Взимание налога на недвижимость

В завершение рассчитаем налоговую нагрузку на предприятии в 2007 и 2008 гг. Налоговая нагрузка номинальная это отношение начисленной суммы налогов организация к выручке от реализации за данный период (в %).

НН = Н_упл / В_реал Ч 100% (2.1)

НН₂₀₀₇ = 3923/ 12437* 100 =31,54%

НН₂₀₀₈ = 4263/16407*100=25,98 %

В том числе налоговая нагрузка по налогам, относимым на себестоимость:

НН₂₀₀₇=1754/12437*100=14,10%

НН₂₀₀₈=1945/16407*100=11,85%

Налоговая нагрузка по налогам, уплачиваемым из выручки:

НН₂₀₀₇=2049/12437*100=16,47%

НН₂₀₀₈=1899/16407*100=11,57%

Налоговая нагрузка по налогам, уплачиваемым из прибыли:

НН₂₀₀₇=120/12437*100=0,96%

НН₂₀₀₈=419/16407*100=2,55%

В том числе удельный вес налога на недвижимость в валовой выручке:

НН₂₀₀₇=96/12437*100= 0,77%

НН₂₀₀₈=94/16407*100= 0,57%

Как видно из расчетов, налоговая нагрузка на организацию в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 5,55 п.п. и составила 25,98%. Наибольшая налоговая нагрузка на организацию отмечена по группам налогов, относимых на себестоимость, которая в 2007 году составила 14,10%, а в 2008 году - 11,85%, снижение составило - 2,25 п.п., это произошло за счет значительного увеличения выручки.

Налоговая нагрузка по налогам из выручки в 2008г. заметно уменьшилась по сравнению с 2007г. - на 4,9%, так как не уплачивался сбор в республиканский фонд поддержки с/х продукции.

Налоговая нагрузка по налогам, уплачиваемым из прибыли увеличилась более чем в 2 раза и составила 2,55%.

Удельный вес налога на недвижимость в 2008г. составил 0,57%, что на 0,2% меньше чем в 2007г.

Из приведённых выше расчётов можно сделать вывод о том, что произошло облегчение налогового бремени на данное предприятие, что позволило получить дополнительную прибыль. Уменьшение налоговой нагрузки на предприятии в целом, говорит об улучшении финансовой деятельности ОАО «Красный Октябрь».

2.3 Анализ исчисления налога на недвижимость в ОАО «Красный Октябрь» за 2007 - 2008 гг

Подготовкой данных для расчета налогов и сборов, расчетом налоговых платежей в ОАО «Красный Октябрь» занимается главный бухгалтер. Используется автоматизированный способ подготовки данных для расчета и самого расчета налогов. В организации используются различные источники информации по налогообложению:

- Налоговый кодекс;

- законы, регулирующие вопросы налогообложения;

- декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

- постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения;

- нормативно-правовые акты (решения) республиканских и местных органов государственного управления по вопросам налогообложения;

- журнал «Налоги Беларуси» и др.

По уплате налогов составляются налоговые декларации. Налоговая декларация заполняется главным бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций является годовой. Налоговую декларацию организация предоставляет в Инспекцию МНС по Октябрьскому району г. Витебска, т.е. по месту регистрации организации. Налог уплачивается в местный бюджет г. Витебска, т.к. облагаемые объекты находятся на территории этой административной единицы.

Рассмотрим исчисление налога на недвижимость на примере ОАО «Красный Октябрь». Налог на недвижимость в 2007 году определялся ежеквартально исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки с учетом повышающего коэффициента.

В 2007 году был осуществлен расчет остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, облагаемых налогом на недвижимость.

Стоимость основных средств на 1 октября 2007 года составила 15463024,383 тыс. руб. Однако, в 2007 году предприятие имело льготы по налогу на недвижимость. Общество имеет в своем распоряжении объекты социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций. К льготируемым основным фондам относится: общежития, библиотечные фонды, основные средства детских лагерей круглосуточного содержания и прочих спортивных сооружений, которые в соответствии со статьей 4 Закона РБ от 23 декабря 1991 года № 1337-XII « О налоге на недвижимость» освобождаются от обложения налогом. Соответственно стоимость льготируемых основных средств составляет 2810853,733 тыс. руб. Стоимость основных средств, подлежащих налогообложению равна разности между стоимостью основных средств и стоимостью льготируемых основных средств - 12652170,650. Данная сумма подлежит налогообложению. Сумма износа, рассчитанная бухгалтером исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, составляет 8846283,510 тыс. руб., а износ льготируемых основных средств равен 1115913,138. Таким образом, остаточная стоимость основных средств, подлежащая налогообложению, составила:

ОС = 12652170,650 - (8846283,510 - 1115913,138) =4921800,278 тыс. руб.

