Налоговый контроль в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение города Москвы

«Московский колледж бизнес-технологий»

(ГБПОУ КБТ)

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Правовые основы регулирования финансовой деятельности»

На тему: «Налоговый контроль в Российской Федерации»

Исполнитель: студентка группы: Ф31-12

Специальности 080109 «Финансы»

Алиева Марина Велибековна

Москва 2015 г.

Оглавление

Введение

Глава 1. Налоговый контроль системе государственного контроля и налогового права

1.1 Понятие и основные элементы налогового контроля

1.2 Организационно-правовые основы контрольной деятельности налоговых органов РФ

1.3 Формы и методы контроля

1.4 Виды контроля

1.4.1 Камеральная налоговая проверка

1.4.2 Выездная налоговая проверка

Глава 2. Оценка показателей деятельности на примере инспекции ФНС России № 1 по г. Москве

2.1 Характеристика деятельности и организационная структура Инспекции

2.2 Оценка показателей налоговых платежей

2.3 Анализ показателей контрольной деятельности

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

С момента возникновения государства налоги представляют собой необходимое звено экономических отношений, которые на сегодня являются основной частью доходов бюджета, обеспечивающей социально-экономическую деятельность государства. Для бесперебойного финансирования деятельности государства необходимо систематическое пополнение финансовых ресурсов в различные уровни бюджета, которое в основном достигается благодаря уплате обязанными лицами налоговых и иных обязательных платежей.

Налоговый контроль является совокупностью мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной финансовой политики экономическую безопасность Российской Федерации и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

Значимость налогового контроля заключается в том, что посредством его достигается упорядоченность налоговых правоотношений. При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности, по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафные санкции.

Государство заинтересовано в надлежащем исполнении налогоплательщиками и иными субъектами требований, определенных законодательством о налогах и сборах. В целях обеспечения имущественных интересов государство осуществляет формирование специальных государственных органов, наделенных специальными полномочиями, а также определяет правовой механизм осуществления воздействия специальными государственными органами на определенный круг субъектов, позволяющий обеспечить надлежащее исполнение предписаний законодательства о налогах и сборах. налоговый контроль камеральный платеж

Среди наиболее острых проблем совершенствования налоговой системы в России, в первую очередь, следует выделить повышение эффективности налогового администрирования и качества контроля.

Актуальность темы обуславливается тем, что возможность обязанными лицами по уплате налогов уменьшить налоговые платежи и даже избежать их

уплаты, заставляет задуматься, насколько совершенна налоговая система Российской Федерации.

Целью данной работы является изучение теоретических аспектов в области налогового права, в частности, механизма применения действующих форм и методов налогового контроля, а также проведение анализа показателей налоговых проверок на примере Инспекции ФНС № 1 по г. Москве.

В соответствии с указанной целью работы поставлены следующие

задачи:

1. рассмотреть налоговый контроль в системе государственного контроля и налогового права;

2. изучить организационно-правовые нормы контрольной деятельности налоговых органов РФ

3. исследовать действующие формы, методы, а также виды налогового контроля;

4. проанализировать показатели контрольной деятельности на примере Инспекции ФНС России № 1 по г. Москве.

Объектом исследования выступают взаимоотношения, возникающие между налогоплательщиками и уполномоченными органами по налоговому контролю.

Предметом исследования является непосредственно контрольная деятельность, осуществляемая уполномоченными органами РФ.

Данная работа состоит из введения, двух глав, одна из которой является теоретической, а другая практической, заключения, библиографического списка и приложений.

Во введении обоснована проблема выбранной темы, ее актуальность, а также указаны цели и задачи работы.

В первой главе изложены теоретические основы налогового контроля, описаны методы, виды и формы проведения контрольной деятельности, а также

описаны организационно-правовые нормы контрольной деятельности налоговых органов Российской Федерации.

Во второй главе проведен анализ показателей контрольной деятельности и показателей налоговых платежей за 2011-2013 гг. на примере Инспекции ФНС России №1 по г. Москве.

В процессе работы были использованы базы данных, представленные в справочно-правовых системах «Консультант плюс» и «Гарант», комментарии к некоторым статья Налогового кодекса РФ, книги и журналы, представленные в электронно-библиотечных системах, а также интернет-ресурсы.

Глава 1. Налоговый контроль в системе государственного контроля и налогового права

1.1 Понятие и основные элементы налогового контроля

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля. Государственный контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Налогоплательщики, защищая имущественный интерес от налоговых изъятий путем уменьшения размеров налоговых платежей, затрагивают

имущественный интерес другой стороны налоговых правоотношений в лице государства. В таком случае государство, защищая свои интересы в налоговых правоотношениях, вынуждено создать специальный механизм, который обеспечил бы надлежащее исполнение обязанностей каждого налогоплательщика.

