Налоговое планирование

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

1. Теоретические основы налогового планирования поступлений в федеральный бюджет

1.1 Правовая регламентация и терминологический аппарат налогового планирования на макроуровне

1.2 Инструменты государственного налогового планирования и прогнозирования

1.3 Методы налогового планирования и прогнозирования

2. Анализ налогового планирования и прогнозирования в ФБ

2.1 Анализ динамики и структуры налоговых поступлений на уровне эволюционного подхода

2.2 Анализ и оценка налоговой нагрузки в контексте социально-экономического положения на федеральном уровне

2.3 Оценка воздействия налогового планирования на экономическое положение предприятий

3. Совершенствование методов и способов налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне

3.1 Тенденции развития налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне

3.2 Разработка прогнозов на федеральном уровне

3.3 Роль налогового планирования и прогнозирования в бюджетной политике зарубежных стран

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Налоговое планирование имеет важное значение в финансовой системе страны. Оно играет активную роль в функционировании экономики, ее поступательном и динамичном развитии, обеспечивает контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства.

Через федеральный бюджет происходит перераспределение налогов путем выделения и использования финансовых ресурсов. Целью налогового планирования выступает оценка соотношения налогового потенциала и фактических поступлений налогов и сборов и определение объемов экономически обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в планируемом периоде.

Функционирование федерального бюджета происходит посредством особых экономических форм - доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемой в руках государства.

В этих условиях особую актуальность приобретает изучение системы России, формирование ее доходов, с помощью налогов, так как именно в этом звене финансовой системы переплетаются как экономические интересы, так и денежные потоки практически всех субъектов хозяйствования.

Задачей данной курсовой работы является систематизация знаний о таком понятии, как налоговое планирование, а так же рассмотреть и проанализировать налоговые поступления в федеральный бюджет РФ за 2005-2009 года.

Для достижения данной задачи поставлены следующие цели:

§ рассмотреть понятие, сущность налогового планирования;

§ изучить инструменты, методы налогового планирования;

§ рассмотреть источники формирование бюджетов в развитых странах за 2005-2010,

§ провести сравнительный анализ и динамику налоговых платежей и поступлений за 2005-2010;

§ рассмотреть тенденции развития налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне.

§ спрогнозировать доходы бюджета на 2012 год.

Предмет исследования является доходная база бюджета Российской Федерации за 2005-2010 годы.

Объектом данного исследования является теоретические основы формирования доходной базы бюджета, а так же анализ её формирования.

Актуальность темы обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся налогового планирования и прогнозирования, его нормативно-правового регулирования, рассмотрения инструментов и методов.

Теоретической и методологической основой исследования являлись труды отечественных и зарубежных ученых посвященных государственным финансам, бюджетной системе, налоговым системам зарубежных стран, а так же периодические печатные издания.

Информационную базу исследования составили данные федеральных законов и государственной отчетности.

1. Теоретические основы налогового планирования поступлений в федеральный бюджет

1.1 Правовая регламентация и терминологический аппарат налогового планирования на макроуровне

В настоящее время в России существуют различные проекты дальнейшего развития налогового планирования, занимающиеся вопросами его разработки. Развитию налогового планирования способствует грамотное использование методов налогового планирования. Только в результате налогового планирования возможно реальное повышение финансовой устойчивости и пополнение доходов соответствующих бюджетов. Правовое регулирование самого налогового планирования вряд ли возможно и целесообразно на федеральном, региональном или местном уровне, а должно осуществляться на уровне хозяйствующих субъектов, для отдельных случаев - на отраслевом уровне. Процесс налогового планирования можно представить в виде следующих подсистем:

1. Целевая подсистема устанавливает цели и задачи процесса налогового планирования на основе постоянного повышения качества налогового планирования, маркетинговых исследований, формирования конкурентных преимуществ предпринимательских решений в результате применения методов налоговой оптимизации (например, обоснование мнимого характера освобождений по НДС).

2. Обеспечивающая подсистема определяет ресурсы и требования к ним, а также инструменты процесса и порядок его документального контроля. Она предназначена осуществить методическое, информационное, правовое, организационно-технологическое обеспечение процесса налогового планирования.

3. Функциональная подсистема регулирует функции процесса и порядок их совершения. В рамках этой подсистемы должны решаться вопросы мотивации процесса налогового планирования, его организации и регулирования, учета и контроля.

