Налоговый учет в организации

Все расходы организации можно разделить на прямые и косвенные. Прямые - это те суммы, которые предприятие тратит на само производство. В частности, это:

- стоимость израсходованных сырья и материалов;

- заработная плата рабочих;

- амортизация основных средств, используемых при производстве продукции.

В бухгалтерском учете прямые расходы учитываются на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство". Поскольку они связаны с определенным видом деятельности, то проблем с их учетом у бухгалтера, как правило, не возникает.

А вот с косвенными расходами сложнее. Ведь они необходимы для того, чтобы организовывать и контролировать весь производственный процесс. И с конкретным видом деятельности такие расходы связать нельзя. Например, косвенными расходами являются: амортизация помещений, расходы на связь, заплата администрации и бухгалтеров и т.п. В бухгалтерском учете косвенные расходы отражаются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".*(2) И прежде чем списать такие затраты, бухгалтеру нужно распределить их между конкретными видами деятельности.

В налоговом учете порядок распределения косвенных расходов прописан в главе 25 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что при расчете налога на прибыль подобные затраты нужно распределять пропорционально доходу, полученному от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки (п.1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Раздельный учет имущества ведется для того, чтобы рассчитать налог на имущество. Ведь этот налог исчисляется со стоимости всех объектов, за исключением тех, что используются в бизнесе, переведенном на "вмененный" налог. Поэтому имущество, необходимое для "вмененной" деятельности, нужно учитывать на отдельных субсчетах.

Раздельный учет зарплаты нужен из-за того, что выплаты работникам, занятым во "вмененной" деятельности, ЕСН не облагаются. А вот с заработка тех, кто задействован в других видах бизнеса, начислять этот налог нужно. Поэтому зарплату сотрудников, работающих в разных видах деятельности, следует учитывать на отдельных субсчетах.

Фирма должна формировать две учетные политики: одну - для целей бухгалтерского учета, другую - для целей налогообложения. Они могут быть оформлены как в виде отдельных документов, так и в виде разделов общей учетной политики фирмы. На практике ООО «Альбион Мебель» формирует только первую. Учет доходов ведется при общем режиме методом начисления, а при ЕНВД - кассовым, учет запасов ведется по средней стоимости, амортизация начисляется линейным способом.

На основе данных налогового учета ООО «Альбион Мебель» составляет налоговую отчетность, которая представлена декларациями.

Налоговая декларация - это "письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога" (ст.80 НК РФ).

На практике налоговой декларацией считается любой документ (независимо от его названия), в котором приведен расчет налога исходя из фактической налоговой базы за истекший период.

Но по некоторым налогам платятся авансовые платежи, которые рассчитываются не от фактической налоговой базы, а как часть ранее уплаченного налога. Такой расчет налоговой декларацией не считается.

В целом предприятие организует налоговый учет на основе бухгалтерского, ведет раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности и на основе данных учета формирует налоговую отчетность, которую представляет в налоговые органы в электронном виде.

3.3 Пути совершенствования налогового учета в ООО «Альбион Мебель»

Рассмотрев в предыдущем вопросе особенности организации налогового учета в ООО «Альбион Мебель», можно прийти к выводу, что данная система может быть оптимизирована за счет реализации такой меры как разработка учетной политики в целях налогообложения.

Составлять учетную политику должен главный бухгалтер фирмы. Однако поскольку ответственность за деятельность организации несет ее руководитель, то учетная политика должна оформляться его приказом (распоряжением).

Принятая фирмой учетная политика применяется последовательно от одного года к другому. Однако это не означает, что ее совсем нельзя менять.

Так, в статье 313 Налогового кодекса прямо указано, что "изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета".

Изменения в учетную политику для целей налогообложения фирма должна принять: либо с начала нового календарного года, если изменились применяемые методы учета, либо когда вступят в силу новые изменения законодательства о налогах и сборах.

Изменение политики должно быть обоснованным. Его оформляют в таком же порядке, как и саму учетную политику, то есть приказом или распоряжением руководителя фирмы.

Учетная политика, принятая фирмой, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Вести налоговый учет может отдел бухгалтерской либо налоговой службы фирмы.

Обычно Учетная политика включает в себя три основных раздела:

-организационные моменты (принципы) налогового учета на фирме;

-методы и способы налогообложения;

-регистры налогового учета.

