Общая и упрощенная системы налогообложения. Определение основных направлений совершенствования налогообложения субъектов хозяйствования в Республике Беларусь.

Заключение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Республика Беларусь является одной из стран-лидеров, где в последние годы наблюдаются наиболее позитивные реформы в сфере либерализации условий осуществления предпринимательской деятельности. Беларусь заняла 58 место среди охваченных исследованием Всемирного банка и Международной финансовой корпорации «Ведение бизнеса-2013» 185 государств, повысив тем самым свою прошлогоднюю позицию на 2 рейтинговых пункта. По ряду используемых при составлении отчета показателей позиции Беларуси являются одними из лучших в сравнении с другими странами: «регистрация собственности» - 3 место; «создание компании» - 9 место; «обеспечение исполнения контрактов» - 13 место.

На сегодняшний день в Республике Беларусь в основном сформирована налоговая система, создана законодательная база по налогообложению, действуют нормативно-методические документы, позволяющие аккумулировать в бюджете необходимые государству финансовые ресурсы и оказывать стимулирующее воздействие на экономику. Однако признать существующую налоговую систему достаточно совершенной было бы большим преувеличением, тем более что по мере реформирования экономических отношений в республике требуются соответствующие изменения в подходах к налогообложению.

В Республике Беларусь действуют общий и специальный режимы налогообложения. Общий режим налогообложения представляет собой совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов для отдельных категорий налогоплательщиков и отдельных видов деятельности в течение определенного периода времени. Единой во всем мире практики налогообложения малого бизнеса не существует. Подход различных стран к налогообложению малых предприятий, его целям, принципам выделения малых предприятий и разделения их на категории, определению налоговой базы и структуры налоговых ставок зависит от различных обстоятельств.

Проведенный анализ зарубежного опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства позволил выявить два основных подхода к налогообложению субъектов малого предпринимательства:

- первый заключается в сохранении всех видов налогов, но предусматривает упрощение порядка их расчетов;

- второй подход предполагает использование специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Краткая экономическая характеристика ОДО «Белавтовек» позволила сделать вывод, что на протяжении 2011-2012гг. наблюдается рост выручки от реализации в действующих ценах и в сопоставимых ценах, валовой прибыли, увеличение среднегодовой выработки на одного работника. Так, в 2012 году по сравнению с 2011 годом выручка от реализации в действующих ценах возросла на 32,92%; в сопоставимых ценах - на 9,15%. Наряду с положительными моментами выделим отрицательные стороны в работе общества. К ним можно отнести рост управленческих расходов, а также увеличение себестоимости реализованной продукции. Высокие темпы роста управленческих расходов и себестоимости реализованной продукции по сравнению с темпами роста выручки от реализации привели к снижению прибыли от реализации и получению убытка в 2012 году в сумме 20 млн р.

В ОДО «Белавтовек» налоги, сборы и иные обязательные платежи уплачиваются по общей системе налогообложения:

- налог на добавленную стоимость - НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг;

- налог на прибыль, ставка 18% от налогооблагаемой прибыли;

- налог на недвижимость;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, соцстрах, ставка 34% от фонда оплаты труда;

- обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6% от фонда оплаты труда.

Анализ налогов и сборов в ОДО «Белавтовек» позволил сделать вывод о том, что общая сумма уплачиваемых налогов и сборов в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 30,36%, а по сравнению с 2010 годом - на 99,63%. Это произошло в результате увеличения суммы налогов и сборов из всех источников уплаты, кроме налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли. Так, в 2012 году по сравнению с 2011 годом сумма налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации возросла на 33,33%; налогов и сборов, относимых на расходы по производству и реализации - на 40,85%; а сумма налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли уменьшилась на 10 млн р.

В 2012 году по сравнению с 2011 годом номинальная налоговая нагрузка на ОДО «Белавтовек» снизилась на 0,41%, а реальная налоговая нагрузка снизилась на 5,17%. В 2012 году по сравнению с 2010 годом номинальная налоговая нагрузка увеличилась на 0,38%, а реальная налоговая нагрузка снизилась на 3,05%. Отметим также, что на протяжении 2010-2012 гг. уровень номинальной налоговой нагрузки был выше реальной.

В дипломной работе проведено планирование налогов и сборов в ОДО «Белавтовек» на 2013 год. Согласно данному плану на 2013 год по ОДО «Белавтовек» планируемая сумма налогов и сборов составит 181,06 млн р., в том числе на 2 квартал 2013 года - 45,265 млн р.

В работе проведено сравнительное исследование общей и упрощенной системы налогообложения на примере ОДО «Белавтовек».

Анализ показал, что в 2012 году ОДО «Беавтовек» не следует переходить на упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость. При общей системе налогообложения исследуемая организация в 2012 году получила убыток в сумме 36 млн р., а при упрощенной системе ОДО «Белавтовек» получило бы убыток в сумме 186 млн р. Причем сумма налогов при упрощенной системе налогообложения по сравнению с общей системой налогообложения больше на 96 млн р. Общий показатель налоговой нагрузки при упрощенной системе налогообложения в 2012 году составил 10,88%, а при использовании общей системы налогообложения - 21,10%.