4. Управляющая подсистема определяет участников процесса и их функциональные обязанности, а также контрактные, законодательные и другие обязательные требования для налогового планирования. Обратная связь между входом и выходом процесса налогового планирования обеспечивается постоянным мониторингом за его осуществлением и анализом изменения критериев, характеризующих его эффективность.

Правовая регламентация просто необходима для обеспечивания и гарантирования в нормативном порядке свободы в обществе, это явление, необходимость которого возникает из ряда предпосылок, например таких как, утверждение справедливости, создание оптимальных условий для преимущественного действия в обществе экономических и духовных факторов. Отсутствие же эффективного механизма правового регулирования порождает произвол, своеволие в общественной жизни и жизни людей.

Государственное регулирование и нормативное регулирование рыночной экономики может заключаться в том, что государство устанавливает совокупность нормативов, параметров, связывающих одни экономические величины с другими, обязательных для всех субъектов, и контролирует их исполнение. У хозяйствующих субъектов сохраняется большая свобода действий, а государство при этом оказывается в состоянии изменить макроэкономические пропорции, управляя общими нормативами.

Нормативное регулирование экономики, способное обеспечить эффективное достижение целей индикативного планирования, может основываться на принципах децентрализованности, равновесности, системности, обусловленности.

Принятие стратегических решений субъекты экономики осуществляют самостоятельно, руководствуясь лишь нормативами, задающими распределение чистого дохода, и другими нормативами связывающими между собой затраты и результаты деятельности. Выбор системы нормативов представляет собой сложную задачу, поскольку улучшение одних показателей может сопровождаться ухудшением других. Главной проблемой выбора является согласование интересов.

Основные характеристики федерального бюджета на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов регулируемые федеральным законом "о федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов".

1. Утвердить основные характеристики федерального бюджета на 2010 год, определенные исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в размере 45175,0 млрд. рубл. Не превышающего 8%:

1) прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета в сумме 7874951608,0 тыс. руб.;

2) общий объем расходов федерального бюджета в сумме 10256419940,1 тыс. руб.;

3) дефицит федерального бюджета в сумме 2381468332,1 тыс. руб.

2. Утвердить основные характеристики федерального бюджета на 2011 и на 2012 год, определенные исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в размере соответственно 48072,0 млрд. руб. и 53712,0 млрд. руб. и уровня инфляции, не превышающего соответственно 8%:

1) прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета на 2011 год в сумме 7455722139,7 тыс. руб. и на 2012 в сумме 8069646923,2 тыс. руб.;

2) общий объем расходов федерального бюджета на 2011 год в сумме 9389835706,5 тыс. руб., в том числе условно утвержденные расходы в сумме 484050016,1 тыс. руб.;

3) дефицит федерального бюджета на 2011 год в сумме 1934113566,8 тыс. руб. и на 2012 год в сумме 61135397,8 тыс. руб.

Правовая регламентация просто необходима для обеспечивания и гарантирования в нормативном порядке свободы в обществе, это явление, необходимость которого возникает из ряда предпосылок, например таких как, утверждение справедливости, создание оптимальных условий для преимущественного действия в обществе экономических и духовных факторов. Отсутствие же эффективного механизма правового регулирования порождает произвол, своеволие в общественной жизни и жизни людей.

В различных экономических словарях и справочниках содержится неоднозначные определения налогового планирования, под которым понимается "способ регулирования экономических процессов страны. Планирование включает определение целей и путей их достижения, опираясь на сведения прошлого, стремится определить будущее". Планирование - один из экономических методов управления. Заключается в разработке и практическом осуществлении планов, определяющих будущее состояние экономической системы, путей, способов, и средств его достижения.

Планирование - одна из составных частей управления, заключающаяся в разработке и практическом осуществлении планов определяющих будущее состояние системы, путей, способов и средств его достижения.

Самые различные определения планирования даются в современной и зарубежной литературе. Чаще всего его представляют как ориентированную на будущее деятельность по принятию решений. Планирование определяется как вид деятельности, направленный на выбор оптимальной альтернативы развития социально-экономической системы в целом, рассчитанной на определенный период времени, как определение задача, стоящих перед организацией, проектирование результатов и формирование путей их достижения, как мыслительный и социальный процесс, сводящий то, что считается наиболее вероятным исходом ситуации при заданных текущих действиях, с тем, что представляется как желательный исход, который в свою очередь, требует новых действий и политик.

У Д. Гроува можно встретить следующее определение: "Планирование заключается в определении и рассмотрении альтернативных целей и курсов действий в выборе тех из них, которые должны быть приняты и реализованы".

