Общая и упрощенная системы налогообложения. Определение основных направлений совершенствования налогообложения субъектов хозяйствования в Республике Беларусь.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в каждом государстве. На их долю в развитых промышленных странах приходится до 90% поступлений в бюджет. Таким образом, налоги представляют для государства основной источник дохода, а для предприятий - статью расходов.

Высокий уровень налоговой нагрузки снижает деловую активность и замедляет экономическое развитие предприятия. Более того, чрезмерные налоговые изъятия в условиях наличия расходов, возмещаемых за счет прибыли (на содержание служебного легкового автомобиля, расхода электро- и теплоэнергии в случае отсутствия согласованных норм и т. д.), могут привести к острой нехватке средств не только на капиталовложения, но и для обеспечения непрерывной текущей деятельности.

В данных условиях важно найти баланс общественных и групповых интересов, заключающийся, с одной стороны, в обеспечении доходной части бюджета на приемлемом уровне, а с другой - в создании благоприятных условий для развития бизнеса, стимулирования экспорта, формирования конкурентной среды в первую очередь за счет укрепления малого и среднего бизнеса. В связи с этим необходимо отметить сформировавшуюся в последнее время в Республике Беларусь положительную тенденцию по либерализации налоговой системы, снижению налогового бремени налогоплательщиков, применению специальных мер налогово-правового регулирования.

В соответствии с Налоговым кодексом в Республике Беларусь действуют общий и специальный налоговые режимы. Создание особых режимов налогообложения в институте налогового права как правило обусловлено необходимостью применения специальных мер налогово-правового регулирования в целях привлечения инвестиций в определенные отрасли экономики и виды деятельности. В перспективе сэкономленные средства от снижения налоговой нагрузки, вовлеченные в хозяйственный оборот, приведут к росту экономического потенциала предприятия, увеличению налоговых поступлений в бюджет. В настоящее время остается ждать от налогоплательщиков отдачи, которая должна выразиться не только в честном исполнении ими налоговых обязательств, но и в наращивании объемов производства, осуществлении инвестиционных проектов, росте производительности труда.

В послании Президента Республики Беларусь А. Г. Лукашенко к белорусскому народу и Национальному собранию отмечено, что «Налоговая система должна стать необременительной для нашей экономики по всем параметрам - по количеству применяемых налогов, уровню их ставок, в части осуществления финансовых процедур, организации отчетности» [44]. Данное высказывание Президента еще раз подтверждает актуальность данной темы.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. Теоретической предпосылкой для исследования проблем, связанных с общей и упрощенной системами налогообложения послужили научные разработки по финансам, экономике, управленческому учету, планированию, финансовому менеджменту и анализу, изданные в странах с развитой рыночной экономикой. Они позволили отечественным экономистам провести адаптацию зарубежных методик применения различных систем налогообложения с методиками в Республике Беларусь. Наиболее значимый вклад в развитие теории, методологии и методики по исследуемому вопросу внесли: Н. Е. Заяц, Е. М. Попов, Н. В. Миляков, Д. Кийко, В. Н. Лешко и др.

Исследуемая автором тема достаточно широко освещена в периодической печати, поскольку выбор наиболее эффективной системы налогообложения в организациях малого бизнеса является важным не только с точки зрения эффективности управления отдельной организацией, но и для улучшения инвестиционного климата в республике.

Цель и задачи работы. Цель дипломной работы - сравнительное исследование общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения и определение основных направлений совершенствования налогообложения субъектов хозяйствования в Республике Беларусь.

Исходя из поставленной цели, основными задачами дипломной работы являются:

- раскрыть экономическую сущность налогов, их классификацию и режимы налогообложения;

- изучить международный опыт применения различных режимов налогообложения;

- дать экономическую характеристику ОДО «Белавтовек»;

- рассмотреть методику исчисления и уплаты налогов и сборов при общей системе налогообложения в ОДО «Белавтовек»;

- дать характеристику упрощенной системы налогообложения;

- сравнить исследования общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения в Республике Беларусь на примере ОДО «Белавтовек»;

- провести сравнительный анализ налоговых обязательств и дать оценку эффективности налоговых режимов для выбора оптимального режима налогообложения;

- провести планирование налогов при применении общей и упрощенной системы налогообложения;

- определить основные направления совершенствования действующего механизма налогообложения в Республике Беларусь.

Объектом исследования дипломной работы является ОДО «Белавтовек».

Предметом исследования дипломной работы являются общая система налогообложения и упрощенная система налогообложения в Республике Беларусь.

Перечень методов исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования такие, как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы. Также использовалась совокупность специальных аналитических приемов. Одним из них является чтение баланса и других форм отчетности, изучение абсолютных и относительных величин (процентов, коэффициентов, отношений, индексов).

Исходные данные для разработки темы. Теоретической и методологической основой проведенного исследования явились Налоговый кодекс Республики Беларусь, инструкции и постановления Правительства Республики Беларусь, публикации в периодической печати, экономическая литература по исследуемой теме.

Источниками информации послужили формы бухгалтерской и налоговой отчетности ОДО «Белавтовек» за 2010-2012гг.

