Методология бюджетирования в ПКФ ООО "СтройИнжениринг" основывается на встречном планировании - проекты бюджетов разрабатываются самими подразделениями с последующей корректировкой службами аппарата управления. На предприятии одновременно составляется два бюджета: один - текущий квартальный бюджет, второй - среднесрочный годовой бюджет.

Сводный бюджет ПКФ ООО "СтройИнжениринг" составляется на основе трех бюджетов первого уровня - операционного и финансового. Операционный бюджет основывается на прогнозировании будущих доходов и расходов от текущих операций. Финансовый бюджет - планирование баланса денежных поступлений и расходов, т.е. баланса оборотных средств и текущих обязательств для поддержания финансовой устойчивости предприятия.

Выходными результатами бюджетного процесса являются плановые формы сводной финансовой отчетности:

отчет о финансовых результатах (прибылях и убытках). Схема формирования показателей отчета о финансовых результатах представлена в приложении 1.

отчет о движении денежных средств

отчет об инвестициях

баланс - итоговая форма, объединяющая результаты основных бюджетов, составляющих сводный бюджет предприятия.

Стадии бюджетного процесса предприятия представлены на рис.10.

Рис. 2. Стадии бюджетного процесса предприятия

Операционный бюджет состоит из ряда бюджетов второго уровня:

бюджет продаж

бюджет закупок

бюджет постоянных расходов.

На стадии исполнения сводного бюджета предприятия производится контроль исполнения бюджета, предназначенный для анализа и оценки эффективности управления ресурсами, затратами, обязательствами предприятия в течение бюджетного периода.

Цель разработки консолидированного бюджета торгово-производственной компании может быть представлена следующим образом (рис. 11.).

Основными характеристиками торгово-производственной компании как экономической системы являются:

1) наличие множества факторов системы, объединенных функциональными связями;

2) функциональные взаимосвязи параметров системы определяют особенности изменения системы под воздействием внешних факторов. Совокупность внешних воздействий лежит в основе разработки консолидированного бюджета на текущий период;

Рис. 3. Цель процесса бюджетирования в контексте управления торгово-производственной компании

3) организационная структура является управляемой системой. При этом субъектом управления является его планово-аналитическое подразделение, ответственное за разработку консолидированного бюджета;

4) поскольку в управлении существенную роль играет субъективный элемент, то необходим критерий принятия управленческих решений на текущий бюджетный период.

Контроль исполнения осуществляется одновременно:

самими подразделениями, отвечающими за выполнение бюджетного задания, для самостоятельной корректировки оперативной деятельности подразделения с целью наилучшего исполнения бюджета

управленческими службами аппарата управления, ответственными за разработку тех или иных показателей сводного бюджета, для централизованной корректировки оперативной деятельности подразделений.

На заключительной стадии бюджетного цикла проводится план-факт анализ исполнения сводного бюджета. Проведение план-факт анализа имеет две основные цели - плановую и контрольно-стимулирующую.

Вполне закономерно, что таким "выходным” результатом деятельности должны являться показатели конечных финансовых результатов:

относительный (чистая прибыль\ собственные средства);

абсолютный (величина чистой прибыли за бюджетный период).

Главное условие эффективности деятельности - это поддержание на любой момент времени приемлемого уровня финансовой устойчивости, что является второй составляющей целевой функции.

Таким образом, целевая функция интегрированной инновационной структуры является приближенным аналогом функции Лагранжа с ограничением и может быть выражена системой из двух уравнений:

КФР=F (К1, К2, К3. Н1, Н2, Н3) - на оптимум; (1)

ФС (Л, ЧОК, СС.) >= ФС (norm Л, norm ЧОК, norm СС.), (2)

где КФР - конечные финансовые результаты;

К1, К2, К3. - контролируемые внешние воздействия;

Н1, Н2, Н3. - неконтролируемые внешние воздействия (прогнозируемые тенденции внешние конъюнктуры);

ФС - уровень финансовой устойчивости (финансовой стабильности);

Л, ЧОК, СС. - факторы финансовой устойчивости, такие как: ликвидность, финансовая маневренность и величина чистого оборотного капитала, общая платежеспособность и доля собственных средств в источниках финансирования и другие;

norm - нормативные значения показателей финансовой устойчивости.