В процессе формирования организационно-правового механизма взаимоотношений с налогоплательщиками, государство определяет основные элементы этого механизма, представляющий не что иное, как налоговый контроль, который осуществляется созданными государством уполномоченными органами. Следовательно, налоговый контроль представляет собой особый организационно-правовой механизм, систему взаимосвязанных элементов, посредством которого обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по соблюдению законодательства о налогах и сборах, а также исследование и установление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий и применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налоговый контроль - сложная система, состоящая из определенных элементов.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Обязательным субъектом налогового контроля выступают уполномоченные государственные органы, наделенные властными полномочиями, необходимыми для осуществления контрольной деятельности.

Объектом налогового контроля является деятельность субъектов по надлежащему исполнению обязанностей, определенных законодательством о налогах и сборах: действие (бездействие) налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, банков и иных обязанных лиц.

Целями налогового контроля являются:

· выявление фактов неисполнения или ненадлежащего исполнения требований законодательства о налогах и сборах обязанными лицами;

· привлечение лиц, нарушивших обязанности по уплате налогов и сборов, к юридической ответственности;

· защита интересов государства и муниципальных образований;

· устранение нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выявление и устранение причин, способствующих нарушению законодательства о налогах и сборах.

Классификация налогового контроля определяется следующими критериями:

1) временной критерий налогового контроля может подразделяться на:

- предварительный;

- текущий;

- последующий

2) по субъектному критерию можно выделить налоговый контроль, осуществляемый:

- налоговыми органами;

- таможенными органами.

3) по месту проведения налогового контроля выделяют:

- камеральную проверку, проводимую по месту нахождения налогового органа;

- выездную проверку, проводимую по месту нахождения налогоплательщика.

Налоговый контроль предназначен для решения следующих задач [8, 482]:

· обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

· обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

· улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

· проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

· проверка целевого использования налоговых льгот;

1.2 Организационно-правовые основы контрольной деятельности налоговых органов РФ

Создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому при изучении теоретических основ налогового контроля необходимо уделить значительное внимание аспекту его организации в государстве.[13,с.18]

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля[1]:

1. за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

2. за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

3. за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.

Главная задача налоговых органов - осуществление налогового контроля за надлежащим исполнением обязанностей плательщиков по исчислению налогов в бюджет. Теоретические основы организации налогового контроля регламентированы перечнем нормативно-правовых актов, основной из которых является Налоговый кодекс РФ. Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

· разнообразия налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

· основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок

· исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

· принципы установления, введения в действие и прекращения действия

· ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

· права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

· формы и методы налогового контроля;

· ответственность за совершение налоговых правонарушений;

· порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Последующим нормативно-правовым источником являются подзаконные акты по вопросам налогообложения и организации работы налоговой инспекции. К таким актам относятся указы Президента РФ Иными самостоятельными источниками налогового права являются постановления и распоряжения Правительства РФ по налогам и другим обязательным платежам; акты Министерства по налогам и сборам, регулирующие налоговый контроль и содержащие предписания по процедурам взимания различных видов налогов в масштабах всей страны (инструкции, разъяснения, письма и т.д.); местные подзаконные акты по вопросам налогообложения, издаваемые представительными органами краев и областей, а также городов и районов.

При осуществлении мероприятий налогового контроля уполномоченные органы руководствуются определенными принципами:

1. Принцип законности подразумевает строгое соблюдение нормативно-правовых актов. Полномочия налоговых и таможенных органов, а также формы и методы налогового контроля устанавливаются исключительно Налоговым кодексом РФ.[1]. Кроме того, на налоговые органы возлагается обязанность осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства и принятых в соответствии с ним нормативных актов.[1]

2. Принцип планирования мероприятий налогового контроля;

3.Принцип соблюдения налоговой тайны (специального режима доступа к сведениям о налогоплательщиках, плательщиках сборов и налоговых агентах, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов). Данный принцип представляет собой требование соблюдения специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, определенных в ст. 102 НК РФ. Налоговая тайна не подлежит разглашению должностными лицами уполномоченных органов, привлекаемыми специалистами, экспертами, переводчиками за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

4.Принцип последовательности проведения мероприятий налогового контроля и документального фиксирования установленных фактов, действий и событий;

5.Принцип недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу при проведении налогового контроля.

1.3 Формы и методы контроля

Результативность налогового контроля зависит от правильного выбора методов, формы, а также видов налогового контроля. Оптимальные же их сочетания, позволяющие в кратчайшие сроки достигать наилучших результатов при осуществлении налогового контроля, как правило, находят свое закрепление в соответствующих методиках. В совокупности они и составляют методическую основу налогового контроля.

Под формой налогового контроля понимаются способы конкретного выражения и организации контрольных действий.

Основными формами контрольной деятельности являются налоговые проверки[1]:

1) получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

2) проверки данных учета и отчетности;

3) осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Методами налогового контроля являются приемы, способы или средства его осуществления. Методы налогового контроля различаются в зависимости от того, является ли налоговый контроль документальным или фактическим.

