НДС. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения моментом определения налоговой базы для расчета налога на добавленную стоимость является день оплаты товаров (работ, услуг) отгруженных до 01.01.2012 г.

Бухгалтерский учет расчетов но НДС по обязательствам, возникшим до указанной даты, ведется с применением счета 76.11.1 "Отложенные налоги". С 01.01.2012 г. ПКФ ООО "СтройИнжениринг" моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При реализации товаров, работ, услуг налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров, работ, услуг без учета налога. Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг указанная сторонами сделки, если она соответствует рыночной цене. Налоговая ставка 18%.

Налоговые декларации по НДС предприятие сдает ежеквартально.

Уплата налога производится ПКФ ООО "СтройИнжениринг", как единым хозяйствующим субъектом, по месту регистрации.

В ПКФ ООО "СтройИнжениринг" на основании книги продаж формируется единая книга продаж. На уровне ПКФ ООО "СтройИнжениринг" в единой книге продаж итоги выводятся в рублях и копейках.

Сформированная сводная книга продаж отделения по всем строкам с выведенными итогами не позднее 14 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, передаются в ПКФ ООО "СтройИнжениринг".

Суммы налога включаются в состав налоговых вычетов, а счета-фактуры регистрируются в книге покупок того налогового периода, в котором полностью выполняются все условия, предусмотренные статьями 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации для налоговых вычетов.

Представление налоговой декларации по НДС производится ежеквартально в ИМНС по месту нахождения Общества. Срок предоставления декларации - 20 число месяца, следующего за отчетным кварталом. Уплата налога на добавленную стоимость производится ежемесячно равными долями в размере 1/3 от начисленного налога за квартал.

Для отражения в бухгалтерском учете НДС по покупкам предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Планом счетов и инструкцией к нему предлагается организовать аналитический учет на счете 19 в следующем разрезе: НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам и по другим приобретенным ценностям (например, по услугам).

Если организация имеет обороты, как облагаемые НДС, так и не облагаемые этим налогом, а также покупки непроизводственного назначения или покупки, облагаемые НДС по разным ставкам, то эти факты тоже следует учесть при организации аналитического учета на счете 19.

По дебету счета 19 первоначально отражается НДС по всем покупкам, сделанным предприятием в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с разными кредиторами".

Порядок списания НДС по покупкам с кредита счета 19 зависит от целевого назначения покупок:

НДС по покупкам, используемым в деятельности, облагаемой этим налогом, принимается к вычету в расчетах с бюджетом, если другие условия вычетов также соблюдены. При этом делается запись по кредиту одного из субсчетов счета 19 и дебету счета 68, субсчет "Расчеты по НДС";

НДС по покупкам, используемым в деятельности, не облагаемой этим налогом, включается в себестоимость производимых в рамках этой деятельности продукции, работ, услуг. При этом делается запись по кредиту одного из субсчетов счета 19 и дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары",20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и других в зависимости от направления деятельности;

НДС по покупкам непроизводственного назначения списывается с кредита одного из субсчетов счета 19 в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы". При этом списанный НДС не может быть учтен как расход в целях налогообложения прибыли (п. 19 ст.270 НК РФ).

НДС по командировочным расходам отражается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" на основании счетов-фактур поставщиков (например, гостиниц).

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета предприятия имеются следующие субсчета:

19-1-1 "НДС по основным средствам, используемым в облагаемой деятельности";

19-1-2 "НДС по основным средствам, используемым в необлагаемой деятельности";

19-3-1 "НДС по материально-производственным запасам, используемым в облагаемой деятельности";

19-3-2 "НДС по материально-производственным запасам, используемым в необлагаемой деятельности";

19-5 "Распределяемый НДС по общехозяйственным расходам";

19-6 "НДС, связанный с возвратом товаров в другом налоговом периоде".

Рассмотрим расчет суммы НДС:

Дебет 90.1 Кредит 62 - согласно декларации по НДС за первое полугодие 2010 года реализовано товаров на сумму 12 014 862 руб.