"Сквозной" характер системы бюджетирования означает, что объектом бюджетирования служит деятельность консалтинговой компании в целом, и бюджетные показатели для подразделений и видов деятельности устанавливаются, исходя из критерия оптимизации конечных финансовых результатов в целом, а не повышения эффективности отдельных подразделений. При этом в бюджетном процессе совокупность бюджетов отдельных центров ответственности в обязательном порядке формирует консолидированный бюджет интегрированной инновационной структуры в целом.

Специфические особенности механизма функционирования и управления ПКФ ООО "СтройИнжениринг", привлечение различных по своей природе финансовых ресурсов, многообразие видов деятельности требует разработки специальных методических рекомендаций по бюджетному управлению с учетом характерных особенностей данной отрасли. В связи с этим целесообразно по уровням принятия решений и ответственности за формирование доходов и направлений расходов в бюджете выделять централизованный раздел и децентрализованный раздел.

Каждый из таких бюджетов имеет доходную и расходную части и формируется в соответствующем подразделении. Форматы бюджетов различных уровней управления и функционального назначения согласованы и унифицированы, что обеспечивает их консолидацию.

Предлагаемая схема распределения бюджетов и функций по уровням управления ПКФ ООО "СтройИнжениринг"представлена на рисунке 4.

Рис. 4. Схема распределения бюджетов и функций по уровням управления в торгово-производственной компании

На первом уровне консолидации объединяются бюджеты центров финансовой ответственности по видам деятельности. В результате в каждом случае имеем консолидированный бюджет конкретного вида деятельности. На основе операционных бюджетов составляется централизованный бюджет. На втором уровне объединяются централизованный бюджет и бюджет подразделений по видам деятельности, составляется консолидированный бюджет доходов и расходов (БДР.). На основе которого формируется бюджет движения денежных средств (БДДС), а затем бюджетный баланс комплекса. Неотъемлемой составляющей консолидированного бюджета являются предметные сметы доходов и расходов по целевому финансированию из федерального и местных бюджетов; отдельные сметы расходов по конкретным кодам бюджетной классификации; отдельные сметы расходов по централизованным фондам.

Технология консолидации бюджетов обеспечивает возможность всестороннего план-факт анализа в разрезе источников доходов и направлений расходования средств. Предложенный подход к управлению, реализуемый через центры ответственности, способствуют достижению стратегических целей интегрированной структуры. Для структуры управления консалтинговой компании, центрами прибыли являются структурные подразделения, специализированные отделы. Выделение центров финансовой ответственности на более низких уровнях управления для отдельных видов деятельности не просто перспективно желательно, но и является показателем качества управления.

Полноценное функционирование системы бюджетного управления в торгово-производственной компании тесно связано с автоматизацией финансово-хозяйственной деятельности с использованием современных информационных технологий, благодаря которым появились новые возможности для разработки архитектуры внедрения автоматизированной системы в многоуровневых структурах. Помимо крупных централизованных систем, появилась возможность проектировать распределенные информационные структуры (рис. 5). Вариант, при котором используется централизованная система, решающая общие задачи, а также локальные оперативные системы, выполняющие специфические задачи, является наиболее удачным для многоуровневых структур, которые обеспечивают выполнение общих правил и процедур и предоставляют своим филиалам максимум возможностей для адаптации к конкретным условиям на местах. При этом часть функций выполняется центральной системой, что уменьшает потребность в квалифицированном персонале на местах. Примерный модульный состав системы бюджетного управления многоуровневой структурой следующий: модуль, позволяющий построить иерархическую многофункциональную систему сбалансированных показателей деятельности, а затем планировать, контролировать и анализировать целевые значения этих показателей; модули планирования, бюджетирования, моделирования и анализа исполнения планов и бюджетов; модули формирования оперативной и аналитической управленческой отчетности (рис. 6).