В качестве документального налогового контроля выделяют такие приемы, как:

-- формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

-- юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

-- встречная проверка, основывающаяся на том, что проверяемая операция находит отражение в аналогичных документах организации-контрагента и в других документах и учетных записях;

-- экономический анализ.

Фактический же налоговый контроль включает в себя использование таких методов, как учет налогоплательщиков, исследование документов, получение объяснений (допрос свидетелей), осмотр помещений, территорий и предметов, инвентаризация, привлечение специалиста, сопоставление данных о расходах физических лиц их доходам, экспертиза и экстраполяция. Последний из названных методов основан на определении суммы налога уполномоченными органами, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем в соответствии с информацией о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. [1]

1.4 Виды контроля

Налоговые проверки, проводимые уполномоченными органами, являются значимым мероприятием контрольной деятельности. Налоговые проверки должны проводиться в строгом соответствии с установленным налоговым законодательством порядке, нарушение которого дает налогоплательщику шанс признать результаты налоговой проверки недействительными.

Налоговые органы проводят два вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сравнительная характеристика налоговых проверок по отдельным элементам представлена в Приложении 1.

1.4.1 Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка - это поверка налоговой документации, состоящая в выявлении ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций, противоречии между сведениями, содержащимися в представленных документах, то есть эта проверка является счетной проверкой представленных документов, которая должна проводиться адекватными методами и не подменять собой выездную проверку. [10, 210]

Камеральная налоговая проверка включает в себя следующие факты:

· проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

· при осуществлении камеральной налоговой проверки, налоговый орган вправе потребовать дополнительные сведения, а также получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налога. [1]

Требование о представлении документов представлено в Приложении 2.

· в случае выявлении ошибок в заполнении документов или расхождениями между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок;

· суммы доплат по налогам, выявленные в результате камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени;

· камеральная налоговая проверка может повлечь налоговые споры преимущественно связанные с возмещением (возвратом или зачетом) налога на добавленную стоимость (НДС), возмещением экспортного НДС, а также с налогом на прибыль.

Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах представлен в Приложении 3.

Протокол рассмотрения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях представлен в Приложении 4.

Решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение представлено в Приложении 5.

1.4.2 Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка - это форма налогового контроля, позволяющая проверить правильность уплаты налогов и сборов, а также исполнение налогоплательщиком иных обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика исключительно на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Выездной проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельность налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения выездной проверки. [10, 215]

Данная проверка продолжается не более 2-х месяцев, в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган вправе увеличить срок выездной проверки до 3-х месяцев. При осуществлении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение выездной проверки каждого филиала и представительства. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Выездная проверка включает в себя следующие факты:

· проверка может проводиться независимо от времени проведения предыдущей выездной проверки в случае реорганизации или ликвидации налогоплательщика;

· проверяющие имеет право потребовать копии документов, которые должны быть предоставлены в пятидневный срок с момента получения требования; в случае отказа налогоплательщика представить документы, налоговым органом может быть произведена выемка документов, а налогоплательщик оштрафован; [1]

· выемка оригиналов документов может производиться только на основании постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную проверку;

· по окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке (внутренний документ налоговых органов - налогоплательщику не выдается), в которой фиксируется предмет выездной проверки и сроки ее проведения;

· акт выездной налоговой проверки составляется в течение 2-х месяцев после составления справки о проведенной выездной проверке,

· налогоплательщик вправе в течение 2-х недель со дня получения акта выездной проверки представить в соответствующий налоговый орган возражения (объяснения) по акту в целом или по его отдельным положениям. Неделей признается период времени, состоящий из 5-ти рабочих дней, следующих подряд. [1]

Глава 2. Оценка показателей деятельности на примере инспекции ФНС России № 1 по г. Москве

2.1 Характеристика деятельности и организационная структура Инспекции

Инспекция Федеральной Налоговой Службы России № 1 по г. Москве (далее - ИФНС №1) является территориальным органом ФНС России и входит в единую централизованную систему налоговых органов, входит в состав инспекций центрального административного округа города Москвы. Юридический адрес инспекции: г. Москва, ул. Земляной Вал, д. 9. Подведомственная территория данной инспекции - московские районы Басманный и Красносельский.

ИФНС России №1 по г. Москве находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по г. Москве. В своей деятельности инспекция руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными Законами, законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов власти.

Инспекция выполняет следующие основные функции по контролю в сфере налогового процесса:

1. Осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в соответствующие бюджеты, государственные внебюджетные фонды;

2. Обеспечивает своевременный и полный учёт налогоплательщиков;

3. Проводит разъяснительную работу в отношении применения законодательства о налогах и сборах, бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставляет налогоплательщикам формы отчетности, разъясняет порядок их заполнения, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;

4. Контролирует своевременность представления плательщиками бухгалтерских отчётов и балансов, налоговых расчётов, отчётов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяет достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов и других платежей в бюджет;

5. Осуществляет в установленном порядке возврат или зачёт излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

6. Осуществляет контрольную работу во взаимодействии с правоохранительными и контролирующими органами;

7. Передает правоохранительным органам материалы по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность.