Дебет 90.3 Кредит 68 - начислен НДС на сумму 2 162 675 руб.

Дебет 68 Кредит 51 - уплачен НДС в бюджет в сумме 2 162 675 руб.

НДФЛ. Налогоплательщики. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Уплата налога и отчетность. Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Таблица 19.

Сроки уплаты налога

Первичный документ налогового учета - Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ, налоговая карточка). Карточки ведутся персонально по каждому физическому лицу. В налоговой карточке отражаются все доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая те, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не подлежащие налогообложению доходы в Налоговой карточке не отражаются.

В налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Таким образом, за 2010 год работниками ПКФ ООО "СтройИнжениринг" было начислено доходов в размере 196 958 тыс. руб. облагаемых по ставке 13%.

Общая сумма доходов - 196 958 тыс. руб.

Общая сумма дохода, не подлежащая налогообложению - 2 345 тыс. руб.

Общая сумма дохода, подлежащая налогообложению - 194 613 тыс. руб. Общая сумма расходов и налоговых вычетов - 212 тыс. руб.

Итого НДФЛ к уплате 25 272 тыс. руб.

Дебет 70 Кредит 68.1 - 1260 руб. удержан НДФЛ.

Налог на имущество. Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и согласно статьи 381 НК РФ уменьшается на балансовую стоимость за минусом износа магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Ставка налога на имущество на территории Республики Саха (Якутия), определена Законом Республики Саха (Якутия)"О налоговой политике РС (Я)" в размере 2,2 процента. Налог на имущество предоставляется в налоговые органы по месту нахождения имущества.

В целях правильного и своевременного исчисления и уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлено, что лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления, за исключением имущества, переданного в паевой инвестиционный фонд.

Налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами - 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

ПКФ ООО "СтройИнжениринг" в соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации является налогоплательщиком транспортного налога по всем транспортным средствам, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы в ПКФ ООО "СтройИнжениринг" и признаются объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации.

Транспортный налог уплачивается ПКФ ООО "СтройИнжениринг" в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств в порядке и в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.

В случае, если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация, поставлены на временный учет, то уплата транспортного налога по месту их временной регистрации не производится. Уплата налога в отношении транспортных средств, временно зарегистрированных по месту пребывания, производится по месту их постоянной регистрации.

Рассмотрим особенности уплаты земельного налога. В соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации ПКФ ООО "СтройИнжениринг" является налогоплательщиком земельного налога по всем земельным участкам, которые находятся в собственности ПКФ ООО "СтройИнжениринг" филиалов и представительств.

ПКФ ООО "СтройИнжениринг" уплачивает земельный налог:

за земельные участки, находящиеся в собственности ПКФ ООО "СтройИнжениринг", на основании свидетельства о праве собственности на землю;

за земельные участки, расположенные под объектами недвижимого имущества, находящимися в собственности ПКФ ООО "СтройИнжениринг" на основании свидетельства о праве собственности на недвижимое имущество.

Земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются ПКФ ООО "СтройИнжениринг", исполняющими обязанности по уплате налогов, в бюджеты муниципальных образований по месту нахождения земельного участка в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

ПКФ ООО "СтройИнжениринг" не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет налоговые декларации по земельному налогу.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

ПКФ ООО "СтройИнжениринг" по истечении отчетного (налогового) периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую отчетность.

В состав налоговой отчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым ПКФ ООО "СтройИнжениринг" является плательщиком (НДС, Налог на прибыль, транспортный налог, налог на имущество, НДФЛ и пр.).

В ряде случаев в налоговых декларациях, имеющих достаточно сложную структуру, одной из частей является расчет налоговой базы. Содержание расчетов налоговой базы зависит от содержания самого налога. Суммы самого налога, подлежащие уплате в бюджет, учитываются в налоговых декларациях.

Для ПКФ ООО "СтройИнжениринг" годовая налоговая отчетная обычно завершается представлением в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ суммах НДФЛ за этот календарный год.

