Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы формирования и использования прибыли
• 1.1 Прибыль как основа развития организации
• 1.2 Понятие доходов и расходов организации и их классификация
• 1.3 Бухгалтерский учет формирования и использования финансового результата (прибыли) предприятия
• Глава 2. Анализ формирования и использования прибыли в ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2"
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Система показателей финансовых результатов организации
• 2.3 Анализ состава и динамики прибыли
• 2.4 Анализ формирования и использования прибыли в ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2"
• Глава 3. Пути увеличения прибыли ее использование на ОАО "Хлебозавод №2"
• 3.1 Основные направления совершенствования деятельности фирмы с целью увеличения прибыли
• 3.2 Совершенствование системы управления прибылью
• Заключение
• Список литературы

Введение

Актуальность дипломной работы. С переходом страны к рыночной экономике изменились как структура, так и содержание науки управления современной организации. На сегодняшний день управление предприятием предстает в виде непрерывного процесса осуществления определенного типа взаимосвязанных действий по формированию и использованию ресурсов организации для достижения главной цели - максимизации прибыли. Прибыль является важнейшей экономической категорией, с целью получения которой создаются все объекты хозяйствования.

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Финансовые ресурсы используются предприятием в процессе производственной и инвестиционной деятельности.

Являясь источником производственного и социального развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают затраты. Эти факторы определяют актуальность данного исследования.

В данной работе вопросы получения и увеличения прибыли предприятия рассмотрены на примере ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2".

Проблеме увеличения прибыли в современных экономических условиях уделено значительное внимание отечественных и зарубежных исследователей. В частности, работы таких авторов как И.А. Спиридонов "Мировая экономика", Б.В. Сребник "Маркетинг", Р.А. Фатхутдинов "Управленческие решения", Г.И. Хотинская" Финансовый менеджмент", П.Н. Шуляк "Финансы предприятия", и др. работы, на материалах которых построена теоретическая часть данного исследования.

Научная новизна исследования заключается в системном анализе методик увеличения прибыли предприятия в условиях развития рыночных отношений.

Предметом дипломной работы является совокупность теоретических и практических аспектов управлением прибылью на предприятии.

Объектом данного исследования является ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2"

Целью данной дипломной работы является рассмотрение процесса формирования и использования прибыли на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотрение теоретических основ прибыли в условиях рыночной экономики;

- анализ формирования и использования прибыли в ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2";

- исследование направлений повышения эффективности управления прибылью на предприятии.

Структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

В первой главе рассматривается теоретический анализ прибыли в условиях рыночной экономики, изучается сущности категории прибыли на предприятии, а также возможности по ее увеличению.

Во второй главе анализируется процесс формирования и использования прибыли на предприятии, также проводится анализ состава и динамики прибыли на предприятии.

В третьей главе исследуются направления повышения эффективности управления прибылью на предприятии.

В заключении приводятся краткие выводы по проделанной работе.

Глава 1. Теоретические основы формирования и использования прибыли

1.1 Прибыль как основа развития организации

В условиях рыночных отношений целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования фирмы по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития фирмы, укрепления ее финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской деятельности.

Прибыль обеспечивает фирме возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников фирмы. Прибыль также является основным источников формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Следовательно, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности деятельности фирмы, степени ее надежности и финансового благополучия.

Прибыль характеризует эффект получаемый в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Практически любая фирма как коммерческая организация стремится максимизировать прибыль, вырученную при продаже производимого продукта. [6, с. 23]

Существуют различные объяснения природы возникновения прибыли. Считают, что прибыль - это дополнительный доход, не связанный непосредственно с платой за использование определенного производственного фактора-труда, капитала или природных ресурсов. Иногда говорят, что прибыль (или ее часть) есть плата покупателя товара за предпринимательский фактор, т.е. за предпринимательскую деятельность производителя и продавца товаров, дополняющую его собственно производственную деятельность. Прибыль в этом случае, как часть этого дохода компенсирует расход предпринимательской энергии на производство и реализацию продукции.

