Налоговый учет в организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие налогового учета, особенности, элементы и приемы

2. Экономическая характеристика ООО «Альбион Мебель»

3. Система налогового учета в ООО «Альбион Мебель» и перспективы ее развития

3.1 Система налогообложения деятельности ООО «Альбион Мебель»

3.2 Организация налогового учета в ООО «Альбион Мебель»

3.3 Пути совершенствования налогового учета в ООО «Альбион Мебель»

Заключение

Список используемых источников литературы

Приложение А

Введение

Не так давно данные, которые нужны были для исчисления и уплаты налога, легко можно было получить на основании бухгалтерского учета, а после корректировки внести в налоговые декларации, но с течением времени ситуация усложнилась.

Любая действующая коммерческая организация имеет историю своего существования. Правда, вряд ли следует ожидать что ей будут посвящены мемуары. В любом случае «этапы большого пути» данной организации найдут отражение в регистрах бухгалтерского учета. Теперь же, в дополнение к отчетности, сформированной по бухгалтерским правилам, результаты финансово-хозяйственной деятельности компании за весь период её работы найдут отражение также в налоговых регистрах, сформированных в соответствии с принципами налогового учета.

Налоговый учет - понятие довольно-таки новое для отечественной экономики. Более того, до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ это словосочетание употреблялось совсем не для того, чтобы охарактеризовать часть учетной работы бухгалтера или иного финансового специалиста на предприятии, а только лишь как обозначение обязанности предприятия встать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения, а также по месту расположения обособленных подразделений, недвижимого имущества или транспортных средств (ст.83 НК РФ).

Поэтому целью дипломной работы является исследование системы налогового учета и ее оптимизация в ООО «Альбион Мебель».

В соответствии с целью исследования в работе предполагается решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие налогового учета, его особенности, элементы и приемы;

- охарактеризовать особенности деятельности организации;

- охарактеризовать систему налогообложения организации;

- описать систему налогового учета и отчетности организации;

- сформулировать предложения по оптимизации налогового учета в организации.

- какая ответственность предусмотрена за несоблюдение учетной политики.

Предметом исследования выступает система налогового учета и отчетности. Объектом исследования является ООО «Альбион Мебель» г. Мичуринска.

При написании дипломной работы были применены такие методы исследования, как абстрактно - логический, анализа и синтеза, табличный, сравнения и группировки, графических изображений, др.

Источниками информации послужили законодательные и нормативные документы, периодическая и учебная литература.

налоговый учет налогообложение оптимизация

1. Понятие налогового учета, особенности, элементы и приемы

Чтобы правильно рассчитывать налоги, фирма должна определить налогооблагаемую базу по налогам. Для этих целей была введена система налогового учета.

Глава 25 Налогового кодекса РФ ознаменовала собой логическое завершение процесса разделения отечественном экономическом законодательстве налогового и бухгалтерского учета. Этот процесс, как известно, начался еще в 1994 году, когда в нормативных актах впервые появилась фраза о «временной определенности фактов хозяйственной деятельности» (приказ Минфина РФ от 28 июля 1994г. № 100 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»).

Разрыв между этими двумя видами учета постепенно становился всё глубже и шире, пока в 2002 году окончательно не превратился в пропасть. Еще совсем недавно данные, необходимые для исчисления и уплаты налога, достаточно легко могли быть получены на основе бухгалтерского учета и после определенной корректировки внесены непосредственно в налоговые декларации с соответствующим расчетом налогов. Однако с течением времени необходимые для корректировки процедуры становились все сложнее, а их количество непрерывно росло. В этом легко убедиться, сопоставив, например, все версии расчетов по налогу на прибыль за 1995-2001. [10, с.1]

В настоящее же время глава 25 НК РФ декларирует уже совершенно обособленную систему налогового учета, которая, исходя из формулировок посвященных ему статей, только и может дать предприятию полный объем информации, необходимой для правильного и соответствующего действующему законодательству исчисления налогов.

Вначале необходимо подробно рассмотреть все положения, регламентирующие налоговый учет по различным налогам.

Новая редакция статьи 313 НК РФ жестко устанавливает необходимость исчисления налоговой базы на основании данных налогового учета независимо от каких-либо факторов. Прежняя формулировка ставила необходимость организации налогового учета в зависимость от того, насколько предусмотренный главой 25 порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций, применяемых организацией для целей налогообложения, отличается от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете. С другой стороны, требуя в любом случае организовать на предприятии налоговый учет, статья 313 прямо предусматривает возможность использования для этой цели бухгалтерских регистров. Причем в случае, если эти регистры содержат недостаточно информации для полноценного определения налоговой базы, налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов: либо самостоятельно включить в них дополнительные реквизиты, получив в результате «производные от бухгалтерских» регистры налогового учета, либо разработать нечто принципиально новое и вести самостоятельные регистры налогового учета (дополнительно к бухгалтерским).