Данная сумма была внесена в налоговую декларацию как остаточная стоимость основных средств. Ставка налога 0,25% (1/4 от годовой ставки в 1 %). Повышающий коэффициент в 2007 году был установлен в размере 1,5.

Исходя из этого, сумма исчисленного налога составила:

Н_недв = (4921800,278 *1,5*1)/100 = 18456,751 тыс. руб.

Объектов незавершенного строительства предприятие не имело, поэтому сумма предъявленного к уплате налога за 4 квартал 2007 года составила 18456,751 тыс. руб.

На протяжении четырех кварталов 2007 года, остаточная стоимость основных средств незначительно колебалась, в связи со списанием первоначальной стоимости основных средств, списанием накопленной амортизации, поступлением основных средств и др. Суммы исчисленного налога с учетом корректировок по срокам уплаты составили: на 01.01.07 - 5937744,883 тыс. руб., на 01.04.07 - 5710483,876 тыс. руб., на 01.07.07 - 5651469,142 тыс. руб. и на 01.10.07 - 4921800,278 тыс. руб.

Уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организации за 2007 год представлена в приложении А.

До 1 апреля 2008 году налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость заполнялась в соответствии с постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 30.12.2006 № 137 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 26.03.2008 № 36). Налог на недвижимость организации исчислялся ежеквартально исходя из остаточной стоимости основных средств и стоимости объектов незавершенного строительства на первое число отчетного года и установленной годовой ставки налога.

Однако, с 1 апреля 2008 г. вступил в силу Указ Президента РБ от 06.03. 2008 № 145 «Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций (расчетов)», в соответствии с которым налог исчисляется ежегодно исходя из остаточной стоимости основных средств и стоимости объектов незавершенного строительства на 1-е число отчетного года и установленной годовой ставки налога.

Расчет остаточной стоимости основных средств, т.е. налоговой базы осуществлялся на основании данных из Главной книги бухгалтера, где на дебете счета 01 «Основные средства» отражается первоначальная стоимость объектов основных средств, а на кредите счета 02 «Амортизация основных средств» отражается начисленная амортизация. Сумма амортизационных отчислений за год является износом основных средств. Таким образом, получаем, что остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью объектов на 1 января текущего года и суммой износа на 1 января текущего года.

По состоянию на 1 января 2008 года стоимость основных средств составила 15234837,848 тыс. руб. их износ - 8736884,741 тыс. руб. в том числе стоимость льготируемых основных средств составляет 3002661,899 тыс. руб., их износ - 1237882,493 тыс. руб.

Рассчитаем стоимость основных средств, подлежащих налогообложению:

ОС = 15234837,848 - 3002661,899 = 12232175,949 тыс. руб.

Рассчитаем остаточную стоимость основных средств, подлежащих налогообложению аналогично, как и в 2007году:

НБ = 12232175,949 - (8736884,741 - 1237882,49) = 4733173,701 тыс. руб.

Ставка налога составила 1%. В соответствии со статьей 41 Закона «О бюджете г. Витебска на 2008 год» решением Витебского городского Совета депутатов был установлен повышающий коэффициент к ставке налога на уровне 1,7.

Исходя из этого, сумма исчисленного налога составила:

Н_недв = НБ*Ст(1%)*К(1,7) = 4733173,701* 1,7*0,01 = 80463,953 тыс. руб.

Объектов незавершенного строительства предприятие не имело, поэтому сумма предъявленного к уплате налога составила 80463,953 тыс. руб. Соответственно суммы налога по срокам уплаты 22 января, 22апреля, 22июля и 22 октября отчетного года составят 20115,988 тыс. руб. (80463,953 тыс. руб./4 квартала).

Уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организации за 2008 год представлена в приложении Б.

