Анализ теоретических аспектов налоговой политики государства

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проблемам современной налоговой политики сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как от того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Предметом работы является налоговая система государства.

Объектом данной курсовой работы является налоговая политика как составная часть экономической политики страны.

Основная цель курсовой работы состоит в исследовании теоретических аспектов налоговой политики, а также в изучении налоговой политики зарубежных стран.

В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность налоговой политики: субъекты, цели и модели;

- изложить методы налоговой политики;

- изучить проблемы современной налоговой политики государства и пути её совершенствования;

- проанализировать налоговую политику зарубежных стран.

Рассматриваемая тема достаточно хорошо разработана в современной литературе. Особо необходимо отметить таких авторов, как Кромаренко Л.А., Поляк Г.Б., Мейбуров И.А. и других.

При написании курсовой работы были применены методы анализа, познания, дедукции, индукции и так далее.

Налоги являются важнейшей составной частью экономической политики страны. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства.

От того, сколько будет собрано налогов, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Государство широко использует налоговую политику (в частности, гибкое управление объемом изымаемой в виде налогов доли внутреннего валового продукта (ВВП)) в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоговая политика представляет собой составную часть социально - экономической политики государства, ориентированную на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально - экономический прогресс общества.

1. Теоретические аспекты налоговой политики государства

1.1 Сущность налоговой политики: субъекты, цели и модели

В экономической литературе существуют разные определения термина «налоговая политика». Безусловно, важно разобраться с пониманием этого термина, прочно вошедшего в современный экономический лексикон.

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования экономики, направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера, поставленных в данный момент задач перед государством. Является ключевым звеном экономической политики и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций.

Но, без сомнения, представляется логичным рассмотрение налоговой политики как выходящей далеко за рамки мероприятий в области налогов. В последние десятилетия развитые страны, проводя налоговую политику, стали активно вмешиваться в функционирование рынка, регулировать рост производства, способствовать приоритетному развитию отдельных отраслей, влиять на инвестиционную политику и структурную перестройку экономики.

Но такое расширенное понимание налоговой политики вряд ли можно признать адекватным современной роли налогов. Если исходить из восприятий социально - экономической сущности налогов, то налоговая политика должна выступать частью общей государственной социально - экономической политики.

Итак, учитывая всё это, даётся следующее определение.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны, создающей условия для своевременной и полной уплаты налогов и сборов в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счёт перераспределения финансовых ресурсов.

Считается, что налоговая политика включает в себя три звена:

1. Выработку научно обоснованных концепций развития налогов, которые формируются с учётом требований объективных экономических законов, глубокого анализа состояния развития страны, исходя из потребностей населения.

2. Определение основных направлений использования налогов на перспективу и текущий период с учётом путей достижения поставленных финансовой политикой целей, международных факторов и возможностей роста финансовых ресурсов.

3. Осуществление практических действий, направленных на достижение поставленных целей.

Эффективная налоговая политика - это налоговая политика, ориентированная на максимизацию общественного благосостояния и при этом наилучшим образом отражающая интересы общества в нахождении компромисса между реализацией принципов эффективности и справедливости в налогообложении.

В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач, налоговая политика подразделяется на налоговую стратегию и налоговую тактику.

Стратегия налоговой политики - это совокупность её перспективных целей и принципиальных способов решения долгосрочных задач, связанных с построением или реформированием налоговой системы страны в русле выработанной концепции.

В процессе её разработки:

1. Прогнозируются основные тенденции развития налогов.

2. Формируются концепции их использования.

3. Намечаются принципы организации налоговых отношений.

4. Составляются целевые программы в целях концентрации финансовых ресурсов на главных направлениях социально - экономического развития.

Стратегия налоговой политики в нашей стране определяется Президентом РФ, Федеральным собранием РФ и Правительством РФ.

Налоговая тактика, направленная на решение задач конкретного этапа развития страны путём адекватного изменения способов организации финансовых отношений, маневрирования финансовыми ресурсами, определяется Правительством РФ, в том числе профильными министерствами и федеральными агентствами, представительными органами субъектов Федерации и местного самоуправления.

Налоговая стратегия является относительно стабильной, налоговая тактика гибкая, подвижная, но обе они тесно взаимосвязаны. Стратегия создаёт возможности для решения тактических задач. Тактика выявляет решающие области, узловые проблемы социально - экономического развития, своевременно изменяет способы и формы организации налоговых отношений, решает задачи, поставленные налоговой стратегией.

Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения. Этого требуют положения Конституции РФ о разграничении полномочий федерального центра и регионов. Конституционные права субъектов РФ определяют характер их отношений с федеральной властью при установлении правовых норм разграничения налогов по звеньям бюджетной системы.

Налоговая политика - важнейшая составная часть экономической политики страны. Одновременно это и тот рычаг, с помощью которого публичная власть оказывает огромное воздействие на процесс производства и распределения.

Налоговая политика призвана обеспечить необходимые ресурсы для государственно-бюджетной деятельности (расходы на военные, экономические и социальные программы), экономического регулирования, выравнивания доходов.

