн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года.

(23)

2 Коэффициент выбытия основных средств (К_в), показывает какая часть основных средств, с которыми предприятие начало свою деятельность в отчетном периоде, выбыла из-за ветхости либо по другим причинам:

(24)

3 Коэффициент износа (К_изн). Этот показатель характеризует долю стоимости основных средств списанную на затраты в предшествующих периодах в первоначальной стоимости:

(25)

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных производственных фондов (ОПФ) используются следующие показатели:

-фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к стоимости основных средств). Характеризует величину прибыли, приходящейся на один рубль фондов;

-фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости основных средств к стоимости произведенной продукции за отчетный период) показывает долю стоимости ОПФ, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции - величина, обратная фондоотдаче;

-фондовооруженность (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к среднесписочной численности рабочих в дневную смену);

-относительная экономия ОПФ

, (26)

где ОПФ0 и ОПФ1 - соответственно среднегодовая стоимость ОПФ в базисном и отчетном годах;

I_пп - индекс объема производства продукции.

Анализ использования материальных ресурсов. Необходимым условием наращивания объемов производства продукции, снижения ее себестоимости, роста прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия материалами необходимого ассортимента и качества.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система показателей.

Прибыль на рубль материальных затрат - наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т. д.)

Материалоемкость продукции (отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции) показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объемов производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции - исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Общая материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же выпуска продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (Уд_i) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию.

Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом:

(27)

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъекта хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Затраты на рубль произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень издеркоемкости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Устанавливаются факторы изменения уровня данного показателя, для чего используется следующая факторная модель:

. (28)

После этого устанавливается влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в базовых ценах:

) (29)

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

-объема реализации продукции (VРП);

-структуры продукции (Уд_i);

-себестоимости (С_i);

-уровня среднереализационных цен (Ц_i).

П=У[VРПобщ * Уд_i (Ц_i - С_i)]. (30)

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция оказывается убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Рассмотренные нами прежде показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Относительной характеристикой финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия является рентабельность. Показатели рентабельности определяют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций. Для оценки уровня эффективности работы предприятия получаемый результат (валовой доход, прибыль) сопоставляется с затратами или используемыми ресурсами. Соизмерение прибыли с затратами означает рентабельность, или, точнее, норму рентабельности.

Среди основных показателей рентабельности можно выделить следующие:

-рентабельность активов;

-рентабельность текущих активов;

-рентабельность собственного капитала;

-рентабельности основных производственных фондов;

-рентабельность продукции;

-рентабельность продаж (реализации);-

-рентабельность долгосрочных финансовых вложений.

Рентабельность активов представляет собой процентное отношение балансовой прибыли (либо чистой прибыли) предприятия к стоимости его активов (основным и оборотным средствам). Показывает, сколько рублей прибыли приносит один рубль, вложенный в активы предприятия. Рентабельность текущих активов свидетельствует об эффективности использования оборотных активов. Рассчитывается как отношение балансовой прибыли (либо чистой прибыли) предприятия к стоимости его оборотных активов.

Рентабельность собственного капитала позволяет определить эффективность использования собственного капитала, сравнить с возможным получением дохода от вложения этих средств в другие ценные бумаги. В западных странах он существенно влияет на уровень котировки акций предприятия. Показатель означает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая денежная единица, вложенная собственниками предприятия. Определяется как отношение прибыли к величине собственного капитала.

Рентабельности основных производственных фондов показывают эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов. Показатель рассчитывается как отношение балансовой прибыли (либо чистой прибыли) предприятия к стоимости основных средств и прочих внеоборотных активов.

Рентабельность продаж (реализации) дает возможность узнать, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Данный показатель определяется как отношение валовой прибыли (либо чистой прибыли) к выручке от реализации. Первый способ отражает изменения в политике ценообразования и способность предприятия контролировать себестоимость реализации продукции, т.е. ту часть средств, которая необходима для оплаты текущих расходов. Динамика коэффициента может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля по использованию материально-производственных запасов. При расчете показателя по чистой прибыли устанавливается, сколько денежных единиц чистой прибыли принесла каждая единица реализованной продукции.

Рентабельность продукции (коэффициент окупаемости затрат) можно рассчитать по всей реализованной продукции и по отдельным ее видам. В первом случае она определяется как отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию. Рентабельность всей реализованной продукции рассчитывается и как отношение прибыли от реализации товарной продукции к выручке от реализации продукции. Показатели рентабельности всей реализованной продукции дают представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции.

Во втором случае вычисляется рентабельность отдельных видов продукции. Она зависит от цены, по которой продукция реализуется потребителю, и себестоимости по данному ее виду.