При условии перехода на 2013 год с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения ОДО «Белавтовек» будет уплачивать: отчисления в ФСЗН, отчисления в Белгосстрах, единый налог при УСН в размере 5%.

Создание благоприятных условий для предпринимательской деятельности является одним из основных стратегических факторов устойчивого социально-экономического развития республики. Система налогообложения в Беларуси с 2011 года значительно упрощена. Также проводится ряд дальнейших мероприятий по совершенствованию механизма налогообложения субъектов хозяйствования, занимающихся предпринимательской деятельностью. Последовательно реализуются меры по либерализации условий осуществления хозяйственной деятельности, устранению излишнего вмешательства государственных органов в деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Список использованных источников

1. Адаменкова, С. И. Налогообложение: теория и практика: учеб.-метод. пособие / С. И. Адаменкова. - Минск: Элайда, 2012. - 305 с.

2. Александров, И. М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / И. М. Александров. - М.: Дашков и К, 2007. - 318 с.

3. Аксючиц, Е. В. УСН - 2013 и имущественные налоги / Е. В. Аксючиц // Промышленно-торговое право. - 2013. - № 1. - С. 34.

4. Балашевич, М. И. Малый бизнес - отечественный и зарубежный опыт / М. И. Балашевич. - Минск: Экоперспектива, 2007. - 208 с.

5. Баргесян, Л. М. Налоги и налогообложение: курс лекций / Л. М. Баргесян. - Минск: Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2009. - 147 с.

6. Богданова, Л. Изменения в уплате УСН / Л. Богданова // Налоговый вестник. - 2012. - № 24. - С. 21-35.

7. Борисов, Н. Налоги-2013: что год грядущий нам готовит? / Н. Борисов // Финансовый директор. - 2012. - № 10. - С. 35-41.

8. Борисенко, Е. В. Налогообложение: учеб.-метод. пособие / Е. В. Боисенко. - Гомель, БелГУТ, 2010. - 192 с.

9. Бурдюк, О. «Упрощенка» с НДС и без НДС: правила перехода / О. Бурдюк // Главный бухгалтер. - 2012. - № 20 (май). - С. 90-95.

10. Бурдюк, О. Положения учетной политики на 2013 год по налогу при УСН / О. Бурдюк // Главный бухгалтер. - 2013. - № 5. - С. 31-32.

11. Бурдюк, О. Порядок налогообложения выручки при переходе с 1 января 2013 года с упрощенной системы налогообложения на общую / О. Бурдюк // Главный бухгалтер. - 2013. - № 11. - С. 89-93.

12. Васильев, В. Комментарий: (изменения в применении упрощенной системы налогообложения в 2013 г.) / В. Васильев // Главный бухгалтер. - 2012. - № 44 (ноябрь). - С. 37-39.

13. Винокурова, Т. П. Показателя анализа и оценки налогообложения организаций Республики Беларусь и их совершенствование / Т. П. Винокурова // Бухгалтерский учет и анализ. - 2007. - № 4. - С. 45-47.

14. Винокурова, Т. П. Экономическая сущность налогов как объекта бухгалтерского учета и анализа и их классификация для целей управления / Т. П. Винокурова // Бухгалтерский учет и анализ. - 2008. - № 10. - С. 40-43.

15. Гарапова, Н. Налоговая система Беларуси. История и современность / Н. Гарапова // Финансы. Учет. Аудит. - 2009. - № 10. - С. 36-37.

16. Герасимова, В. Корректировка налоговой системы: есть предложения / В. Герасимова // Национальная экономическая газета. - 2010. - № 66. - С. 3.

17. Данилов, А. Д. Налоговая нагрузка в системе фискального регулирования финансовых потоков / А. Д. Данилов, Т. В. Паентко // Белорусский экономический журнал. - 2012. - № 3. - С. 113-120.

18. Жданович, И. Налоговый кодекс: что ожидать плательщикам в 2013 году / И. Жданович // Главный бухгалтер. - 2012. - № 40 (октябрь). - С. 102-105.

19. Жданович, И. Применяя УСН в 2013 году, учтите изменения / И. Жданович // Главный бухгалтер. - 2013. - № 11. - С. 75-82.

20. Забайлович, И. А. Сравнительный анализ налоговых систем европейских стран и Республики Беларусь / И. А. Забайлович // Налоги Беларуси. - 2011. - № 14. - С. 81-85.

21. Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования: утв. постановлением Министерства финансов, Министерства экономики Республики Беларусь от 27 декабря 2011 г., № 140/206 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

22. Кийко, Д. Изменения в Налоговый кодекс: что ждет плательщиков / Д. Кийко // Финансы. Учет. Аудит. - 2012. - № 10. - С. 12-18.