Таким образом, можно сделать вывод о деятельности ОАО «Красный Октябрь» в 2007 - 2008гг. По группам налогов абсолютный рост наблюдается по налогам, уплачиваемым из прибыли на 299 млн. руб. Однако произошло заметное снижение налогов, выплачиваемых из выручки - на 393 млн. руб. Наибольший удельный вес в общей сумме налогов в 2007 г. занимают налоги, уплачиваемые из выручки - 52,23 %.

Налоговая нагрузка на организацию в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 5,56% и составила 25,98%. Наибольшая налоговая нагрузка на организацию по группам налогов налоговая нагрузка по налогам, относимым на себестоимость. Можно сделать вывод о том, что произошло облегчение налогового бремени на данное предприятие, что позволило получить дополнительную прибыль. Уменьшение налоговой нагрузки на предприятии в целом, говорит об улучшении финансовой деятельности ОАО «Красный Октябрь».

При исчислении и оплате налога на недвижимость в ОАО «Красный Октябрь» за 2007-2008 гг. заметен ряд изменений: до 1 апреля 2008 г. налог на недвижимость исчислялся ежеквартально, а налоговые декларации представлялись в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала. Со II квартала 2008 г. налог исчисляется ежегодно, а декларация подается в налоговый орган не позднее 20 января текущего года по месту постановки на учет плательщика.

Таким образом, можно сделать вывод, что в 2007 - 2008гг. ОАО «Красный Октябрь» своевременно исчисляло и уплачивало налоги и сборы.

Нужно заметить, что в ОАО «Красный Октябрь» не применяется налоговое планирование и прогнозирование, которое позволило бы свести налогообложение к минимуму. Существующая методика налогообложения недвижимости сводит к минимуму возможность накопления предприятиями, особенно убыточными, собственного инвестиционного капитала. Подобная проблема особенно актуальна для фондоемких отраслей экономики, поэтому в 3 главе предлагаются рекомендации по совершенствованию налогообложения как на государственном уровне, так и на уровне предприятия.

3. Рекомендации по совершенствованию системы налогообложения

3.1 Рекомендации по совершенствованию налогообложения в целом по Республике Беларусь и в части исчисления и уплаты налога на недвижимость

Одной из приоритетных задач, стоящих перед государством, является совершенствование налоговой системы. К настоящему моменту много сделано в направлении снижения налоговой нагрузки, улучшения налогового администрирования, вместе с тем налоговое бремя в Беларуси пока еще остается достаточно высоким.

Правительство Республики Беларусь поставило задачу попасть в первую 30-ку стран с наиболее благоприятным деловым климатом. Самым слабым звеном является система налогообложения. Сейчас по показателю простоты уплаты налогов Республика Беларусь занимает последнее место.

Реформа в налоговой сфере должна быть направлена на:

· снижение налоговой нагрузки;

· упрощение налоговой системы за счет установления закрытого перечня налогов и сборов, сокращения их количества, максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также порядка уплаты;

· повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков путем отказа от необоснованных льгот и исключений, совершенствования моделей построения налогов и сборов;

· обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы;

· создание системы эффективного налогового администрирования, которая должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для плательщиков;

· упрощение бухгалтерского учета, переход на международные стандарты бухгалтерского учета;

· определение полномочий контрольных органов, их числа, функций и полномочий, а также прав и обязанностей налогоплательщиков при проведении проверок, запрет на проведение внеочередных проверок;

· определение правил и норм предоставления финансовой информации для независимого аудита и для СМИ [15].

Свидетельством поэтапного совершенствования налоговой системы являются ежегодно принимаемые законы о бюджете и другие законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которыми предусматривается снижение ставок и отмена отдельных налогов и сборов.

В целях дальнейшего совершенствования и упрощения порядка исчисления налогов и сборов Законом Республики Беларусь от 15 октября 2010 г. № 174-3 «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее -- Закон № 174-3) в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее -- Кодекс) внесены некоторые дополнения и изменения, которые вступают в силу с 1 января 2011 года предусматривается следующее.

1) Отменить:

- местный налог на услуги, взимаемый по ставке 5% от выручки;

- местный сбор на развитие территорий, уплачиваемый по ставке в пределах 3% из прибыли;

- некоторые платежи экологического налога: за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;
за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом и др.