Структура дипломной работы. Данная дипломная работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованных источников, приложений. Объем работы: 83 страницы, 2 рисунка, 23 таблицы, 50 источников.

1. Теоретические основы налогообложения организаций республики Беларусь

1.1 Экономическая сущность налогов, их классификация и режимы налогообложения

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими лицами в процессе формирования бюджетных фондов.

Налоги являются экономическим рычагом, с помощью которого государство, с одной стороны, воздействует на уровень реальных доходов организаций, а с другой - формирует доходную часть бюджета. Цель и основные принципы взимания налогов в Республике Беларусь во многом схожи с принятыми в ряде промышленно развитых стран.

Налоги не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан.

В условиях рыночной экономики взаимоотношения организаций с государством строятся на налоговых и неналоговых платежах.

Основную часть расчетных взаимоотношений с бюджетом занимают платежи налогов. Менее значительная часть платежей в бюджет отводится сборам. Неналоговые же платежи (отчисления) хотя и исчисляются (уплачиваются) по тем же принципам, что налоги и сборы, однако, направляются не в бюджет, а во внебюджетные фонды.

Налоговые платежи - платежи, поступающие в бюджет в виде налогов.

По мнению Алиева Б. Х., налог - это «продукт системы налоговых отношений между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными или местными органами власти - с другой, по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государства» [47, с.73].

Миляков Н. В. считает, что налог - это «обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства» [26, с.15].

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [28].

Налоговым Кодексом Республики Беларусь дается определение сборов (пошлин): «…Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органам, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь…».

Не являются налогами и сборами платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых Налоговым Кодексом Республики Беларусь и иными нормативными актами налогового законодательства, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства [28].

Неналоговые платежи - обязательные платежи организаций на формирование специальных внебюджетных фондов (фонда социальной защиты, инновационного фонда и т.п.).

По своей экономической природе установление налогов носит односторонний характер. Поскольку налог взимается в целях покрытия общественно полезных потребностей, которые в большой мере обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика, налог является индивидуально безвозмездным. Уплата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика.

Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен в случае его переплаты или в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку все эти случаи определяются государством в одностороннем порядке и не влияют на характер платежа в целом.

Налог выступает средством упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства. С одной стороны, налог указывает меру обязанностей налогоплательщику, а с другой - меру обязанностей для государственного налогового органа. Принудительный характер налога не мешает рассматривать налог как способ защиты частной собственности от незаконных притязаний государства, как средство поддержания баланса прав и законных интересов граждан и их объединений, с одной стороны, общества и государства как выразителя интересов общества, - с другой.

Целью взимания налогов является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Правило, в соответствии с которым налоговые доходы не предназначены для определенных расходов, приобрело характер одного из основополагающих принципов налогообложения. Однако это правило допускает исключения в виде установления целевых налогов.

Налоги не имеют непосредственной цели собрать конкретную сумму, необходимую для покрытия расходов. Эти расходы могут заранее планироваться, но предполагаемая сумма расходов не оказывает императивного воздействия на налогообложение. Размер собираемых налогов зависит от правил, установленных в законе о налоге, а не в законе о бюджете и, в принципе, не ограничен.

Созданные в различных странах налоговые системы включают различные виды налогов, которые группируют по разным признакам.

По мнению Баргесяна Л. М. классифицировать налоги можно по следующим признакам : по способу взимания, по уровню управления, по принадлежности к звеньям бюджетной системы, по назначению, по принципам построения, по срокам уплаты [5, с. 30].

Исторически в зависимости от основания, заложенного в сравнении налога по объектам обложения, они делятся на подоходно-поимущественные, в современном понимании - прямые и косвенные. К первым относятся налоги на собственность или доход; ко вторым - налоги на обращение или потребление, окончательным плательщиком которых является потребитель товара, оплачивая надбавку к цене (налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина, акцизы и другие налоги).

Эволюция налоговой системы свидетельствует об определенной закономерности в развитии прямых и косвенных налогов и в соотношении между ними, которое менялось на различных этапах развития общества. В XIX - начале XX вв. главную роль играли косвенные налоги, отличавшиеся простотой взимания, стабильностью и регулярностью поступлений. С 20-х годов XX в. доминирующую роль начинают играть прямые налоги.

По мнению Василевской А. И. «прямые налоги представляют собой финансовый институт, совокупность экономических отношений, используемых государством в качестве одного из способов перераспределения национального дохода».

Рисунок 1.1 Классификация налогов в Республике Беларусь. Источник - собственная разработка. Рисунок составлен на основе изучения экономической литературы.

По мнению Заяц Н.Е. «к группе прямых налогов относятся подоходно-поимущественные налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и непосредственно связаны с величиной объекта обложения. Например, подоходный налог гражданами и налог на прибыль предприятиями уплачиваются при получении дохода и зависят от его размера. Налог на имущество (недвижимую собственность, денежный капитал) учитывает величину накопленного богатства и предполагаемый доход, который может быть получен владельцем от его использования» [48, с. 171].

Попов Е.М считает, что «прямые налоги -- это установленные высшими органами государственной власти в целях удовлетворения общегосударственных потребностей обязательные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки организациями» [43, с. 74].