И.М. Сыроежкин подходил к определению планирования через понятие планомерности. При этом он определял ее как "объективно необходимое свойство обязательности предварительного и осознанного выбора динамики структуры". Планомерность - не просто отношение, которое означает объективную возможность и необходимость взаимного согласования деятельности участников.

Ряд авторов считает, что "возможность планирования как конкретного вида деятельности вытекает из природы микроэкономических процессов, напрямую определяется общими условиями хозяйствовании. С точки зрения микроэкономики в целом планирование - это способ осуществления действий, основанных на сознательных, волевых решениях субъектов микроэкономики".

Т.В Кашина предлагает рассматривать планирование в широко смысле- как постановку целей, выбор стратегии, линии поведения, правил, процедур и т.п. и в узком смысле - как составление специальных документов, определяющих конкретные шаги корпорации в той или иной деятельности на предстоящий период.

М.М. Алексеева рассматривает планирование с общеэкономической точки зрения как "механизм, который заменяет цены и рынок", а с конкурентно-управленческой точки зрения - как естественную часть менеджмента. Петров, А.В. Толкушкин, А.В. Налоги и налогообложение Серия Учебники, учебные пособия / А.В. Петров. - М.: Юрайт. - 2006. - 684с.

Необходимо отметить, что единой точки зрения определения планирования не существует. Однако, в большинстве случаев понятие "планирование" рассматривается как вид управленческой деятельности и способ оптимизации действий субъектов.

Под методологической базой прогнозирования будем понимать совокупность понятий, принципов и концепций, лежащих в основе обоснования и разработки научно обследованного прогноза. В качестве методики прогнозирования понимается совокупная последовательность специальных правил и приемов разработки конкретных прогнозов.

К числу базовых параметров прогнозирования относят следующее:

ѕ Объект прогнозирования;

ѕ Форма представления прогноза;

ѕ Период упреждения прогноза;

ѕ Метод и инструментарий прогнозирования;

ѕ Качество прогноза.

Многообразие прогнозных исследований характеризуется посредством описания взаимно соответствия значений прогнозирования.

В основополагающих особенностях объектов социально-экономического прогнозирования, их развития, определяющих специфику выбора приемлемого инструментария прогнозирования, следует выделить наличие следующих характеристик исследуемой системы:

- Множественность интересов;

- множественность ответных реакций на внешние воздействия;

- неоднозначность критериев оценки эффективности развития исследуемой системы;

- возможность искажения информации;

- ограниченность в экспериментировании с объектом.

Данные особенности детерминируются ключевой ролью научно-технического прогресса в обеспечении современного экономического роста.

Всю совокупность процессов развития объектов социально-экономических исследований можно представить в зависимости от требования заказчика, а так же объективных возможностей формы представления результатов прогнозирования. Детерминированность прогноза здесь понимается не как безусловное утверждение об исходе тех или иных событий, а лишь как форма подачи сообщения, прогнозной информации.

Период времени, на который разрабатывается прогноз носит название периода упреждения прогноза.

Исходным моментом для проведения процедуры социально-экономического прогнозирования является наличие фактических данных об изучаемом объекте или явлении.

Понятие "качества прогноза" представляет собой единство таких прогнозных параметров, как обоснованность, достоверность, точность, информативность, ценность и другие.

Верификация прогноза - процедура проверки, оценки истинности прогноза не эмпирическим путем.

За последние 10-15 лет термин "планирование" практически исчез из обихода ученых - правоведов как старомодный. Между тем без планирования государственное управление практически становится невозможным, планирование во все времена остается незаменимым инструментом в арсенале субъектов управления. Конечно, в советский период значение планирования было серьезно преувеличено. План был возведен в конституционный принцип. Во всех Конституциях: 1924, 1936 и 1977гг. - содержалось прямое указание на плановый характер экономики. В статье 16 Конституции 1977 г. было скачано, что руководство экономикой осуществлялось на основе государственных планов экономического и социальною развития, с учетом отраслевого и территориального принципов, при сочетании централизованного управления с хозяйственной самостоятельностью и инициативой предприятий, объединений и других организаций.

Сегодня планирование должно быть переосмыслено в контексте современности, негативные последствия невнимания к институту планирования сегодня налицо. Можно привести несколько современных определений планирования.