По расчетам Правительства Республики Беларусь, реализация указанных мероприятий позволит снизить налоговую нагрузку в 2011 году на 0,4% к ВВП и оставить в распоряжении плательщиков 721,2 млрд. рублей.

2) Исключить два самостоятельных налоговых платежа за счет включения в состав:

- экологического налога - сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ;

- государственной пошлины - сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств по территориям иностранных государств.

3) Сократить количество перечислений налогов в бюджет:

- по налогу на прибыль - перейти на ежеквартальную уплату налога с подачей налоговой декларации один раз в год (сегодня в 70% случаев эти действия осуществляются ежемесячно);

- по НДС - отменить «авансовые» платежи (шесть платежей в месяц) и осуществлять уплату этого налога один раз в месяц или один раз в квартал - по решению плательщика. При этом сроки уплаты НДС (месяц или квартал ) будут определяться плательщиком самостоятельно без привязки к размеру выручки, как это происходит сейчас. В результате количество платежей сократится с 72 до 4 - 12 в год;

- по акцизам - отменить «авансовые» платежи (шесть платежей в месяц) и осуществлять уплату этого налога один раз в месяц.

4) Усовершенствовать механизм взимания основных налогов - налога на прибыль и НДС за счет:

- расширения возможности применения льготы по прибыли, направляемой на капитальные вложения. Прибыль будет освобождаться от налогообложения по факту осуществления инвестиций без увязки с использованием амортизационного фонда, как это происходит в настоящее время. При этом, чтобы не допустить значительных потерь бюджета в связи с отменой ограничения размера налоговой льготы суммой использованного на капитальные вложения амортизационного фонда, предлагается ограничить возможность применения льготы по налогу на прибыль 50% валовой прибыли;

- предоставления плательщикам права принимать без ограничений к вычету «входной» НДС, уплаченный при приобретении инвестиционных товаров, что будет способствовать снижению стоимости инвестиционных проектов и более широкому привлечению инвестиций. Также предлагается предоставить плательщикам право при осуществлении инвестиционных расходов принимать к вычету равными долями в течение календарного года (в размере 1/12 или 1/4) суммы «входного» НДС, оставшегося после вычета сумм НДС в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Плательщики при осуществлении обычной деятельности будут уплачивать только 8 основных налогов (налог на прибыль, акцизы, НДС, экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, социальные платежи), вносить в течение года в бюджет 20 налоговых платежей и подавать 11 налоговых деклараций (в настоящее время - 104 налоговых платежа и 30 налоговых деклараций) [14].

Что касается налога на недвижимость, то с 2011 г. Кодексом определен порядок уплаты налога на недвижимость при заключении договоров доверительного управления имуществом: по зданиям и сооружениям, переданным в доверительное управление и (или) приобретенным в процессе доверительного управления, плательщиком признается вверитель. При этом остаточная стоимость зданий и сооружений, переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления, определяется вверителем самостоятельно в соответствии с законодательством, в том числе с учетом амортизации.

Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, приобретенные за счет средств или полученные в виде международной технической помощи, на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи.

Освобождение от налога:

- внесена норма, уточняющая, что организации, арендующие у физических лиц здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда, вправе использовать льготу по таким зданиям и сооружениям;

- уточнена льгота по налогу на недвижимость: налогом на недвижимость не облагаются автомобильные дороги общего пользования, а также расположенные на них объекты дорожного сервиса;

- включена новая льгота по налогу на недвижимость, а именно: от налога на недвижимость освобождаются здания и сооружения организаций потребительской кооперации, относящиеся к объектам торговли и общественного питания и расположенные в сельской местности. Ранее льготы по налогу на недвижимость для таких объектов предоставлялись местными Советами депутатов;

- бюджетные организации не являются плательщиками налога в случае сдачи зданий, сооружений (их частей): дипломатическим представительствам и консульским учреждениям; специализированным- учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования.

В статью 188 Кодекса внесены нормы, которые в 2010 г. регулировались Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. № 143 «Об отдельных вопросах налогообложения». Так, с 2011 г. право местным Советам депутатов увеличивать (уменьшать) ставки налога на недвижимость, но не более чем в два раза, отдельным категориям плательщиков предоставлено Кодексом.