Научный подход к выработке налоговой политики предполагает её соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учёт выводов финансовой теории. На выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы:

1. Общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства.

2. Уровень инфляции.

3. Кредитно - денежная политика государства.

4. Соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем и приватизированным сектором.

Налоговую политику осуществляет Президент РФ, Федеральное собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компенсацией.

Органом, непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации, является Министерство финансов РФ, а за её выработку и осуществление в целях обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объёме налогов и других обязательных платежей несёт ответственность Федеральная налоговая служба. На это указывают п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утверждённого Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329, и п. 1 постановления Правительства РФ «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» от 30 сентября 2004 г. № 506.

Налоговая политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов.

Субъектами государственной налоговой политики являются различные уровни управления, обладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством, и имеющие возможность воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков.

Состав субъектов налоговой политики определяется типом государственного устройства (унитарным, федеративным) и дифференциацией уровней управления. В РФ такими субъектами являются федеральный, региональный, местный.

Масштаб влияния их на государственную налоговую политику в целом определяется уровнем децентрализации налоговых полномочий, набором методов, используемых в практической реализации налогового федерализма.

Как правило, субъекты налоговой политики имеют полномочия по установлению особенностей исчисления налоговой базы, налоговых ставок и состава льгот в отношении тех перечней налогов, которые закреплены за каждым субъектом налоговым законодательством. Соотношение значимости налогов, входящих в перечень федеральных, региональных и местных налогов, в первую очередь фискальной значимости их налоговых баз, и определяет масштаб влияния каждого субъекта на государственную налоговую политику в целом. Доминирующее влияние оказывает Федерация, которая, кроме того, имеет полномочия и по установлению самих перечней налогов. Значительно меньшее воздействие оказывают законодательные органы субъектов Федерации, ещё меньшее - представительные органы местного самоуправления.

На федеральном уровне активными субъектами налоговой политики являются Президент Российской Федерации, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ.

Выбор конкретных форм и методов определяется целями, которые ставит перед собой государство, разрабатывая и реализуя налоговую политику. Среди них в экономической литературе выделяют следующие группы целей: фискальные, экономические, экологические, социальные и международные.

1. Фискальные - перераспределение части создаваемого национального продукта в бюджетную систему и во внебюджетные фонды, достаточной для выполнения уровнями управления возлагаемых на них функций.

2. Экономические - обеспечение эффективного участия государства в регулировании экономики; поддержание темпов экономического роста; устранение структурных диспропорций общественного воспроизводства; стимулирование инвестиций в увеличение физического капитала.

3. Экологические - охрана окружающей среды и обеспечение рационального природопользования; создание компенсационного механизма за пользование природными ресурсами; стимулирование инвестиций в сохранение природного капитала для будущих поколений.

4. Социальные - сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения; повышение социальной защищённости малоимущих слоёв населения; стимулирование инвестиций в развитие человеческого потенциала.

5. Международные - устранение практики двойного налогообложения, ликвидации возможностей ухода от налогообложения; гармонизация таможенного обложения.

В зависимости от целей налоговой политики, признаваемых на данном этапе социально - экономического развития государства приоритетными, используют ту или иную модель (тип) этой политики, которая зависит от экономической и социальной политики, проводимой государством.

В научных трудах экономистов на сегодняшний день сложились три основные модели налоговой политики в зависимости от величины налогового бремени:

1. Высокий уровень налогообложения (политика максимальных налогов).

2. Низкое налоговое бремя (политика экономического развития).

3. Достаточно существенный уровень налогообложения (политика разумных налогов).

Политика максимальных налогов. При её проведении происходит рост налогового бремени путём введения новых налогов, а также увеличения ставок и облагаемой базы действующих налогов. В последующем это приводит к снижению объёмов производства, применению легальных и нелегальных путей ухода от налогообложения. Как следствие - происходит снижение налоговых поступлений в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. Такая модель налоговой политики учитывает временные потребности государства в денежных ресурсах, но не будет способствовать экономическому росту страны в течение длительного периода.

Эта модель налоговой политики используется, как правило, в двух случаях. Она популярна в чрезвычайные периоды (экономических кризисов, военных действий), когда необходимо существенно повысить мобилизацию финансовых ресурсов в государственный бюджет, увеличить объём государственных закупок и инвестиций в определённые секторы экономики военного назначения, уменьшая при этом социальные расходы. Приоритетом в данном случае являются фискальные цели. Остальные - второстепенными. Подобная политика проводилась в России в начале 1990 годов. Эта политика находит применение и в мирное время, а также в отсутствие кризисов, например, в развитых странах Скандинавии, когда высокий уровень налоговой загрузки сопровождается беспрецедентно высокими социальными расходами. В такой политике в качестве приоритетных выступают уже фискальные и социальные цели.

