Взимание налога на недвижимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством используемые для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Каждый налог в системе финансово-налоговых отношений выполняет определенную функцию и имеет конкретную характеристику. Однако в совокупности налоги взаимосвязаны и представляют собой целостную систему налоговых отношений.

Система налогообложения регламентируется Налоговым кодексом Республики Беларусь, указами и декретами Президента Республики Беларусь, постановлениями Министерства финансов и Совета Министров Республики Беларусь. Вопросы налогообложения рассматриваются в журнале «Налоги Беларуси», «Бухгалтерский учет и анализ» и в других периодических изданиях.

Одним из общереспубликанских налогов является налог на недвижимость, закрепленный за местными бюджетами в полном объеме.

Налог на недвижимость установлен с целью стимулирования рационального использования имущества организаций и физических лиц и формирования средств местных бюджетов.

Целью написания данной курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов налога на недвижимость, а также рассмотрение направлений совершенствования налога на недвижимость.

Для достижения поставленной цели предполагается решить ряд задач:

1) изучить сущность и назначение налога на недвижимость на основании законодательства Республики Беларусь;

2) рассмотреть применение налога на недвижимость в зарубежной практике;

3) рассмотреть нормативно-правовые акты, регламентирующие взимание налога на недвижимость;

4) провести анализ практики исчисления уплаты налога на недвижимость на примере конкретной организации за 2 года;

5) разработать рекомендации по совершенствованию налогообложения в целом по Республике Беларусь и в части налога на недвижимость, а также по совершенствованию исчисления данного налога в организации.

Объектом изучения в данной курсовой работе является ОАО «Красный Октябрь». Предметом изучения выступает порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость на примере данной организации. Временным периодом является 2007 - 2008 гг.

Для написания курсовой работы информационной основой выступали: периодические издания «Налоги Беларуси», «Бухгалтерский учет и анализ», а также следующие основные нормативно-правовые акты: Закон Республики Беларусь от 23.12.1991г. № 1337-XII "О налоге на недвижимость", с учетом последних изменений от 13.11.2008 № 449-3 (далее - Закон); Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2008 № 110 "Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", данные ОАО «Красный Октябрь» об уплачиваемых налогах и сборах, а также электронные интернет-ресурсы.

налог недвижимость беларусь уплата

1. Теоретические аспекты взимания налога на недвижимость

1.1 Сущность и значение налога на недвижимость. Мировой опыт налогообложения недвижимости

Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета.

Налог на недвижимость - прямой налог, установленный в целях стимулирования рационального использования имущества организации и физических лиц. Он введен для мобилизации средств в бюджет и экономического стимулирования более эффективного использования основных производственных и непроизводственных фондов и ускорения их ввода в эксплуатацию.

Налог на недвижимость - налог, который взимается из прибыли организации. Данный налог является республиканским, он закреплен на постоянной основе за местными бюджетами по месту расположения облагаемых налогом объектов.

В Республике Беларусь налог на недвижимость был введен с 1 января 1992 года с образованием самостоятельной налоговой системы.

Введение данного налога было обусловлено рядом факторов. Во-первых, этот налог способен вызвать заинтересованность предприятий в реализации неиспользованных материальных ценностей, которые пополняли бы рынок данными товарами. Во-вторых, он стимулирует более эффективную эксплуатацию действующего основного капитала и финансовых активов, за которые нужно платить налоги; кроме того, ощутимый налоговый пресс побуждает предпринимателей к осмотрительности при покупке имущества. В-третьих, налог на недвижимость - стабильный источник пополнения бюджета [6, с.143].

С 2008 г. налог на недвижимость, уплачиваемый организациями, зачисляется в размере 10 % в областной бюджет и в размере 90 % -- в бюджеты районов и городов. В 2008 году доля налога на недвижимость в доходах консолидированном бюджете Республики Беларусь составила 3,8 %, а в 2009 - 3,1% [5].

Совершенствуя налоговую систему в условиях рыночной экономики целесообразно обратиться к зарубежному опыту установления налогов и контроля за их полным и своевременным поступлением.

По мнению многих экономистов в области финансов эффективным и перспективным способом финансирования муниципальных органов, как в развитых, так и в развивающихся странах может стать налог на недвижимое имущество (налог на недвижимость).