Рис. 5. Возможные варианты организации автоматизированной системы бюджетного управления в многоуровневых структурах

Рис. 6. Архитектура информационно - аналитической системы поддержки бюджетного управления в многоуровневой структуре

При использовании нескольких систем оперативного учета для оперативного формирования управленческих и аналитических отчетов, строится информационно-аналитическое хранилище данных. Эта схема определяет общую техническую архитектуру по построению информационной системы поддержки бюджетного управления многоуровневой структурой.

Наиболее актуальным для компании ПКФ ООО "СтройИнжениринг" является формирование бюджета продаж (оказываемых услуг).

1. Формирование бюджета продаж. В соответствии со спецификой деятельности предприятия прогнозный бюджет продаж составляется исходя из условий заключенных и предполагаемых к заключению договоров с заказчиками. Формируется квартальный прогнозный план по выборке продукции заказчиками. До 25-го числа текущего месяца производится корректировка и подтверждение объемов выборки услуг на следующий месяц. На основании этого формируется проект бюджета продаж (таблица 2.1).

Основные моменты, определяющие специфику ведения комплексного нормативного учета в разрезе отдельных подбюджетов и статей расходов бюджета производственных затрат. Разграничение между бюджетом прямых затрат (бюджет прямых материальных затрат и бюджет прямых затрат на оплату труда) и бюджетом косвенных расходов. Прямые затраты непосредственно относятся на производство конкретных видов продукции. Специфика косвенных расходов состоит в том, что при сложившейся на предприятии системе учета эти расходы могут напрямую идентифицированы с производством отдельных видов продукции и отдельным производственным линиям (видам продукции).

Таблица 1.

Бюджет продаж на 1-й квартал 2012 г.

При анализе показателей бюджета продаж ключевыми вопросами, которые необходимо решить при выборе учетного механизма распределения ОПР по видам продукции, являются следующие:

выбор наиболее адекватной базы распределения

выбор варианта текущего учета ОПР (в течение бюджетного периода)

разработка технологической последовательности учетной процедуры распределения ОПР по видам продукции, исходя из выбранной базы распределения и варианта текущего учета ОПР.

Производим объединение бюджета прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда и формируем бюджет прямых затрат в целом (табл.2.).

Таблица 2.

Бюджет полных прямых затрат по плану производства на 1-й квартал 2012 г.

При проведении анализа показателей бюджета полных прямых затрат по плану производства на 1-й квартал 2012 г. видно, что на основании расчетов бюджет полных прямых затрат по плану производства на 1-й квартал составляет 17085368 рублей.

Проведем расчет себестоимости услуг компании ПКФ ООО "СтройИнжениринг". Производим расчет удельной себестоимости услуг методом средневзвешенной по условным единицам услуг. Совокупная себестоимость выпуска равняется сумме величин себестоимости выпуска по отдельным услугам (табл. 3).

Таблица 3.

Себестоимость выпуска услуг по плану продаж на 1-й квартал 2012 г.

Проект бюджета переменных коммерческих расходов и распределение переменных коммерческих расходов по видам услуг. На данном этапе бюджетного процесса составляем проект бюджета переменных коммерческих расходов с последующим распределением по видам реализуемых услуг. Планирование величины переменных коммерческих расходов производим на основе определения плановой ставки начисления, привязанной к отдельным показателям объема продаж (табл. 4).

Таблица 4.

Бюджет переменных коммерческих расходов по плану производства на 1-й квартал 2012 г.

Исходя из данных предоставленных в таблице 4 следует, что бюджет переменных коммерческих расходов на 1-й квартал 2010 г. составляет 936360 рублей.

Формирование бюджета постоянных расходов. Постоянные расходы подразделяются:

общехозяйственные (административные) расходы

общие коммерческие расходы.