Справка 2-НДФЛ оформляется налоговым агентом по каждому физическому лицу, которому в течение календарного года производились выплаты доходов, с которых он должен был исчислить и удержать НДФЛ.

В справке необходимо привести все показатели. Некоторые строки могут остаться незаполненными, если отсутствуют соответствующие данные либо это предписывается разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (Приложение к форме 2-НДФЛ). Все суммарные показатели в справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм НДФЛ. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях.

Показатели справки сгруппированы в пять разделов. В них налоговый агент по-прежнему указывает свои реквизиты, сведения о налогоплательщике, суммах его доходов, предоставленных вычетов, начисленного и удержанного НДФЛ.

В заглавии справки появился новый показатель - "признак". В этом поле необходимо проставить цифру 1, если справка представляется по окончании налогового периода в соответствии с п.2 ст.230 НК РФ.

В разд. 1 справки указываются данные о налоговом агенте.

Налоговые агенты - организации в поле 1.1 отражают свой идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет.

В поле 1.2 организация приводит свое сокращенное наименование согласно учредительным документам.

В поле 1.3 указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится организация или ее обособленное подразделение, в зависимости от того, кто из них осуществляет выплату доходов физическому лицу, на которого заполняется справка. Коды ОКАТО содержатся в Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).

В разд.2 справки отражаются данные о физическом лице - получателе дохода.

В поле 2.1 указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, который указан в документе, подтверждающем постановку данного физического лица на учет в налоговом органе РФ. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный показатель не заполняется.

В поле 2.2 приводятся фамилия, имя и отчество физического лица - налогоплательщика без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Для заполнения поля 2.3:

1 заносится, если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ;

2 - если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ;

3 - если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, но признается в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

В поле 2.5 приводится числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Код страны указывается согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ). Напомним, что код России - 643. При отсутствии у налогоплательщика гражданства в поле "Код страны" (2.9) указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность.

Код документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, заносится в поле 2.6 Он при этом выбирается из Справочника с таким названием.

Серия и номер документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, отражаются в поле 2.7 без знака "N".

В поле 2.8 указывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства. Код региона, на территории которого физическое лицо имеет место жительства, выбирается из соответствующего Справочника. При отсутствии одного из элементов адреса отведенное для него поле не заполняется.

В поле 2.9 для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, а также иностранных граждан приводится адрес места жительства в стране постоянного проживания. При этом код этой страны заносится в поле с таким названием, далее же приводится адрес в произвольной форме (допускается использование букв латинского алфавита).

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и иностранных граждан допускается отсутствие показателя "Адрес места жительства в Российской Федерации" при условии заполнения поля 2.9 справки.

В разд.3 справки отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. В заголовке этого раздела указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется справка. Таковой может быть 9, 13, 15, 30, 35% или ставка исходя из соответствующего соглашения об избежание двойного налогообложения.

Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога.

В поле 4.1 отражаются суммы фактически предоставленных налогоплательщику стандартных налоговых вычетов, имущественного налогового вычета, а также социального налогового вычета.

В графе "Код вычета" этого поля указывается код вычета, выбираемый из Справочника с таким названием. В графу "Сумма вычета" заносятся величины вычетов, соответствующие указанному коду. Число заполненных строк в данном пункте зависит от количества видов вычетов, на которые имел право налогоплательщик.

В полях 4.2 и 4.3 приводятся номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выдаваемого налоговым органом, в поле 4.4 - код налогового органа, выдавшего это уведомление.

В разд.5 справки отражаются общие суммы дохода и НДФЛ по итогам налогового периода.

В поле 5.1 указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета налоговых вычетов. Она определяется как совокупность доходов, приведенных в разд.3.