"Планирование - эго процесс подготовки управленческого решения, основанный на обработке исходной информации и включающий в себя выбор и научную подготовку целей, определение средств и путей их достижения посредством сравнительной оценки альтернативных вариантов и принятия наиболее приемлемого из них в ожидаемых условиях развития. Сущность планирования заключается в том, чтобы на основе сознательного использования системы объективных экономических законов, основных положений и выводов экономической теории, накопленного опыта и хозяйственной практики обеспечить научно обоснованное руководство развитием народного хозяйства посредством использования системы плановых документов". Черныш, Е.А. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учеб. Пособие/ Е.А. Черныш и др. - М.: "ЮНИТИ - ДАНА",2000. - 36 с.

"Планирование можно определить как специфическую форму общественной практики людей, являющуюся одной из функций управления - приоритетной, состоящей в подготовке различных вариантов, управленческих решений в виде прогнозов, проектов программ и планов, обосновании их оптимальности, обеспечении возможности выполнения и проверки их выполнения". Уткин, Э.А Стратегическое планирование: Учебн. Пособие/ Э.А Уткина. - М.: Институт новой экономики, 1998. - 17с.

Планирование есть установление экономического будущего посредством построения активного образа. модели желаемого и намечаемого будущего о состояния экономики при одновременном установлении путей, способов, средств и сроков достижения этого состояния, конечных рубежей планируемых действии". Райсберг, Б.Л. Государственное управление экономическими и социальными процессами^: Учебн. Пособие/ Б.Л. Райсберг. - М.: ИНФРЛ-М. - 2009. - 176с.

Первые два определения ограничивают рамки планирования только под подготовкой управленческих решений, в то время как в современной практике планирование само по себе может быть управленческим решением. Например, в сфере территориального планирования определение специальных зон и указание их границ само по себе является законченным управленческим решением. Планирование в административной практике не может быть отнесено только к стадии подготовки управленческого решения. Последнее определение, по сути, имеющее отношение только к экономическому планированию, сужает понятие планирования до ''информационного образа" будущей экономической ситуации. Планирование в управленческой деятельности не всегда обращено исключительно в будущее.

Таким образом, планирование как управленческий прием обнаруживает достаточную гибкость, чтобы адаптировать, управленческие решения к постоянно изменяющейся ситуации. Государственное директивное планирование - жесткий вариант планирования, где обратные связи "снизу вверх" содержат в основном информацию об исполнении команд, является не единственным вариантом организации планирования. Планирование к современной практике - это целый ряд вариантов управленческого воздействия - от наиболее жуткого (директивного) до информационного воздействия. В значительной степени формально директивное планы представляли планы-ориентиры, исполнители обладали определенной свободой действий, тем более что плановые показатели утверждались в агрегированном виде и детализировались производителями на основе договоров с приобретателями, потребителями товаров и услуг

Планирование может быть выделено в самостоятельный метод управления. Под методами управления понимаются установленные правом конкретные приемы и способы деятельности органов исполнительной власти и их должностных лиц, осуществленные в рамках их компетенции и вызывающие юридические последствия. Попов, Л.Л. Административное право России Учеб. пособие/ Л.Л. Попов, Ю.И. Мигачев, С.В. Тихомиров. - М:Отв. Ред_. Л.Л. Попов. - 2008. - 257с.

Планирование обладает всеми признаками метода управления:

- планирование используется органами исполнительной власти в целях решения задач государственного управления;

- планирование или участие в процессе: планирование либо прямо установлено в нормах, определяющих статус органа исполнительной власти, либо вытекает из анализа норм и существующей практики;

-планирование является конкретным способом реализации государственного управления и вызывает юридические последствия.

Что касается административно-правовых норм, в которых воплощается государственное планирование, то речь может идти как о нормативных актах, так и об иных административно-правовых формах.

Планирование предъявляет собой одно из важнейших практических действий органов управления, результаты которых должны обрести объективную форму: стать нормативным актом, рекомендательным документом и т.д.

В результате мы можем сделать вывод, что планирование - это гибкий инструмент государственного управления, которым необходимо пользоваться при осуществлении управленческой деятельности в самых разных областях, в том числе в налоговой сфере. Правовое регулирование предполагает достаточно высокий уровень определенности, не допускающий спонтанного развития налоговых отношений.

Наличие правовой регламентации дает возможность посредством правовых норм и иных юридических средств воздействовать на общественные отношения в целях их упорядочения, развития и защиты.

Механизм правового регулирования призван осуществлять с помощью правовых средств упорядоченность общественных отношений в соответствии с целями и задачами правового государства, необходим для поддержания законности и правопорядка как основы и непременного условия нормальной жизни цивилизованного общества.

1.2 Инструменты государственного налогового планирования и прогнозирования

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и симулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимание, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и в установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как в общественном в целом, так и каждым его членом.