Необходимо отметить, что после того, как в главу 25 Федеральным законом от 29 мая 2002г. №57Ф3 были внесены изменения и дополнения, ситуация стала в плане налогового учета более благоприятной хотя бы в силу появившейся определенности в вопросе о праве налогоплательщиков пользоваться для этих целей бухгалтерскими регистрами. Ведь прежняя формулировка, при всей своей кажущейся лояльности, на самом деле становилась серьезным барьером при попытке применить бухгалтерские показатели в процессе расчета налогов. Внимательное её прочтение приводило к парадоксальному выводу о том, что пользоваться данными бухгалтерского учета можно исключительно в тех случаях, когда налоговые и бухгалтерские правила в отношении данного конкретного объекта или операции полностью совпадают (а таких случаев практически нет). Во всех же иных ситуациях налогоплательщик мог ориентироваться на привычные регистры бухучета в налоговых целях только на свой страх и риск.

Можно сказать, что соотношение бухгалтерского и налогового видов учета четко отражает роль государства в экономической жизни общества.

Отождествление налогового и бухгалтерского видов учета свидетельствует об одном из двух: либо государство действительно признает, что «налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными», как это продекларировано в п.3 ст.3 Налогового кодекса РФ, либо ведение бухгалтерского учета служит исключительно интересам налогового контроля, и экономическая обоснованность бухгалтерского учета допустима лишь в той степени, в которой она не противоречит фискальным интересам государства.

По своей природе бухгалтерский учет предназначен для того, чтобы внешние и внутренние пользователи этих документов (руководители, учредители, инвесторы и др.) могли составить объективное мнение о финансовом положении и экономической деятельности хозяйствующего субъекта. И при всем уважении к фискальным интересам государства нельзя сказать, что формирование таких объективных представлений способствует установлению особых правил учета доходов и расходов, которые преследует только одну цель - собрать как можно больше налогов за самое короткое время. Именно инвесторы и учредители организации - в большей степени, чем налоговые инспекторы, - заинтересованы в том, чтобы получить истинную информацию об экономических результатах деятельности хозяйствующих субъектов, эффективности начатых проектов и т.п. Перед налоговыми же органами стоит совсем другая задача: они должны контролировать соблюдение норм налогового законодательства вне зависимости от того, насколько это законодательство экономически обоснованно.

В то же время предоставление налогоплательщиками права определять налоговую базу исходя из неких субъективных, пусть и профессиональных, суждений бухгалтеров чревато опустошением казны. Ведь при наличии подобной возможности все научные изыскания в сфере экономики будут направлены не на формирование точных представлений о прибыли, затратах и т.п., а на более практические цели - на оптимизацию и минимизацию налоговых платежей. В связи с этим принцип экономической обоснованности системы налогообложения следует рассматривать не в качестве внутренней основы налоговой системы, а как её внешний ограничитель.

Иначе говоря, налоги не должны подрывать экономику, не должны разрушать источники пополнения бюджета. [12, с.1]

Независимое существование бухгалтерского и налогового видов учета представляется достаточно обоснованным. Однако степень их противопоставления может быть различной. В соответствии с Законом о налоге на прибыль при налоговом учете применяются показатели, корректирующие данные бухгалтерского учета. Глава 25 НК РФ предполагает, полную самостоятельность налогового учета.

К сожалению, в Налоговом кодексе сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждый бухгалтер должен определить самостоятельно.

Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового кодекса: «Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом». (1, ст.313)

Как видно из определения, налоговый учет необходим для того, чтобы исчислять налоги. Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

С 2003 года действует новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». (ПБУ 18/02). Оно требует организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы с его помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль.

Однако это положение не освобождает фирму от ведения налогового учета.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения по налогу на прибыль организаций. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет.

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

- порядок учета доходов и расходов и формирование их сумм;

- порядок определения доходов и расходов, относящихся к налоговой базе текущего налогового периода;

- сумму остатка доходов и расходов (убытка) подлежащих отнесению к следующему налоговому периоду;

- порядок формирования сумм резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по отдельным налогам или сумму переплаты;

- порядок формирования налоговой базы по другим налогам.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.

Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. (1,ст.315)

Основными задачами налогового учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных, о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного периода в порядке, установленном НК РФ.

- обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и современностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. [12, с.1]

Основные принципы налогового учета:

- предприятие рассматривается как обособленный объект налогового учета. Имущества и обязательства данного предприятия учитываются отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий;

- использование метода начисления и разграничения деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы и расходы признаются и отражаются в те периоды, когда имел место факт совершения сделки;

- предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью.

Учет организуется таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным налоговым Кодексом влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы. [12, с.1]

Порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных на бумажных носителях определяются налогоплательщиком самостоятельно.

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

В рамках становления системы налогового учета можно выделить ряд специальных приемов, которые характеризуют учет, как отдельную систему:

- Установление специальных учетных налоговых показателей (данные формируются в бухгалтерских регистрах или на основе первичных документов).

- Расчет налоговой себестоимости (установление порядка формирования учетно - налогового показателя, при чём порядок отличается от методики бухгалтерского учёта: налоговая классификация статей затрат, набор норм и нормативов для отдельных элементов налоговой базы).

- Определение метода формирования налоговой базы (правильное определение момента возникновения налоговой обязательства кассовым или по начислению).

- Установление налогового дисконта (определяется поправка, на которую увеличиваются доходы в целях налогообложения.)

- Установление налогового периода (по определённым налогам должен устанавливаться такой налоговый период, который позволяет более полно характеризовать формирование налоговой базы)

- Введение специальной налоговой документации (технический приём налогового учёта, заключается в разработке регистров налогового учёта и их заполнение)

- Собственное толкование из другой отрасли знания. [9, с.227]

Определение налогового учёта дано только в статье 313 НК РФ, но его элементы встречаются и в других статьях Налогового Кодекса (табл. 1)

Таблица 1

Элементы налогового учета, определенные Налоговым Кодексом

Статья НК РФ	Объект рассмотрения	Содержание основных направлений
Ст. 23 «Обязанности налогоплательщика»	Срок хранения документов	4 года для данных бух.учета, других документов для исчисления налогов
Ст. 54 «Общие вопросы исчисления налоговой базы»	Исчисление налоговой базы разными категориями налогоплательщика	Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных предприятия или собственного учета
Ст. 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения»	Определение грубого нарушения учета доходов и имущества	Отсутствие первичных документов, счетов - фактур, регистров бухгалтерского учета
Ст. 169 «Счет - фактура»	Порядок ведения счетов - фактур	Регистрация счетов - фактур в книгах покупок, продаж
Ст. 230 «Обеспечение соблюдения положений настоящей главы»	Обязанности налоговых агентов	Вести учет доходов работников и отчитываться об удержанных суммах НДФЛ
Ст. 314 «Регистры налогового учета»	Требования к составлению регистров	Состав Расчета налоговой базы, порядок исправления ошибок
Ст. 346.24 «Налоговый учет»	Учет при УСН	Порядок ведения книги учета доходов и расходов

Таким образом, налоговый учет в организации призван обеспечить налогоплательщику правильное формирование информации и данных для исчисления суммы налога. Налоговый учет по отдельным налогам имеет свои определенные принципы и методы, а также особенности ведения, что указано в НК РФ и других законодательных и нормативных документах, представленных далее в качестве нормативно - правовой базы налогового учета.

Налоговый учет по НДС регулируют следующие документы:

- Приказ МНС РФ от 20.11.03 № БГ - 3 -- 03/644, который характеризует налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость;

- Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, которое характеризует правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов -- фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

По акцизам:

- Приказ МНС РФ от 10.12.2003 № БГ --3 -- 03/675@ содержит налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением лкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов.

- Приказ МНС РФ от 04.04.01 № БГ --3 --31/108 (заявка). (7. с.i)

- Приказ МНС РФ от 19.02.0 № БГ --3 -3 1/41, содержащий отчет об объемах алкогольной продукции, хранящейся на складе.

- Приказ ГТК РФ от 28.12.2000 № 1230, содержащий отчет об использовании акцизных марок.

По налогу на доходы физических лиц:

- Приказ МНС РФ от 31.10.03 БГ --3 -- 04/583, содержащий порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

- Приказ МНС РФ от З1.10.03 № БГ --3-- 04/583, содержащий порядок заполнения и представления справки о доходах физического лица; реестр сведений о доходах физических лиц.

По единому социальному налогу:

- Приказ МНС РФ от 09.10.02 № БГ --3 -- 05/550, который содержит налоговую декларацию по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

По налогу на прибыль организаций:

- Приказ МНС РФ от 11.11.03 № БГ --3 -- 02/614, содержащий инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций.

- Приказ МНС РФ от 23.12.03 № БГ --3 -- 23/709а, содержащий налоговую декларацию по налогу на прибыль иностранных организаций.