Основные функции Инспекции ФНС России № 1 по г. Москве заключаются в следующем.

1. Предъявляет в суд и арбитражный суд следующие иски:

о ликвидации предприятия любой организации правовой формы

по основаниям, установленным законодательством РФ, о признании регистрации предприятия недействительной в случаях нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях;

о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;

о взыскании неосновательно приобретённого не по сделке, а в результате других незаконных действий;

2. Налагает штрафы на организации и физических лиц, предусмотренные законодательством РФ;

3. Производит осмотр, фиксацию содержания и изъятия у предприятий, учреждений и организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (доходе) или иных объектов от налогообложения. Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотивированное постановление должностного лица налоговой инспекции;

4. Осуществляет работу по учёту, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов;

5. Получает от предприятий, учреждений, организаций, финансовых органов и банков документы, на основании которых ведут оперативно бухгалтерский учёт (по каждому плательщику и виду платежа) сумм налогов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступающих в бюджет, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов;

6. Приостанавливает операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчётным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;

7. Составляет, анализирует и представляет вышестоящим налоговым органам установленную отчётность, а районным и городским финансовым органам - ежемесячные сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет;

8. Рассматривает заявления, предложения, жалобы граждан, предприятий, учреждений и организаций по вопросам налогообложения и жалобы на действия или бездействия своих должностных лиц.

Организационная структура Инспекции ФНС России № 1 по г. Москве показана в Приложении 6.

Инспекцию ФНС России №1 по г. Москве возглавляет начальник Инспекции. Начальник Инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций, имеет заместителей.

Функциями Начальника Инспекции являются:

· организация всей работы Инспекции;

· ответственность за ее состояние и состояние трудового коллектива;

· представление интересов фирмы во всех учреждениях и организациях;

· издание приказов и распоряжений в соответствии с законодательством РФ;

· координация отношений с клиентами (налогоплательщиками);

· контроль работы коллектива, помогает сотрудникам, рекомендуя самые эффективные методы решения поставленных задач, наиболее адекватные способы выхода из сложных ситуаций, иногда просто поддерживая коллег, постоянно работающих в условиях стресса.

Каждый из заместителей начальника Инспекции курирует соответствующие отделы для более качественной координации работы, а так же своевременного выполнения задач поставленных перед отделом.

На каждый отдел возложены определенные задачи и обязанности. В связи с этим, отделы делятся на две категории - основные и обеспечивающие. Основные отделы непосредственно участвуют в организации контроля за соблюдением налогового законодательства РФ, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. К ним относятся подразделения, осуществляющие учет налогоплательщиков, налоговые проверки, взыскание недоимки и т.п.

Обеспечивающие отделы не участвуют непосредственно в сборе налогов, но создают условия для нормальной работы основных отделов. К обеспечивающим подразделениям относятся отдел общего и хозяйственного обеспечения, отдел финансового обеспечения, отдел информационных технологий и т.п.

2.2 Оценка показателей налоговых платежей

Аналитическая оценка деятельности налоговых органов проводиться ежегодно по окончании календарного года. Анализируется работа налоговой инспекции за текущий год по отношению к предыдущим годам. На примере Инспекции ФНС России № 1 по г. Москве далее будет проведен анализ показателей за 2013 год по отношению к 2012 и 2011 гг. Анализ показывает состояние контрольной работы Инспекции за соблюдением налогового законодательства, законодательства об обязательном страховании по основным видам налогов, взносов и сборов по итогам работы за 2013 год.

Аналитическая оценка проводится по нескольким разделам. Данные разделы являются основными в оценке деятельности инспекции в реальной работе налогового органа.

Первый раздел называется «Оценки показателей налоговых платежей».

Для оценки показателей налоговых платежей проследим их поступления за период 2011-2013 гг. в ИФНС России №1 по г.Москве в целом по налогам и по видам налогов и сборов. Данные по поступлениям налогов и сборов приведены в таблицах 1 и 2.

Таблица 1. Поступления налогов по плану и по факту за 2011-2013 годы в целом по налоговому органу.

	План	Факт	Темп роста, %	Темп прироста, %
	2011 год	2012 год	2013 год	2011 год	2012 год	2013 год	2012/2011	2013/2012	2012/2011	2013/2012
Поступление налогов и сборов в целом по налоговому органу, млн.руб.	16 624	17 209	19 419	17 8 65	18 633	22 788	104	122	4	22

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод о том, что в 2013 году поступления налогов в целом по налоговому органу увеличились. Следует отметить, что в каждом году анализируемого периода фактические поступления налогов и сборов превышают плановые показатели. Для объяснения причин формирования такой тенденции в отношении поступлений налогов и сборов в целом по инспекции необходимо проанализировать поступления налогов по каждому виду налогов и сборов.