Расчет себестоимости продаж отдельных видов услуг производим по полным переменным затратам, относящимся на данный вид услуги и включающим в себя расходы и переменные коммерческие расходы. Добавляем плановую величину переменных коммерческих расходов (распределенную по видам продукции) и рассчитываем плановую величину себестоимости продаж в разрезе отдельных видов продукции на данный бюджетный период (табл. 5).

Таблица 5.

Себестоимость продаж по видам услуг по плану на 1-й квартал 2012 г.

Сопоставляя показатели бюджета продаж и себестоимости продаж рассчитываем прогнозную величину маржинального дохода и прямой рентабельности продаж отдельных видов продукции (табл.6).

В результате этапов собрана и соответствующим образом обработана вся необходимая информация для составления прогнозного отчета о финансовых результатах (прибылях и убытках).

На данном этапе в дополнение к ранее сформированным бюджетным показателям для составления отчета о финансовых результатах прогнозируется:

доходы и расходы по прочей реализации и внереализационным операциям

налоги

трансферты из чистой прибыли.

Таблица 6.

Расчет маржинального дохода и рентабельности по видам услуг по плану на 1-й квартал 2012 г.

Из расчетов таблицы 6 следует, что конечным финансовым результатом деятельности предприятия является нераспределенная прибыль, являющаяся фондом накопления ПКФ ООО "СтройИнжениринг".

Составление проекта бюджета движения денежных средств. На данном этапе определяем величину и структуру денежных поступлений и расходов компании на текущий бюджетный период. Статьи отчета о финансовых результатах могут существенно отклоняться от соответствующих статей денежных поступлений и расходов на величину сальдо изменения дебиторской и кредиторской задолженности.

Тема 3. Формирование и использование основных фондов предприятия

Из таблицы 9 наблюдаем, что коэффициент поступление основных средств снижается с 83% в 2009 г. до 229,31% в 2012 г., т.е. исследуемое предприятие на конец 2012 г. инвестирует на обновление основных средств 229,31 коп на 1 руб. Коэффициент выбытия в течение исследуемых лет снижается 4% и на конец 2012 г. составляет 0,16%. Таким образом, на конец 2012 г. коэффициент выбытия значительно меньше коэффициента обновления, что свидетельствует об эффективной политике управления основными средствами.

Тот факт, что коэффициент замены составляет на конец 2012 года 0%, позволяет говорить о том, что поступление основных средств опережает их выбытие и доля вновь вводимых основных средств составляют 0% от доли выбывших основных средств. Коэффициент износа свидетельствуют о снижении стоимости амортизации за три исследуемых года на 1% и доля изношенности основных средств на конец 2012г. составляет 8%. Рост годности основных средств с 91% до 126% характеризует то, что основные средства в ПКФ ООО "СтройИнжениринг" постепенно обновляются и на конец 2012 г. годных основных средств - 126%.

Анализ интенсивности и эффективности использования основных фондов осуществляется с помощью Приложения к бухгалтерскому балансу и Отчета о прибылях и убытках (Форма № 2) (см. таблицу 10).

Таблица 10.

Анализ интенсивности и эффективности использования основных фондов

На основании бухгалтерских балансов ПКФ ООО "СтройИнжениринг" за период с 2009 по 2012 года определим удельный вес оборотных активов (таблица 11).

Таблица 11.

Структура актива бухгалтерского баланса ПКФ ООО "СтройИнжениринг" за период 2009-2012 года

Из таблицы 11 видно, что доля оборотных активов колеблется в пределах 47-57,5%.

Анализ изменений оборотных активов, представленный в приложении 10 показал, что за 2009-2012 года оборотные активы увеличились с 252201 тыс. руб. до 456930 тыс. руб., рост составил 204729 тыс. руб. или 81% за счет в то время как рост внеоборотных активов составил 131%. Таким образом, наблюдаются значительные изменения по темпам роста активов.

Рассмотрим состав оборотных активов бухгалтерских балансов за 2009-2012 года. В таблице 12 представлен состав оборотных активов и их структура за исследуемый период.

Таблица 12.