Организации представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость на текущий год не позднее 20 января. Вместе с тем в соответствии с порядком оценки, установленным Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2008 г. № 187, некоторые показатели, необходимые для проведения такой оценки, доводятся компетентными органами позднее указанной даты.

Осуществление указанных мер позволит приблизить налоговую систему Республики Беларусь по составу налогов и сборов, периодичности их уплаты к налоговым системам развитых стран.

Существующая методика налогообложения недвижимости сводит к минимуму возможность накопления предприятиями, особенно убыточными, собственного инвестиционного капитала, необходимого для расширенного воспроизводственного цикла, что сдерживает темпы создания и развития новых наукоемких, ресурсо- и энергосберегающих производств. Данное обстоятельство объясняется фактом негативного влияния налога на недвижимость на размер прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Подобная проблема особенно актуальна для фондоемких отраслей экономики, поэтому необходимо рекомендовать применение системы гибких ставок, которая будет учитывать достаточность прибыли организации для погашения обязательств перед бюджетом по налогу на недвижимость, стимулировать предприятия накапливать собственный инвестиционный капитал и направлять его на расширенное воспроизводство, что в итоге послужит одним из факторов выхода из состояния убыточности предприятий.

Возможность использования нового порядка налогообложения недвижимости целесообразно применять в отношении не только неубыточных предприятий, но и убыточных предприятий при соблюдении определенных условий. Для убыточных предприятий представляется целесообразным предложить применение льготного порядка налогообложения недвижимости, который заключается в предоставлении права убыточному субъекту хозяйствования применять минимальную ставку по налогу на недвижимость (0,1) в течение одного календарного года. При этом должно быть выполнено следующее условие: в течение отчетного года, в котором предоставлена подобная льгота, предприятие должно выйти из-за черты убыточности, достигнув такого показателя валовой прибыли, при котором коэффициент достигнет нормативного значения, установленного для каждой отрасли экономики в отдельности.

Если по истечении отчетного года убыточное предприятие, пользуясь льготой по налогу на недвижимость и направляя высвобождаемые денежные средства на развитие собственного производства, не выполнило предусмотренное условие, то со следующего отчетного года такое предприятие утрачивает право пользоваться подобной льготой и может претендовать на льготное налогообложение недвижимости только через год. В этом случае убыточные предприятия будут обязаны перейти на исчисление налога на недвижимость по максимальной ставке (1%), что также предполагается применять и в отношении объектов незавершенного строительства. Данная мера будет способствовать более целесообразному использованию льгот, предоставляемых государством субъектам хозяйствования, и повысит эффективность мероприятий по государственной поддержке убыточных предприятий, стимулируя их заинтересованность выйти из-за черты убыточности и обеспечивать собственную финансовую устойчивость.

По мнению Д.А. Панкова, доктора экономических наук, новая методика позволит обеспечить выполнение не только фискальной функции налога на недвижимость, но и стимулирующей, что особенно актуально в условиях оздоровления существующей экономической структуры, прежде всего государственного сектора экономики, на основе снижения убыточных предприятий [9].

3.2 Рекомендации по совершенствованию исчисления налога на недвижимость на ОАО «Красный Октябрь»

Для снижения налогового бремени, финансовым работникам необходимо осуществлять рациональную организацию процесса выпуска и продаж продукции, использовать предоставляемые государством налоговые льготы и другие управленческие решения в рамках действующих законов. Это возможно при осуществлении налогового планирования. Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Целями налогового планирования являются: оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы [8].

В современных условиях общую сумму налогов, ежегодно уплачиваемых организациями за счет прибыли отчетного периода (за исключением местных налогов и сборов), при действующей ставке налога на недвижимость (1 %) и ставке налога на прибыль (24 %) можно представить с помощью формулы:

НН+ НП = 0,01 ОС + 0,24 (ПО - 0,01 ОС) = 0,24 ПО + 0,0076 ОС, (3.1)

где НН - налог на недвижимость;

НП - налог на прибыль;

ПО - прибыль отчетного периода;

ОС - остаточная стоимость зданий и сооружений и стоимость зданий и сооружений, не завершенных строительством, подлежащая обложению налогом на недвижимость.