Политика экономического развития. Модель характеризуется тем, что учитываются не только фискальные интересы государства, но и интересы налогоплательщиков. В результате реализации этой политики экономика развивается быстрыми темпами, особенно реальный сектор, так как создан благоприятный налоговый и инвестиционный климат. Налоговое бремя на хозяйствующие субъекты снижено, величина прибыли, остающаяся в их распоряжении, возрастает, и они имеют возможность расширять производство и увеличивать выплаты работникам. Но в то же время налоговые поступления в бюджет снижаются, поэтому из-за недостаточности финансовых ресурсов может происходить срыв или неполное выполнение государственных социальных программ.

Эта модель ориентирована на стимулирование экономической активности бизнеса и используется в период экономического оживления, чтобы всемирно способствовать увеличению темпов экономического роста. Подобной модели придерживались Германия и Япония в период послевоенного восстановления экономики. В 1980 годах данная политика эффективно использовалась в США администрацией Рейгана. В последнее десятилетие её успешно реализуют страны, осуществляющие экспансию на мировом рынке, в частности, Китай, Индия, Мексика, Бразилия и другие.

Политика разумных налогов. Она является определённым компромиссом между двумя вышеперечисленными типами и характеризуется достаточно сбалансированным уровнем налоговой загрузки, позволяющим не подавлять развитие экономики и при этом поддерживать значимый объём социальных расходов.

При проведении налоговой политики с достаточно существенным уровнем налогообложения как юридические, так и физические лица несут высокое налоговое бремя. Однако налоговые платежи поступают в бюджет государства в больших объёмах, что позволяет проводить эффективную социальную защиту населения и реализовывать множество государственных программ, направленных на развитие экономического потенциала страны.

Подобная политика используется в основном высокоразвитыми странами (США, Великобритания, Канада и так далее), уже достигнувшими пределов традиционного экономического роста. Такие страны вынуждены поддерживать достаточный уровень социального обеспечения.

Следует отметить, что чаще всего охарактеризованные выше модели налоговой политики используются не в чистом виде, а в различных сочетаниях, когда какая - либо из них является доминирующей.

1.1 Методы налоговой политики

В зависимости от состояния экономики, целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики.

Метод налоговой политики - это приём (способ), используемый для практического решения целей налоговой политики.

Государство проводит налоговую политику посредством следующих методов:

- управления (регулирования);

- информирования (пропаганды);

- воспитания;

- консультирования;

- льготирования;

- контролирования;

- принуждения;

Управление налогообложением - это организующая и распорядительная деятельность финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание эффективной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей её развития.

В рамках этого метода можно выделить следующие направления:

- регулирование соотношения прямого и косвенного способов налогообложения;

- регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов;

- регулирование отраслевой налоговой нагрузки, перенос нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на другие;

- регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок налогов и степени их прогрессии;

- регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций, вычетов, скидок и изъятий из налоговой базы;

- регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.

Управление налогообложением осуществляется органами государства, непосредственно ответственными за проведение (осуществление) налоговой политики: Министерство финансов РФ и Федеральной налоговой службой России.

Министерство финансов России является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в РФ и координирующим деятельность в этой сфере иных органов. Это обстоятельство и определяет его компетенцию в области налоговых правоотношений, которые заключаются в разработке - совместно с ФНС РФ и другими федеральными органами исполнительной власти - предложений о налоговой политике, развитии налогового законодательства и совершенствовании налоговой системы в РФ.

Основная роль в управлении налогообложением возложена на Федеральную налоговую службу России. Управление налогообложением представляет собой единую централизованную систему, построенную по многоуровневому иерархическому принципу.

В рамках осуществления управленческой функции в сфере налогообложения ФНС России осуществляет следующие мероприятия:

- организует работу налоговых инспекций на всех уровнях управления по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- анализирует отчётные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных, методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и других платежах в бюджет;

- участвует в разработке элементов концепции налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов по конкретным видам налогов;

- разрабатывает формы налоговых расчётов, отчётов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, а также формы отчётов о проведённой налоговыми инспекциями работе и так далее.

Информирование (пропаганда) - деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации, необходимой для правильного исполнения ими налоговых обязанностей.

Согласно п. 4. ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах.

В целях осуществления комплекса мер по активизации пропаганды и разъяснению налогового законодательства, доведению до общественности достоверной информации о деятельности налоговых органов, а также для разработки и претворения в жизнь концепции повышения налоговой грамотности населения, в налоговых инспекциях созданы отделы информации и общественных связей. На них возложена организация работ по комплексной пропаганде налогового законодательства на региональном и местном уровнях на основе единой информационной политики.

В соответствии с возложенными на них задачами отделы информации и общественных связей осуществляют:

- постоянную разработку перспективных направлений деятельности налоговых инспекций по повышению налоговой культуры населения России и конкретных мероприятий налоговых органов в этой области;

- оперативное взаимодействие с органами законодательной, исполнительной власти и общественными организациями в целях недопущения или разрешения конфликтных или кризисных ситуаций во взаимоотношениях с ними;

- анализ выступлений печатных и электронных средств массовой информации по налоговой тематике и так далее.