Налог на недвижимое имущество существует примерно в 130 странах мира, но значимость его различна. В большинстве стран поступления от этого налога составляют 1 - 3% от общих налоговых поступлений в бюджет на всех уровнях. Так, в США наиболее крупные суммы доходов получают города именно от налога на недвижимость. Город Нью-Йорк получает от одного только имущественного налога 40% всех доходов своего бюджета, город Сан-Франциско -- 38 %. В Гааге этот налог приносит 53% собственных доходов города [7].

В отличие от других налоговых поступлений, централизованных дотаций и субсидий поимущественный налог не только обеспечивает местные органы управления устойчивым и постоянно растущим источником доходов, но и что не менее важно, тесно увязывает эффективность работы местных органов с экономической эффективностью хозяйственной деятельности на территории муниципалитета, а также стимулирует деловую активность и максимальное использование имущества в хозяйственных целях.

Рассмотрим системы налогообложения недвижимости некоторых развитых стран.

В Японии налог уплачивается юридическими и физическими лицами по единой фиксированной ставке - 1,4% стоимости имущества. Переоценка его производится один раз в три года, в налогооблагаемую базу входит как земля, так и все недвижимое имущество на ней. Освобождение от уплаты налогов дается по новостройкам в течение нескольких лет. Предоставляемые в Японии льготы относятся к исключительно объектам недвижимости.

В Великобритании взимается единый налог на имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности (налог на объекты хозяйственной деятельности). Налогооблагаемая база в данном случае - предполагаемая сумма годовой арендной платы. Плательщиками налога на объекты хозяйственной деятельности выступают лица (юридические и физические), которые являются собственниками или арендуют недвижимость для целей, не связанных с проживанием. Даже в тех случаях, когда недвижимость пустует и не используется по назначению, собственник или арендатор обязаны уплачивать налог, но в уменьшенном размере.

Объектами налогообложения являются объекты недвижимости, используемые для коммерческих целей (например, магазины, офисы, склады, фабрики и т.д.).

Для расчета налога используется унифицированная ставка, которая в настоящее время равна 3,3% от стоимости объекта. Ее абсолютный размер утверждается на каждый финансовый год по данным о стоимости недвижимости, оцениваемой Службой по оценке объектов недвижимости.

В Германии ежегодный налог на недвижимость объединяется с земельным налогом. Он налагается на налоговую стоимость имущества по общей федеральной ставке 0,35%. Результат умножается на местный коэффициент, который может составлять от 280 до 810%, в силу чего конечная ставка составляет от 0,98% до 2,84% налоговой стоимости имущества. Для юридических лиц налог может служить основой вычетов для целей налога на прибыль компаний и налога на предпринимателей, для физических - налог может служить основой вычетов для только целей подоходного налога, если собственность используется в коммерческих целях или является источником дохода, к примеру сдается в аренду. Переоценка имущества проводится каждые 3 года.

Налог на недвижимость налагается ежегодно органами местного самоуправления на недвижимое имущество, вне зависимости от его назначения (коммерческое пользование или нет).

От уплаты налога освобождены государственные предприятия, религиозные учреждения.

В Российской Федерации в настоящее время не существует самостоятельного налога на недвижимость, объектом налогообложения которым являлись одновременно земля и возведенные на ней строения. Налог на недвижимость планируется ввести с 2011 г. Он должен заменить действующие сейчас земельный налог и налог на имущество.

Ликвидировать налоги на имущество и на землю одновременно с введением нового налога решено для того, чтобы не увеличивать фискальную нагрузку на налогоплательщиков. Сегодня за землю и строения на ней приходится платить разные налоги, которые идут в муниципальный или региональный бюджеты. Согласно поправкам, новый налог будут платить организации и физические лица, которые являются собственниками недвижимости. Организации будут платить еще и налог на имущество, не относящееся к жилым помещениям и земельным участкам, которые будут облагаться новым налогом.

Новый налог будут исчислять от кадастровой стоимости объекта недвижимости на 1 января нового налогового периода. Ставка налога на недвижимость планируется на уровне 0,5 - 2 % в зависимости от полученной стоимости. Таким образом, власти пытаются перераспределить налоговую нагрузку в сторону увеличения на дорогое жилье и уменьшения - на социальное [7].

Таким образом, налог на недвижимость является одним из источников пополнения бюджета Республики Беларусь.