Понятно, что в любом объяснении природы прибыли есть много условности и допустимо просто исходить из положения, что прибыль есть выраженный в денежном исчислении "прибавочный продукт создаваемый факторами производства. Впрочем, для производственников и продавцов все эти политэкономические премудрости не имеют никакого значения, им важно, что продукт производства можно продать по цене, превышающей собственные издержки, затраты, получить прибыль. [8, с. 5]

В условиях рыночных отношений, как свидетельствует мировая практика, имеется два основных источника получения прибыли.

Прибыль - это количество полученной выгоды в виде материальных благ или денежных активов после вычета всех затрат, связанных с хозяйственною деятельностью, производством, доставкой.

Это один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства (организаций и предпринимателей), ради которого и осуществляется предпринимательская деятельность.

Различают несколько видов прибыли:

- бухгалтерская прибыль - разница между суммой реализации (доходами от продажи) и расходами (издержками);

- экономическая прибыль - это остаток от общего дохода после вычета всех издержек, разница между бухгалтерской прибылью и дополнительными расходами, такими как: некомпенсированные собственные издержки предпринимателя, не учтённые в себестоимости, в том числе "упущенная выгода", затраты на "стимулирование" чиновников в коррупционных экономиках, дополнительные премиальные работникам.

Обычно рассчитывают валовую (балансовую, общую) прибыль и чистую - остающуюся после уплаты из валовой прибыли налогов и отчислений.

В англоязычной бухгалтерской традиции понятию "прибыль" могут соответствовать разные термины - profit, gain, return.

Также существуют понятия "грязная" прибыль и "чистая".

Грязная прибыль - это сумма всех доходов за вычетом затрат, связанных с производством, доставкой, амортизацией оборудования, выплатой заработной платы наемным рабочим, кроме вычета налогов.

Чистая прибыль или окончательная прибыль - это сумма доходов, полученная с вычетом всех налогов.

Прибыль с точки зрения капитализма означает прибавочную стоимость произведенного товара или предоставленной услуги, безвозмездно присвоенную капиталистом и не выплаченную наемным рабочим.

Говоря простыми словами, под прибылью понимают величину прибавочной стоимости к произведенному товару или оказанной услуги.

Показатель прибыли характеризует рентабельность бизнеса. Чем рентабельнее бизнес, тем выше получается прибыльность (рост, преумножение, увеличение) при обороте вложенного капитала.

Любой бизнес предполагает эффективный оборот вложенного капитала, иначе организация бизнеса не имеет смысла и ведет к банкротству. Динамика развития бизнеса напрямую зависит от прибыли.

Первый - это монопольное положение предприятия по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Поддержания этого источника на относительно высоком уровне предполагает проведение постоянной новации продукта. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольную политику государства и растущую конкуренцию со стороны других предприятий.

Второй источник связан с производственной и предпринимательской деятельностью, поэтому касается практически всех предприятий. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения постоянно адаптировать под нее развитие производства.

Величина прибыли в данном случае зависит:

- во-первых, от правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом);

- во-вторых, от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставок, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживания и т.д.);

- в-третьих, от объемов производства (чем больше объем продаж, тем больше масса прибыли); в-четвертых, от ассортимента продукции и снижения издержек производства.

Однако получение прибыли в условиях рынка всегда связано с риском - над предприятием постоянно висит угроза потерять вложенный капитал целиком или частично. Именно поэтому используется понятие "предпринимательская прибыль", которая по своей величине должна быть больше, чем процент, получаемый по вкладам в банк.

Прибыль, получаемую за счет использования земель в сельскохозяйственном производстве, называют рентой. Стремясь к увеличению прибыли, предприятие вынуждено заботиться не только о текущих результатах хозяйственной деятельности, ной о долговременной стратегии, рассчитанной на получение дохода в перспективе.

