Управление через центры финансовой ответственности (финансового учета) широко используется крупными и средними предприятиями стран с развитой рыночной экономикой. Благодаря своей простоте и эффективности в последнее время использование центров ответственности приобретает все большую популярность и в малом бизнесе, так как серьезная конкуренция на рынке требует повышения точности и оперативности учета финансовых результатов при принятии управленческих решений. В отечественной практике внедрение центров финансового учета является новацией в сфере финансового управления на предприятии, связанной с внедрением технологий современного менеджмента и повышением эффективности управления предприятием в целом.

Центр финансового учета (центр ответственности) представляет собой подразделение предприятия. Оно не обязательно совпадает со структурным подразделением, которое определяется действующей организационной структурой предприятия. Центр учета возглавляется конкретным должностным лицом, на которое возлагается принятие управленческих решений по вопросам, закрепленным за этим центром, и ответственность за результаты их принятия. Следует иметь в виду, что когда речь идет об управлении определенной деятельностью или функцией через центры ответственности, требуется привязка их к организационной структуре предприятия, если же рассматриваются вопросы учета и формирования через эти центры необходимой информации для управления, такая четкая привязка необязательна.

В зависимости от характера деятельности подразделения предприятия, обеспечивающего финансовый учет, выделяют следующие виды центров ответственности: центры затрат; центры прибыли; центры дохода (выручки); центры инвестиций и другие. Характеристики наиболее часто выделяемых центров финансового учета приведены в табл.3.1.

Таблица 3.1 - Центры финансового учета

При выделении центров ответственности следует руководствоваться следующими принципами: функциональности; территориальности; сходства структуры затрат; соответствия организационной структуре.

Функциональный принцип предусматривает раздельный учет затрат предприятия по определенным видам деятельности (производственная, коммерческая, управленческая и т.д.). Все виды деятельности тесно связаны между собой и не могут существовать обособленно в рамках одного предприятия. В то же время существуют особенности формирования затрат в конкретных подразделениях, что находит отражение в степени их детализации в каждом выделенном центре учета и последовательности их обобщения по предприятию в целом. Основными критериями определения конкретных задач при формировании центров являются цели управления, система контроля затрат, специализация подразделений и величина их затрат.

Территориальный принцип, как правило, используется в сочетании с функциональным разделением затрат на предприятии и предполагает дополнительное формирование центра ответственности на базе территориально обособленного подразделения, которое в этом случае может учитывать как несколько функций, так и одну (например, филиалы или дочерние компании предприятия и территориальные склады).

Принцип сходства структуры затрат предполагает объединение в одном центре финансового учета объектов с одинаковыми калькуляциями и нормативами затрат (например, технологическое оборудование, определенные виды общих затрат и т.п.).

Принцип соответствия организационной структуре формируемых центров предусматривает возложение ответственности за финансовый учет на существующие структурные подразделения. В этом случае финансовый учет (затрат, доходов, прибыли) позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц, оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия.

Выбор того или иного принципа выделения центров ответственности зависит от особенностей деятельности предприятия и его организационной структуры. При этом необходимо учитывать определенные требования к выбору совокупности типов и количества центров ответственности с учетом стратегии развития конкретного предприятия и положительного опыта ведущих зарубежных фирм. При установлении задач и ответственности конкретного центра и их совокупности обязательно определение конкретных показателей для оценки деятельности (измерения объема и результатов) конкретных подразделений, предприятия в целом и видов деятельности, обеспечивающих его успех, а также формирование базы для распределения расходов при достижении этого успеха. Анализ конкретных показателей должен быть рациональным и не должен увеличивать трудоемкость учетных процедур. Желательно, чтобы для любого вида затрат (группы затрат) предприятия был определен соответствующий центр, в котором данные затраты являлись бы прямыми. При этом на центр необходимо относить только связанные с его работой затраты (прямые для этого центра). Не следует выделять на предприятии много центров ответственности (как правило, их может быть не более 5). При формировании центров учета необходимо также учитывать человеческий фактор и ключевую роль в обеспечении эффективности деятельности его руководителя.

При определении центров ответственности, прежде всего, принимают во внимание технологическую структуру предприятия, а затем рассматривают горизонтальное и вертикальное разделение труда при организации его деятельности. Это позволяет сочетать централизованное руководство предприятием с максимально возможной децентрализацией и инициативой руководителей структурных подразделений.

Основными предпосылками формирования и организации учета и управления через центры финансового учета (центры ответственности) являются: четкое разграничение затрат, зависящих от функции того или иного центра с учетом выделения трех элементов издержек -- материальных, трудовых и общих издержек (накладных расходов); внедрение планирования прибыли и контроля расходов, а также наличие у центров полномочий по решению вопросов выпуска продукции и/или сопоставления выпуска продукции и затрат на ее производство.

Как правило, руководитель любого центра финансовой ответственности несет ответственность за те или иные виды затрат, обусловленные характером его деятельности, т.е. центры затрат являются первичными звеньями системы центров финансовой ответственности. На промышленных предприятиях центры затрат представляют собой отдельные объекты аналитического учета, при этом следует помнить, что в любой самостоятельной структуре должен существовать, по крайней мере, один центр прибыли. Основной задачей при выделении центров финансового учета (центров ответственности) является определение их структуры и схемы распределения затрат, доходов и прибыли между ними. Фактически структуризация организации по принципу «кто, что, когда» заменяется на структуризацию по принципу «кто, когда, сколько».

Объективные однозначные целевые установки и показатели эффективности работы центров затрат отсутствуют. В качестве целевой установки для центров затрат можно использовать минимизацию затрат, однако следует выдерживать жесткое ограничение по уровню качества. В противном случае производственные и снабженческие службы могут использовать необоснованно дешевые сырье и рабочую силу. Для таких центров затрат, как административные и хозяйственные службы, оценка качества является достаточно сложной задачей. На практике применяют несколько схем оценки деятельности центра затрат:

· экспертная (является в значительной мере субъективной, применяется в случае трудно формализуемых процедур работы);

· по производственно-экономическим показателям;

· реинжиниринг финансовой структуры (центр затрат обязательно включается в центр прибыли или дохода, т.е. устанавливается взаимосвязь с целевыми общепринятыми показателями финансовых результатов);

· разработка финансово-экономической модели организации.

Оценка эффективности центров затрат на основе финансово-экономической модели организации базируется на системе трансфертного ценообразования (хозрасчета). Зная стоимостную оценку входного и выходного потоков подразделения - центра затрат, определяется расчетная экономическая прибыль. Для производственных цехов система внутреннего ценообразования достаточно прозрачна, имеется опыт таких расчетов. Однако для длинных производственных цепочек конечная цена может оказаться необоснованно завышенной, если используется затратный метод (обычно такой метод и используется).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