1.2 Основные элементы налогообложения

Элементы налога на недвижимость в 2010 г. определены в Особенной части Налогового кодекса РБ. Согласно статье 183, главы 17 НК РБ, плательщиками налога на недвижимость являются:

1) организации (статья 13 пункт 2 Общая часть Налогового кодекса РБ): юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) и хозяйственные группы.

2) Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном Законом.

3) Физические лица.

Также по зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование:

- у белорусских организаций - плательщиком признается организация, у которой эти здания и сооружения находятся на балансе по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования;

- у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) - плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).

Со стоимости сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станций, хранилищ, установок иных объектов налогообложения, обеспечивающих функционирование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, расположенных на территории Республики Беларусь, переданных иностранной организацией в аренду, иное возмездное или безвозмездное владение (пользование), плательщиком налога является эта иностранная организация.

Не являются плательщиками налога на недвижимость:

· Национальный банк Республики Беларусь и его обособленные подразделения (ст. 43 Банковского кодекса Республики Беларусь);

· производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» (с изменениями и дополнениями);

· организации (за исключением некоммерческих), применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента Республики Беларусь от 3 января 2009 г. № 1) [12, с.33].

Объектами налогообложения налогом на недвижимость в соответствии со статьей 185 Налогового кодекса РБ признаются здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.

До 2009 года налогом облагались все основные средства, включая их активную часть. Однако с вступлением в силу 01.01.2009 Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 449-З внесено ряд изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь» от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на недвижимость: объектом налогообложения являются здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков организаций.

Для целей налогообложения:

- к сооружениям относятся также передаточные устройства, включая устройства электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы, канализационные и водопроводные сети, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам;

- зданиями и сооружениями сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания и сооружения, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией.

Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость

- здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства. До 2007 г. данная норма была представлена в виде льготы (п.36 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 14 (действующего до 1 января 2007 г.)). При этом в налоговый орган необходимо было представлять документы, подтверждающие льготу;

- здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации (с 2009 года объектом налогооблажения не является).

Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями - исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Налоговая база налога на недвижимость в отношении зданий и сооружений, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями и физическими лицами в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих зданий и сооружений, определенной исходя из их оценки, произведенной в порядке утвержденном Президентом Республики Беларусь.

Налоговой базой признается стоимость объектов налогообложения. Организациями налог определяется ежегодно исходя из наличия зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений, не завершенных строительством на начало года, и установленной годовой ставки налога, а уплачивается ежеквартально [4, с.43].

На величину налоговой базы влияют некоторые факторы:

- Повышающий (понижающий) коэффициент к ставке налога.

Коэффициенты устанавливаются в зависимости от экономико-планировочных зон по месту расположения объектов обложения налогом на недвижимость.

- Переоценка зданий и сооружений.

Проведение ежегодной переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, предусмотрено Указом Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования». Статья 52 Общей части Налогового кодекса дополнена пунктом 3-1, устанавливающим, что пени не начисляются на суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащие доплате согласно налоговым декларациям (расчетам), представленным не позднее 1 апреля текущего года по итогам проведения в соответствии с законодательством переоценки (изменения стоимости) числящихся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования. Указанная норма применяется при условии полной уплаты подлежащих доплате сумм налогов, сборов (пошлин) не позднее 10 апреля текущего года.

Соответственно, организации, не успевшие произвести переоценку, могут исчислить налог на недвижимость в налоговой декларации, представляемой по сроку 20 января 2010 года, исходя из остаточной стоимости зданий и сооружений и стоимости объектов незавершенного строительства на 1 января 2010 года, а впоследствии внести соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию и произвести доплату налога не позднее 10 апреля без начисления пени [13]. При проведении документов по переоценке формируются проводки на сумму разности восстановительной и балансовой стоимости (до оценки балансовой стоимости) и разности восстановительного и балансового износа (дооценки износа). Кроме того, в карточку каждого основного средства записывается дата проведения переоценки, коэффициент переоценки, суммы дооценки балансовой стоимости и износа.

- Методы начисления амортизации.

В соответствии с порядком начисления амортизации после завершения модернизации, амортизация начисляется выбранным способом (применяемым до модернизации либо заново установленным): при линейном или нелинейном способе, начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, исходя из недоамортизированной стоимости объекта (с учетом ее изменения) и остаточного (с учетом возможного изменения) срока полезного использования, установленных на первое число месяца возобновления начисления амортизации; при производительном способе - исходя из недоамортизированной стоимости (с учетом ее изменения) и ресурса объекта (с учетом возможного изменения), начиная с месяца возобновления эксплуатации после проведения модернизации [1].