Представление о риске как факторе формирования прибыли встречается уже у основателей экономической науки, например у А. Смита. Концепция риска, с которым сталкивается предприниматель, также, например, активно обсуждалась на рубеже XIX-XX вв. в Американском экономическом обществе (активное участие в обсуждении принял Д.Б. Кларк) и на страницах журнала "Quarterly Journal of Economics" (в нем дискуссию открыл Хоули в 1892 г.). Однако чаще концепцию риска и неопределенности как источника прибыли связывают с именем американского экономиста Ф. Найта (1885-1972), который в работе "Риск, неопределенность и прибыль" - одна из глав этой работы была издана на русском языке - провёл классический анализ этой проблемы. Он охарактеризовал прибыль как компенсацию предпринимателя за несение им "бремени риска" за успех или неуспех своего дела. В динамичной экономике предприниматель не может достоверно знать, "что день грядущий ему готовит", он находится в состоянии перманентной неопределенности относительно исхода собственного бизнеса. [12, с. 65]

1.2 Понятие доходов и расходов организации и их классификация

Основной целью деятельности коммерческой организации является получение доходов и прибыли путем организации рентабельного производства и выпуска готовой продукции (работ и услуг) и удовлетворения рыночного спроса.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходами в системе бухгалтерского учета организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяют на две составляющие части:

ѕ доходы от обычных видов деятельности (как правило, эта часть представляет наибольшую долю доходов);

ѕ прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности организации являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Выручка от продаж принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает только часть выручки, то выручка, применима к учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в той части, которая не покрыта поступлением). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

В случае продажи продукции (выполнения работ и оказания услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В системе бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий:

ѕ организация имеет право на получение этой выручки согласно условиям договора купли-продажи;

ѕ сумма выручки может быть определена;

ѕ имеется уверенность в том, что в результате данной хозяйственной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

ѕ право собственности на продукцию перешло от организации-продавца к организации-покупателю;

ѕ расходы, которые произведены (или будут произведены) по данной хозяйственной операции, могут быть определены.

Если организация при выполнении работ или оказании услуг осуществляет длительный цикл их производства, то признание выручки от продаж в учете может осуществляться поэтапно (или по мере завершения работ, услуг).

В системе налогового учета (согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, ст. 41) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (рис. 1.1.).

Рис. 1.1. Схема доходов организации в системе налогового учета

Величина доходов определяется исходя из цен сделки, а в случае получения доходов в натуральной форме они определяются по действующим рыночным ценам на момент операции.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (не подлежащие налогообложению), отражены в ст. 251 НК РФ. Например, к ним можно отнести доходы:

ѕ в виде имущества, имущественных прав, а также работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

ѕ полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

ѕ или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации и т.д. [1].

Доходом от реализации признается выручка: от реализации товаров (выполнения работ и оказания услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется всеми поступлениями, связанными с расчетами за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или имущественные права, в денежной и (или) натуральной формах.

В состав внереализационных доходов могут входить доходы:

ѕ от долевого участия в других организациях;

ѕ в виде курсовой разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

ѕ в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и т.п.;

ѕ от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве выручки от реализации;

ѕ в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита;

ѕ другие доходы, определенные ст. 250 НК РФ.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется в системе бухгалтерского учета счет 90 "Продажи". На указанном счете отражаются сведения о выручке от продаж и себестоимости в разрезе продаж:

ѕ готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

ѕ выполненных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характера;

ѕ покупных изделий;

ѕ товаров и транспортных услуг;

ѕ услуг связи и т. п.

Признанная в системе бухгалтерского учета выручка от продаж отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".

Одновременно на сумму себестоимости проданных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) осуществляется корреспонденция счетов:

Дебет счета 90 "Продажи" и кредит счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-5 "Экспортные пошлины";

90-7 "Расходы на продажу";

90-8 "Управленческие расходы";

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж", предназначенный для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Выявленный на субсчете 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" финансовый результат, ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 "Прибыли и убытки":

прибыль -- дебет счета 90-9, кредит счета 99;

убыток -- дебет счета 99,кредит счета 90-9.