Налоговое консультирование сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лиц, ответственных за исполнение налоговых обязанностей, положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены определённые меры по обеспечению налогового консультирования путём проведения разъяснительной работы с налогоплательщиками.

В соответствии с п. 4 ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, объяснять порядок заполнения форм установленной отчётности, исчисления и уплаты налогов и сборов.

В целях развития профессионального налогового консультирования в России, защиты интересов и информационной поддержки налогоплательщиков создана Палата налоговых консультантов. Она выполняет следующие задачи:

- проведение научно - исследовательских работ по проблемам гармонизации налогового законодательства;

- участие в проведении налоговой реформы в России в целях установления равновесия между фискальными интересами государства и интересами налогоплательщиков;

- разработка правил, стандартов профессионального налогового консультирования;

- обеспечение защиты прав и интересов налогоплательщиков в допустимых Законодательством формах и так далее.

Формирование налоговой культуры - длительный и противоречивый процесс, который связан как с налоговой «справедливостью», так и с общей культурой населения. Поэтому меры по воспитанию законопослушного налогоплательщика должны реализовываться во взаимосвязи с другими общегосударственными программами.

Льготирование - это деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать или уплачивать в меньшем объёме по сравнению с остальными налогоплательщиками налоги и сборы.

Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, нацеленную в конечном счёте на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

Принуждение - это деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пени, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

1.2 Проблемы современной налоговой политики государства и пути её совершенствования

Задачи любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Как говорилось ранее, можно выделить три направления налоговой политики государства:

- политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом "взять все, что можно";

- политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;

- политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготована "налоговая ловушка", когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.

Исторический опыт стран рыночной демократии подтверждает, что даже такой противоречивый процесс, как согласование налоговых интересов разных собственников, можно осуществлять на демократической основе. Но для создания эластичной налоговой системы требуются постепенные и длительные преобразования, и прежде всего институтов собственности и власти.

На Руси и позже в Российской империи податная (налоговая) политика не основывалась на принципах экономической теории. Никогда за всю историю налогообложения в нашей стране величина обобществляемых через налоги средств не соизмерялась с экономико-финансовыми возможностями непосредственных производителей. Установление и сбор налогов всегда носили ярко выраженный фискальный характер.

В Российской Федерации сохранены традиции и методология формирования бюджета государства по принципу "главенство директивы центра". Это, естественно, проецируется и на налоговую политику государства. Более того, в настоящее время само понятие "государство" стало отождествляться с понятием "государственно-властный аппарат". Во всех учебниках по основам налогообложения до сих пор утверждается, что налоги в пользу государства должны обеспечивать потребности верховной власти, а социальное содержание налогов крайне ограничено.

К основным проблемам отечественной налоговой системы можно отнести следующие:

- нестабильность налоговой политики;

- чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика;

- уклонение от уплаты налогов юридическими лицами, вызванное в том числе отменой инвестиционной льготы;

- чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены). Опыт развитых стран свидетельствует о целесообразности зачисления льгот в налоговые расходы государства и включения их в расчеты эффективности государственного сектора экономики.

Наша система налогообложения сложна, запутана и противоречива. В целом российская налоговая система не выдерживает критики. Зато наличие резервов совершенствования - наше конкурентное преимущество перед развитыми странами.

Прежде всего, необходимо оптимизировать налогообложение доходов физических лиц. Практически во всех странах, добившихся успехов в экономике, действует прогрессивная шкала подоходного налога. Не удивляют и давно известные высокие максимальные ставки налога в развитых странах (от 35% до 65%).

Но и в странах БРИК также действует прогрессивная шкала с высокими ставками: в Китае - до 45%, в Бразилии - до 27,5%, в Индии - до 30%. По этим ставкам облагаются месячные доходы, превышающие в переводе на рубли по курсу: в Китае - 22 624 рубля, в Индии - 27 083 рубля, в Бразилии - 61 825 рублей. При этом в Индии необлагаемый налогом месячный доход - до 8125 рублей, в Бразилии - до 24 750 рублей, а в России - 400 рублей, что примерно в 45 раз ниже среднего по Европе.

Равномерность распределения доходов, обеспечиваемое прогрессивной шкалой, - одно из обязательных условий экономического развития любой страны. Исследования Мирового банка показывают, что высокое неравенство доходов губительно для экономического роста. А долговременное сохранение такого состояния приводит к существенному обнищанию и деградации большинства населения. Российский опыт это подтверждает.

С 2013 года Минфин запланировал повысить социальные взносы с 26% до 34% от фонда оплаты труда, то есть на 30%. Велика опасность, что эта мера нанесет удар по планам развития не сырьевой экономики и ничего не даст бюджету. В значительной мере запланированный эффект можно было бы достигнуть отменой предельной величины годового дохода (415 тысяч рублей), выше которого социальные взносы не взимаются. Эффект этой меры может быть достаточно велик.