Величина налоговой базы, с которой исчислен НДФЛ, заносится в поле 5.2 Искомое значение определяется как разность между суммой доходов, отраженной в поле 5.1, и совокупностью налоговых вычетов, приведенных в разд.3 и 4 справки. В полях 5.3 и 5.4 указываются общие суммы НДФЛ, исчисленного по итогам налогового периода по ставке, указанной в разд.3 справки, и удержанного. ПКФ ООО "СтройИнжениринг" предоставляет во внебюджетные фонды форму - 4 ФСС. Минздравсоцразвития России Приказом от 28.02.2011№ № 156н утвердил форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС) и Порядок ее заполнения.

Согласно бухгалтерских балансов за 2009 - 2012 годы задолженность перед бюджетом на конец 2009 года составляла 3785 тыс. руб. (29% от суммы краткосрочных обязательств), на конец 2010 года - 5888тыс. руб. (22% от суммы краткосрочных обязательств), на конец 2011 года - 10821тыс. руб. (34% от суммы краткосрочных обязательств), на конец 2012 года - 1978тыс. руб. (10% от суммы краткосрочных обязательств).

В таблице 19 представлен анализ кредиторской задолженности перед бюджетом.

Таблица 20

Анализ кредиторской задолженности перед бюджетом ПКФ ООО "СтройИнжениринг" за 2009 - 2012 годы

Из таблицы 20 видно, что задолженность перед государственными внебюджетными фондами на конец 2007 года составляла - 1240 тыс. руб. (9% к сумме краткосрочных обязательств), на конец 2008 года - 2210тыс. руб. (8% к сумме краткосрочных обязательств), на конец 2009 года - 5068тыс. руб. (16%к сумме краткосрочных обязательств) и на конец 2010 года - 491тыс. руб. (2%к сумме краткосрочных обязательств).

Рассмотрим налоги, уплаченные в 1 квартале 2012 года, которые представлены в таблице 21.

Таблица 21.

Анализ налогов за 1 квартал 2011г. НДС.

Таблица 22.

Динамика начисления налогов за 1 квартал 2012 г. (НДФЛ)

Исходя из данных предоставленных в таблице 21, можно сделать вывод, что на микроэкономическом уровне долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет, отражает показатель налоговой нагрузки. Общепринятой методикой определения налогового бремени на ПКФ ООО "СтройИнжениринг" является порядок расчета, разработанный Министерством финансов России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

,

где НН - налоговая нагрузка на предприятие;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - прочие доходы.

Выручка от реализации в 2012 г. составила 802 786 тыс. руб., прочие доходы - 101 720 тыс. руб., сумма всех уплаченных налогов - 232 010тыс. руб. Таким образом, рассчитаем налоговую нагрузку:

НН = 232 010/ (802 786 + 101 720) х100% = 25,6%

Уровень налоговой нагрузки ПКФ ООО "СтройИнжениринг" в 2012 г. составил 25,6%. Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, но не характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, так как не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который указывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности ПКФ ООО "СтройИнжениринг". Таким образом, налоговую нагрузку рассчитываем по формуле:

,

где В - выручка от реализации;

Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Таблица 23

Динамика начисления налогов за 1 квартал 2012г. (налог на имущество)

Таблица 24

Динамика начисления налогов за 1 квартал 2012г. (налог на пользователей автодорог)

Согласно показателям таблиц 23, 24 затраты на производство реализованной продукции без учета налогов предприятия в 2012 г. составили 787 473 тыс. руб., фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов - (-12 068) тыс. руб.

НН = 27 381/15 313 = 178,8%

Итак, для ПКФ ООО "СтройИнжениринг" важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности. На основании этого можно сделать вывод о том, сколько средств останется "свободными", например, для инвестирования.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т.д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Таким образом, оценка эффективности налогового планирования (налоговый анализ) может быть применена как на этапе текущего налогового планирования, так и на этапе стратегического налогового планирования. Разница в том, что на первом этапе она нужна для проведения план-факт анализа на этапе стратегического налогового планирования позволит сформировать показатели прогнозные, в том числе включаемые в систему сбалансированных показателей.

Тема 7. Инвестиционная деятельность предприятия