Поэтому синтетический счет 90 "Продажи" остатка на каждую отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи", кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продажи"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В журнале-ордере №11 отражаются итогами за месяц обороты по кредиту счетов, предназначенных для учета отгрузки и реализации продукции, работ и услуг в разрезе корреспондирующих счетов. В журнале-ордере №11 отражаются данные по продажам, выявившиеся в ведомостях № 16 или 16/1.

Ведомость №16 используется для обобщения данных в разрезе счетов-фактур по проданным товарам, выполненным работам и оказанным услугам не только в денежном выражении, но и в количественном, по каждому наименованию изделий.

Ведомость №16/1 предназначена для аналитического учета реализации, если в учетной политике используется вариант учета продаж по предъявлению на оплату расчетных документов, т. е. по отгрузке. Ведомость заполняется по каждому покупателю (дебитору). В специальных графах ведомости выделяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц (период) и делается отметка о получении денежных средств, например по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Все это позволяет оперативно контролировать поступления сумм от покупателей и заказчиков.

Документооборот в системе налогового учета по формированию доходов от реализации можно представить в виде схемы (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Документооборот по формированию доходов от реализации в системе налогового учета

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)).

По правилам бухгалтерского учета расходы организации делятся:

ѕ на расходы от обычных видов деятельности (в них включают затраты, связанные с производством и продажей товаров, работ или услуг);

ѕ на прочие расходы.

К прочим расходам, в частности, относят:

ѕ затраты по сдаче имущества в аренду;

ѕ затраты по продаже материалов, основных средств и нематериальных активов;

ѕ проценты, перечисленные по договорам кредита или займа;

ѕ штрафы, пени и неустойки, уплаченные контрагентам за нарушение условий договоров;

ѕ стоимость имущества, переданного другим лицам безвозмездно;

ѕ списанные суммы дебиторской задолженности;

ѕ курсовые разницы и т.д.

Для целей налогового учета все расходы можно разделить на две группы:

ѕ уменьшающие налог на прибыль;

ѕ не уменьшающие налог на прибыль.

В затраты, которые уменьшают налог на прибыль, включают:

ѕ расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

ѕ внереализационные расходы.

Существует четыре вида расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг):

ѕ материальные;

ѕ на оплату труда;

ѕ суммы начисленной амортизации;

ѕ прочие.

Перечень прочих расходов содержится в статье 264 Налогового кодекса.

Согласно этой статье, к таким расходам, в частности, относят следующие затраты:

ѕ на аренду имущества;

ѕ на юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;

ѕ на аудиторские услуги;

ѕ на оплату услуг нотариуса;

ѕ на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);

ѕ на перечисление платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, патентами на изобретения, промышленные образцы и т.д.);

ѕ на обязательное и добровольное страхование имущества;

ѕ на уплату налогов и сборов в бюджет;

ѕ на сертификацию продукции (работ, услуг);

ѕ на подбор персонала;

ѕ на рекламу;

ѕ на регистрацию прав на недвижимость;

ѕ на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);

ѕ на командировки;

ѕ на представительские расходы;

ѕ на подготовку и переподготовку кадров;

ѕ на оплату первых двух дней нетрудоспособности;

ѕ на оплату других расходов, связанных с производством и реализацией.

По правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считаются внереализационными (в том числе и те расходы, которые в бухгалтерском учете считаются прочими).

Полный перечень внереализационных расходов содержится в статье 265 Налогового кодекса.

Этот перечень не является закрытым. К внереализационным расходам относят любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитываются в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).

По статье 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам, в частности, относят:

ѕ - затраты на содержание имущества, переданного в аренду;

ѕ - затраты на уплату процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам, собственным векселям и облигациям и т.д.);

ѕ - отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;

ѕ - отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;

ѕ штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров;

ѕ затраты по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;

ѕ убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

ѕ затраты на ликвидацию основных средств;

ѕ суммы списанной дебиторской задолженности;

ѕ затраты на формирование резервов по сомнительным долгам;

ѕ НДС по купленным материальным ценностям, если задолженность перед поставщиком была списана;

ѕ потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

ѕ судебные расходы;

ѕ затраты на услуги банков;

ѕ потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

ѕ другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Финансовые результаты деятельности организации в виде прибылей и убытков определяются путем сопоставления ее доходов и расходов в рамках конкретных отчетных периодов.