Налоговое планирование строится в соответствии с прогнозом важнейших социально-экономических показателей развития экономики и ее ведущих отраслей, таких как прирост валового внутреннего продукта, прибыль в целом по народному хозяйству и в разрезе отраслей, а так же показателями развития экономики субъектов РФ.

В процессе налогового прогнозирования разрабатываются меры по улучшению работы налоговых органов, а так же по улучшению общеэкономической обстановки в стране и в регионах и созданию необходимых условий для предпринимательства, которые являются основой для планирования дополнительных поступлений налогов за счет улучшения собираемости. налоговый планирование бюджет правовой

Достижение поставленных целей осуществляется за счет не только полного знания и использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и последовательного грамотного применения всех составляющих минимизации и оптимизации налогообложения.

Инструментами налогового планирования являются налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежание двойного налогообложения и т.д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.

К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов государственного налогового планирования относятся инструменты, представленные на рисунке 1.

Основной задачей является организация системы правильного и своевременного применения инструментов налогового планирования как индивидуально, так и взаимосвязано. В рамках этой системы должны быть разработаны схемы оптимальной структуры организации хозяйственной деятельности с учетом требований законодательства, одновременного использования предоставленных в рамках его действия возможностей, а также тенденций к изменению действующего законодательства и вероятности его изменения.

Главным инструментом мобилизации финансовых средств для покрытия государственных расходов являются налоги. Они также широко используются для воздействия на деятельность субъектов хозяйства и социальной стабилизации. В первую очередь интерес представляет не фискальная, а регулирующая роль налогов. Государственное регулирование при помощи налогов зависит от выбора налоговой системы, высоты налоговых ставок, а также видов и размеров налоговых льгот. Попова, Л.В. Прогнозирование и планирование в налогообложении: Учебн. Пособие/ Л.В. Попова, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева. - М.:ОрелГТУ, 2007. - 264с.

Налоговая статистика является важнейшим инструментом социально-экономического анализа на всех уровнях управления налоговым процессом. В условиях необходимости укрепления и расширения федерального бюджета, как главного стабилизирующего фактора экономики страны, важнейшей задачей налоговой статистики является исследование эффективности налогового планирования и происходящих в нем преобразований с развитием макроэкономической ситуации в стране и регионах на основе прогнозирования налоговых поступлений и своевременного обеспечения надежной информацией федеральных органов исполнительной власти.

В целях успешного развития налогового прогнозирования выделим следующие задачи:

· Проводить дальнейшую работу по совершенствованию форм налоговой отчетности в части повышения оперативности и достоверности, а так же сокращения и упрощения используемой системы показателей;

· Обращать больше внимания на качественные показатели, выявляющие взаимосвязь эффективности налогового планирования с экономическим и социальным развитием, а так определенные тенденции для последующего анализа влияния значимости отдельных факторов на налоговые характеристики региона;

· Предусматривать проведение разнообразных обследований, позволяющих объективно оценивать развитие налоговой базы и прогнозировать поступление налогов и сборов на перспективу как в условиях действующего законодательства, так и с учетом его возможного изменения.

В настоящее время указанные направления совершенствования налогового прогнозирования приобретают особую практическую значимость и определяют следующие инструменты прогнозирования (Рисунок 2).

Прогнозирование федерального бюджета можно определить как совместную и гармонизированную деятельность органов власти федерального округов, а также органов власти входящих в состав, научных учреждений и других организаций и институтов по разработке научно обоснованной и сбалансированной системе ожидаемых в перспективе показателей социального, экономического, научно-технического, экологического и внешнеэкономического развития, способствующая интеграции территорий и созданию единого экономического пространства.

Кроме того, налоговое прогнозирование должно интегрировать отраслевые и территориальные прогнозы в рамках округов, очевидна необходимость разработки системы комплексного прогнозирования для развития федерального бюджета. Система комплексного налогового прогнозирования - это совокупность взаимодействующих между собой субъектов прогнозирования, согласованная и гармонизированная деятельность которых направлена на создание комплексного прогноза, используемого ими методов прогнозирования, а также основных направлений деятельности в рамках системы.

Информационное обеспечение должно в себя включать:

- информационную базу данных;

- источники формирования информационной базы, потоки и способы поступления данных;

- методы накопления, хранения, обновления и поиска данных, образующих информационную базу;

- методы обеспечения достоверности данных на всех этапах их сбора и обработки;

- методы информационного анализа и синтеза.