Например, сумма социальных взносов с вознаграждений 172 членам правлений и советов директоров 16 российских банков, получающих в среднем по 3,2 миллионов рублей в месяц, в 5,3 раза меньше суммы взносов, взимаемых с такого же фонда (6,6 миллиардов рублей) оплаты труда 16 тысячам человек с окладами 34 583 рубля в месяц (415 тысяч рублей в год).

Другим существенным резервом могло бы стать повышение налогообложения дивидендов акционеров крупных компаний. Например, сумма дивидендов (около 80 миллиардов рублей в год), полученных десятком акционеров 15 крупнейших российских металлургических компаний, почти вдвое превысила фонд оплаты труда 160 тысяч работников этих компаний. Поскольку эти компании зарегистрированы за рубежом (в основном на Кипре), дивиденды ушли туда же и налогами в нашей стране почти не облагались. А ведь кроме металлургических компаний, в России есть и другие.

В коренном совершенствовании нуждается НДС.

Во - первых, необходимо упростить методику расчета НДС хотя бы для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС: при расчете НДС за налоговую базу следует принимать не реализацию продукции, как это предписано сегодня Налоговым кодексом, а входящую в нее добавленную стоимость, которая включает в себя фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги и легко может быть определена по данным бухгалтерского учета.

Во - вторых, следует отменить или существенно снизить ставку возмещения НДС при экспорте сырья.

Необходимо снизить налоги на производителей ширпотреба и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны и не могут выдержать конкуренцию с контрабандной и контрафактной продукцией. Сегодня налоговые поступления от вышеуказанных предприятий ничтожны. Еще более ничтожными будут потери бюджета, если снизить на них налоговую нагрузку.

2. Налоговая политика зарубежных стран

2.1 Налоговая политика США

Налоговая политика является важной частью общей экономической политики государства и во многом отражает цели и приоритеты правительства. В основе современной налоговой политики Барака Обамы лежит смягчение налогового бремени для среднего класса и малого бизнеса, которые являются ключевыми двигателями экономического роста страны, а также ужесточение налоговой политики и повышение налоговых ставок по отношению к состоятельным американцам.

Еще при вступлении в должность президента, Обама отметил несовершенства, лазейки и недостатки налогового законодательства США, которые создают возможность для уклонения от уплаты налогов, лоббирования интересов крупных компаний и богатых слоев населения и применения по отношению к ним несправедливых привилегий. Президент предложил план налоговой реформы с целью устранения недостатков и пробелов в налоговом законодательстве и расширения налоговой базы государства.

К числу мер, предусматриваемых данной реформой, относятся следующие: сокращение льгот и привилегий для богатого населения, ликвидация налоговых льгот для нефтегазовых компаний, установление принципов справедливого налогообложения и так далее. Таким образом, реформа налоговой системы, предлагаемая Бараком Обамой, базируется на 5 принципах:

1. Более низкие налоговые ставки. По мнению президента, налоговую систему следует упростить и в долгосрочной перспективе понизить налоговые ставки как для частных лиц, так и для корпораций.

2. Ликвидация несправедливых и неэффективных налоговых льгот, что включает в себя повышение налогов для американцев с высоким уровнем дохода, ликвидацию льгот для нефтегазовых компаний и так далее.

3. Сокращение дефицита бюджета на 1,5 триллиона в последующее десятилетие.

4. Увеличение создания рабочих мест и повышение экономического роста США, чему будут способствовать налоговые льготы и поощрение деятельности компаний, разрабатывающих инновации и создающих новые рабочие места.

5. Соблюдение правила Баффетта. Уоррен Баффетт, мультимиллионер, указал однажды, что его средняя налоговая ставка меньше, чем средняя налоговая ставка его секретаря. Большое число американских миллионеров платят меньшую долю своих доходов в виде налоговых отчислений по сравнению со значительной долей среднего класса. По состоянию на 2009 год, 22 000 домохозяев, чей доход составил свыше миллиона долларов, заплатили меньше, чем 15 % из их дохода в виде налоговых отчислений. Правило Баффета - принцип, в соответствии с которым каждый должен платить свою справедливую долю налогов.

Одним из важнейших приоритетов налоговой политики Барака Обамы является сокращение налогов для среднего класса. Президент сократил налог с заработной платы на 2 % для более чем 160 миллионов работающих американцев, например, для среднеобеспеченной семьи с ежегодным доходом в 50000 долларов налог был сокращен на тысячу долларов.

Активно действуют программы налоговых кредитов для различных групп населения. В 2010 году благодаря налоговым кредитам свыше 1, 5 миллионов американцев повысили свой уровень жизни и преодолели бедность.

Программа American Opportunity Tax Credit - налоговый кредит, оказывающий помощь в размере 2500 долларов студентам и их семьям для покрытия расходов на обучение в колледже.

The Earned Income Tax Credit (кредит на заработанный доход) - налоговый кредит для семей с тремя и более детьми, который оказывает значительную материальную поддержку, вплоть до более чем 5 тысяч долларов.