Годовая ставка налога на недвижимость установлена в размере 1 % со стоимости объектов налогообложения.

Действующим законодательством ставка налога на недвижимость со стоимости объектов налогообложения, принадлежащих гаражным кооперативам и кооперативам, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческим товариществам, установлена в размере 0,1 %.

Годовая ставка налога для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 % со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением объектов, финансируемых из бюджета, и объектов жилищного строительства. Действие данной нормы не распространяется на организации, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающие строительство таких объектов в сроки, установленные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 ноября 2005г. № 1293 «О сроках завершения строительства, продажи, перепрофилирования и сноса объектов сверхнормативного незавершенного строительства в 2005 (второе полугодие) - 2010 годах».

В соответствии с указом Президента Республики Беларусь № 143 от 9 марта 2010 г. «Об отдельных вопросах налогообложения» в 2010 году местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза ставку налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. Исчисление и уплата налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу. Витебский Совет депутатов с 2008 года установил коэффициент к ставке налога на уровне 1,7, в 2007 году данный коэффициент составлял 1,5.

Необходимо отметить, что решения об увеличении либо уменьшении ставок налога на недвижимость не имеют правовой основы по решениям местных Советов депутатов, принятым для отдельных плательщиков налога на недвижимость в виде индивидуальной льготы.

В 2012-2014 гг. планируется отменить право местных органов власти устанавливать повышающие или понижающие коэффициенты к ставкам налога на недвижимость [2].

Льготы, предусматривающие освобождение от обложения налогом на недвижимость некоторых видов зданий и сооружений:

· здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций (за исключением принадлежащих организациям жилых помещений (квартир, комнат) в многоквартирных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами, которые с 2010 г. облагаются налогом в установленном порядке);

· здания и сооружения организаций общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», а также обособленных подразделений этих организаций при условии, если численность инвалидов в указанных организациях или их обособленных подразделениях составляет не менее 50% от списочной численности в среднем за период;

· здания и сооружения, используемые в предпринимательской деятельности РУП почтовой связи «Белпочта»;

· здания и сооружения, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

· здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь (перечень таких объектов утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 7 марта 2006 г. № 142 «Об утверждении перечня основных средств, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, освобождаемых от обложения налогом на недвижимость»);

· здания и сооружения, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь;

· автомобильные дороги общего пользования (включая земляное полотно с водоотводными сооружениями, дорожную одежду, искусственные сооружения, технические средства организации дорожного движения, инженерное оборудование и обустройство, защитные сооружения);

· культовые здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством;

· здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

· здания и сооружения объектов войск стратегического назначения Российской Федерации, временно дислоцированных на территории Республики Беларусь;

· впервые введенные в действие здания и сооружения организаций в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию (Положение о порядке приема объектов в эксплуатацию, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29 ноября 1991 г. №452, с учетом изменений и дополнений);

· здания и сооружения государственного и мобилизационного материальных резервов, в том числе предназначенные для хранения соответствующего имущества, здания и сооружения, используемые исключительно для гражданской обороны;

· здания и сооружения Академии управления при Президенте Республики Беларусь;

· здания и сооружения (объекты общего пользования) садоводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности (ранее льгота была предусмотрена Указом Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 50 «О мерах по упорядочению деятельности садоводческих товариществ»);

· объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию (ранее льгота была предусмотрена Указом Президента Республики Беларусь от 15 мая 2008 г. № 270 «О мерах по развитию придорожного сервиса»);

· объекты благоустройства городов, поселков городского типа других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета Республики Беларусь.

При сдаче организациями и индивидуальными предпринимателями в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий и сооружений (их частей), освобожденных от налога на недвижимость, а также зданий и сооружений (их частей) бюджетных организаций такие здания и сооружения (их части) подлежат налогообложению налогом на недвижимость в порядке, установленном главой 17 НК РБ.

Налогообложению налогом на недвижимость не подлежат здания и сооружения (их части), сданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:

· бюджетным организациям;

· организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета на возмещение убытков от этой деятельности;

· бюджетными организациями и учреждениями образования потребительской кооперации - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования;

· учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;

· Национальным банком Республики Беларусь и его структурными подразделениями, коллегиями адвокатов.