1.3 Бухгалтерский учет формирования и использования финансового результата (прибыли) предприятия

В современных условиях хозяйствования финансовый результат представляет собой итог финансово-хозяйственной деятельности организации, формируемый в денежной форме за отчетный год.

Формирование финансового результата осуществляется накопительным методом в течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки", по кредиту которого отражается прибыль, по дебету - убыток. Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов организации. При превышении доходов над расходами формируется прирост имущества - прибыль, при обратном соотношении - уменьшение имущества - убыток, что влияет на величину собственного капитала организации.

Бухгалтерский учет доходов и расходов организации регулируется Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными соответственно Приказами Минфина России от 06.05.1999 №№32н и 33н, в которых доходами признается увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или появления обязательств, приводящих к соответствующему увеличению или уменьшению капитала организации. В этих нормативных актах даются определения, группировка и методология признания в учете доходов и расходов в целях отражения их в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Финансовый результат формируется за счет двух источников - реализационного и прочего финансового результата.

Реализационный результат связан с выполнением операций, составляющих предмет деятельности организации, - это продажа продукции, товаров, сдача работ, выполнение услуг, передача в аренду объектов основных средств, вложения средств в уставные капиталы других организаций.

Соответственно доходами от обычных видов деятельности согласно п. 12 ПБУ 9/99 является выручка от указанных операций, которая признается при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение выручки по конкретному договору или иному подтверждающему документу;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции будет увеличена экономическая выгода при получении в оплату актива либо при отсутствии неопределенности в части получения актива;

- право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию, товар перешло от организации к покупателю либо работа принята заказчиком (услуга оказана), а расходы по этим операциям могут быть определены.

Если хотя бы одно из условий не исполнено, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Такой же порядок признания определен и для выручки от предоставленных за плату во временное пользование своих активов; прав на патенты, изобретения, промышленные образцы и другие объекты интеллектуальной собственности; от участия в уставных капиталах других организаций.

В соответствии с п. 13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работ (услуг, продукции) или по завершении всего цикла выполнения работ (услуг) в целом.

Организациям предоставлено право применять в одном отчетном периоде разные способы признания выручки в отношении разных по характеру и условиям операций по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг.

При невозможности определения выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) она принимается к учету в размере расходов, которые будут впоследствии возмещены организации.

Арендная плата (выручка), лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете на основе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99.

Признание прочих поступлений в бухгалтерском учете производится в следующем порядке:

- поступления от продажи продукции, товаров, основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности организации) признаются в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99, а проценты начисляются за каждый истекший период по условиям договора;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором принято судебное решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признаются в том отчетном периоде, в котором истек этот срок;

- суммы дооценки активов признаются в том отчетном периоде, к которому относится дата проведения переоценки;

- иные поступления признаются по мере образования (выявления).

Расходы в бухгалтерском учете признаются согласно п. 16 ПБУ 10/99 при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов либо обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в части передачи актива.

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, исчисляемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока их полезного использования и принятых способов начисления амортизации.

Расходы организации подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения организации получить выручку, прочие и иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной). Они признаются в том отчетном периоде, когда они были осуществлены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, что соответствует международному принципу допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В разрешенных случаях расходы могут быть приняты организацией в порядке признания выручки от продажи продукции не по мере передачи прав владения, использования и распоряжения, а по мере поступления денежных средств. Тогда они признаются после осуществления погашения задолженности (метод по оплате).