Прямые налоги каждый субъект налогообложения платит лично. Источником выплаты прямых налогов является прибыль организации или доход физического лица, что приводит к уменьшению размера получаемой прибыли (дохода). В зависимости от объекта обложения прямые налоги подразделяются на: личные прямые и реальные прямые. У личных прямых налогов объект обложения и источник выплаты совпадают (ими является прибыль организации или доход физического лица). У реальных прямых налогов объектом обложения выступает внешний признак объекта налогообложения (площадь земельного участка, стоимость основных средств и др.). В Республике Беларусь к личным прямым налогам относят налог на прибыль, подоходный налог и др. К реальным прямым налогам - оффшорный сбор, гербовый сбор, налог на недвижимость и земельный налог для физических лиц и др.

Косвенные налоги обычно подразделяются на следующие виды:

- универсальные;

- индивидуальные;

- фискальные монопольные;

- таможенные пошлины.

На сегодняшний момент деление налогов на прямые и косвенные достаточно условное, при этом деление производится на основе принципа переложения налогов. налоги налогообложение система режим

Косвенные налоги - обязательные платежи, включаемые в цену товара и увеличивающие ее размеры.

По мнению Попова Е. М. «косвенные налоги - обязательные платежи, включаемые в цену товара и увеличивающие ее размеры» [43, с. 74].

По мнению Заяц Н. Е. «косвенные налоги считаются наиболее выгодными для государственного бюджета, так как они не зависят от финансовых результатов деятельности предприятий, а только от оборотов по реализации продукции. Кроме того, механизм их взимания достаточно прост и прозрачен для контроля со стороны налоговых служб» [48, с. 171].

В бюджетной политике государства наибольшее распространение получила классификация налогов исходя из государственного устройства и компетенции государственных органов управления по установлению налогов и управлению налоговыми платежами. Республика Беларусь является унитарным государством, т.е. бюджетная система имеет два основных звена: общегосударственный и местные бюджеты. Соответственно различают общегосударственные и местные налоги. Общегосударственные (республиканские) налоги поступают в бюджет центральных органов власти (республиканский), а местные зачисляются полностью в местный бюджет. Если общегосударственные налоги используются для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений, то в этом случае они относятся к категории регулирующих доходов.

По назначению использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления в фонд социальной защиты населения).

По принципам построения выделяют следующие налоги:

- прогрессивный налог возрастает быстрее, чем прирастает доход;

- регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов, т.е. такой налог возрастает медленнее, чем доход;

- пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

По степени периодичности уплаты: разовые; периодично-календарные, которые подразделяются на ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и ежегодные.

Сущность налогов проявляется через их функции. Собранные с помощью налогов средства аккумулируются в государственном бюджете для финансирования государственных программ, проведения социальных мероприятий в масштабах всего общества, финансирования расходов оборонного характера, покрытия общих издержек государственного управления. Таким образом, налоги выполняют фискальную функцию.

Опираясь на фискальную функцию налогов, государство также стремится активно их использовать в управлении общественным производством, т. е. налоги приобретают и регулирующую функцию. Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны. Таким образом, регулирующая функция связана с их стимулирующим значением.

С развитием и усложнением экономических отношений регулирующая функция налогов играет все большую роль в поддержании необходимых отраслевых пропорций, стимулировании научно-технического прогресса, подъеме конкурентоспособности отечественных товаров, взаимодействии совокупного спроса и совокупного предложения в других сферах общегосударственных интересов.

В настоящее время в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь действуют общий и специальный налоговые режимы. Общий режим налогообложения представляет собой совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов для отдельных категорий налогоплательщиков и отдельных видов деятельности в течение определенного периода времени. В соответствии со статьей 10 Налогового кодекса особый, или специальный, режим налогообложения применяется в отношении плательщиков:

- налога при упрощенной системе налогообложения;

- единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

- единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

- налога на игорный бизнес;

- налога на доходы от лотерейной деятельности;

- налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

- сбора за осуществление ремесленной деятельности;

- сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

1.2 Международный опыт применения различных режимов налогообложения

Мировой опыт свидетельствует о наличии двух подходов к налогообложению субъектов малого предпринимательства:

- первый заключается в сохранении всех видов налогов, но предусматривает упрощение порядка их расчета;

- второй подход заключается в использовании специальных (льготных) режимов налогообложения.

Исследование специальных подходов при налогообложении субъектов малого предпринимательства базируется на теории единого налога, которая неоднократно применялась экономистами. В XVIII веке физиократы Тюрго и Кенэ предлагали установить единый налог на земельную ренту. Один из вариантов введения упрощенных способов - определения базы на основе фактических результатов деятельности предприятий. Другой вариант - вмененное налогообложение, предполагающее косвенную оценку потенциального дохода налогоплательщика и введение фиксированного налога, заменяющего один или несколько налогов [4, с.42].

Упрощенное налогообложение малого бизнеса применяется во многих странах. Основная причина его использования заключается в том, что существуют значительные различия вдержках уплаты налогов в зависимости от размера предприятия. Считается, что экономия на масштабе оказывается дискриминирующее воздействие субъектов малого предпринимательства. Специальные режимы налогообложения позволяют снизить издержки малого бизнеса по уплате налогов и тем самым улучшают экономическую среду и создают стимулы для его развития.