Рентабельность долгосрочных финансовых вложений показывает эффективность вложений предприятия в деятельность других организаций. Рассчитывается как отношение суммы доходов от ценных бумаг и долевого участия в других предприятиях к общему объему долгосрочных финансовых вложений. Полученный результат интересно сравнить с рентабельностью производственных фондов. В ряде случаев он может быть выше, чем рентабельность производственных фондов.

Вышеперечисленные показатели зависят от многих факторов и существенно варьируют по предприятиям различного профиля, размера, структуры активов и источников средств.

Уровень рентабельности продукции (коэффициент окупаемости затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя:

(31)

где Rз - рентабельность продукции;

Прп - прибыль от реализации продукции;

Зрп - сумма затрат по реализованной продукции.

Прибыль и рентабельность предприятия взаимосвязанные и взаимозависимые показатели доходности любого бизнеса, и поэтому рассматриваются в комплексе.

Факторные модели аналитических показателей, изложенные в данной главе, требуют расчетов и проведения факторного анализа.

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.1 Общая характеристика ООО ПП «Энергия»

Полное официальное название организации: общество с ограниченной ответственностью производственное предприятие «Энергия». Сокращенное название ООО ПП «Энергия».

Предприятие зарегистрировано местными органами власти в 1994 году.

Офис предприятия находится в г. Краснокаменске в частично принадлежащем ему здании в центре города. Производственные помещения (мастерские, гараж, склад) расположены за чертой города в промышленной зоне.

Общество является производственным предприятием с частной (долевой) формой собственности, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в Сбербанке г. Краснокаменска.

Уставный капитал сформирован в сумме 100 тыс.руб. в соответствии с учредительными документами.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе.

Учетной политикой предприятия утверждены все аспекты хозяйственной деятельности, некоторые из них:

-основные средства - средства труда - стоимостью свыше 10тыс. руб. и сроком полезного использования более одного года;

-износ основных средств производится линейным способом;

-материальные запасы учитываются по себестоимости их приобретения;

-учет реализованной продукции производится методом начисления, т.е. по моменту отгрузки (предъявление заказчику документов на оплату выполненных работ, оказанных услуг);

-затраты на реализованную продукцию учитываются и относятся по фактической себестоимости.

Основные виды деятельности в соответствии с Уставом предприятия:

· выполнение строительно-монтажных, ремонтных, специализированных и проектно-сметных работ;

· производство продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления

· осуществление торгово-закупочной, заготовительной, коммерческо-посреднической (в т.ч. внешнеэкономической) деятельности;

· выполнение грузовых и пассажирских ( в т.ч. международных) перевозок, ремонт и сервисное обслуживание автомобилей всех марок, модификаций и типов;

· оказание услуг населению.

Общество вправе осуществлять любые виды хозяйственной и внешнеэкономической деятельности, не запрещенные федеральными законами в соответствии с целью своей деятельности.

ООО ПП «Энергия» предоставляет следующий ассортимент работ и услуг:

1) сантехмонтажное направление - монтаж и ремонт сантехнических систем и оборудования (монтаж и ремонт теплотрасс, магистральных теплосетей; прокладка и изолирование систем трубопроводов водоснабжения и канализации в жилых домах и производственных помещениях; установка и ремонт сантехнического оборудования);

-изготовление, монтаж и ремонт котельного оборудования;

-аврийно-восстановительные работы;

-эксплуатационное обслуживание сантехнических систем в зданиях и сооружениях по индивидуальным договорам.

2) электромонтажное направление - монтаж электротехнического оборудования:

-монтаж электрических систем (прокладка кабельных и телефонных линий; монтаж и ремонт освещения, электроснабжения в жилых и производственных помещениях; изготовление и установка наружных и уличных светильников);

-установка и обслуживание приборов учета тепловой и электрической энергии;

-выполнение проектных работ по монтажу приборов учета энергоносителей;

-установка, наладка, испытание различных установок потребителей энергоресурсов;

-эксплуатационное обслуживание электрических систем и электрооборудования в зданиях и сооружениях по индивидуальным и разовым договорам.

3) металло-монтажное и кровельное направление - ремонт мягких кровель и кровель из штучных материалов;

-изготовление и монтаж металлических изделий (решетки, двери, ограждения, различные металлические конструкции по индивидуальным заказам).

Организация оказывает различные услуги не только в г. Краснокаменске, но и по всему региону, и характеризуется встречами с клиентами, следовательно, технологию на предприятии можно назвать посреднической, особенностью которой является возможность организации учитывать и использовать многочисленные варианты потребностей сторон. Практически все услуги выполняются по индивидуальному заказу, согласуясь с желанием Заказчика.