Таблица 2. Поступления налогов по плану и по факту за 2011-2013 годы по видам налогов и сборов.

Наименование показателя	План, млн. руб.	Факт, млн. руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %
	2011 год	2012 год	2013 год	2011 год	2012 год	2013 год	2012/ 2011	2013/2012	2012/2011	2013/2012
Налог на прибыль организаций	2 319	2 846	3 492	2 547	3 036	3 892	119	128	19	28
Налог на доходы физических лиц	1 935	2 187	3 004	2 043	2 896	3 473	142	120	42	20
НДС	9 130	9 917	10 894	9 698	10 066	11 678	104	116	4	16
Акцизы	39	45	50	43	48	53	111	110	22	20
Налог на имущество с юридических лиц	967	1010	1340	1 007	1 037	1 890	102	182	3	82
Земельный налог	251	292	318	273	304	366	111	120	11	20
Транспортный налог	347	371	403	358	383	433	107	113	7	13
Остальные налоги и сборы	1790	813	907	1 896	863	1 003	46	116	-54	16

Как видно из таблицы основную массу фактических поступлений налогов и сборов обеспечивает группа федеральных налогов, главным образом налог на прибыль организаций и НДС. Значительно меньшую долю по сравнению с предыдущей группой составляет группа местных налогов, в число которых входит земельный налог с возрастающим темпом роста. Кроме того, одна из весомых долей поступлений приходится на местный налог - налог на доходы физических лиц.

2.3 Анализ показателей контрольной деятельности

Основной формой контроля налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками налогов является налоговая проверка, как выездная, так и камеральная, структура которых представлена в таблице 3.

Таблица № 3.Структура налоговых проверок, проводимых за 2011-2013 гг

Наименование	Количество, ед.	Темп роста, %	Темп прироста, %
	2011 год	2012 год	2013 год	2012/ 2011	2013/ 2012	2012/ 2011	2013/ 2012
Всего проведено проверок, в т. ч.:	28 473	29194	32 002	103	110	3	10
Камеральных	28 316	29027	31913	103	110	3	10
Выездных, в т. ч.	157	167	89	106	53	6	-47
- комплексные	149	153	79	102	52	2	-48
- тематические	8	14	10	175	71	75	-29
Налог на прибыль	12673	13094	14215	103	109	3	9
Налог на добавленную стоимость	9 324	9603	9806	103	102	3	2
Земельный налог	1 253	1366	1372	109	101	9	1
Транспорный налог	1 531	1 701	1763	111	104	11	4
Административные правонарушения	3692	3430	4846	93	141	-7	41

Согласно приведенным данным таблицы наибольший удельный вес в структуре проведенных проверок занимают камеральные налоговые проверки: количество, темп роста и темп прироста, по которым увеличивается в течение всего анализируемого периода на 3% и 10% соответственно. Достаточно низкий процент выездных проверок в 2013 году связан с нехваткой кадровых ресурсов, в рассматриваемой инспекции их число составляет 25 человек, и огромным количеством налогоплательщиков, что к 2013 году привело к сокращению количества проверок по сравнению с 2012 годом на 47%.

Соотношение результативных и безрезультатных проверок по камеральным и выездным проверкам представлено в таблицах 4 и 5.

Таблица №4. Камеральные налоговые проверки в расчёте на одного налогового инспектора, осуществляющего камеральные проверки.

Наименование	Количество, ед.	Темп роста, %	Темп прироста, %
	2011 год	2012 год	2013 год	2012/ 2011	2013/ 2012	2012/ 2011	2013/ 2012
Всего проведено проверок	28316	29027	31913	103	110	3	10
безрезультативные	8 671	9 217	9 019	106	98	6	-2
результативные	19645	19 810	22894	101	116	1	16

По отчётным данным за весь анализируемый период, общее количество проведенных камеральных проверок на одного налогового инспектора увеличивается. Так, например, в 2012 году на 3 %, а к 2013 году на 10%. Данная тенденция сложилась и по результативным налоговым проверкам, темп роста по которым за 2012 год составил 1%, а темп прироста к 2013 году увеличился на 16%, что почти в 16 раз выше предыдущего показателя. Число безрезультативных показателей на одного проверяющего в 2012 году заметно увеличивается и составляет 9 217, что несколько выше по сравнению с 2011 годом, однако к 2013 году данный показатель снижается и составляет 9 019 единицы, в результате чего темп прироста за 2013 год имеет отрицательное значение. Такая динамика свидетельствует об улучшении контрольной работы инспекции по итогам анализируемого периода.

Для анализа эффективности налоговых проверок, необходимо не только число результативных и безрезультатных проверок, но и сумма дополнительно начисленных и взысканных платежей.

Таблица №5. Эффективность камеральной проверки за 2011-2013 гг.