Из формулы 3.1 следует, что изменение величины налоговых поступлений в бюджет, уплачиваемых из прибыли организации, прямо пропорционально изменению прибыли отчетного периода и остаточной стоимости зданий и сооружений. Располагая величиной начисленных общереспубликанских налоговых платежей, взимаемых из прибыли, с помощью формулы 3.2 можно рассчитать, какой размер прибыли останется в распоряжении субъекта хозяйствования после уплаты указанных платежей:

ПРП = ПО - (НН + НП) = ПО - (0,24 * ПО + + 0,076 * ОС) - 0,76 * ПО - 0,0076 * ОС, (3.2)

где ПРП -- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

Заметим, что изменение ПРП, прямо пропорционально изменению прибыли отчетного периода и обратно пропорционально изменению остаточной стоимости зданий и сооружений.

Известно, что каждое предприятие заинтересовано в увеличении размера ПРП. Формула 3.2 показывает, что величину ПРП организация может увеличить за счет увеличения прибыли в отчетном периоде. Увеличение остаточной стоимости зданий и сооружений, в свою очередь, способствует снижению ПРП, что ведет к уменьшению размера собственного капитала как одного из значимых источников инвестирования в развитие собственного производства, модернизации, внедрении новых материало-, трудо- и энергосберегающих технологий. Это подтверждает тот факт, что действующая методика налогообложения недвижимости ограничивает возможности предприятий в финансировании воспроизводства на расширенной основе и подавляет заинтересованность субъектов хозяйствования в наращивании производственного потенциала.

Для совершенствования налогообложения недвижимости Д.А. Панков предлагает взамен существующей принципиально новую методику исчисления налога на недвижимость, которая предполагает применение системы гибких ставок по налогу и основывается на принципе достаточности прибыли для погашения обязательств перед бюджетом по указанному налогу исходя из величины соотношения облагаемой стоимости недвижимости и прибыли за отчетный период. Цель предлагаемой методики исчисления налога на недвижимость -- достичь снижения неявного влияния налога на недвижимость на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, создать условия для накопления предприятиями собственного инвестиционного капитала и направления его на расширенное воспроизводство [9].

На практике целесообразно уменьшить ставку налога на недвижимость при кратном увеличении остаточной стоимости основных средств по отношению к прибыли отчетного периода.

В таблице 3.1 представлена предлагаемая Панковым шкала регрессии ставки налога на недвижимость, где X -- величина прибыли отчетного периода в денежном выражении.

Анализ динамики величины ПРП в зависимости от степени превышения остаточной стоимости основных средств над прибылью отчетного периода при способе взимания налога на недвижимость отражает наличие экономии финансовых средств, которую приобретают субъекты хозяйствования за счет снижения величины налоговых поступлений в бюджет, уплачиваемых из прибыли.

Таблица 3.1

Предлагаемая шкала регрессии по налогу на недвижимость

Прибыль отчетного периода	Остаточная стоимость основных средств	Ставка налога на недвижимость, %
X	X и менее	1.0
X	Х-2Х	0,9
X	2Х-ЗХ	0,8
X	ЗХ-4Х	0,7
X	4Х-5Х	0,6
X	5Х-6Х	0,5
X	6Х-7Х	0,4
X	7Х-8Х	0,3
X	8Х-9Х	0,2
X	9Х-10Х и более	0,1

Источник: [9, с.73].

В ОАО «Красный Октябрь» остаточная стоимость основных средств за 2008 год (4733,173 млн. руб.) превышает прибыль отчетного периода (175 млн. руб.) в 27 раз. Следовательно, целесообразно применять ставку налога на недвижимость в размере 0,1 %.

Рассчитаем, какие будут экономические выгоды для предприятия, при этом учтем, что облагаются налогом на недвижимость с 2009 г. только здания и сооружения (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Результаты совершенствования системы налогообложения недвижимости В млн. руб

Объект налогообложения	Налогооблагаемая база за 2008 год	Существующая налоговая система	Предлагаемая налоговая система
		Налоговая ставка, %	Сумма	Налоговая ставка, %	Сумма
Здания и сооружения	4733,173	1%	80,463	0,1%	8,046

Источник: составлено автором на основе налоговой декларации по налогу на недвижимость организации.