Вмененное налогообложение принимается преимущественно в тех случаях, когда налогообложение определенных групп налогоплательщиков затруднено, а административные ресурсы государства ограниченны. Во многих странах к таким налогообложение субъектов малого бизнеса. Налогообложение данных субъектов затруднено в силу следующих причин:

- их число велико, что делает невозможным тщательную проверку деятельности каждого субъекта;

- доходы этих субъектов являются небольшими;

- им нет необходимости для целей в бизнесе вести полноценный бухгалтерский учет;

- они реализуют продукцию главным образом населению за наличные деньги.

Частично вследствие этих причин субъекты малого бизнеса могут легко скрывать свои доходы. Как следствие, суммы налоговых платежей от этой группы плательщиков является весьма небольшими по сравнению с административными издержками, которые пришлось бы нести государству, чтобы оценить соответствующую сумму налогов. В результате налоговые органы оценивают соответствующий доход, с которого и взимается налог. Вмененное налогообложение рассматривается как оптимальный способ борьбы с широко распространенным уклонением от оплаты налогов без использования значительных ресурсов государства. В то же время оно представляет собой упрощенную систему налогообложения и требует от налогоплательщиков полной прозрачности деятельности в финансовом отношении [4, с.43-44].

Налоговая политика в Республике Беларусь, как и во всех цивилизованных странах, балансирует между двумя основными задачами: контроль над правильным расчетом и взиманием налогов и эффективное регулирование экономики с помощью различных систем налогообложения. Очевидно, что поддержать развитие малого бизнеса в Беларуси государство может в том числе и с помощью налогообложения. Налогообложение малого и среднего бизнеса в Беларуси - тема многочисленных семинаров и конференций, головная боль государственных чиновников, это поле, игра на котором подчиняется неуловимым и изменчивым правилам, а забить победный гол не удалось еще никому.

Взглянем на налогообложение предпринимательской деятельности Республики Беларусь разных лет.

1997 год: Упрощенная система применяется, если индивидуальные предприниматели и малые предприятия имеют численность работников до 15 человек и ежеквартальную валовую выручку до 5 000 базовых величин (около USD 45 000). Ставка 10%.

2007 год: Упрощенная система обложения налогами применяется при годовом размере выручки юридического лица не более 2 млрд. р., при численности не более 100 работников. Ставка 10% без уплаты НДС и 8% - с уплатой НДС.

2011 год, указ № 349: Субъекты малого бизнеса смогут применять более упрощенную систему налогообложения, если валовая годовая выручка не превысит 12 млрд. р. [15, с.36-37]

Как мы можем видеть, проблемы малого бизнеса в Беларуси во многом связаны со стремлением государства и налогов с малого бизнеса получить побольше, и стимулировать как-то его развитие.

Выделяют два подхода к налогообложению малого бизнеса. Привлекательный для субъектов хозяйствования, но нечасто применяемый способ - понижение налоговых ставок, использование различных инвестиционных льгот и так называемых «налоговых каникул». В Беларуси же применяется комбинация более широко применяемых способов, это введение упрощенных способов определения налоговой базы (например, налогообложение доходов или валовой выручки) и вмененное налогообложение, позволяющее получать налоги с тех субъектов хозяйствования, оценить налоговую базу которых затруднительно. В таких случаях основания для начисления налогов определяют, основываясь на измеримых величинах: площадь обрабатываемой земли, предполагаемый доход с нее, средний объем выручки и пр. В эту категорию попадает, например, малое фермерство в Республике Беларусь, в практике которого тщательная регистрация всех расходов и доходов ведется нечасто, зато широко распространен расчет наличными или в натуральной форме. Малый бизнес в Минске, всевозможное оказание услуг - также зона возможного информационного вакуума для налоговых инспекций. Целью введения упрощенного налогообложения в Беларуси как раз и является предотвращение уклонения от уплаты налогов [16, с.3].

Единой во всем мире практики налогообложения малого бизнеса не существует. Подход различных стран к налогообложению малых предприятий, его целям, принципам выделения малых предприятий и разделения их на категории, определению налоговой базы и структуры налоговых ставок зависит от различных обстоятельств.

Такими обстоятельствами, сопутствующими особому порядку налогообложения субъектов малого предпринимательства, могут выступать различающиеся в каждой стране традиции уплаты налогов, различная степень налоговой и юридической грамотности налогоплательщиков, различные возможности контроля со стороны налоговых органов. Выбор определенного порядка налогообложения субъектов малого предпринимательства основывается на необходимости стимулирования малых предприятий и, одновременно, зависит от способности налоговых органов данной страны применять выбранные методы.

Смягчение налогового режима для малых предприятий в зарубежных странах в основном преследует целью устранение налоговой дискриминации, которая проявляется в следующих основных направлениях. Во-первых, относительные издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению и предоставлению отчетности, для малого предприятия выше, чем для крупного.