Наименование	Дополнительно начислено платежей по результатам проверок, млн. руб.	Взыскано из суммы дополнительно начисленных платежей, млн. руб.	Темп роста взысканных сумм, %	Темп прироста взысканных сумм, %
	2011 год	2012 год	2013 год	2011 год	2012 год	2013 год	2012/ 2011	2013/ 2012	2012/ 2011	2013/ 2012
Всего по налогам и сборам, в т.ч:	3 161	3 748	4 001	2 001	2 126	2 773	106	130	6	30
Налог на прибыль	995	1 312	1530	611	740	1 063	121	144	21	44
Налог на добавленную стоимость	976	1 123	1428	573	609	811	106	133	6	33
Земельный налог	89	88	96	73	84	87	115	104	15	4
Транспорный налог	59	63	66	56	59	62	105	105	5	5
Административные правонарушения	9	11	11	8	9	8	113	89	13	-11

Говоря о суммах доначислений по результатам камеральных проверок, можно сделать вывод, что в целом по налоговому органу наблюдается тенденция роста сумм доначислений. Примером данного факта является показатель 2012 г. - дополнительно начислено платежей 3 748 млн. руб., а в 2013г. - 4 001 млн. руб. Также следует обратить внимание на то, что рост доначисленных налогов и сборов (пеней и штрафов) не соответствует суммам взысканных доначислений, например, по итогам 2012г. дополнительно начислено платежей 3 748 млн. руб., а всего взыскано 2 126 млн. руб.

Необходимо отметить, что эффективность камеральной проверки на одну проверку, определяемая как отношение дополнительно начисленных платежей по результатам проверок (млн.руб.) к количеству проверок за 2011, 2012 и 2013 года показатель составил 0,11 млн.руб.; 0,13 млн.руб.; 0,13 млн.руб. соответственно. Эффективность камеральной проверки на одного проверяющего, определяемая как отношение дополнительно начисленных платежей по результатам проверок (млн.руб.) к количеству проверяющих (42 человека) составила за 2011, 2012 и 2013 год - 75,3 млн.руб., 89,2 млн.руб. и 95,3 млн.руб. соответственно. Эффективность камеральной проверки на одного сотрудника налогового органа, определяемая как отношение дополнительно начислено платежей по результатам проверок (млн. руб.) к количеству сотрудников (274 человек), составила за 2011, 2012 и 2013 год - 11,5 млн.руб., 13,7 млн.руб. и 16,4 млн.руб., соответственно.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что с 2011 года эффективность работы сотрудников отдела камеральных налоговых проверок возрастает, наиболее эффективными были мероприятия налогового контроля, проведенные в 2013 году.

Таблица №6. Выездные налоговые проверки в расчёте на одного налогового инспектора, осуществляющего выездные проверки.

наименование	Количество, ед.	Темп роста, %	Темп прироста, %
	2011 год	2012 год	2013 год	2012/ 2011	2013/ 2012	2012/ 2011	2013/ 2012
Всего проведено проверок	157	167	89	106	53	6	-47
безрезультативные	41	37	8	90	22	-10	-78
результативные	116	130	81	112	70	12	-30

В таблице 6 представлено соотношение результативных и безрезультатных проверок по выездным проверкам, из которого следует, что безрезультатных проверок было проведено намного меньше, чем результативных. Высокая результативность выездных проверок связана с тщательной работой инспекторов не только во время проверок, но и на этапе их планирования. Необходимо отметить, что результативность выездных проверок значительно ниже камеральных, так как в 2013 году всего 8 безрезультатных проверок. Это, прежде всего, связано с тем, что в соответствии со ст. 88 НК РФ сущность камеральной проверки состоит в проверке налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Таблица №7. Эффективность выездной проверки за 2011-2013 гг.

Наименование	Дополнительно начислено платежей по результатам проверок, млн. руб.	Взыскано из суммы дополнительно начисленных платежей, млн. руб.	Темп роста взысканных сумм, %	Темп прироста взысканных сумм, %
	2011 г	2012 г	2013 г	2011 г	2012 г	2013 г	2012/ 2011	2013/ 2012	2012/ 2011	2013/ 2012
Всего по налогам и сборам, в т.ч:	3 950	4 103	3 813	2 262	2 698	2 194	119	81	19	-19
Налог на прибыль	1 862	2 043	2 007	1 021	1 031	1 029	101	99	1	-1
Налог на добавленную стоимость	1 627	1 891	1 713	967	993	995	103	100	3	0
Земельный налог	28	30	30	21	26	25	123	96	23	-4
Транспортный налог	21	23	24	16	17	16	106	94	6	-6
Административные правонарушения	12	11	13	9	9	8	100	89	0	-11

В 2011 году всего было дополнительно начислено 3 950 млн. рублей. В 2012 году эта сумма увеличилась на 155 млн.руб., также размер взысканий увеличился на 436 млн.руб. В 2013 году на 290 млн.руб. снизились дополнительно начисленные платежи по сравнению с 2010 годом, сумма взысканных дополнительно начисленных платежей также сократилась на 504 млн.руб. Снижение эффективности выездных налоговых проверок в 2013 году по сравнению с предыдущим периодом обусловлено сокращением общего числа выездных проверок и выполнением основной работы на этапе камерального анализа.