В случае если положения НК РФ не будут соблюдаться налогоплательщиками, то предусмотрена следующая ответственность:

а) Статья 119 НК РФ: непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного срока влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181 -то дня. (1 ст.119).

б) Статья 120 НК РФ: за грубое нарушение организацией правил учета доходов или расходов объекта налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 5000 рублей.

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 20000 рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета.(1 ст. 120)

Подводя итоги вышеизложенному, отметим, что система налогового учета представляет собой обособившуюся из бухгалтерского учета систему обобщения информации в целях формирования налогооблагаемой базы по конкретному налогу. Налоговый учет обладает своей нормативной базой (НК РФ и др. документы), за несоблюдение норм которой предусмотрена налоговая ответственность.

2. Экономическая характеристика ООО «Альбион Мебель»

Объектом дипломного исследования выступает общество с ограниченной ответственностью «Альбион Мебель» (ООО «Альбион Мебель»), которое было в конце 2005года. Место нахождения ООО «Альбион Мебель»: г. Мичуринск Тамбовской области, ул. Советская,400.

Учредителями ООО «Альбион Мебель» являются четыре физических лица, владеющие равными долями в уставном капитале общества, который составляет 10 000 рублей. Основной вид деятельности предприятия, указанный в Уставе, - это производство и реализация мебели и фурнитуры к ней.

Общество управляется высшим органом - Общим собранием участников, очередное собрание которого проводится не реже одного раза в год, и исполнительным органом - Генеральным директором, который осуществляет текущее руководство. Генеральный директор избирается высшим органом управления сроком на пять лет. Директор выдает доверенности, совершает сделки, издает приказы о приеме на работу, увольнении, переводе, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания, определяет условия оплаты труда, устанавливает размеры представительских расходов. Внеочередное собрание участников может быть созвано Генеральным директором по его инициативе, а также в других случаях, указанных в Уставе.

Имущество ООО «Альбион Мебель» образуется за счет вкладов в уставный капитал, доходов от деятельности, кредитов и займов, безвозмездных взносов организаций и граждан.

Организационная структура управления ООО «Альбион Мебель» представлена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 Структура управления ООО «Альбион Мебель»

Директор является главным менеджером организации. Он несет персональную ответственность за положение дел на предприятии, отвечает за подбор и расстановку кадров на предприятии и отчитывается перед учредителями.

Заместитель директора ведет учет и управление над производственными затратами, контролирует изменения в фактической себестоимости продукции. Он осуществляет внедрение новых и совершенствует действующие технологические процессы, контролирует качество продукции и соблюдение технологии. Следит за выполнением всех работ по обеспечению бесперебойной эксплуатации, обслуживания и ремонта механического и энергетического оборудования цеха, осуществляет техническое руководство, разрабатывает оперативно-календарные планы производства продукции. Заместитель директора курирует сбыт произведенной продукции и отвечает за поставки сырья.

Главный бухгалтер выполняет функции финансового обеспечения, учета и анализа финансовой деятельности ООО «Альбион Мебель», организует и контролирует работу бухгалтерии, ведение бухгалтерского и налогового учетов, составление отчетности.

Заведующий складом организует и контролирует прием материалов, складское хранение и снабжение производственного цеха, первичный учет поступления и выбытия материалов.

Основными видами продукции ООО «Альбион Мебель» являются офисная мягкая и корпусная мебель, кухни, шкафы - купе, встраиваемая техника.

Основными показателями, характеризующими финансово -хозяйственную деятельность ООО «Альбион Мебель» и ее результаты, являются показатели его размеров, такие как: численность работников, наличие основных фондов, объем производства и реализации, уровень рентабельности и другие. Ряд показателей, отражающих размеры ООО «Альбион Мебель» показаны в таблице 2.

Таблица 2

Размеры деятельности ООО «Альбион Мебель»

Показатели	Годы
	2006г.	2007г.	2007г. в процентах к 2006г
Стоимость реализованной продукции, тыс. руб.	13554	16886	125
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	179,5	176,1	98
Среднегодовая численность работников, чел.	8	15	188
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	342	708	207

Анализируя размеры ООО «Альбион Мебель» с 2006 по 2007 год, можно отметить, что стоимость реализованной продукции возросла в 1,25 раз, стоимость основных фондов уменьшилась на 2 процентных пункта, а среднегодовая численность возросла до 15 человек, что составило прирост 88 процентных пункта. Положительным моментом является рост фонда оплаты труда, средний темп его роста несколько выше, чем темп роста численности работников.