В первую очередь это связано с тем, что на крупном предприятии вся совокупность данных затрат в абсолютном выражении однозначно больше, однако относительно сумм доходов, соответственно более низких на малых предприятиях, данные затраты для субъектов малого предпринимательства играют гораздо большее значение. Кроме того, крупные предприятия находятся в более выгодном положении, поскольку документация и информация, необходимые для налогового декларирования, в любом случае собираются и хранятся крупными предприятиями для собственных целей, а малые предприятия гораздо реже испытывают данную потребность.

Во-вторых, при равных ставках налогообложения, при отсутствии каких-либо специальных льгот, налоговая нагрузка на малое предприятие будет больше, поскольку, как показывает практика, возможности использования разрешенных для налогового вычета расходов (например, амортизации) у малых предприятий меньше. В таких случаях, как правило, применяются пониженные налоговые ставки или же различные специфические методики начисления амортизации, как с использованием механизма ускоренной амортизации, так и свободного списания [42, с.23-25].

Пониженные ставки для предприятий, имеющих прибыль ниже пороговой или относящихся к малому и среднему предпринимательству, применяются в таких странах, как Бельгия, Канада, Финляндия, Япония, Люксембург, Великобритания. Швейцария использует прогрессивное налогообложение дохода корпораций. В Канаде частные корпорации получают налоговую скидку, которая уменьшает федеральный налог на доходы на 16%, если их годовой налогооблагаемый доход от деятельности не превышает 200 тыс. долл.

Практика налогообложения малых предприятий, применяемая за рубежом, отличается в зависимости от государства. С одной стороны, законодательством определенной страны вообще может быть не предусмотрен особый режим налогообложения субъектов малого предпринимательства, тогда, как правило, на практике малому бизнесу предоставляется ряд преимуществ. С другой стороны, отличие выражается в том, какой именно специальный режим налогообложения применяет определенное государство в отношении малого бизнеса.

В первом случае при сохранении для малых предприятий обязанности по уплате всех видов налогов, как правило, предусматривается упрощение порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т.д.). Применение специального режима налогообложения предполагает оценку на основе косвенных признаков потенциального дохода малых предприятий и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов.

В число стран, применяющих специальные налоговые режимы для малых предприятий, входят такие, как Испания, Франция, Турция и ряд других. К странам, предоставляющих малым предприятиям ряд специфических преимуществ, без применения специальных налоговых режимов, относятся Великобритания, Голландия, Швеция, США и другие [26, с.34-35].

Из числа стран, применяющих специальные налоговые режимы для малых предприятий, наиболее показательной можно назвать Испанию. В экономике этой страны малые предприятия занимают достаточно важное место (74% всех предприятий в Испании не имеют наемных работников, 22% предприятий имеют менее десяти работников), и в связи с этим перед правительством постоянно стоит задача стимулирования развития малого предпринимательства, причем налоговые факторы в достижении данной цели играют немаловажную роль [31, с.45].

Практика налогообложения физических лиц (индивидуальных предпринимателей) в Испании складывается из применения следующих трех схем:

- прямое налогообложение;

- упрощенное прямое налогообложение;

- объективное налогообложение (модульная схема по принципу вмененного дохода).

Схема обычного прямого подоходного налогообложения распространяется на владельцев предприятий и предпринимателей, чьи обороты превышают 667 тыс. долл.

На владельцев и предпринимателей, чьи обороты не превышают указанную сумму, распространяется упрощенная схема налогообложения. В качестве упрощения для данной категории налогоплательщиков предусматривается расчет амортизации по упрощенной таблице. Помимо этого, при наличии безнадежных долгов и неподтвержденных документально расходов им предоставляется право осуществить без подтверждающих документов вычет в размере 5% от разницы между фактическим доходом и расходами. Немаловажным также является тот факт, что налогоплательщик имеет право по выбору пользоваться обычной схемой налогообложения или применять упрощенную схему.

Обычная схема обязывает налогоплательщиков вести общеустановленный бухгалтерский учет, по методу двойной записи; в свою очередь упрощенная схема предусматривает наличие книг учета дохода, книги учета расходов и книги учета инвестиций.

Применяемая в Испании схема объективного (модульного) налогообложения (по принципу вмененного дохода) характеризуется следующими параметрами.

В первую очередь, в отличие от единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, применяемого в России, в Испании переход на модульную схему для малых предприятий является добровольным. Если налогоплательщик не пользуется данной схемой, то платит налоги по схеме прямого налогообложения.

Применение данной схемы подразумевает под собой заметно меньшее количество формальных обязательств. Ведение большинства книг учета, обязательных для всех налогоплательщиков, для малых предприятий при применении данной схемы не обязательно. Требуется лишь хранение документов, подтверждающих произведенные расходы, и вспомогательной документации по примененным модулям (показателям). Предприятия, ведущие деятельность в сфере сельского хозяйства и животноводства, обязаны вести книгу реализации, так как эта информация является определяющим элементом их выручки.

В Испании действует схема ежеквартальных платежей, которые вычитаются из задолженности, указанной в ежегодной декларации. Эти платежи определяются на основании значений модулей на 1 января каждого года. Главное преимущество схемы состоит в том, что указанные четыре платежа равны, что косвенно снижает налоговое бремя, поскольку налогоплательщики могут планировать свою потребность в оборотных средствах.

Помимо Испании, как уже отмечалось, специальные налоговые режимы для малых предприятий широко применяются и в других странах [30, с.109-110].