Необходимо отметить, что на протяжении всего анализируемого периода увеличивались доначисленные платежи в расчёте на одну проверку, что говорит о повышении эффективности выездных налоговых проверок. Так в 2011 году данный показатель составил 25,2 млн.руб., в 2012 году 24,6 млн.руб., а в 2013 - 42,8 млн.руб. Самые высокие показатели эффективности в расчёте на одного проверяющего (число которых в рассматриваемой инспекции составляет 25 человек) наблюдались в 2012 году и составили 164,1 млн.руб., данный показатель в 2013 году составил 152,5 млн.руб., а в 2011 году 158 млн.руб. В 2011, 2012 и 2013 годах показатели эффективности в расчёте на одного сотрудника налоговых органов составили 14,4 млн.руб., 15 млн.руб., и 13,9 млн.руб. соответственно.

Заключение

Налоговый контроль представляет собой правовую среду взаимоотношений плательщиков налогов и сборов и контролирующих органов, другими словами, это система мероприятий по проверке законности действий относительно формирования доходной части бюджета государства за счет налоговых поступлений.

В данной работе был проведен анализ и оценка показателей налоговых платежей и показателей контрольной деятельности налоговых органов по камеральной и выездной проверках за 2011-2013 гг.

По окончании проведения анализа можно сделать следующие выводы.

В период 2011-2013 гг. количество налоговых поступлений в целом по инспекции увеличивается. Однако рост поступлений по видам налогов и сборов имеет различный характер: как увеличение, так и спад темпов роста. За весь анализируемый период поступления по налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на прибыль организаций (ННП), акцизам и остальным видам налогов активно наращивают темпы роста. Отрицательный прирост наблюдается только в 2012 г. по прочим видам налогов и сборов, но уже в 2013 г. показатель возрастает.

Анализируя эффективность камеральных проверок по видам налогов, следует отметить, что в 2012 году по всем налогам, за исключением земельного, дополнительно начисленные платежи возросли. За анализируемый период увеличились доначисления по всем остальным налогам. Однако по административным правонарушениям суммы взысканных платежей снизились.

Исходя из отчётных данных, следует, что на протяжении всего рассматриваемого периода самые высокие значения эффективности выездной проверки в 2012 году - по налогу на прибыль организаций, земельному налогу, транспортному налогу и по административным правонарушениям. Отмечена тенденция к увеличению доначисленных платежей за 2011-2012 гг. по всем видам налогов и сборов. На протяжении всего исследуемого периода высоки показатели взысканных платежей по земельному налогу. Говоря о показателях 2013 года, наиболее высокие значения приходятся на НДС и налогу на прибыль организации.

Как отмечалось ранее, плательщики налогов и сборов обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки. Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер.

Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика. Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства. Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

В результате проделанной работы следует отметить, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

· системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

· использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

· форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом.

Библиографический список

Основные источники

Законодательные и нормативные акты

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998

№146-ФЗ (ред. от 29.12.2014)

2. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 02.04.2014) "О налоговых органах Российской Федерации"

3. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 (ред. от 27.12.2014) "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе"

4. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N MM-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»

Учебные и справочные издания

5. Запольский С. В. Финансовое право: 2-е издание. - М. - 2011

6. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России. - М. - 2010., 482 с

7. Тедеев А.А, Парыгина В.А. Налоговое право России: 5-е издание. - М., Юрайт, 2014, 215 с.

8. Гуреев В. И. Налоговое право - М.: Экономика, 2011. - 253с.

9. Овчинникова, Н. О. Налоговое планирование и налоговый контроль со

стороны правоохранительных органов / Н. О. Овчинникова. - М. - 2010

10. Грызунова Н.В, Радостева М.В. Налоги и налогообложение/ Учебное пособие:- М., Московский гуманитарный университет, 2012

11. Налоги и налогообложение : Учебное пособие / Г.А. Волкова, Г.Б. Поляк, Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов - М., ЮНИТИ-ДАНА, 2012

12. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение. - М. : Эксмо, 2010

13. Бондарь Н.С. Налоговое право России, НОРМА, 2010

Дополнительные источники

Периодические издания

14. Беркут О.А. Налоговые проверки как форма налогового контроля // Журнал «Российский налоговый курьер», - 2012. №16. - 26 с.

15. Горкунов И.В. Организация и проведение налоговых проверок// Налоговый вестник, - 2013. - №23. - 18 с.

Дополнительная литература

16. Комментарий к Концепции системы планирования выездных налоговых проверок // "Вестник Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа", N 6, О.А. Мясников. ноябрь-декабрь 2010 г.

17. Комментарий к ст.2 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 02.04.2014) "О налоговых органах Российской Федерации"

Интернет-источники

18. http://www.consultant.ru.