Таблица 3

Динамика фонда оплаты труда и среднего размера зарплаты в ООО «Альбион Мебель»

Категория работающего	Фонд заработной платы, руб.	Темп роста средней зарплаты,%
	2006г.	2007г.
	На 1 чел., руб.	Всего, руб.	На 1 чел., руб.	Всего, руб.
Производственный персонал (ПП)
Грузчики	-	-	3000	6000	х
Разнорабочие	2500	2500	3000	6000	120
Столяры	3000	9000	3500	14000	117
Водитель	3000	3000	3500	7000	117
ИТОГО ПП	х	14500	х	33000	227
Размер средней зарплаты ПП	х	2900	х	3300	114
Административно-управленческий персонал (АУП)
Директор	5000	5000	7000	7000	140
Зам. Директора	4500	4500	5500	5500	122
Главный бухгалтер	4500	4500	5000	5000	111
Бухгалтер	-	-	3500	3500	х
Заведующий складом	-	-	5000	5000	х
ИТОГО АУП	х	14000	х	26000	186
Размер средней зарплаты АУП	х	4667	х	5200	111
ВСЕГО	х	28500	х	59000	110
Размер средней зарплаты в целом по предприятию	х	3562,5	х	3933	1,104

Рассматривая результаты в таблице 3, можно сделать вывод, что за два года деятельности ООО «Альбион Мебель» не только увеличило численность работников почти в два раза, но и средний размер зарплаты как производственному персоналу ( в 1,14 раза), так и управленческому (в 1,11 раза). Данная ситуация рассматривается как положительная тенденция: создание дополнительных рабочих мест с постепенным ростом зарплаты будет являться мотивационным моментом улучшения производительности труда, расширения производства.

Производительность труда является также одним из экономических показателей, характеризующих эффективность производства как отдельных видов продукции, так и предприятия в целом, а в сравнении с оплатой труда показывают уровень экономического развития предприятия и уровень благосостояния работников.

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час. Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Показатели производительности труда в ООО «Альбион Мебель» проанализированы в таблице 4.

Таблица 4

Производительность труда в ООО «Альбион Мебель»

Показатели	Годы	2007г. в процентах к 2006г.
	2006 год	2007 год
Стоимость произведенной продукции, тыс. руб.	13554	16886	125
Фонд рабочего времени, чел. -ч.	14946	28800	193
Среднегодовая численность, чел.	8	15	188
Произведено продукции на 1 чел.-час, руб.	907	586	68
Произведено продукции 1 работником за год, тыс. руб.	1694,3	1125,7	66,4

Анализ данных таблицы 4 показывает снижение производительности труда почти на одну треть на фоне роста зарплаты в 1,1 раза и производства в 1,25 раза, данное снижение объясняется более медленным темпом роста производства по сравнению с темпом роста числа работников, особенно управленческого персонала.

ООО «Альбион Мебель» имеет на балансе основные средства, основная доля которых приходится на производственные фонды. Рассмотрим динамику их стоимости и эффективность использования.

Результаты расчетов в таблице 5 свидетельствуют о положительной тенденции эффективности использования основных фондов организацией: фондоотдача выросла в 1,3 раза к уровню 2006 года, фондоемкость, соответственно, снизилась на 21 процентный пункт, снижение фондовооруженности почти вдвое характеризует технологический процесс как трудоемкий.

Таблица 5

Динамика стоимости и эффективности использования основных фондов в ООО «Альбион Мебель»

Показатели	2006 год	2007 год	Темп роста, %
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	179,5	176	98
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	13554	16886	125
Численность, чел.	8	15	188
Фондоотдача, руб.	75,5	95,9	127
Фондоемкость, руб.	0,0132	0,0104	79
Фондовооруженность, руб.	22,4	11,7	52

Таким образом, при планировании деятельности и объемов производства администрации желательно уделить больше внимания повышению эффективности использования трудовых ресурсов.

В обеспечении бесперебойного процесса производства важную роль играют оборотные фонды. Рассмотрим эффективность их использования в таблице 6.

Таблица 6

Анализ эффективности оборотных средств в ООО «Альбион Мебель»

Показатели	2006 год	2007 год	Темп роста, %
Среднегодовая стоимость оборотных фондов, тыс. руб.	1203	1514	126
Выручка, тыс. руб.	15020	18146	121
Коэффициент оборачиваемости, об.	12,5	12	96
Коэффициент закрепления, руб.	0,08	0,083	103,7
Длительность одного оборота, дн.	28,8	29,9	103,8

Среднегодовая стоимость оборотных фондов возросла на 26% в 2007 году по сравнению с 2006 годом, в динамике за два года наблюдается небольшое снижение оборачиваемости фондов на 0,5 оборота, что привело к увеличению длительности одного оборота с 28,8 дней до 29,9 дней. В целом оборачиваемость изменилась незначительно и особого влияния на производство и его результаты не оказало, хотя руководству ООО «Альбион Мебель» следует обратить внимание на привлечение оборотных средств в целях ускорения их оборачиваемости.