23. Кийко, Д. Основные направления повышения устойчивости налоговой системы / Д. Кийко // Финансы. Учет. Аудит. - 2013. - № 3. - С. 28-31.

24. Коршекевич, М. Г. Новации налогового законодательства - 2013: комментарий к Закону Республики Беларусь от 26.10.2012 № 431-З / Максим Коршекевич // Юрист (РБ). - 2012. - № 12. - С. 15-18.

25. Лешко, В. Н. Сравнительный анализ традиционной и упрощенной систем налогообложения / В. Н. Лешко // Планово-экономический отдел. - 2010. - № 5. - С. 64-71.

26. Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение: учебник для студ. вузов / Н. В. Миляков. - М.: Инфра-М, 2008. - 519 с.

27. Найдович, И. Налоговые будни и перспективы / И. Найдович // Главный бухгалтер. - 2012. - № 27 (июль). - С. 16-17.

28. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть : закон Респ. Беларусь от 19 декабря 2002 г., № 166-З (с измен. и допол. от 26.10.2012г., № 431-З) // КонсультантПлюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

29. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Особенная часть : закон Респ. Беларусь от 29 декабря 2009 г., № 72-З (с измен. и допол. от 26.10.2012г., № 431-З) // КонсультантПлюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

30. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов / Под ред. В. Г. Князева, Д. Г. Черника. - М.: Закон и право; ЮНИТИ, 2007. - 191 с.

31. Недоступ, А. В. Упрощенная система налогообложения / Андрей Недоступ // Налоговый вестник. - 2012. - № 2. - С. 45-52.

32. Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования : постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12 декабря 2011г., № 1672 // КонсультантПлюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

33. Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь : закон Респ. Беларусь от 29 февраля 1996 г. № 138-XIII (в ред. закона от 27.02.1997г., № 24-З) // КонсультантПлюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

34. Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации от 15 ноября 2010 г., № 82 (с измен. от 31 октября 2012 г., № 34) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

35. О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь: закон Республики Беларусь от 30.12.2011 г., № 330-З // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

36. О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009г., № 510 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

37. Об утверждении Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 годы: указ Президента Республики Беларусь от 11 апреля 2011г., № 136 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

38. О республиканском бюджете на 2013 год: Закон Респ. Беларусь от 26 октября 2012 г., № 432-З // Нац. правовой Интернет-портал Республики Беларусь. - 2012. - 2/1984.

39. О проекте бюджета на 2013 год: тезисы выступления министра финансов А. М. Харковца на расширенном заседании Постоянной комиссии Палаты представителей по бюджету, финансам и налоговой политике Национального собрания Республики Беларусь от 26 сентября 2012 года // Финансы. Учет. Аудит. - 2012. - № 10. - С. 6-11.

40. О состоянии государственных финансов Республики Беларусь / официальный сайт Министерства финансов Республики Беларусь. - Режим доступа: www.minfin.gov.by. - Дата доступа: 28.03.2013.

41. Попов, Е. М. Налоги в рыночной экономике (анализ налогообложения в Беларуси) / Е. Попов // Бухгалтерский учет и анализ. - 2008. - № 3. - С. 27-33.

42. Пищик, Т. В. Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения и учета налогов на предприятиях Республики Беларусь / Т. В. Пищик // Бухгалтерский учет и анализ. - 2010. - № 9. - С.23-25.

43. Попов, Е. М. Финансы предприятий: учебник / Е. М. Попов. - Минск: Выш. шк., 2005. - 573 с.

44. Послание Президента Республики Беларусь белорусскому народу и Национальному собранию 8 мая 2012 года. - Режим доступа: www.president.gov.by. - Дата доступа: 25.05.2012.

45. Скимн, В. Итоги и перспективы: налоговая служба отчиталась о работе в 2012 году / В. Скимн // Налоги Беларуси. - 2013. - № 5. - С. 6-9.

46. Сундукова, А. Беларусь и страны Евросоюза: анализ налогового законодательства / А. Ч. Сундукова // Главный бухгалтер. - 2012. - № 26 (июль). - С. 13-15.

47. Теория и история налогообложения: учеб. пособие для студ. вузов / Б. Х. Алиев [и др.]. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 240 с.

48. Теория финансов: учеб. пособие / Н. Е. Заяц [и др.]. - Минск: БГЭУ, 2006. - 351 с.

49. Управление налогами в финансовой системе организации: состояние и развитие: монография / [Г. А. Якубенко и др.; под редакцией Г. А. Якубенко]; Белкоопсоюз, Учреждение образования «Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации». - Гомель: Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации, 2011. - 179 с.

50. Ходикова, Н. А. Совершенствование классификации налогов, взимаемых в Республике Беларусь / Н. А. Ходикова // Вестник Полоцкого государственного университета. Серия Д, Экономические и юридические науки. - 2012. - № 14. - С. 99-102.

51. Размещено на Allbest.ru