The Child Tax Credit, - налоговый кредит, оказывающий материальную поддержку на воспитание ребенка. Также налогоплательщики имеют возможность получения налогового кредита вплоть до 1500$ для обеспечения энерго эффективности их домов и ее повышения.

Фискальная политика - один из объектов острых споров и противостояний между демократами и республиканцами. 1 января 2013 года Конгрессом США в результате долгих и напряженных переговоров между демократами и республиканцами было принято соглашение - American Taxpayer Relief Act of 2012, благодаря которому удалось избежать финансового обрыва.

Соглашение предполагает продолжение налоговых сокращений для среднего класса, предусматривает дополнительные меры для защиты семей и стимулирования экономического роста. В соответствии с данным соглашением, богатые американцы должны будут платить больше налогов, чтобы помочь стране в решении насущной проблемы сокращения дефицита государственного бюджета путем постепенного увеличения налоговых ставок и сокращения налоговых льгот.

Налоговая ставка для граждан США, чей доход составляет свыше 400 тысяч долларов в год(450 тысяч долларов для семей), значительно повышена. За последние 20 лет это первое соглашение, увеличивающее налоги для богатых американцев. Повышен налог на прирост капитала: теперь он составляет 20% для состоятельных граждан США и 15% - для всех остальных. С 1 января был также повышен налог на зарплаты - c 4,2 до 6,2%.

Таким образом, было достигнуто обещанное в ходе предвыборной кампании Барака Обамы увеличение налоговой ставки для состоятельных американцев, также был поднят налог на недвижимость для дорогих владений. Но Обаме пришлось пойти и на значительные уступки республиканцам. В ходе предвыборной кампании Обама заявлял о намерении повысить налоги для американцев, чей годовой доход составляет свыше 250 тысяч долларов. Но это встретило решительный протест со стороны республиканцев и, таким образом, повышение ставки подоходного налога решено было предусмотреть лишь для граждан США, чей ежегодный доход составляет свыше 400 тысяч долларов, а количество таковых налогоплательщиков в США составляет меньше 2 процентов.

Главным достижением Обамы при заключении данного соглашения является продление налоговых льгот, которые должны были истечь 1 января 2013 года. Демократы добились продления на один год социальных пособий по безработице, продления налоговых каникул для населения среднего класса на 5 лет, а также льготы для студентов, среднего класса, компаний, занимающихся разработкой инноваций и высокотехнологической продукции и так далее.

Продолжится действие различных налоговых кредитов. Программа не подразумевает сокращения расходов на социальное и медицинское обеспечение. Также отмечается продолжение инвестирования и поддержка страной образования, разработки чистой энергии и экономического производства с целью повышения экономического роста и укрепления позиций среднего класса. Таким образом, повышение налоговых ставок для людей с высоким уровнем доходов и понижение налогового бремени для среднего класса сейчас делает налоговую систему США одной из самых справедливых и прогрессивных за последние десятилетия.

По поводу данного соглашения Обамой были сказаны следующие слова: «В соответствии с данным законом, для более, чем 98 % американцев и 97 % представителей малого бизнеса подоходные налоги не будут повышены. Миллионы американских семей продолжат получать налоговые льготы для обеспечения жизни и обучения в колледже их детей. Компании продолжат получать налоговые льготы за исследования, которые они проводят, за инновации, которые они создают. И два миллиона американцев, которые не имеют работу, но делают все возможное, чтобы ее найти, продолжат получать пособия по безработице до тех пор, пока активно будут искать работу».

Несмотря на достигнутый компромисс и принятые решения, почти все жители США с 1 января 2013 года вынуждены отдавать налоговой службе на 2 % больше налогов, что связано с истечением срока действий временных льгот на налог с зарплаты, введенный в 2011 году в целях повышения экономического роста. В целом, проводимая в данный момент налоговая политика знаменует конец льготного налогового периода в США.

США ведут активную политику против лиц, уклоняющихся от уплаты налогов и скрывающих свои доходы на оффшорных банковских счетах. В мае 2013 года, на основе проведенного Сенатом расследования, в уклонении от уплаты налогов обвинили компанию Apple, которая отвергла данные обвинения и заявила, что платит все налоги в соответствии с законодательством. Также Тим Кук, генеральный директор компании, выступил с предложение реформировать налоговую систему, доказывая, что тридцати пяти процентная налоговая ставка для юридических лиц является слишком высокой, что побуждает компании к уклонению от уплаты налогов. Как известно, чем выше налоги - тем меньше их собираемость.

В данный момент подоходный налог для среднего класса сейчас имеет одну из самых низких ставок с периода президентства Эйзенхауэра, да и в целом, общие процентные ставки на налоги для среднего класса сейчас находятся на минимальном уровне за последние несколько лет. Налоговая политика, проводимая Обамой, вызывает неоднозначные оценки среди политиков и экономистов. Кто-то считает, что США проводят слишком мягкую налоговую политику по отношению к среднему классу, оказывая ему различные льготы и послабления, что, возможно, негативно скажется на проблеме дефицита бюджета. Кто-то поддерживает политику президента, отдавая среднему классу и малому бизнесу важнейшее место в развитии экономики. Как бы то ни было, в данный момент налоговая политика, проводимая Бараком Обамой, благотворно влияет на американское общество, помогая свести концы с концами тысячам американских семей, повысить уровень жизни, покрыть расходы на обучение и здравоохранение.