Конечным результатом деятельности любого предприятия является прибыль и уровень рентабельности. В ООО «Альбион Мебель» финансовые результаты хозяйственной деятельности показаны в таблице 7.

Таблица 7

Финансовые результаты хозяйственной деятельности, тыс. руб

Показатели	Годы	Отклонение 2007г. от 2006г.,+,-
	2006г.	2007г.
Выручка от реализации продукции, работ и услуг	15020	18146	3126
Полная себестоимость реализованной продукции, работ и услуг	13554	16886	3332
Прибыль от реализации продукции, работ и услуг	1466	1260	-206
Чистая прибыль	-9	120	+129
Окупаемость затрат	0,108	0,075	-0,033
Рентабельность продаж	0,098	0,069	-0,029
Рентабельность капитала	1,06	0,75	-0,31
Уровень рентабельности, %	-0,07	+0,71	+0,78

Анализ таблицы позволяет сделать вывод о том, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом выручка от реализации продукции, работ и услуг возросла на 3126 тыс. руб.(или на 21%). Себестоимость реализованной продукции, работ и услуг возросла за этот период на 25% (на 3332 тыс. руб.). По сравнению с 2006 годом, когда предприятие получило убыток в 9 тыс. руб., в 2007 году чистая прибыль составила 120 тыс. руб. Показатели окупаемости затрат, рентабельности капитала и рентабельности продаж снизили свои показатели, что объясняется снижением прибыли от реализации, но в целом по организации рентабельность возросла до 7,1%, что свидетельствует о повышении эффективности использования ресурсов предприятия.

Результаты анализа показывают, что ООО «Альбион Мебель» является молодым развивающимся предприятием, расширяет свои размеры, увеличивает производство продукции, численность, но производительность труда необходимо повышать, как и использование оборотных средств.

3. Система налогового учета в ООО «Альбион Мебель» и перспективы ее развития

3.1 Система налогообложения деятельности ООО «Альбион Мебель»

ООО «Альбион Мебель» по виду деятельности является плательщиком налогов при общем режиме налогообложения (по операциям с юридическими лицами) и специального налогового режима ЕНВД (единого налога на вмененный доход) по операциям с физическими лицами.

Общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, единого социального налога, транспортного налога, иных налогов, предусмотренных федеральным, региональным и местным законодательством. Рассмотрим элементы основных налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения.

а)Налог на прибыль является прямым федеральным налогом. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль налогоплательщика, которой признается разница между полученными доходами и произведенными расходами, налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Налоговая база по налогу на прибыль определяется по итогам каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового учета.

На основании ст.284 НК РФ в общем случае для исчисления налога на прибыль применяется единая ставка налога в размере 24%, по дивидендам - 9%, по доходам в виде процентов по государственным ценным бумагам - 15%.

Налог на прибыль определяется как произведение налоговой базы, определенной в соответствии с порядком, установленным в главе 25 НК РФ, на соответствующую налоговую ставку.

Субъекты малого предпринимательства исчисляют сумму налога на прибыль по итогам налогового периода самостоятельно.

б) Вторым по значимости налогом при общем режиме является налог на добавленную стоимость (НДС). Объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции (ст.146 НК РФ):

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость реализуемых товаров. Сумма НДС определяться как процентная доля налоговой базы в размере 10% и 18%.. На основании п.1 ст.173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) по которым применяется налоговая ставка 0%), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ.

Вычет по НДС предоставляется организациям при выполнении следующих условий:

- приобретаемые товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС;

- приобретаемые товары оприходованы, работы и услуги потреблены в деятельности, облагаемой НДС;

- поставщик товаров (работ, услуг) выставил организации счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС;

- приобретенные товары (работы, услуги) оплачены поставщику.

Налоговый период, в том числе для организаций, которые исполняют обязанности налоговых агентов, устанавливается как календарный месяц, если ежемесячная суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превышает 1 млн. руб.