Освобождение от налога на недвижимость при уплате налога на недвижимость простым товариществом и хозяйственной группой не применяется.

При возникновении у организаций в течение года права на освобождение от налога на недвижимость льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу исчисление и уплата налога на недвижимость производятся, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено [НК РБ].

Президентом Республики Беларусь 28.01.2008 подписан Указ № 42 «О внесении дополнений и изменений в некоторые указы Президента Республики Беларусь по вопросам деятельности свободных экономических зон». В частности, данным Указом вносятся следующие изменения и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 9 июня 2005 г. № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь». Указом предусмотрено, что при применении специального правового режима резиденты СЭЗ освобождаются от налога на недвижимость по основным средствам (объектам незавершенного строительства), расположенным на территории соответствующих СЭЗ, и транспортным средствам независимо от направления использования указанных основных средств (объектов незавершенного строительства) и транспортных средств. При этом облагаются налогом на недвижимость транспортные средства, используемые в деятельности или находящиеся на балансе филиалов, представительств или иных обособленных подразделений резидента СЭЗ, расположенных за пределами территории соответствующих СЭЗ.

Специальный правовой режим для резидентов СЭЗ, зарегистрированных до 1 апреля 2008 г., остается неизменным с 1 апреля 2008 г. по 31 марта 2015 г., а для резидентов СЭЗ, зарегистрированных после 1 апреля 2008 г., - в течение семи лет с даты регистрации в качестве резидентов СЭЗ [3].

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности на территории сельских населенных пунктов» установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся (проживающие) в сельских населенных пунктах, при осуществлении в этих, а также в иных сельских населенных пунктах деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) вправе применять особый порядок налогообложения. Так, в течение 2008-2012 гг. указанные организации освобождаются от уплаты налога на прибыль, а также налога на недвижимость со стоимости объектов, находящихся на территории сельских населенных пунктов.

Декретом Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)» установлено, что вновь созданные с 1 апреля 2008 г. коммерческие организации, в т.ч. с иностранными инвестициями, с местом нахождения в населенных пунктах с численностью населения до 50 тыс. человек (согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь) при осуществлении деятельности в этих населенных пунктах вправе в течение пяти лет со дня их создания не исчислять и не уплачивать отдельные налоги и сборы в частности налог на недвижимость [16].

В 2010 г. от налога на недвижимость освобождены как здания, так и сооружения, относящиеся к объектам благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета. В 2009 г. эта льгота применялась только в отношении сооружений.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

Порядок исчисления налога на недвижимость определяется организациями, ежегодно исходя из наличия на 1 января текущего года зданий и сооружений по остаточной стоимости (первоначальная (восстановительная) стоимость за вычетом начисленной амортизации) и стоимости объектов сверхнормативного не завершенного строительства на начало года, и установленной годовой ставки налога.

Исчисление организациями налога на недвижимость по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства начинается с 1 января отчетного года по истечении нормативного срока строительства, установленного проектной документацией.

При возникновении у организаций права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость уменьшается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года права на льготу на иную дату - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

При утрате права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при утрате в течение отчетного года права на льготу на иную дату - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором утрачено право на льготу) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

По зданиям, сооружениям, в том числе по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течение года, исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое выбытие. При приобретении организациями в течение года зданий, сооружений либо возникновении зданий и сооружений, в том числе зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Организации не позднее 20 января отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость [НК].

Если в течение календарного года имеет место приобретение и выбытие объектов налогообложения, возникновение права на льготу, регистрация организации, переход с упрощенной системы на общий порядок налогообложения, то организация-плательщик соответствующие изменения и дополнения вносит в налоговую декларацию по налогу на недвижимость не позднее 20-ого числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место вышеуказанные обстоятельства.

Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.

По объектам налогообложения, расположенным за пределами Республики Беларусь, налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость представляется в налоговый орган и уплата налога производится в Республике Беларусь соответственно по месту нахождения белорусской организации, по месту постановки на учет ее обособленного подразделения, расположенного в Республике Беларусь и исполняющего налоговые обязательства этой организации, если такие объекты налогообложения находятся у него на балансе.