Все виды услуг выполняются качественно и в срок благодаря высокому профессионализму и уникальному опыту руководителей организации, грамотному подходу к выбору специалистов и всего персонала - непосредственных исполнителей работ; использованию качественного материала, который закупается у проверенных временем поставщиков.

Чтобы успешно конкурировать на современном рынке сбыта, находить новых партнеров и не терять старых, на предприятии ведется постоянная и целенаправленная работа по улучшению потребительских свойств выполняемых работ, выпускаемых изделий. Внедряются новые прогрессивные виды услуг для облегчения приобретения, доставки и установки готовой продукции потребителям.

В результате проводимой работы предприятию в течение ряда лет удается повышать объемы реализации продукции и прибыль, что положительно влияет на его конкурентоспособность, кадровую стабильность и в целом на финансовое состояние предприятия. Устойчивое финансовое состояние предприятия является главным условием для создания надежных деловых отношений и успешной деятельности в бизнесе.

2.2 Анализ хозяйственной деятельности предприятия

2.2.1 Анализ использования персонала предприятия и фонда заработной платы

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путем сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия наиболее важных профессий (приложение А).

Таблица 2.1 Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами 2006 год

Категория работников	Численность	Процент обеспеченности
	План	Факт
Среднесписочная численность производственного персонала	100	100	100
В том числе рабочие	80	82	102,5
Из них:
монтажники	45	47	104,4
слесари	15	13	86,6
водители	15	15	100
вспомогательные рабочие	5	7	140
Инженерно-технические работники (ИТР)	20	18	90

Данные табл. 2.1 свидетельствуют, что в целом по предприятию работниками оно обеспечено полностью в соответствии с планом. Позитивно то, что за счет сокращения ИТР на 2 человека предприятие смогло увеличить численность основного производственного персонала по категории рабочих. В то же время в составе рабочих также наблюдается смещение по профессиям - увеличение фактической численности ведущей профессии монтажников за счет менее важной профессии слесаря.

Таблица 2.2 Состав рабочих по уровню квалификации

Разряд рабочих	Тарифные коэффициенты	Численность рабочих на конец года, чел.
		Прошлый год	Отчетный год
1	1,00	3	-
2	1,25	3	1
3	1,5	7	8
4	1,75	13	14
5	2,00	15	16
6	2,25	18	20
7	2,5	10	10
8	3,00	6	7
Итого		75	76
Средний тарифный разряд рабочих		15,35	15,86
Средний тарифный коэффициент		2,11	2,12

Из табл. 2.2 видно, что фактические значения среднего тарифного разряда рабочих (приложение Б) и среднего тарифного коэффициента (приложение В), рассчитанные по средневзвешенной арифметической несколько превышают значения прошлого года.

По первому (низкооплачиваемому, ученическому) разряду, против плана, фактически рабочих не числится. В то время как, начиная с третьего разряда фактическая численность превышает плановую.

Данная ситуация свидетельствует о повышении квалификационного уровня рабочих.

В свою очередь квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и т.д.

Судя по данным табл. 2.3, в ООО преобладает персонал самого работоспособного возраста от 30 до 60 лет. Большая часть трудового коллектива 66% имеет среднее и среднетехническое образование. 39% работников имеют трудовой стаж более 20 лет.

Таблица 2.3 Качественный состав трудовых ресурсов

Показатель	Численность рабочих на конец года, чел.	Удельный вес, %
	2005	2006	2005	2006
Группы рабочих
По возрасту, лет:
до 20	-	1	-	1
от 20 до 30	5	4	7	5
от 30 до 40	12	16	16	21
от 40 до 50	25	23	33	30
от 50 до 60	28	28	37	37
старше 60	5	4	7	5
Итого	75	76	100	100
По образованию:
незаконченное среднее	20	26	27	34
среднее, среднее специальное	55	50	73	66
высшее	-	-	-	-
Итого	75	76	100	100
По трудовому стажу, лет:
до 5	8	6	11	8
от 5 до 10	15	15	20	20
от 10 до 15	12	9	16	12
от 15 до 20	7	16	9	21
свыше 20	33	30	44	39
Итого	75	76	100	100

Изменение качественного состава персонала происходит в результате его движения.