Так, к примеру, французское налоговое законодательство также предусматривает применение режима упрощенных и вмененных налогов для малых предприятий. Право применения определенного режима зависит от оборота налогоплательщика. Здесь имеет место деление налогоплательщиков на микро-предприятия, малые и средние предприятия.

К числу микро-предприятий, подпадающих под действие системы налогообложения, основанной на принципе вмененного дохода, относятся физические лица, обязанные платить подоходный налог, и индивидуальные предприниматели, чей годовой оборот не превышает следующих предельных значений:

- 500,000 французских франков (не включая НДС) если налогоплательщик занимается торговыми операциями;

- 175,000 французских франков, (не включая НДС) если налогоплательщик занимается оказанием услуг или некоммерческой деятельностью.

Те же самые пороговые значения используются для определения того, должен ли налогоплательщик регистрироваться на предмет НДС. Налогоплательщики, оборот которых ниже приведенных значений, не регистрируются и не подают декларации по НДС.

Законодательство Франции и стран, на которые оказала влияние французская практика налогообложения, в том числе африканских стран, бывших ранее французскими колониями, предусматривает минимальный вмененный налог, при котором налогооблагаемый доход микро-предприятия не может быть меньше определенного процента от валовой выручки предприятия. Налогооблагаемый доход микро-предприятий определяется как разность валовой выручки и установленной в зависимости от осуществляемого микро-предприятием вида деятельности процентной доли затрат [5, с.105-106].

В законодательстве Великобритании не выделяется какое-либо единое определение малого предприятия. Как малые, так и средние предприятия Великобритании подлежат налогообложению в том же общеустановленном порядке, что и другие налогоплательщики. Однако, несмотря на отсутствие специального налогового режима для малых предприятий, данная категория налогоплательщиков имеет определенные преимущества.

В первую очередь немаловажным преимуществом для малых предприятий является освобождение от обязанности по уплате авансовых платежей. Получить данное преимущество вправе те предприятия, чьи суммарные налоговые обязательства за год составляют менее 500 ф. ст. В этом случае малому предприятию предоставляется право не платить за следующий год, а просто оплатить ту сумму налоговых обязательств, которая причитается с него на дату закрытия баланса. Данное преимущество, прежде всего, положительно влияет на возможности малого предприятия не уменьшать собственные оборотные средства в текущем году.

Помимо этого, к малым предприятиям применяются менее строгие требования в отношении обязанности по ведению и предоставлению различной отчетности. В том случае, если доход предприятия составляет менее 15 тыс. ф. ст., оно имеет право заполнить простую налоговую декларацию, причем данное предприятие не обязано предоставлять подробные данные о своей деятельности или о размерах своих активов.

Кроме того, в качестве преимуществ для малых предприятий можно выделить следующий момент. В Великобритании в настоящее время действуют две ставки НДС - стандартная (15%) и нулевая (0%). Сущность применения нулевой ставки состоит в том, что малое предприятие, реализующее товар, имеет право зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата уплаченных сумм по НДС. От товаров, облагаемых по нулевой ставке, следует отличать товары, освобожденные от уплаты НДС, так как малые предприятия, занимающиеся их производством или сбытом, не регистрируются в качестве плательщика НДС и не могут рассчитывать на возврат уже уплаченных сумм по НДС. Вся система контроля за поступлениями от НДС основана на обязанности малых предприятий, как налогоплательщиков, зарегистрироваться. Если годовой объем меньше 23600 ф. ст., то во внимание берутся продажи за каждые три месяца. Если оборот за три месяца превышает 8000 ф. ст., то можно не регистрироваться в случае, когда продажи носят сезонный характер. Величина начисляемого и взимаемого НДС зависит от метода исчисления зачета предварительного налога (метод начислений, метод оплаты или гибридный метод).

Одним из основных налоговых стимулов, способствующих развитию малых предприятий, является применение прогрессивных ставок налогообложения. В Великобритании действует шкала ставок подоходного налога, дифференцируемых в зависимости от размера подлежащей налогообложению прибыли. Фактически, чем выше налогооблагаемая прибыль, тем выше ставки налогообложения. Прогрессивная шкала, несомненно, является наиболее благоприятной для малых предприятий [30, с.134-135].

Еще более ярким примером страны, где налоговым законодательством не предусмотрен особый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства, является Голландия. Здесь, так же как и в Великобритании, основным преимуществом является применение прогрессивных ставок подоходного налога.

В отношении юридических лиц в Голландии применяются две ставки подоходного налога, дифференцируемые в зависимости от размера налогооблагаемого дохода. В первом случае, если налогооблагаемый доход не превышает 50 тыс. гульденов, то применяется ставка в размере 30%. В случае, если налогооблагаемый доход составляет 50 тыс. гульденов и выше, применяется ставка в размере 35%.

Одновременно голландское налоговое законодательство предусматривает для малых предприятий возможность вычета расходов на инвестиции, т.е. предприятие может уменьшить свой налогооблагаемый доход на некоторую долю от суммы средств, вложенных в определенные капитальные активы. В число этих инвестиций не входят земля, жилые дома, частные автомобили, ценные бумаги, «гудвилл», концессии, животные и ряд других активов. Однако в эту категорию входят произведенные самостоятельно активы.