Рассмотрим подробнее, как нужно составлять каждый из этих разделов.

а)Организационные моменты налогового учета.

Данный раздел целесообразно начать с общих принципов построения налогового учета.

Если организация имеет филиалы или представительства, которые самостоятельно перечисляют налоги в бюджет, необходимо определить:

-срок, когда необходимо представить данные в головное отделение фирмы для сводного налогового учета;

-перечень налогов, которые перечисляют по месту нахождения филиалов;

-кто рассчитывает эти налоги: сама фирма (ее головная структура) либо филиал по ее поручению;

- кто платит налоги: сама фирма либо филиал по ее поручению.

Этот раздел может выглядеть так:

Система налогового учета организуется и используется в целях получения данных для исчисления налогов в соответствии с внутренним Порядком обработки первичной документации и систематизации данных о хозяйственных операциях и объектах налогового учета. Порядок документооборота приведен в приложении 2. Налоговый учет ведется бухгалтерией (или, как вариант, отдельной налоговой службой. Филиалы обязаны строго соблюдать принципы и методы ведения налогового учета, определенные в данной учетной политике.

б)Правила и способы налогообложения.

В этом разделе учетной политики отражают те способы и методы ведения налогового учета, которые выбирает сама фирма. Обратите внимание: те позиции налогового законодательства, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике отражать не следует.

Этот раздел учетной политики для целей налогообложения рекомендуется вести по отдельным видам налогов.

Налог на добавленную стоимость. Рассмотрим, что же необходимо отразить в учетной политике по налогу на добавленную стоимость. Глава 21 Налогового кодекса предлагает нам выбор только одного элемента - момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 167 кодекса дату реализации товаров (работ, услуг) можно определять:

-по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов ("по отгрузке");

-по мере поступления денежных средств ("по оплате").

Журналы регистрации исходящих счетов-фактур и книги продаж ведутся отдельно в головном подразделении фирмы и в каждом филиале. В головном подразделении фирмы и в каждом филиале ведется сквозная нумерация выдаваемых счетов-фактур. При этом к номеру счета-фактуры через дробь добавляется порядковый номер филиала.

Журналы регистрации входящих счетов-фактур и книги покупок также формируются отдельно в головном подразделении фирмы и в каждом филиале. Журналы регистрации счетов-фактур, подлинники счетов-фактур, книги покупок и продаж хранятся в филиалах. По первому требованию их необходимо представить в головное подразделение.

Налог на прибыль.

Рассмотрим, что же необходимо отразить в учетной политике по налогу на прибыль.

В учетной политике необходимо указать, каким методом организация определяет доходы: методом начисления или кассовым методом.

ООО «Альбион Мебель» может выбрать один из двух методов начисления амортизации (с учетом особенностей, предусмотренных ст.259 НК РФ):

-линейный;

-нелинейный.

Нелинейный метод начисления амортизации не применяется к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы.

В учетной политике этот раздел может выглядеть так:

Применять линейный метод амортизации по объектам, относящимся к... группе (группам).

Применять нелинейный метод амортизации по объектам, относящимся к... группе (группам).

Если ООО «Альбион Мебель» применяет повышающие коэффициенты, то это также необходимо отразить в данном разделе учетной политики. Эти коэффициенты можно применять, если фирма амортизирует основные средства:

- используемые для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Применяется специальный коэффициент, но не выше 2;

- которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Применяется специальный коэффициент, но не выше 3.

Списывать стоимость материалов можно одним из следующих способов (ст.254 НК РФ):

-методом оценки по стоимости единицы запасов;

-методом оценки по средней стоимости;

-методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- методом оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В учетной политике этот раздел может выглядеть так:

Стоимость сырья и материалов, используемых при производстве товаров (работ, услуг), оценивается по средней стоимости.

ООО «Альбион Мебель» может создать резерв для целей налогообложения. Это дело добровольное, однако в учетной политике необходимо заранее отразить либо факт создания резервов, либо отказ от них.

В учетной политике этот раздел может выглядеть так:

ООО «Альбион Мебель» не создает резервов для целей налогообложения.