В отчете о прибылях и убытках расходы признаются:

- с учетом соответствия доходов и расходов, т.е. связи между произведенными расходами и поступлениями;

- с учетом их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между ними может быть определена косвенным путем;

- с учетом расходов, признанных в отчетном периоде, когда по ним очевидно неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- с учетом возникновения обязательств, не обусловленных признанием соответствующих активов.

Финансовый результат деятельности организации формируется накопительным методом в течение года на счете 99 "Прибыли и убытки". По окончании I квартала отчетного года на нем отражается соответствующий финансовый результат, по окончании II квартала - результат за полугодие, по окончании IV квартала - окончательный финансовый результат за год. Иными словами, информационная структура счета 99 "Прибыли и убытки" обеспечивает:

- получение системной информации о бухгалтерской прибыли для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем налоговой корректировки этого показателя;

- получение итоговой информации для исчисления показателей нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении учредителей (участников) на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В результате в системе счетов для отражения финансовых результатов деятельности организации формируется необходимая информация о показателях, содержащихся в отчете о прибылях и убытках (форма 2). К ним относятся три накопительных счета: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". При этом расходы на счетах показываются в виде дебетовых оборотов, доходы - в виде кредитовых оборотов, что при сопоставлении дает сальдированный результат в виде промежуточного или итогового показателя прибыли или убытка.

При составлении отчета по форме №2 в российской и мировой практике используется пошаговый метод:

- первый шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между выручкой от продажи и себестоимостью продаж (счет 90). Организации торговли определяют валовой доход (маржу) как реализованную торговую наценку;

- второй шаг - определение прибыли (убытка) за отчетный период деятельности организации как результата суммирования прибыли от продаж с прочим результатом, отраженным на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включая результаты чрезвычайных ситуаций;

- третий шаг - определение нераспределенной прибыли (убытка) путем вычета из предыдущего показателя (шаг 2) суммы начисленных платежей по налогу на прибыль, штрафных налоговых и иных санкций, неустоек и т.п. (счет 99 "Прибыли и убытки").

При реформировании бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99, переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток"). Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года, чтобы по состоянию на 1 января следующего за отчетным года счет 99 не имел сальдо.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли, т.е. начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет.

Все эти операции отражаются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счетов 75 "Расчеты с учредителями", 82 "Резервный капитал". После этих записей сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая не изменяется до принятия решения акционеров (учредителей) по вопросу распределения прибыли отчетного года.

Для организации системного контроля за состоянием и движением средств нераспределенной прибыли к счету могут быть открыты следующие субсчета:

- субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" предназначен для отражения суммы чистой прибыли отчетного года, за счет которой начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении";

- субсчет "Нераспределенная прибыль в обращении" предназначен для отражения величины средств, накопленных для создания нового имущества (основных средств, материальных расходов). Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с кредитом субсчета "Нераспределенная прибыль использованная" только при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо данного субсчета представляет собой величину свободного остатка нераспределенной прибыли;

- субсчет "Нераспределенная прибыль использованная" предназначен для обобщения информации об использовании нераспределенной прибыли, т.е. превращении ее из денежной формы в товарную (новое имущество). Например, при приобретении объектов основных средств и записи по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по счету 84 по соответствующим субсчетам - дебету субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" и кредиту субсчета "Нераспределенная прибыль использованная". Сальдо данного субсчета в части нераспределенной прибыли отчетного года показывает величину нераспределенной прибыли после принятия акционерами (учредителями) решения о распределении прибыли отчетного года.

Следует отметить, что независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" остается неизменным до соответствующего решения акционеров (учредителей).

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи".

Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. [24]

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочным операциям;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчислений в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Сумма выручки от продажи-продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг и р. Списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводства и т.п.),в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции.

По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом "красное сторно").

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Рассмотрим порядок записей в бухгалтерском учете, связанный с формированием финансового результата от реализации продукции ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2" (Таблица 1).

Таблица 1

Бухгалтерские проводки формирования финансового результата от реализации продукции

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит
1.Признание в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг)	62	90-1	43510
2.Отражена себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)	90-2	20	37704
3.Отражение задолженности бюджету по НДС	90-3	68	1600
4.Поступление выручки	51	62	43510
5.По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (Прибыль):	90-9	99	5806

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлением (по регионам продаж и т.п.).