Ограничением на применение данной льготы является совокупный размер годовых инвестиций, т.е. в целях налогообложения сумма может быть принята к вычету только в том случае, если совокупные годовые инвестиции, подпадающие под льготу, находятся в пределах 3,900 - 566,000 гульденов. Причем каждая отдельная единица активов должна стоить, по меньшей мере, 1 тыс. гульденов.

Кроме налогового стимулирования инвестиционных процессов в Голландии применяется льготный порядок налогообложения вновь созданных компаний.

Отдельным категориям налогоплательщиков голландское налоговое законодательство предоставляет целый ряд дополнительных льгот.

Так, предпринимателям предоставляется специальная личная льгота, снижающая их налогооблагаемый доход. Размер вычета изменяется в зависимости от величины полученной налогооблагаемой прибыли. Когда налогооблагаемая прибыль составляет менее 96,170 гульденов, позволяется вычитать 13,110 гульденов. Когда же прибыль превышает 108,395 гульденов, вычитаемая сумма снижается до 8,730 гульденов.

Отдельные предприниматели в течение трех лет работы предприятия могут вычитать из налогооблагаемой прибыли еще 3,840 гульденов. Сумма вычетов возрастает, когда предприниматель затрачивает более 625 часов в течение календарного года на НИОКР.

Предприниматель, чья супруга/супруг работает на данном предприятии, имеет еще одну налоговую льготу. Размер льготы колеблется от 0 до 4% в зависимости от количества часов, отработанных в течение календарного года. Вместо налоговой скидки предприниматель может предпочесть платить своему супругу/супруге более приличное вознаграждение, по крайней мере, 17046 гульденов. Предприниматель может вычесть эту заработную плату, с которой налог уже будет платить супруга/супруг.

Предприниматели могут создавать пенсионные резервы с отсрочкой налога в размере 12% от своей налогооблагаемой прибыли.

Еще одним примером налогообложения субъектов малого предпринимательства в общеустановленном порядке является Швеция.

Налоговое законодательство Швеции построено по принципу «нейтральности», в соответствии с которым ко всем предприятиям, безотносительно их юридической формы, типа хозяйственной деятельности, размера или места нахождения, применяются одна и та же налоговая база, одни и те же ставки налогообложения и обязательства в плане регистрации, подачи документов, отчетности, платежей и т.п. Иными словами, налоговое бремя и общие условия налогообложения будут одинаковыми и для самостоятельно занятого, и для корпораций, занимающихся одинаковым бизнесом.

Однако из этого принципа нейтральности имеются исключения в форме налоговых льгот, специально предоставляемых малым предприятиям.

В первую очередь малым предприятиям предоставляется право применения упрощенной налоговой декларации. В частности, самостоятельно занятые, мелкие торговцы с оборотом менее 720 тыс. крон (примерно 80 тыс. долл. США) заполняют упрощенную налоговую декларацию. От них не требуется предоставление полной балансовой ведомости или отчета о прибылях и убытках.

Во-вторых, самостоятельно занятые, мелкие торговцы и большинство товариществ с оборотом менее 720 тыс. крон имеют особое право использовать кассовый метод учета.

В-третьих, самостоятельно занятые и мелкие торговцы любого размера не обязаны регистрировать свое дело в государственных органах. Достаточно зарегистрироваться в налоговой инспекции.

Применительно к НДС, предприятие с оборотом менее 1 млн. крон (порядка 110 тыс. долл. США) может подавать лишь одну налоговую декларацию в год, а не ежемесячно, как обязаны делать все прочие предприятия.

Предприятия с оборотом менее 40 млн. крон (примерно 4,4 млн. долл. США) обязаны выплачивать НДС в течение 42 дней. Если оборот превышает 40 млн., то платить следует в течение 26 дней после окончания отчетного периода.

Новому частному торговцу, самостоятельно занятому, или партнеру (если это отдельному лицу) позволяется вычитать убытки от хозяйственной деятельности из возможного дохода в течение первых пяти лет деятельности.

Кроме того, дивиденды, полученные от компаний, которые не котируются на бирже или принадлежат отдельным лицам, частично освобождаются от налога. Эта льгота призвана стимулировать инвестиции в малые предприятия, и компенсировать им более высокую стоимость заемного капитала, с которой им приходится иметь дело по сравнению с котирующимися на фондовой бирже компаниями [30, с.90-91].

Соединенные Штаты Америки также являются государством, не использующим какие-либо специальные режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства. Все предприятия обязаны вести полный и тщательный бухгалтерский учет, который используется при расчете прибыли для целей налогообложения.

Однако в законах о подоходном налоге имеется ряд специальных положений о малых предприятиях, которые позволяют упростить процедуру учета и отчетности, тем самым стимулируя и облегчая инвестиции в малый бизнес.

Во-вторых, так же как и в Швеции, отдельные категории налогоплательщиков могут применять кассовый метод учета доходов и расходов.