Налоговым кодексом предусмотрено создание следующих видов резервов:

-резерва по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ);

-резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (ст.324.1 НК РФ);

-резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст.324.1 НК РФ);

-резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст.267 НК РФ);

-резерва на ремонт основных средств (ст.324 НК РФ).

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств рассчитывают исходя из совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. В учетной политике необходимо утвердить норматив отчислений в этот резерв.

Платить налог на прибыль фирма должна по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Поэтому если у фирмы есть обособленное подразделение, то она должна выбрать один из двух показателей, с помощью которого она будет определять долю прибыли, приходящуюся на каждое структурное подразделение. Можно выбрать либо показатель среднесписочной численности, либо показатель расходов на оплату труда.

Этот раздел учетной политики может выглядеть так:

Для расчета суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения филиалов ООО «Альбион Мебель» применяется показатель расходов на оплату труда.

Формы налоговых регистров, которые фирма использует, чтобы рассчитать налогооблагаемую прибыль, лучше всего привести в приложении к приказу об учетной политике.

В учетной политике следует написать:

Налоговый учет ведется организацией в регистрах, форма которых приведена в приложении 2.

Так как ООО «Альбион Мебель» применяет различные налоговые режимы, то в учетной политике следует отразить критерий распределения затрат по видам деятельности (по выручке, по численности, иной).

В целом, учетная политика формируется исходя из особенностей деятельности ООО «Альбион Мебель».

Усовершенствовать систему налогового учета позволит применение электронного документооборота, причем не только внутри организации, но и с внешними пользователями (органы статистики, налоговые органы и др.) Электронная налоговая декларация позволит ускорить процесс сдачи отчетности. Сначала нужно заключить договор с оператором связи, который предоставит организации электронно-цифровую подпись (ЭЦП) и специальное программное обеспечение.

С помощью программы подготовить отчетность в электронном виде (сформировать электронный документ), подписать ее ЭЦП и выслать в адрес инспекции. В течение суток (без учета выходных и праздничных дней) с момента отправки инспекция должна выслать:

файл с электронным документом, подписанный ЭЦП налоговой инспекции, который будет храниться в архиве фирмы - как документ, принятый к рассмотрению налоговой инспекцией;

протокол входного контроля отчетности, подписанный ЭЦП налоговой инспекции.

В течение суток полученный от инспекции протокол входного контроля организация заверяет ЭЦП и отправляет обратно.

Принятой отчетность станет только после того, как фирма получит протокол входного контроля, который подтверждает, что электронный документ не содержит ошибок и прошел входной контроль.

Одним из путей совершенствования системы налогового и бухгалтерского учета является организация рационального документооборота, то есть системы движения документов внутри организации в целях обеспечения своевременного поступления информации, ее учета и обработки.

ООО «Альбион Мебель» является организацией с нечеткой организационной структурой, когда одни и те же сотрудники выполняют разные функции. В такой ситуации рациональным будет документооборот, когда отправная точка - операция. По каждой операции приводится список документов для ее отражения в учете, главный бухгалтер определяет ответственных лиц и сроки подготовки каждого документа. Примерный результат представлен в таблице 10.

Таблица 10

Документооборот на базе перечня хозяйственных операций

№ п\п	Наименование операции	Документы, которые получает бухгалтер	Документы, которые формирует бухгалтер
		наименование	Кто представляет	сроки	наименование	Кому предоставляется	сроки
1	Оформление оплаты по расчетным счетам	Платежные документы	Руководство	Ежедневно в 11-00	Платежные поручения	банк	Ежедневно в 13-30
2	Подготовка информации по платежным поручениям	Платежные поручения, счета	банк	Ежедневно, еженедельно в 13-30	Копии платежных поручений	В отдел сбыта	Ежедневно в 14-30

Таким образом, оптимизация налогового учета позволит ускорить систему обмена информацией как внутри фирмы, так и за ее пределами со сторонними организациями.

Заключение

Налоговый учет - понятие довольно-таки новое для отечественной экономики. Более того, до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ это словосочетание употреблялось совсем не для того, чтобы охарактеризовать часть учетной работы бухгалтера или иного финансового специалиста на предприятии, а только лишь как обозначение обязанности предприятия встать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения, а также по месту расположения обособленных подразделений, недвижимого имущества или транспортных средств Чтобы правильно рассчитывать налоги, фирма должна определить налогооблагаемую базу по налогам.