в) Третьим по значимости налогом является Единый социальный налог. Налогоплательщиками налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели); физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров, предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами по налогу признаётся первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ставки: федеральный бюджет- 20%, фонд социального страхования - 2,9 %, фонды обязательного медицинского страхования - 3,1 %. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

г) Налог на доходы физических лиц. ООО «Альбион Мебель» является налоговым агентом по НДФЛ и обязан исчислить и удержать из доходов работников этот налог. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а так же физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом признаётся доход, полученный налогоплательщиком: от источников в РФ и от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющиеся налоговыми резидентами РФ; от источников в РФ - для физических лиц, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, с учетом вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных). Налоговым периодом признаётся календарный год, налоговая ставка -13 %; применяется система вычетов: стандартных, социальных, имущественных, профессиональных. Налог исчисляется и удерживается из доходов работников ООО бухгалтерией предприятия.

д) Транспортный налог относится к региональным налогам. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины; не подлежат налогообложению машины, используемые в сельскохозяйственном производстве. Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. В отношении транспортных средств налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. Налоговым периодом признаётся календарный год, налоговые ставки установлены в рублях за лошадиную силу по видам транспортных средств, сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

е) Налог на имущество организаций. Особенность его заключается в том, что сумма налога не связана с результатами финансово-хозяйственной деятельности организации и не зависит от объема выпускаемой продукции.

Налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе плательщика, которые учитываются по остаточной стоимости. Налогоплательщиками налога признаются российские организации; объектом налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта; налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В целях налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированное в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта, утверждённым в учётной политики организации; налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка - 2,2 %. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Рассмотрев основные налоги, уплачиваемые при применении общего режима налогообложения, можно отметить их большое влияние на формирование конечных результатов деятельности малых предприятий. НДС уменьшает сумму выручки, ЕСН, налог на имущество, транспортный включаются в себестоимость, увеличивая сумму затрат на деятельность, а налог на прибыль уплачивается из валовой прибыли предприятия.

Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным частью второй Налогового кодекса РФ, а также иными федеральными, региональными и местными законами о налогах и сборах, ООО «Альбион Мебель» применяет ЕНВД.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется организациями, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен ЕНВД, определенные виды предпринимательской деятельности, предусмотренные в п.2 ст.346.26 НК РФ.

При переходе на уплату ЕНВД организации освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов:

- на прибыль (в отношении прибыли, полученной при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- на добавленную стоимость (в отношении операций, относящихся к объектам налогообложения НДС и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- единый социальный налог.

Уплата перечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого за налоговый период. Согласно статье 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) вводят на своей территории региональные власти. Они также выбирают из специального перечня и утверждают те виды деятельности, с которых его надо платить.

Перечень облагаемых налогом видов деятельности можно посмотреть в статье 346.26 Налогового кодекса.

Например, туда входят: бытовые или ветеринарные услуги; услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей; услуги общественного питания, если площадь зала не превышает 150 квадратных метров; услуги по перевозке пассажиров и грузов, если количество автомобилей не превышает 20 штук; торговля в розницу через магазины, палатки, лотки и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров.

ЕНВД определяют исходя из величины вмененного дохода. Этот доход рассчитывают по формуле:

БД* ФП* К1*К2 = ВД и ВД * 15%= ЕНВД, где

ВД - вмененный доход -- потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

БД - базовая доходность -- условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

К1 и К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности -- коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора(ассортимент, вид деятельности, время работы, месторасположение и другие) на результат предпринимательской деятельности (их всего два).

Величина базовой доходности и физические показатели (например, количество работников или площадь торгового зала) установлены в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.

Положительным моментом введения ЕНВД является его определенная в размере сумма, что дает налогоплательщику планировать свои расходы на уплату налогов. К недостаткам можно отнести его принудительный характер, зависящий от вида деятельности.

Рассмотрим динамику налоговых платежей ООО «Альбион Мебель» и рассчитаем налоговую нагрузку на деятельность организации за последние два года.

Таблица 8

Структура налоговых издержек ООО «Альбион Мебель»

Показатели	2006г.	2007г.
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Налоги, возмещаемые через цену продукции (косвенные налоги), всего в том числе НДС	108	18,5	555,1	40,5
Налоги, возмещаемые через себестоимость, всего в том числе: транспортный налог ЕСН отчисления на социальные нужды	53,6 3,4 1,6 48,6	9	118,3 3,4 14,4 100,5	8,6
Налоги относимые на финансовые результаты, всего в том числе: налог на имущество	3,9	0,7	3,9	0,3
Налоги возмещаемые за счет чистой прибыли, всего в том числе: ЕСХН (налог на прибыль) штрафы и пени	417,3	71,8	692,9	50,6
Налоговые издержки	582,8	100	1370,2	100

В структуре налоговых издержек основную долю занимает группа налогов с реализации (18-40%) и группа налогов с чистой прибыли (50-72%), налоги из себестоимости незначительны- всего около девяти процентов. По сумме же налоговые издержки в 2007 году возросли в 2,3 раза к уровню 2006 года, что характеризуется ростом объемов деятельности (реализации, оплаты труда и т.д.).