По сооружениям, находящимся одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц (устройства электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы и иные аналогичные объекты), налог на недвижимость уплачивается по месту нахождения организаций или их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, соответственно у которых такие объекты учитываются по данным бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 6 Закона о бюджете на 2009 год налог на недвижимость в 2009 г. полностью зачисляется в местные бюджеты областей и г. Минска [12, с.40].

Подводя итоги первой главы, можно отметить, что налог на недвижимость относится к прямым налогам и полностью зачисляется в местные бюджеты областей и города Минска. Значение налога на недвижимость заключается в стимулировании рационального использования имущества организаций и физических лиц и формировании средств местных бюджетов. В Республике Беларусь основным законодательным актом, регулирующим исчисление и уплату налога на недвижимость, является Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1337-XII "О налоге на недвижимость", с учетом последних изменений от 13.11.2008 № 449-3. Данный основополагающий документ определяет все теоретические аспекты взимания налога, а именно круг плательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, ставки, льготы, порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость.

Далее на примере ОАО «Красный Октябрь рассмотрим практику исчисления налога на недвижимость.



2. Анализ взимания налога на недвижимость в ОАО «Красный октябрь»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Красный Октябрь» и налогов, сборов, уплачиваемых им в 2007-2008 гг

Открытое акционерное общество «Красный Октябрь» (далее - Общество) создано на основании приказа Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации от 30 июня 1994 года N 225 путем преобразования республиканского унитарного предприятия Витебская обувная фабрика «Красный Октябрь» в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества.

Общество является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать.

Общество вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.

Место нахождения: Республика Беларусь, 210026, город Витебск, проспект генерала Людникова, д. 10.

Основными целями деятельности Общества являются:

- деятельность, направленная на удовлетворение потребностей населения и организации;

- получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов трудового коллектива Общества и собственника имущества.

Показатель прибыли используется при анализе финансового результата от всех видов деятельности организации и при анализе формирования налогов и распределения прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- производство обуви;

- производство клея и желатина;

- производство машин и оборудования для изготовления обуви, меховых, кожевенных и кожгалантерейных изделий;

- производство тепловой энергии тепловыми электростанциями, самостоятельными котельными, прочими источниками;

- передача и распределение тепловой энергии тепловыми сетями;

- производство промышленных газов;

- деятельность автомобильного грузового транспорта;

- розничная торговля обувью;

- розничная торговля кожаными изделиями;

- розничная торговля трикотажными и чулочно-носочными изделиями;

- сдача внаем собственного недвижимого имущества;

- технические испытания и исследования;

- предоставление услуг прочими местами для проживания;

- проведение расследований и обеспечение безопасности;

- прочая деятельность в области спорта;

- производство прочих станков и технологической оснастки;

- монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание станков (кроме металлорежущих);

- монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание машин и оборудования для изготовления текстильных, швейных и кожевенных изделий;

- наружное освещение;

- теплоснабжение;

- передача электроэнергии;

- распределение электроэнергии;

- сбор, очистка и распределение воды; предоставление услуг гостиницами без ресторанов;

- деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта, не подчиняющегося расписанию;

- хранение и складирование;

- оптовая торговля обувью;

- неспециализированная оптовая торговля непродовольственными товарами, распиловка и строгание древесины;

- производство столярных изделий;

- предоставление услуг прочими местами для проживания.

Общество осуществляет следующие виды деятельности, подлежащие лицензированию:

- деятельность в области промышленной безопасности;

- деятельность в области таможенного дела;

- деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц;

- деятельность по обеспечению пожарной безопасности;

- деятельность, связанная с осуществлением контроля радиоактивного загрязнения;

- перевозка пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом;

проектировка и строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности и проведение инженерных изысканий для этих целей;

- розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание.

Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

Общество может в установленном порядке создавать унитарные предприятия, филиалы и представительства, участвовать в создании (входить) в состав объединений, в том числе в форме финансово-промышленных и иных хозяйственных групп, быть учредителем (участником) других хозяйственных обществ и товариществ.

Общество имеет следующие обособленные структурные подразделения:

- фирменный магазин в городе Витебске, проспект генерала Людникова, д. 10;

- магазин в городе Орша, улица Мира, д. 59;

- фирменный магазин в городе Глубокое, улица Московская, д. 10;

- фирменный магазин в городе Сенно, улица Октябрьская, д. 10;

- фирменный магазин в Брестской области, город Иваново, ул. Ленина, д. 9;

- энерго-механическое производство, г. Витебск, проспект генерала Людникова, д. 10;

- детский оздоровительный лагерь «Берёзка», Витебский район, пос. Лужесно.