Для этих целей была введена система налогового учета.

По своей природе бухгалтерский учет предназначен для того, чтобы внешние и внутренние пользователи этих документов (руководители, учредители, инвесторы и др.) могли составить объективное мнение о финансовом положении и экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Перед налоговыми же органами стоит совсем другая задача: они должны контролировать соблюдение норм налогового законодательства вне зависимости от того, насколько это законодательство экономически обоснованно.

Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового кодекса: «Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

- порядок учета доходов и расходов и формирование их сумм;

- порядок определения доходов и расходов, относящихся к налоговой базе текущего налогового периода;

- сумму остатка доходов и расходов (убытка) подлежащих отнесению к следующему налоговому периоду;

- порядок формирования сумм резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по отдельным налогам или сумму переплаты;

- порядок формирования налоговой базы по другим налогам.

Основными задачами налогового учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных, о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного периода в порядке, установленном НК РФ.

- обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и современностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. [12, с.1]

Таким образом, налоговый учет в организации призван обеспечить налогоплательщику правильное формирование информации и данных для исчисления суммы налога. Объектом дипломного исследования выступает общество с ограниченной ответственностью «Альбион Мебель» (ООО «Альбион Мебель»), которое было в конце 2005года. Место нахождения ООО «Альбион Мебель»: г. Мичуринск Тамбовской области, ул. Советская,400. Основной вид деятельности предприятия, указанный в Уставе, - это производство и реализация мебели и фурнитуры к ней.

Показателями, характеризующими финансово -хозяйственную деятельность ООО «Альбион Мебель» и ее результаты, являются показатели его размеров. Так стоимость реализованной продукции возросла в 1,25 раз, стоимость основных фондов уменьшилась на 2 процентных пункта, а среднегодовая численность возросла до 15 человек, что составило прирост 88 процентных пункта. за два года деятельности ООО «Альбион Мебель» не только увеличило численность работников почти в два раза, но и средний размер зарплаты как производственному персоналу ( в 1,14 раза), так и управленческому (в 1,11 раза). Данная ситуация рассматривается как положительная тенденция: создание дополнительных рабочих мест с постепенным ростом зарплаты будет являться мотивационным моментом улучшения производительности труда, расширения производства.

В 2007 году по сравнению с 2006 годом выручка от реализации продукции, работ и услуг возросла на 3126 тыс. руб.(или на 21%). Себестоимость реализованной продукции, работ и услуг возросла за этот период на 25% (на 3332 тыс. руб.). По сравнению с 2006 годом, когда предприятие получило убыток в 9 тыс. руб., в 2007 году чистая прибыль составила 120 тыс. руб. Показатели окупаемости затрат, рентабельности капитала и рентабельности продаж снизили свои показатели, что объясняется снижением прибыли от реализации, но в целом по организации рентабельность возросла до 7,1%, что свидетельствует о повышении эффективности использования ресурсов предприятия.

ООО «Альбион Мебель» по виду деятельности является плательщиком налогов при общем режиме налогообложения (по операциям с юридическими лицами) и специального налогового режима ЕНВД (единого налога на вмененный доход) по операциям с физическими лицами.

Общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, единого социального налога, транспортного налога, иных налогов, предусмотренных федеральным, региональным и местным законодательством. Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным частью второй Налогового кодекса РФ, а также иными федеральными, региональными и местными законами о налогах и сборах, ООО «Альбион Мебель» применяет ЕНВД.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется организациями, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен ЕНВД, определенные виды предпринимательской деятельности, При переходе на уплату ЕНВД организации освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов:

- на прибыль (в отношении прибыли, полученной при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- на добавленную стоимость (в отношении операций, относящихся к объектам налогообложения НДС и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- единый социальный налог Положительным моментом введения ЕНВД является его определенная в размере сумма, что дает налогоплательщику планировать свои расходы на уплату налогов. К недостаткам можно отнести его принудительный характер, зависящий от вида деятельности.

В структуре организации особое место занимает служба и учета (бухгалтерия), где начальник службы (главный бухгалтер) определяет правила и особенности ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.

Регистры налогового учета - это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст.314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета, составляют расчет налоговой базы.

Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет.

Существует два способа:

а) строить налоговый учет на основе бухгалтерского;

б) строить отдельную систему учета для налогообложения.

ООО «Альбион Мебель» применяет первый вариант организации налогового учета.

К особенностям деятельности ведения налогового учета в ООО «Альбион Мебель» относится применение двух разных режимов налогообложения: общего и специального.

Методы ведения налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов в случае, если налогоплательщик помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, осуществления иную предпринимательскую деятельность, в настоящее время нормативно не установлены и определяются организациями и предпринимателями самостоятельно.

ООО «Альбион Мебель», осуществляющее бытовые услуги физическим и юридическим лицам, ведет учет в следующем порядке.

Бухгалтер в каждом составленном им первичном документе, описывает хозяйственную операцию таким образом, чтобы ее можно было бы отнести к определенному виду деятельности. К каждому счету, где это необходимо он открывает субсчета, где учитывает операции по видам деятельности.

Вместе с тем есть расходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности. Бухгалтер ведет учет всех операций - как облагаемых налогом на вмененный доход, так и не облагаемых. Поэтому его зарплату нельзя включить в расходы конкретного вида деятельности. Такие "общие" расходы учитываются обособленно от других.

При расчете налога на прибыль затраты нужно распределять пропорционально доходу, полученному от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки (п.1 ст. 272 Налогового кодекса РФ.

В ООО Альбион Мебель раздельный учет имущества ведется для того, чтобы рассчитать налог на имущество. Ведь этот налог исчисляется со стоимости всех объектов, за исключением тех, что используются в бизнесе, переведенном на "вмененный" налог. Поэтому имущество, необходимое для "вмененной" деятельности, нужно учитывать на отдельных субсчетах.

Раздельный учет зарплаты нужен из-за того, что выплаты работникам, занятым во "вмененной" деятельности, ЕСН не облагаются. А вот с заработка тех, кто задействован в других видах бизнеса, начислять этот налог нужно. Поэтому зарплату сотрудников, работающих в разных видах деятельности, следует учитывать на отдельных субсчетах.

Фирма должна формировать две учетные политики: одну - для целей бухгалтерского учета, другую - для целей налогообложения. Они могут быть оформлены как в виде отдельных документов, так и в виде разделов общей учетной политики фирмы. На практике ООО «Альбион Мебель» формирует только первую. Учет доходов ведется при общем режиме методом начисления, а при ЕНВД - кассовым, учет запасов ведется по средней стоимости, амортизация начисляется линейным способом.

На основе данных налогового учета ООО «Альбион Мебель» составляет налоговую отчетность, которая представлена декларациями.

В целом предприятие организует налоговый учет на основе бухгалтерского, ведет раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности и на основе данных учета формирует налоговую отчетность, которую представляет в налоговые органы в электронном виде.

Рассмотрев выше особенности организации налогового учета в ООО «Альбион Мебель», можно прийти к выводу, что данная система может быть оптимизирована за счет реализации такой меры как разработка учетной политики в целях налогообложения.

Составлять учетную политику должен главный бухгалтер фирмы. Однако поскольку ответственность за деятельность организации несет ее руководитель, то учетная политика должна оформляться его приказом (распоряжением).

Обычно Учетная политика включает в себя три основных раздела:

-организационные моменты (принципы) налогового учета на фирме;

-методы и способы налогообложения;

-регистры налогового учета.

а)Организационные моменты налогового учета.

Данный раздел целесообразно начать с общих принципов построения налогового учета.(кто какими полномочиями наделен, главный бухгалтер, бухгалтер, директор и т.д.)

б)Правила и способы налогообложения.

В этом разделе учетной политики отражают те способы и методы ведения налогового учета, которые выбирает сама фирма.

Этот раздел учетной политики для целей налогообложения рекомендуется вести по отдельным видам налогов.

Налог на добавленную стоимость. Глава 21 Налогового кодекса предлагает нам выбор только одного элемента - момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг):

-по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов ("по отгрузке");

-по мере поступления денежных средств ("по оплате").

Налог на прибыль. В учетной политике необходимо указать, каким методом организация определяет доходы: методом начисления или кассовым методом. Начисление амортизации -линейный или нелинейный метод.