Для расчета налоговой нагрузки найдем общие и частные показатели нагрузки в таблице 9.

Таблица 9

Налоговая нагрузка на предприятие в 2006-2007 годах

Показатели	Годы	Отклонение 2007 г. от 2006 г.,+,-
	2006	2007
	сумма, тыс. руб.	сумма, тыс. руб.
Выручка, тыс. руб.	15020	18146	3126
Стоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	13554	16886	3332
Валовая прибыль	1466	1260	-
Чистая прибыль	-9	120	-
Сумма валюты баланса	1096,5	1690	-
Налоговые издержки, всего в том числе возмещаемые за счет: -цены -себестоимости -финансовых результатов -чистой прибыли	582,8 108 53,6 3,9 417,3	1370,1 555,1 118,3 3,9 692,9	-
Показатели общей налоговой нагрузки на предприятие в % по отношению к: - реализации - финансовым ресурсам - прибыли до налогообложения -чистой прибыли	4,3 53,1 39,8 64,8	7,6 81,1 108,7 1141,8	3,3 28 68,9 1077
Частные показатели налоговой нагрузки по источникам покрытия налоговых издержек в % по отношению к: -реализации -себестоимости - чистой прибыли	0,7 0,4 46,4	3 0,7 5,8	2,3 0,3 -40,6

Частные показатели налоговой нагрузки имеют небольшое увеличение по группам реализации и себестоимости, а по группе нагрузки на прибыль показатель снизился на 40, 6 копеек с рубля прибыли. То есть налоговая нагрузка на реализацию увеличилась с 0,7 коп. на рубль выручки до 3 коп. в 2007 году, нагрузка на затраты предприятия выросла с 0,4коп. до 0,7 коп. на рубль стоимости в основном за счет роста себестоимости и налоговых издержек, относимых на себестоимость. Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения не изменилась, так как организация не платит налоги, относимые на финансовые результаты. Налоговая нагрузка на чистую прибыль составила 5,8% в 2007 году, а в 2006 году 46,4 коп. на рубль убытков. Таким образом, налоговая нагрузка в 2006-2007 годах имеет тенденцию к увеличению, что может сказаться на снижении результатов хозяйствования. Руководству стоит уделить внимание оптимизации налогообложения прибыли и реализации, а также определить пути повышения эффективности и рентабельности производства.

3.2 Организация налогового учета в ООО «Альбион Мебель»

В структуре организации особое место занимает служба и учета (бухгалтерия), где начальник службы (главный бухгалтер) определяет правила и особенности ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

- как определяют доходы и расходы предприятия;

- как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;

- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;

- как формируют сумму резервов;

- каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.

Регистры налогового учета - это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст.314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета, составляют расчет налоговой базы.

Единой формы регистров нет, поэтому ООО «Альбион Мебель» разрабатывает некоторые в электронном виде самостоятельно, затем эти регистры утверждаются приказом об учетной политике. (прил. 3)

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет.

Существует два способа:

а) строить налоговый учет на основе бухгалтерского;

б) строить отдельную систему учета для налогообложения.

ООО «Альбион Мебель» применяет первый вариант организации налогового учета.

К особенностям деятельности ведения налогового учета в ООО «Альбион Мебель» относится применение двух разных режимов налогообложения: общего и специального.

Методы ведения налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов в случае, если налогоплательщик помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, осуществления иную предпринимательскую деятельность, в настоящее время нормативно не установлены и определяются организациями и предпринимателями самостоятельно.

Порядок ведения раздельного учета закрепляется в учетной политике организации.

Требование ведения раздельного учета по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым единым налогом на вмененный доход, означает разделение всех счетов бухгалтерского учета на соответствующие субсчета.

ООО «Альбион Мебель», осуществляющее бытовые услуги физическим и юридическим лицам, ведет учет в следующем порядке.

Бухгалтер в каждом составленном им первичном документе, описывает хозяйственную операцию таким образом, чтобы ее можно было бы отнести к определенному виду деятельности. К каждому счету, где это необходимо он открывает субсчета, где учитывает операции по видам деятельности.

Вместе с тем есть расходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности. Бухгалтер ведет учет всех операций - как облагаемых налогом на вмененный доход, так и не облагаемых. Поэтому его зарплату нельзя включить в расходы конкретного вида деятельности. Такие "общие" расходы учитываются обособленно от других.