Из приведенных расчетов видно, что при снижении ставки до 0,1 % сумма налога на недвижимость снизится в 10 раза и будет составлять 8,046 млн. руб. Однако при снижении суммы налога на недвижимость увеличится сумма налога на прибыль:

- по существующей налоговой системе:

Н_{прибыль} = (175 - 80,463)*0,24 = 22,689 млн. руб.

ЧП = 175 - 22,689 - 80,463 = 71,848 млн. руб.

- по предлагаемой налоговой системе:

Н_{прибыль} = (175 - 8,046)*0,24 = 40,069 млн. руб.

ЧП = 175 - 40,069 - 8,046 = 126,885 млн. руб.

Таким образом, налог на прибыль увеличится на 17,380 млн. руб. Соответственно чистая прибыль предприятия увеличится в 1,7 раз и составит 126,885 млн. руб., что наиболее выгодно для дальнейшего развития предприятия. Следовательно, снижение ставки на недвижимость повлечет за собой увеличение налога на прибыль, однако это не снизит ЧП предприятия, при этом поступление в местный бюджет сумм налога на прибыль компенсирует потери от неполучения сумм налога на недвижимость. Рассчитаем налоговую нагрузку по предлагаемой налоговой системе:

НН = 3933,115/16407*100=23,97%

Удельный вес налога на недвижимость в валовой выручке составляет:

НН = 8,046/16407*100 = 0,05%

Таким образом, налоговая нагрузка уменьшится на 2,01 п.п., а доля налога на недвижимость в валовой выручке - на 0,52%.

Высвобождаемые денежные средства предприятия должны будут использовать только строго по целевому назначению -- на пополнение основных производственных фондов. Перечень расходов, которые могут быть финансированы за счет высвобожденных финансовых ресурсов при применении ставок по налогу ниже, чем 1 %, представляется целесообразным закрепить законодательными актами. Контроль за целевым расходованием субъектами хозяйствования высвобожденных финансовых ресурсов предполагается обеспечивать со стороны государственных органов, ответственных за проверку соблюдения налогоплательщиками норм налогового законодательства.

Таким образом, увеличение прибыли субъектов хозяйствования приведет к соответствующему росту доходов государственного бюджета.

Подводя итоги третьей главы, одной из приоритетных задач, стоящих перед государством, является совершенствование налоговой системы. Свидетельством поэтапного совершенствования налоговой системы являются ежегодно принимаемые законы о бюджете и другие законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которыми предусматривается снижение ставок и отмена отдельных налогов и сборов.

Предложенная Д.А. Понковым методика позволит обеспечить выполнение не только фискальной функции налога на недвижимость, но и стимулирующей, что особенно актуально в условиях оздоровления существующей экономической структуры, прежде всего государственного сектора экономики, на основе снижения убыточных предприятий.

В ОАО «Красный Октябрь», снижение ставки налога на недвижимость будет способствовать росту чистой прибыли, а соответственно улучшению финансового состояния предприятия.



Заключение

В данной курсовой работе был теоретически изучен налог на недвижимость, практика его исчисления, а также были даны рекомендации по совершенствованию данного налога.

Налог на недвижимость - прямой налог, установленный в целях стимулирования рационального использования имущества организации и физических лиц и являющийся одним из источников пополнения бюджета Республики Беларусь. Основным законодательным актом, регулирующим исчисление и уплату налога на недвижимость, является Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1337-XII "О налоге на недвижимость", с учетом последних изменений от 13.11.2008 № 449-3, который определяет все теоретические аспекты взимания налога.

Практика применения данного налога была показана на примере ОАО «Красный Октябрь», где был рассмотрен состав налоговых платежей, определена доля каждого налога в общей сумме. В результате выяснилось, что на предприятии наибольший удельный вес занимают налоги, уплачиваемым из прибыли, которые увеличились более чем в 3 раза и составили 270 млн. руб., это говорит о том, что предприятие стало работать более успешно и повысило свои показатели. Налоговая нагрузка на организацию в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 5,56 п.п. и составила 25,98%. Наибольшая налоговая нагрузка на организацию по группам налогов, относимым на себестоимость, которая в 2007 году составила 14,10%, а в 2008 году - 11,85%, это произошло за счет значительного увеличения выручки. Соответственно произошло облегчение налогового бремени на данное предприятие, что позволило получить дополнительную прибыль.