Для характеристики движения рабочей силы следует рассчитать показатели:

коэффициент оборота по приему персонала (формула 9):

Кпр = 90 / 100 =0,2;

коэффициент оборота по выбытию (формула 10):

Кв = 19 / 100 = 0,19;

коэффициент текучести кадров (формула 11):

Ктс = 19 / 100 = 0,19;

коэффициент постоянства состава персонала предприятия (формула 12):

Кпс = (93 - 20 - 19) / 100 = 0,54

Таблица 2.4 Данные о движении персонала

Показатель	2005	2006
Численность ППП на начало года	88	93
Приняты на работу	15	20
Выбыли	10	19
в том числе:
по собственному желанию	10	18
уволены за нарушение трудовой дисциплины	-	1
Численность ППП на конец года	93	94
Среднесписочная численность персонала	100	100
Коэффициент оборота по приему работников	0,15	0,2
Коэффициент оборота по выбытию работников	0,1	0,19
Коэффициент текучести кадров	0,1	0,19
Коэффициент постоянства кадров	0,63	0,54

Коэффициент постоянства состава персонала предприятия за текущий год ниже уровня прошлого года на 0,09 (0,54 - 0,63) пункта за счет роста коэффициента текучести кадров, что оценивается отрицательно.

Таблица 2.5 Использование трудовых ресурсов предприятия

Показатель	Значение показателя	+.-
	2005	2006
Среднегодовая численность рабочих (ЧР)	80	82	+2
Отработано дней одним рабочим за год (Д)	222	213	-9
Отработано часов одним рабочим за год (Ч)	1732	1619	-113
Средняя продолжительность рабочего дня (П). ч	7,8	7,6	-0.2
Общий фонд рабочего времени (ФРВ), чел.- ч	138528	132742	-5786

Данные таблицы 2.5 показывают, что в 2006 году ФРВ меньше, чем в прошлом на 5786 чел, ч. Используя факторную модель (формула 13), исчислим: в том числе за счет изменения:

а) численности рабочих

б) количества отработанных дней одним рабочим

в) продолжительности рабочего дня

Итого -5786ч.

Как видим из приведенных данных, предприятие использует имеющиеся трудовые ресурсы недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано 213 дней вместо 222 (как в прошлом периоде) из-за чего целодневные потери рабочего времени на одного рабочего увеличились на 9 дней, а на всех на 738 (9 * 82) дней или 5756 (738 * 7,8) часов.

Существенны и внутрисменные потери рабочего времени: за один день они составили 0,2 часа, а за все отработанные дни всеми рабочими 3493 часа (82 * 213 * 0,2)

Общие потери рабочего времени 9249 часов (5756 + 3493) или 7% (9249: 132742 * 100).

Расчет среднегодовой выработки продукции одним работником представлена факторной моделью (формула 14).

Расчет влияния данных факторов производится одним из способов детерминированного факторного анализа. На основании исходных данных (приложение Г 1) сделаем этот расчет способом абсолютных разниц.

Из данных таблицы (приложение Г 2) видно, что среднегодовая выработка одного работника, занятого в основном производстве, увеличилась на 29 тыс.руб. или на 13,5%, в том числе за счет изменения:

а) удельного веса рабочих в общей численности персонала предприятия

б) количества отработанных дней одним рабочим за год

в) продолжительности рабочего дня

г) среднечасовой выработки рабочих

Изменение среднегодовой выработки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки.

Итого 28 тыс.руб.

Произведенные расчеты показывают за счет каких конкретно факторов произошел прирост выработки одного работника на 28 тыс.руб. Потери рабочего времени по количеству отработанных дней и сокращения продолжительности рабочего дня влекут адекватное изменение выработки.

Данные для факторного анализа рентабельности персонала (приложение Д) свидетельствуют о том, что прибыль на одного работника увеличилась на 7,9 тыс.руб. Расчеты произведены по формуле 15.

В том числе за счет изменения:

а) производительности труда

б) удельного веса реализованной продукции в общем ее выпуске

в) рентабельности продаж

Данные табл. 2.6 показывают, какие факторы оказали влияние на изменение размера прибыли на одного работника. Отрицательный результат

влияния отдельных факторов можно рассматривать как неиспользованный резерв повышения эффективности использования трудовых ресурсов.

Таблица 2.6 Расчет влияния факторов изменения годовой выработки на уровень рентабельности персонала.

Фактор	Расчет влияния	Изменение прибыли на одного работника, тыс.руб.
Удельный вес рабочих в общей численности персонала		+3,6
Количество отработанных дней одним рабочим за год		-1,3
Средняя продолжительность рабочего дня		-3?6
Среднечасовая выработка		+5,4
Уровень отпускных цен		-
Итого		+0,5

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I_зп), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП₁) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП₀). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I_гв):

I_гв =

Iзп =

Приведенные данные свидетельствуют о том, что темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда, коэффициент опережения (К_оп) равен:

К_оп = I_гв / I_зп = 1,132 / 1,073 = 1,054

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменениями соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

Более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты в размере 452 тыс. руб. финансовый состояние эффективность ресурс

2.2.2 Анализ использования основных средств

Таблица 2.7 Анализ структуры основных средств по состоянию на 1.01.2007 г.