2.2 Налоговая политика Украины

С переходом Украины к социально ориентированной экономике рыночного типа стало ясно, что устойчивый экономический рост возможен только при условии обеспечения развития всех регионов страны. Развитие экономики, ее конкурентоспособность и интеграция в европейское сообщество зависит от эффективности экономической политики государства, составной частью которой является налоговая политика.

На данный момент украинская налоговая система является одной из наиболее сложных и наименее эффективных систем не только среди стран европейского региона, но и в глобальном сравнении. Это неоднократно подтверждалось различными международными рейтингами, где налоговая система Украины занимает одно из последних мест, об этом говорят исследования отечественных экономистов и оценки инвесторов.

Так, согласно рейтингу налоговых систем, подготовленному Мировым банком, Украина занимает 181 место из 183 стран, которые были исследованы.

В условиях переходной рыночной экономики, когда быстро развивается предпринимательство, расширяются деловые структуры, налоговая политика государства должна быть очень взвешенной и гибкой, тогда как характерной чертой налоговых преобразований, происходивших в новейшей истории Украины, было отсутствие их научного обоснования. Непоследовательность в реформировании налоговой системы проявляется в том, что, с одной стороны, декларируется необходимость повышения теоретического уровня налоговых преобразований, а с другой - эти реформы проходят без соответствующего научного обоснования.

Как следствие, многочисленные изменения и дополнения в действующее налоговое законодательство, которые принимаются, не имеют конструктивной системной направленности, а лишь усугубляют существующие в налоговой системе структурные диспропорции. Именно поэтому, несмотря на произошедшие изменения, необходимо констатировать, что существующая система налогообложения еще не отвечает современным требованиям развития экономики Украины и процесс реформирования должен продолжаться.

Для Украины очень важное значение имеет разумное и экономически обоснованное определение базы налогообложения и другие ключевые аспекты уплаты налогов. В том числе, периодичность уплаты, авансовые платежи и многие другие. Ниже наведены недавние налоговые и некоторые другие изменения, вступившие в силу с января 2013 года, а также которые должны вступить в силу до конца 2013 года.

По налогу на прибыль произошли следующие значительные изменения:

- ставка налога на прибыль в 2013 году уменьшилась до 19% (с 1 января 2014 года она будет уменьшена до 16%).

- начиная с 2013 года, декларация по прибыли подается один раз по итогам года, ее форма изменена (в том числе добавлен расчет месячных авансовых платежей). При этом налогоплательщики уплачивают 12 авансовых платежей (начиная с марта отчетного года) в размере 1/12 от суммы налога на прибыль за предыдущий год;

- плательщики налога на прибыль в январе-феврале 2013 года уплачивают авансовые взносы в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в декларации за 9 месяцев 2012 года.

Обобщающей налоговой консультацией относительно уплаты налога на прибыль в 2013 году, утвержденной Приказом ГНС Украины от 21 декабря 2012 года №1171, определены исключения. В частности, не должны уплачивать авансовые взносы:

- новосозданные плательщики (то есть созданные в течение отчетного года);

- плательщики, которые прошли государственную регистрацию в 4 квартале предыдущего года;

- производители сельскохозяйственной продукции;

- неприбыльные организации;

- плательщики, чей доход за предыдущий год не превысил 10 миллионов гривен;

- плательщики, чей доход за предыдущий год превысил 10 миллионов гривен, но которые не получили налоговой прибыли по результатам предыдущего года (а также по результатам 1- го квартала отчетного года);

- кроме того, авансовые взносы за январь-февраль 2012 года не подлежат уплате плательщиками, созданными в 3 квартале 2012 года, а также чьи доходы за 9 месяцев 2012 года не превысили 10 миллионов гривен.

Также с 1 января 2013 до 1 января 2023 года устанавливается 5% ставка налога на прибыль, полученной от экономической деятельности в IT-сфере (при условии регистрации в налоговых органах в качестве субъекта IT-индустрии).

С 1 января 2013 года до 1 января 2023 года освобождаются от НДС операции по поставке программной продукции (что дополняет список операций в IT-индустрии, которые были освобождены от НДС и до 2013 года). Подать заявление на регистрацию плательщиком НДС теперь можно в электронной форме путем наложения электронной цифровой подписи.

В связи с вступлением в силу статьи 39 Налогового кодекса Украины с начала 2013 года изменился порядок определения обычных цен для налоговых целей. В частности, добавлены методы определения «обычных цен» на основе распределения прибыли (метод распределения прибыли и метод чистой прибыли). В настоящее время законодатели рассматривают проект Закона «О трансфертном ценообразовании» (который, в частности, вводит требование о подготовке налогоплательщиками документации, обосновывающей трансфертные цены). Основной целью принятия этого закона называется перекрытие вывода денежных средств из Украины с помощью завышения цен во внутригрупповых операциях. Ожидается, что он будет применяться к операциям налогоплательщиков, начиная с 1 января 2013 года.