19. http://www.garant.ru/

20. http://pravo.fso.gov.ru/

21. http://law.edu.ru/

Приложение 1

Сравнительная характеристика камеральных и выездных налоговых проверок

Элементы налоговых проверок	Камеральная налоговая проверка	Выездная налоговая проверка
Объект	Совокупность финансово-хозяйственных операций за отчетный период	Совокупность финансово-хозяйственных операций за период, не более трех лет, предшествующих году проведения 40 проверки
Субъект	Межрайонные инспекции ФНС	Управление ФНС России по субъектам РФ (территориальные налоговые органы: территориальные инспекции ФНС, межрайонные инспекции ФНС)
Основание для проведения проверки	Решения руководителя налогового органа не требуется	Решение руководителя налогового органа на проведение проверки обязательно
Периодичность проведения проверки	Постоянно, по мере предоставления налоговой отчетности в налоговые органы за отчетный и налоговый периоды	Выборочно, по мере необходимости за налоговый период
Место проведения проверки	По месту нахождения налогового органа	По месту нахождения проверяемого налогоплательщика

Приложение 2

МИНФИН РОССИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УФНС РОССИИ по г. МОСКВЕ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 1 по г. МОСКВЕ (ИФНС России № 1 по г. Москве) ЗАМЕСТИТЕЛЬ НАЧАЛЬНИКА ИНСПЕКЦИИ ул. Земляной вал, дом 9, г. Москва, 105064 Телефон (495) 400-00-61 Факс (495) 400-01-66 www.nalog.ru		Руководителю организации ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РОЗА" 7701111111/770101001 101000, РОССИЯ, Москва г, ул Маросейка, 7/8, 1, I
	№
На №

ТРЕБОВАНИЕ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ № 23-09/ДН/15044

Инспекция ФНС России № 1 по г. Москве, реализуя права налоговых органов в соответствии со статьями 31, 87, 88 и в соответствии с п.1 ст. 93 Налогового Кодекса Российской Федерации (часть 1), предлагаем Вам добровольно в 10 (десяти) - дневный срок со дня получения настоящего требования, предоставить в Инспекцию ФНС РФ № 1 по г. Москве, по адресу: г. Москва, ул. Земляной вал, д.9, тел. 8-495-400-01-41, с указанием - «Отдел камеральных проверок № 5», заверенные должным образом (прошнурованы, пронумерованы, заверены печатью и подписями) копии документов для проверки правильности заявленных сумм к вычету по налогу на добавленную стоимость в налоговой декларации за период 3-й квартал 2014г., представленной ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РОЗА" 7701111111/770101001 в ИФНС №1 по г. Москве, установленные в соответствии со статьями 166 и 171 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ, а именно:

- книгу покупок, книгу продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, счета-фактуры полученные за период 3-й квартал 2014г.;

- документы, подтверждающие факт приобретения товаров (работ, услуг), НДС по которым был принят к вычету в указанных периодах (договоры со всеми приложениями и дополнениями, товарные накладные (акты приема передачи, выполнения работ, оказания услуг), ГТД в случае, если товар импортировался, справки о стоимости выполненных работ и проч.);

- документы, подтверждающие факт реализации товаров (работ, услуг) с приложением договоров со всеми приложениями и дополнениями, счетов-фактур, товарных накладных (актов приема передачи, выполнения работ, оказания услуг);

- в случае принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, акты сверки с таможенными органами;

- документы, подтверждающие принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (выписки по соответствующим счетам бухгалтерского учета);

- платежные поручения, подтверждающие оплату товара;

- документы и письменные пояснения об источнике денежных средств на приобретение товаров (работ, услуг);

- документы, подтверждающие транспортировку и хранение товаров, НДС по которым был принят к вычету в указанных периодах (договоры с приложениями, акты и проч.), в случае, если организацией товары не хранились и не транспортировались, это необходимо указать в сопроводительном письме;

- пояснения о порядке приемки товаров (по количеству, качеству и ассортименту); платежные поручение, подтверждающие оплату товара;

- сертификаты, в случае, если реализуемые товары (работы, услуги) подлежат сертификации;

- лицензии, в случае, если осуществляемая организацией деятельность подлежит лицензированию;

- документы, подтверждающие правомерность использования зарегистрированного в ЕГРЮЛ места нахождения (договор аренды и проч.), а также документы, подтверждающие использование фактического адреса организации.

- оборотно-сальдовая ведомость за период 3-й квартал 2014г.;

- штатное расписание с указанием должностей по состоянию на 01.10.2014г.;

- сертификаты качества (соответствия), технические условия, инструкции по использованию изготавливаемых товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) с указанием габаритов, единиц измерения, веса;

- справка о дебиторской задолженности по состоянию на 01.07.2014г. (по итогам инвентаризации), в т.ч. по контрагентам;

- справка о дебиторской задолженности по состоянию на 01.10.2014г. (по итогам инвентаризации), в т.ч. по контрагентам;

- справка о кредиторской задолженности по состоянию на 01.07.2014г. (по итогам инвентаризации), в т.ч. по контрагентам.