Глава 2. Анализ формирования и использования прибыли в ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

На сегодняшний день ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2" представляет собой промышленное предприятие высокой культуры производства и сбыта, является основным поставщиком хлебобулочной и кондитерской продукции на рынке Республики Дагестан. Махачкалинский хлебозавод №2 был основан в 1936 году.

Согласно регистрации от 21.01.1993года за №1400-П-96 "Махачкалинский хлебозавод №2" преобразован в Открытое Акционерное Общество.

Уставный капитал ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2" равен 985, 7 тыс. рублей и составляется из 9857 обыкновенных акций номинальной стоимостью 100 рублей каждая, приобретенных акционерами.

ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2" в соответствии с действующим законодательством РФ осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический учет и отчетность и несет ответственность за их достоверность.

Основными видами деятельности ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2" являются:

- производство хлеба, хлебобулочных и макаронных изделий;

- грузовые перевозки в пределах РФ;

- оказание платных услуг населению, обслуживание организаций и частных лиц;

- осуществление внешнеэкономической деятельности, в том числе экспортно-импортных операций, включая предоставление и использование услуг;

- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Органами управления ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2" являются Общее собрание акционеров и Генеральный директор ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2".

В настоящее время на предприятии выпускается более 34 наименований хлебобулочных изделий, печенье сахарное, вафли, более 5-ти наименований сахаристых кондитерских изделий. На предприятие имеется фирменная торговля с торговыми точками до 20 единиц, которая постоянно расширяется.

С 2003 года по настоящее время предприятие принимает участие в проведение тендеров на поставку продовольственной продукции в СКВО, Каспийской флотилии, ПС РФ, ФСБ России и других.

Также предприятие в лице руководителя принимает участие во всевозможных выставках и ярмарках и имеет множество наград.

Предприятие не останавливается на достигнутом. Планируется модернизация и усовершенствование технологического оборудования, разработатка новых видов продукции.

Расширяется рынок сбыта - в настоящее время производится реализация продукции в городах Махачкала, Дербент, Хасавюрт, Кизилюрт, Дагестанские Огни и пригородах Махачкалы).

2.2 Система показателей финансовых результатов организации

Деятельность ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2" было проанализировано по целому ряду различных показателей, которые приведены в таблице 3.

По результатам проведенных расчетов можно сделать вывод, что в деятельности ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2" имеют место как положительные, так и отрицательные показатели. Так, положительным моментом, с нашей точки зрения, является существенное снижение себестоимости продукции (19 536 тыс. руб. или 34,1%). С другой стороны, это снижение вызвано сокращением выручки от реализации на 28,1%, что не является положительным явлением в деятельности ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2".

Таблица 2

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2" за 2011-2012 гг.

Показатель	2011 год	2012 Год	Изменение (+,-)
			В абс. изм.	В %
1.Выручка от продажи продукции (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей), тыс. руб.	60506	43510	- 16996	-28,1
2.Полная себестоимость продукции, тыс. руб.	57240	37704	- 19536	-34,1
3. Валовая прибыль	3266	5806	+2540	+77,8
4.Прибыль от продаж, тыс. руб.	3266	5806	+2540	+77,8
5. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	3178	(6405)	-9583	-301,5
6.Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	2542	(6405)	-8947	-351,9
7.Стоимость имущества, тыс. руб.	80785	82414	+1629	+2,0
8.Стоимость основных средств, тыс. руб.	6463	5361	- 1102	-17,1
9.Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	67481	70212	2731	+4,0
10. Дебиторская задолженность, тыс. руб.	12756	53892	+41136	+322,5
11. Кредиторская задолженность, тыс. руб.	13105	32556	+19451	+148,4
12. Денежные средства, тыс. руб.	2878	200	-2678	- 93,0
13. Рентабельность продаж, %	5,4	13,3	+7,9	+146,2
14. Рентабельность (убыточность) имущества, %	3,1	-7,7	-4,6	-348,3

Также имеет место увеличение стоимости имущества ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2" за отчетный период на 2,0%. Данный рост произошел за счет увеличения стоимости оборотных активов на 2731 тыс. руб. или 4,0%.