Срок деятельности Общества не ограничен.

Открытое акционерное общество «Красный Октябрь» имеет статус налогового резидента Республики Беларусь.

Основные показатели деятельности предприятия за 2007 - 2008 гг. представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели работы ОАО «Красный Октябрь» В млн. руб

Наименование показателя	2007 год	2008 год	Темп роста,%
1	2	3	4
Объем производства обуви в натуральном выражении всего, в т.ч. из давальческого сырья, т.п.	212,7 189,5	263,2 84,5	123,7 44,6
Выпуск заготовок верха обуви, полуфабрикатов обуви, т.п.	343,4	254,3	74,1
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - в т.ч. выручка, оплаченная покупателями из нее оплаченная денежными средствами	11766 9351 6998	16160 13426 11664	137,4 143,6 166,7
Себестоимость реализованной продукции (с покупной ст-тью)	11260	13310	118,2
Затраты на 1 рубль ТП, руб.	1,2110	0,8912	73,6
Прибыль (убыток) произведенной продукции	-1453	+1498	*
Окончание таблицы 2.1
1	2	3	4
Прибыль (убыток) от реализации	- 1302	878	*
Прибыль (убыток) от реализации на 1 пару обуви, рублей	- 4731	3591	*
Рентабельность произведенной продукции, %	-17,1	+ 10,6	*
Рентабельность реализованной продукции (без покуп.ст-ти), %	-13,1	+ 7,3	*
Чистая прибыль (убыток)	-2279	2	*
Среднесписочная численность всего в т.ч. промышленно-производственный персонал из них - рабочие - служащие непромышленный персонал, чел.	834 758 631 127 76	736 672 560 112 64	88,2 88,7 88,7 88,2 84,2
Среднемесячная заработная плата 1 -го работающего, в т.ч. за последний месяц,тыс.р.	416,7 468,9	496,5 585,6	119,1 124,9
Внереализационные доходы	671	247	36,8

Источник: составлено автором на основе форм отчетности предприятия.

По результатам анализа показателей работы за 2007-2008 гг., можно сделать следующие выводы.

Объем производства в натуральном выражение вырос на 123,7%, выручка ОАО «Красный Октябрь» от реализации продукции (работ, услуг) увеличилась и составила 16160 млн. р. при темпе роста в сопоставимых ценах к уровню 2007 года 137,4%. В 2008 году увеличилась себестоимость реализованной продукции на 2050 млн. руб. Так как темпы роста себестоимости реализации ниже темпов роста выручки от реализации, предприятие преодолело убыточность и получило прибыль от реализации продукции.

Чистая прибыль предприятия в 2007 году составила -2279 млн. руб., а в 2008 году данный показатель повысился до 2 млн. руб. Рост рентабельности произведенной и реализованной продукции произошел за счет таких факторов, как снижение затрат и увеличение объемов производства и реализации.

В результате проведенной организационно-кадровой работы по рационализации рабочих мест среднемесячная численность работающих сократилась на 98 человек, а средняя заработная плата увеличилась. Темп ее роста составил 119,1%.

Анализ основных технико-экономических показателей ОАО «Красный Октябрь» позволяет сделать вывод о том, что предприятие в 2008 году по сравнению с 2007 годом стало работать более эффективно.

2.2 Анализ состава и структуры налоговых платежей предприятия

В 2007 - 2008 гг. ОАО «Красный Октябрь» начисляло и уплачивало следующие налоги:

- налоги, сборы, отчисления, относимые на себестоимость товаров, работ, услуг: земельный налог, налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), отчисления в инновационный фонд, страховые взносы в фонд социальной защиты населения;

- налоги, сборы, включаемые в отпускную цену товаров, работ, услуг (соответственно уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг (валового дохода)): налог на добавленную стоимость, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, местные налоги и сборы из выручки;

- налоги, сборы, отчисления, уплачиваемые из прибыли (дохода): налог на недвижимость, налог на прибыль, местные налоги и сборы из прибыли;

- налог с физических лиц: подоходный налог.