Списывать стоимость материалов можно одним из следующих способов (ст.254 НК РФ):

-методом оценки по стоимости единицы запасов;

-методом оценки по средней стоимости;

-методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- методом оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

ООО «Альбион Мебель» может создать резерв для целей налогообложения. Это дело добровольное, однако в учетной политике необходимо заранее отразить либо факт создания резервов, либо отказ от них.

Формы налоговых регистров, которые фирма использует, чтобы рассчитать налогооблагаемую прибыль, приводятся в приложении к приказу об учетной политике.

Так как ООО «Альбион Мебель» применяет различные налоговые режимы, то в учетной политике следует отразить критерий распределения затрат по видам деятельности (по выручке, по численности, иной).

Усовершенствовать систему налогового учета позволит применение электронного документооборота, причем не только внутри организации, но и с внешними пользователями (органы статистики, налоговые органы и др.) Электронная налоговая декларация позволит ускорить процесс сдачи отчетности.

Одним из путей совершенствования системы налогового и бухгалтерского учета является организация рационального документооборота, то есть системы движения документов внутри организации в целях обеспечения своевременного поступления информации, ее учета и обработки.

ООО «Альбион Мебель» является организацией с нечеткой организационной структурой, когда одни и те же сотрудники выполняют разные функции. В такой ситуации рациональным будет документооборот, когда отправная точка - операция. По каждой операции приводится список документов для ее отражения в учете, главный бухгалтер определяет ответственных лиц и сроки подготовки каждого документа. Примерный результат представлен в таблице.

Таким образом, оптимизация налогового учета позволит ускорить систему обмена информацией как внутри фирмы, так и за ее пределами со сторонними организациями.

Список используемых источников литературы

1. Налоговый кодекс РФ. М: Омега - Л, 2005. 550 с.

2. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль» части второй НК РФ: приказ МНС РФ от 20.12.02 // Финансовая газета № 5(581), январь 2003г. 16 с.

3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговый учет и налоговая политика предприятия./ А.В. Брызгалин и др. М.: Аналитика - Пресс, 2003. 120 с.

4. Егорова В. Налоговые регистры: полтора года опыта/ В. Егорова// СПС ГАРАНТ, 2006г.

5. Землин А.И. Налоговое право: учебник/ А.И. Землин. М.:ИНФРА - М, 2005. 304 с.

6. Захарьин В.Р. Формирование учетной политики для целей налогового учета на 2003 год./ В.Р. Захарьин// СПС ГАРАНТ, 2006г.

7. Костылев В.А. Налоговый и бухгалтерский учет: состоялся ли фактический «развод»?/ В.А. Костылев// СПС ГАРАНТ, 2006г.

8. Николаева С., Мнацакова Т., Гнездилова М. Учетная политика для целей налогообложения / С. Николаева, Т. Мнацакова, М. Гнездилова// СПС ГАРАНТ, 2006г.

9. Орлова Е.В. О бухгалтерской и налоговой учетной политике на 2003 год. / Е. В. Орлова// Налоговый вестник. №12- декабрь. 2002г.

10. Парыгина В.А., Тедеев А.А., Чуркин А.В. Налоговое право. Конспект лекций / В.А. Парыгина, А.А. Тедеев, А.В. Чуркин. М.: Приор. издат, 2004. 224 с.

11. Педченко И.В, Рекомендации по постановке налогового учета на предприятии./ И.В. Педченко// СПС ГАРАНТ, 2006г.

12. Сидорова Е.Ю. Налоговое планирование: курс лекций: учебное пособие для вузов / Е.Ю. Сидорова. М.: Издательство Экзамен, 2006. 221 с.

13. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособ. для сред. проф. учеб. Заведений / О.В.Скворцов, Н.О.Скворцова. М.: Издательский центр Академия, 2002. 240 с.

14. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / А.А. Тедеев. М.: Приор - издат, 2004. 224 с.

15. Украинский Р.В. Соотношение бухгалтерского и налогового учета в связи с принятием главы 25 НК РФ./ Р.В. Украинский.// Законодательство -№10 - 2003г.

16. Худолеев В.В. Налоговый учет по налогу на прибыль./В.В. Худолеев// Консультант бухгалтера. № 9, сентябрь 2002 г.

Размещено на Allbest.ru