Увеличение рентабельности продаж является важным показателем эффективности основной деятельности ОАО "Махачкалинский хлебозавод №2". За исследуемый период рентабельность продаж увеличилась 7,9%.

Также следует отметить наличие значительного числа негативных показателей и тенденций. Так, такие показатели деятельности, как рентабельность имущества, чистая прибыль, прибыль до налогообложения имеют неудовлетворительное значение, т.е. убыточность.

Кроме этого, значительную отрицательную динамику имеют такие показатели, как выручка от реализации продукции, стоимость основных средств, дебиторская и кредиторская задолженности, денежные средства.

Прибыль от продаж в 2012 году была больше, чем в 2011 году на 2540 тыс. руб. или почти 78%. Это связано в основном со снижением себестоимости продукции на 19536 тыс. руб.

Отрицательное влияние на формирование валовой прибыли оказала снижение выручки от реализации, которая за рассматриваемый период снизилась на 16 996 тыс. руб. (-28,1%).

Организации следует принять меры по увеличению выручки от продаж, путем поиска более выгодных сегментов рынка и изучения цен конкурентов, а также повышения привлекательности оказываемых услуг для потребителей.

В отчетном году сумма дебиторской задолженности возросла на 41136 тыс. руб. или 322,5%, с одновременным снижением денежных средств на 2678 тыс. руб., или 93,0%. Увеличение дебиторской задолженности оценивается отрицательно, поскольку это приводит к отвлечению денежных средств из оборота и их замораживанию.

Кредиторская задолженность увеличилась на 19451 тыс. руб. или 148,4%. Увеличение кредиторской задолженности также оценивается отрицательно, поскольку это говорит об увеличении платежных обязательств предприятия перед поставщиками и подрядчиками, перед финансово-кредитными учреждения, персоналом предприятия, бюджетом и внебюджетными фондами.

Величина кредиторской задолженности является высокой и предприятие не в состоянии погасить ее источниками покрытия (денежными средствами, краткосрочными финансовыми вложениями). Увеличение суммы и доли кредиторской задолженности в источниках образования средств отрицательно влияет на финансовое состояния предприятия, его платежеспособность и финансовую устойчивость.

Значительное превышение темпов роста дебиторской задолженности над выручкой от продаж говорит об иммобилизации собственного капитала предприятия в дебиторскую задолженность.

Рентабельность имущества снизалась на 4,6%, что говорит об неэффективном использовании имущества предприятия, снижении отдачи вложенных средств, о чем свидетельствует и снижение выручки от реализации.

В целом можно сделать вывод об ухудшении положения организации, поскольку как абсолютные, так и относительные показатели деятельности имеют в основном негативные значения и отрицательную динамику.

2.3 Анализ состава и динамики прибыли

Главным инструментом управления прибылью служит анализ - процесс исследования условий и результатов ее формирования, распределения и использования с целью выявления резервов повышения доходности. Анализ предоставляет информацию как о внешнем окружении - о развитии в прошлом и будущих перспективах отрасли в целом и конкурентах, о ситуации на рынках сбыта и закупок, так и о внутренних возможностях предприятия, служит инструментом принятия решений в каждом блоке управления (планирование, организация, координирование, учет и контроль, мотивация).

Анализ необходим для:

- повышения обоснованности планирования и жесткости нормативов управления;

- обеспечения эффективной и бесперебойной организации деятельности;

- своевременности координирования как реакции на внешние и внутренние изменения;

- оценки достоверности учета и оперативности контроля;

- мотивации работников к достижению поставленных целей.

Для обеспечения основных принципов анализа - системности и комплексности, экономичности, нацеленности на решение проблем - перед его проведением формируют систему аналитических показателей.