В связи с увеличением размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц (до 1 147 гривен - с 1 января 2013 года и до 1 218гривен - с 1 декабря 2013 года) увеличивается максимальный размер доходов, на которые начисляется единый социальный взнос (равный 17 прожиточным минимумам для трудоспособных лиц): в январе - ноябре 2013 года - 19 499 гривен, в декабре 2013 года - 20 706 гривен.

В связи с увеличением размеров минимальной зарплаты (до 1 147 гривен - с 1 января 2013 года; до 1 218 гривен - с 1 декабря 2013 года) в 2013 году ставки НДФЛ применяются: в размере 15% для налогооблагаемого дохода до 11 470 гривен (что равно 10 минимальных зарплат на 1 января 2013 года); в размере 17% для налогооблагаемого дохода свыше 11 470 гривен.

Также в 2013 году изменился размер налоговой социальной льготы (НСЛ): общая НСЛ в 2013 году составляет 573,50 гривен; повышенная НСЛ (150% и 200% от общей НСЛ) - 860,25 гривен и 1 147 гривен, соответственно; предельный размер дохода для применения НСЛ в 2013 году составляет 1 610 гривен.

На протяжении 2013 года не облагается НДФЛ нецелевая благотворительная помощь в общей сумме 1 610 гривен, а также стоимость не денежных подарков в сумме 573,50 гривен.

В связи с увеличением размеров минимальной зарплаты месячные ставки единого налога для физических лиц - предпринимателей в 2013 году составляют: 1 группа - от 11,47 до 114,70 гривен; 2 группа - от 22,94 до 229,40 гривен.

В связи с увеличением размеров минимальной зарплаты нормы суточных расходов на командировки в 2013 году составляют: до 229,40 гривен - в пределах Украины; до 860,75 гривен - за пределы Украины.

С 1 января 2013 года начал действовать налог на недвижимое имущество. Плательщиками налога на недвижимость являются физические и юридические лица - собственники объектов жилой недвижимости. Сумма налога определяется путем умножения ставки налога на жилую площадь объекта налогообложения. Ставки налога устанавливаются местными властями за 1 квадратный метр жилого помещения в размере до 1% минимальной зарплаты на начало отчетного года (до 2,7% для квартир с жилой площадью свыше 240 квадратных метров и домов свыше - 500 квадратных метров). При этом физическое лицо имеет право на уменьшение базы налогообложения на 120 квадратных метров - для квартиры или на 250 квадратных метров - для жилого дома. Налоговые органы должны направить налоговое уведомление - решение плательщикам налога до 1 июля отчетного года.

Ставки экологического налога в 2013 году составляют 75% от ставок, указанных в статье 243-246 Налогового Кодекса Украины.

1 января 2013 года вступило в силу Положение бухгалтерского учета «Налоговые разницы». Следовательно, начиная с отчетных периодов 2013 года, плательщики налога на прибыль будут обязаны раскрывать информацию о налоговых разницах в финансовой отчетности.

С 1 января 2013 года отчетность об использовании РРО должна предоставляться по проводным или беспроводным каналам связи. При этом штрафные санкции за неподачу налоговым органам указанной отчетности по новым правилам применяются с 1 июля 2013 года.

Субъекты хозяйствования, предоставляющие финансовые услуги (кроме страхования и пенсионного обеспечения), а также осуществляющие негосударственное пенсионное обеспечение, обязаны составлять финансовую отчетность по МСФО за отчетные периоды с 1 января 2013 года.

До 19 мая 2013 года введены следующие правила валютного регулирования: обязательная продажа 50% поступлений в инвалюте 1-ой группы Классификатора инвалют и в российских рублях; «правило 90 дней», согласно которому расчеты по операциям экспорта и предоплаты по импорту товаров должны осуществляться в срок, не превышающий 90 календарных дней.

Кроме того, до 27 мая 2013 года переводы из-за рубежа в пользу физических лиц в инвалюте 1-ой группы Классификатора инвалют и в российских рублях в сумме, равной или превышающей эквивалент 150 000 гривен в месяц должны осуществляться в гривнах.

Как вывод следует отметить, что построение оптимальной модели налоговой политики требует разработки актуальных основ, конкретных форм и методов долгосрочного и краткосрочного воздействия, которые должны согласовываться с социальными и экономическими проблемами государства, возможностями решения через налоговое регулирование и ориентироваться на исторические, национальные, культурные особенности, степень участия государства в экономике, развитость рыночных отношений. Однако на данном этапе такая направленность налогового регулирования полностью не реализуется. На сегодня остались недостаточно разработанными вопросы, связанные с оптимизацией налоговой нагрузки в Украине и формированием налоговой системы, которая способствовала бы стабильному экономическому развитию страны. Особую актуальность для Украины приобретает проблема перераспределения налоговых доходов государства между бюджетами разных уровней.