Также было проанализировано исчисление налога на недвижимость на ОАО «Красный Октябрь, где рассмотрен порядок заполнения налоговой декларации (расчёта) по налогу на недвижимость. Приведён пример расчёта на основании налоговых деклараций за 2007 - 2008 годы. При исчислении и оплате налога был заметен ряд изменений: до 1 апреля 2008 г. налог на недвижимость исчислялся ежеквартально, а налоговые декларации представлялись в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала. Со II квартала 2008 г. налог исчисляется ежегодно, а декларация подается в налоговый орган не позднее 20 января текущего года по месту постановки на учет плательщика.

В данной курсовой работе были предложены меры по совершенствованию налоговой системы Республики Беларусь. Свидетельством поэтапного совершенствования налоговой системы являются ежегодно принимаемые законы о бюджете и другие законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которыми предусматривается снижение ставок и отмена отдельных налогов и сборов. Данные меры позволят значительно оптимизировать объем налоговых поступлений, рационализировать доходную часть бюджетов, создать в стране благоприятный деловой климат для привлечения инвестиций как внутри республики, так и за её пределами.

Также были предложены пути совершенствования налога на недвижимость на конкретном предприятии, а именно применение системы гибких ставок, при выполнении которых произойдет облегчение налогового бремени и получение прибыли. На практике целесообразно уменьшить ставку налога на недвижимость при кратном увеличении остаточной стоимости зданий и сооружений по отношению к прибыли отчетного периода.



Список использованных источников

1. Амортизация и переоценка в вопросах и ответах [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.economy.gov.by/ru/ec_entities/amortizatsija. Дата доступа: 09.11.2010.

2. В прорыв идут налоговые меры // Экономическая газета [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://neg.by/publication/2010_07_23_13415.html/. Дата доступа: 23.07.2010.

3. Изменения в правовом режиме СЭЗ // Экономические новости [Электронный ресурс] http://www.infobank.by/327/itemid.aspx. Дата доступа: 20.10.2010.

4. Изменения при исчислении налогов в 2009 году // Планово-экономический отдел. 2009. № 2 (68). С. 43-45.

5. Налог платежом красен… / Рэспублика: газета Совета министров РБ [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.respublika.info/5039/sobesednik/article40678/. Дата доступа: 09.07.2010.

6. Налоги и налогообложение: учебник / Н.Е.Заяц [и др.]; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. 4-е изд., испр. и доп. Минск: Вышэйшая школа, 2007. - 316 с.

7. Налоги на недвижимость: зарубежный опыт, российские проблемы [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://123-realty.ru/articles.php?id=463.

8. Налоговое планирование [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/wiki/Налоговое_планирование. Дата доступа: 23.04.2009.

9. Направления совершенствования методики формирования налога на недвижимость// Налоги Беларуси. 2008. № 17. С. 70 -75.

10. Общая часть налогового кодекса Респ. Беларусь от 19.12.2002 № 166-З, с учетом последних изменений от 13.11.2008 г., № 449-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2008. № 289.

11. О нормативных правовых актах Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. №1337-XII «О налоге на недвижимость»: с изм. и доп.: текст по состоянию на 1 ноября 2007 г. [Электронный ресурс]. 2010. Режим доступа: http://pravo.levonevsky.org/kodeksby/nk/indexnk.htm. Дата доступа: 02.10.2010.

12. Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями в 2009 году // Налоги Беларуси. 2009. № 2(50). С. 33-40.

13. Представление деклараций по недвижимости // Министерство по налогам и сборам РБ [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.nalog.by/regions/gomel/spravka/Vopr/bc98ae844429cd8d.html.

14. Совершенствование налогового законодательства в 2011 году // Минский областной центр по ценам [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.centr-cen.by/readnews/1762.html. Дата доступа: 19.10.2010.

15. Савицкий, А.А. Налогообложение: учебное пособие/ А.А.Савицкий. Минск: Выш. шк., 2007. 192 с.

16. Шарендо, Е.В. О льготном налогообложении организаций, находящихся в малых и средних городских поселениях и сельских населенных пунктах/ Е.В. Шарендо// Льготное налогообложение [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.infobank.by/821/Default.aspx. Дата доступа: 15.10.2010.

Размещено на Allbest.ru