Налоги и другие начисления в бюджет за период в 2007 - 2008 гг., которые исчисляет и уплачивает Общество, представлены в таблице 2.2.

Данные таблицы свидетельствуют о росте абсолютной суммы налогов, начисляемых организацией в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 423 млн. руб.

Сумма налогов, относимых на себестоимость, увеличилась на 191 млн. руб., в основном за счёт отчислений в инновационный фонд. Сумма налогов, уплачиваемых из выручки по отношению к 2007 г. значительно уменьшилась, так как в 2008 г. предприятие исчисляло, но не уплачивало сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Наибольший абсолютный рост наблюдается по налогам, уплачиваемым из прибыли, сумма которых увеличилась более чем в 3 раза и составила 270 млн. руб., это обусловлено тем, что предприятие стало работать более успешно и повысило свои показатели.

Таблица 2.2

Состав налоговых платежей за 2007 - 2008 гг. на ОАО «Красный Октябрь» В млн. руб

Наименование налога	январь-декабрь 2007 г.	январь-декабрь 2008 г.	Абсолютное отклонение
1	2	3	4
1. Налоги, сборы, отчисления, относимые на себестоимость товаров, работ, услуг всего, в том числе:	1754	1945	191
1.1 Земельный налог	43	52	9
1.2 Экологический налог	16	17	1
1.3 Инновационный фонд	173	290	117
1.4 Отчисления в ФСЗН	1522	1586	64
2. Налоги, сборы, включаемые в отпускную цену товаров, работ, услуг всего, в том числе:	2049	1899	-67
2.1 НДС	1962	1889	-73
2.2 Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки	83	-	-
2.3 Местные налоги и сборы из выручки	4	10	6
3. Налоги, сборы, отчисления, уплачиваемые из прибыли всего, в том числе:	120	419	299
3.1 Налог на прибыль	14	284	270
3.2 Налог на недвижимость	96	94	-2
3.3 Местные налоги и сборы	10	41	31
Итого:	3923	4263	423

Источник: составлено автором на основе форм отчетности предприятия.

Расчеты отклонений свидетельствуют об улучшении финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Для характеристики налоговой нагрузки необходимо изучить структуру уплачиваемых налогов. Анализ структуры налогов и сборов на предприятии представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Анализ структуры налогов ОАО «Красный Октябрь» В %

Наименование налога	январь-декабрь 2007 г.	январь-декабрь 2008 г.	Отклонение, п.п.	Темп роста 2008г. к 2007 г.
1	2	3	4	5
1. Налоги, сборы, отчисления, относимые на себестоимость товаров, работ, услуг всего, в том числе:	44,71	45,62	0,91	1,02
1.1 Земельный налог	1,10	1,22	0,12	1,11
1.2 Экологический налог	0,41	0,40	-0,01	0,98
1.3 Инновационный фонд	4,41	6,80	2,39	1,54
1.4 Отчисления в ФСЗН	38,80	37,20	-1,6	0,96
2. Налоги, сборы, включаемые в отпускную цену товаров, работ, услуг всего, в том числе:	52,23	44,55	-7,68	0,85
2.1 НДС	50,01	44,31	-5,7	0,89
2.2 Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки	2,12	-	-	-
2.3 Местные налоги и сборы	0,10	0,24	0,14	2,4
3. Налоги, сборы, отчисления, уплачиваемые из прибыли всего, в том числе:	3,06	9,83	6,77	3,21
3.1 Налог на прибыль	0,36	6,66	6,3	18,5
3.2 Налог на недвижимость	2,45	2,20	-0,25	0,90
3.3 Местные налоги и сборы	0,25	0,96	0,71	3,84
Итого	100	100

Источник: составлено автором на основе форм отчетности предприятия.

Наибольший удельный вес в общей сумме налогов в 2007 г. занимают налоги, уплачиваемые из выручки - 52,23 %, а именно НДС - 50,01%. Налоги, относимые на себестоимость, составляют 44,71 %, в том числе отчисления в фонд социальной защиты населения - 38,80 %. Налоги из прибыли составляют 3,06 %, налог на недвижимость занимает значимое положение - 2,45%.

В 2008 г. произошел рост удельного веса налогов, относимых на себестоимость и налогов, уплачиваемых из прибыли на 0,91 п.п. и 6,77 п.п. соответственно. Произошло снижение налогов, уплачиваемых из выручки на 7,68 п.п.