Состав и структура оборотных активов ПКФ ООО "СтройИнжениринг" за период 2009-2012 года

Из таблицы 12 видно, что наибольшую долю в структуре оборотных активов составляет статья "Дебиторская задолженность" (35-51%). Причем в 2009 году доля дебиторской задолженности составляла 51%, а к концу 2012 года 41%. Это связано с ростом доли прочих оборотных активов (расходов будущих периодов) в структуре оборотных активов. Доля запасов за анализируемый период в течение исследуемого периода не изменилась. Незначительно возросла доля НДС с 0 до 4% за счет роста НДС по строительству объекта основного средства. Доля прочих оборотных активов колеблется в пределах 3-8%.

Наибольшие изменения в составе оборотных активов наблюдаются по статье "Дебиторская задолженность". За исследуемый период рост составил 142865 тыс. руб. или 64 %, за счет роста дебиторской задолженности с разными дебиторами и кредиторами. Отрицательной тенденцией является тот факт, что за 2009-2012 года задолженность покупателей и заказчиков снизилась на 23609 тыс. руб. или на 58%. Наблюдается рост НДС на 39153 тыс. руб. или 100%, за счет роста НДС по строительству объектов основных средств.

Одним из важных факторов повышения эффективности управления оборотными активами является сокращение финансового цикла (периода оборота чистого оборотного капитала).

Период оборачиваемости оборотных активов определим с помощью бухгалтерского баланса и "Отчета о прибылях и убытках". Расчет коэффициентов оборачиваемости активов приведен в таблице 13.

Таблица 13.

Анализ оборачиваемости оборотных активов ПКФ ООО "СтройИнжениринг" за период 2009-2012 года

Из таблицы 13 видно, что коэффициент оборачиваемости активов в течение исследуемого периода уменьшился с 0,9 до 0,5. Сокращение составило 50%. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов уменьшился на 0,4 пункта или 30%. Сокращение оборачиваемости наблюдается за счет сокращения снижения коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности на 21%.

В таблице 14 представлена динамика периодов оборачиваемости активов.

Таблица 14.

Динамика периода оборота активов ПКФ ООО "СтройИнжениринг" за период 2009-2012 года

Из таблицы 14 видно, что период оборачиваемости активов за 2009-2012 года увеличился на 380 дней или на 42%. Это произошло за счет увеличения периода оборачиваемости материалов на 2 дня, периода оборачиваемости дебиторской задолженности на 64 дня.

Замедление оборачиваемости оборотных активов приводит к увеличению потребности в них, дополнительным издержкам на поддержание их в необходимом предприятию состоянии. Влияние данного фактора ухудшает финансовое положение предприятия.

Следующим наиболее значимым показателем в структуре оборотных активов является "Дебиторская задолженность". Как уже отмечалось выше, ее доля в составе оборотных активов на конец 2012г. составляет 41%.

Структуру дебиторской задолженности представлена в таблице 15.

Таблица 15.

Структура и состав дебиторской задолженности ПКФ ООО "СтройИнжениринг" за 2009-2012 года

Из таблицы 15 видим, что в исследуемом периоде наибольшее значение составляет доля дебиторской задолженности с разными дебиторами и кредиторами (24-33%). Доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков сократилась с 9% до 2%, а доля расчетов с поставщиками и подрядчиками сократилась с 7% до 1%. Сокращение доли дебиторской задолженности обусловлено сокращением реализации в рассрочку. И ростом оплаты за авиабилеты по предоплате 100%.

В таблице 16 более детально рассматривается дебиторская задолженность.

Таблица 16.

Динамика дебиторской задолженности ПКФ ООО "СтройИнжениринг" за 2009-2012 года, тыс. руб.

Из таблицы 16 видно, что наблюдается рост расчетов по претензиям на 5636 тыс. руб., прирост составляет 159%. Их доля на конец 2012 г. по отношении к дебиторской задолженности составляет 4%.

В целом, проведя данный анализ, можно сделать вывод о росте эффективности деятельности ПКФ ООО "СтройИнжениринг" в 2012 году.

Тема 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) и ее реализация