Так, могут использовать кассовый метод учета, а не учет методом начисления, обычно используемый для декларирования доходов предприятия, следующие категории мелких налогоплательщиков:

- физические лица, которые занимаются сельскохозяйственным производством или любой другой хозяйственной деятельностью, если закупки и реализация товаров не являются существенным фактором для получения дохода (если налогоплательщики занимаются куплей или продажей товаров, то применяются специальные правила учета товарно-материальных ценностей по методу начисления);

- юридические лица, которые занимаются сельскохозяйственным производством и имеют валовой доход менее 1 млн. долл. США, а также организации, занимающиеся любой хозяйственной деятельностью, если их годовой валовой доход составляет менее 5 млн. долл. США, и реализация товаров не является существенным фактором для получения дохода.

Кроме того, налоговым законодательством США предоставляется ограниченное право на списание инвестиций в капитальные активы, т.е. вместо простой амортизации стоимости покупки долгосрочных активов, используемых на предприятии налогоплательщика, некоторые предприятия предпочитают вычитать эти издержки как текущие затраты и уменьшать налогооблагаемую прибыль на долю таких инвестиций, произведенных в налоговом году. Сумма, которую по этому правилу налогоплательщик может вычесть - некоторую часть инвестиций в долгосрочные активы, не может превышать 24 тыс. долл. Эта сумма уменьшается, когда общая стоимость постоянных фондов, закупленных в данном году, превышает 200 тыс. долл. Последующая амортизация этой части стоимости активов, которая была списана в первый год, не допускается.

Также немаловажным в целях стимулирования малого предпринимательства является освобождение собственников малых предприятий от налогов на доходы от прироста капитала.

Данные налоговые льготы применяются к доходам, полученным физическими лицами от продажи акций определенных «квалифицированных малых предприятиях».

Таким образом, проведенный анализ зарубежного опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства позволил выявить два основных подхода к налогообложению субъектов малого предпринимательства:

- первый заключается в сохранении всех видов налогов, но предусматривает упрощение порядка их расчетов;

- второй подход предполагает использование специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства.

2. Действующая система налогообложения юридических лиц в республике Беларусь

2.1 Краткая экономическая характеристика ОДО «Белавтовек»

ОДО «Белавтовек» прошло государственную регистрацию в 2007 году. Уставный фонд организации сформирован полностью и составляет 1,2 млн р.

Учредителями Общества являются:

1. Калашников Сергей Игоревич;

2. Шидловская Ольга Николаевна.

ОДО «Белавтовек» имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах, открывать расчетный, валютный и другие счета в любых учреждениях банков, как в Республике Беларусь, так и за рубежом, иметь печать, штампы со своим наименованием, другие реквизиты.

У организации нет дочерних и зависимых обществ.

ОДО «Белавтовек» создается с целью получения прибыли в интересах Участников и удовлетворения общественных потребностей в его услугах.

Основными видами хозяйственной деятельности являются:

1. Деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств;

2. Оптовая торговля автомобильными запчастями.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОДО «Белавтовек» за 2011-2012гг. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Показатели деятельности ОДО «Белавтовек» за 2011-2012 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
	2011	2012
1 Выручка от реализации товаров, продукции, работ, млн р.
1.1 В действующих ценах	1607	2136	+529	132,92
1.2 В сопоставимых ценах	1607	1754	+147	109,15
2. Себестоимость реализованных товаров и услуг, млн р.	1443	1667	+224	115,52
3. Валовая прибыль:
3.1 В сумме, млн р.	164	469	+305	2,9 раза
3.2 В % к выручке от реализации	10,21	21,96	+11,75	х
4. Управленческие расходы, млн р.	0	488	+488	х
5. Расходы на реализацию, млн р.	119	1	-118	х
6. Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг:
6.1 В сумме, млн р.	45	-20	-65	х
6.2 В % к выручке от реализации	2,80	-0,94	-3,74	х
7. Среднесписочная численность работников, чел.	23	19	-4	82,61
8. Фонд оплаты труда, млн р.	203	286	+83	140,89
9. Среднегодовая заработная плата работника, млн р.	8,826	15,053	+6,227	170,55
10. Среднегодовая выработка на одного работника, млн р.	69,87	112,42	+42,55	160,90
11. Среднегодовая стоимость основных средств, млн р.	17	344	+327	20,2 раза
12. Фондоотдача, р.	94,529	6,209	-88,320	6,57

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения практических данных ОДО «Белавтовек» (приложения Б, В, Д, Е) и разработочной таблицы (приложение О)

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что в ОДО «Белавтовек» на протяжении 2011-2012гг. наблюдается рост таких показателей как выручка от реализации в действующих ценах и в сопоставимых ценах, валовая прибыль, увеличение среднегодовой выработки на одного работника.

Так, в 2012 году по сравнению с 2011 годом выручка от реализации в действующих ценах возросла на 529 млн р., или на 32,92%; в сопоставимых ценах - на 147 млн р., или на 9,15%. Валовая прибыль в 2012 году составила 469 млн р., что на 305 млн р., или в 2,9 раза больше, чем в 2011 году.

Наряду с положительными моментами выделим отрицательные стороны в работе общества. К ним можно отнести рост управленческих расходов в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 488 млн р., а также увеличение себестоимости реализованной продукции - на 224 млн р. или на 15,52%.