От грамотно разработанного информационного обеспечения процесса налогового прогнозирования зависит точность и объективность прогнозов, поэтому необходимо четко определить, какие показатели необходимы, а также установить источники информации.

Налоги при этом, главный источник финансирования государственных расходов, материальная основа бюджетной политики, а с другой стороны, это инструмент регулирования. Задача государственных бюджетных органов состоит не в простом обложении налогами тех или иных источников поступления средств, а в создании тонко настраиваемого механизма воздействия на хозяйственное поведение юридических и физических лиц. Для этого используются временно или селективно предоставляемые налоговые скидки, отсрочка уплаты налогов.

1.3 Методы налогового планирования и прогнозирования

Основная задача налогового планирования это определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий или консолидированный бюджет, а так же объема налогов, подлежащих уплате конкретным предприятиям - налогоплательщиком. Таким образом, налоговое прогнозирование можно рассматривать как с позиций государства и органов местного самоуправления, так и с позиций налогоплательщика.

Налоговое прогнозирование на уровне государства и органов местного самоуправления служит основой для выработки прогноза социально-экономического развития страны, субъектов РФ и муниципальных образований на среднесрочный и долгосрочный периоды, для своевременного и обоснованного составления проектов федерального, регионального и местных бюджетов на предстоящий од, для принятия необходимых политических, экономических и социальных решений в ходе исполнения соответствующих бюджетов.

Методы прогнозирования можно разделить на две группы. Это эвристические методы, которые основаны на преобладании интуиции, то есть субъективных начал. Другую группу образую экономико-математические методы, в которых превалируют объективные начала. К их числу относятся статистические методы. Значительное число методов в той или иной степени объединяют элементы обеих групп. (Рисунок 3)

Рассмотрим их более подробно.

1. Эвристический метод предполагает, что подходы, используемые для формирования прогноза, не изложены в явной форме и неотделимы от лица, делающего прогноз. При разработке прогноза доминируют интуиция, прежний опыт, творчество и воображение. К этой группе методов относятся методы социологических исследований и экспертные методы.

Опрашиваемые, давая оценки, могут основывать свои суждения как опираясь непосредственно на интуицию, так и используя определенные причинно-следственные связи, данные статистики и расчетов.

В условиях рынка часто осуществляют прогнозирование спроса путем опросов потребителей, а так же путем экспертных оценок. В качестве экспертов используют торговый персонал, обслуживающий определенные территории, дилеров, консультантов по маркетингу. В прогнозировании социально-экономического развития используют опросы населения, избирателей, отдельных социальных групп.

2. Экономико-математические методы. При использовании экономико-математических методов структура моделей устанавливается и проверяется экспериментально, в условиях, допускающих объективное наблюдение и измерение.

Определение системы факторов и причинно-следственной структуры исследуемого явления - начальный этап математического моделирования.

Статистические методы занимают особое место в прогнозировании. Методы математической и прикладной статистики используются при планировании любых работ по прогнозированию, при обработке данных, полученных как эвристическими методами, так и при использовании собственно экономико-математических методов. В частности, с их помощью определяют численность групп экспертов, опрашиваемых граждан, периодичность сбора данных, оценивают параметры теоретических экономико-математических моделей.

Каждый их указанных методов обладает достоинствами и недостатками. Все методы прогнозирования дополняют друг друга и могут использоваться совместно.

3. Метод сценариев - эффективное средство для организации прогнозирования, объединяющего качественный и количественный подходы.

Сценарий - это модель будущего, в которой описывается возможный ход событий с указанием вероятностей их реализации. В сценарии определяются основные факторы, которые должны быть приняты во внимание, и указывается, каким образом эти факторы могут повлиять на предполагаемые события.

Как правило, составляется несколько альтернативных вариантов сценариев и таким образом, - это характеристика будущего в изыскательном прогнозе, а не определение одного возможного или желательного состояния будущего.

Сценарий обычно представляют собой описание событий и оценки показателей и характеристик во времени. Метод подготовки сценариев вначале использовался для выявления возможных результатов военных действий. Позже сценарное прогнозирование стали применять в экономической политике, а затем и в стратегическом корпоративном планировании. Теперь это наиболее известный интеграционный механизм прогнозирования экономических процессов в условиях рынка.

Сценарии являются эффективным средством преодоления традиционного мышления. Сценарий - это анализ быстро меняющегося будущего, его подготовка заставляет заниматься деталями и процессами, которые могут быть упущены при изолированном использовании частных методов прогнозирования. Поэтому сценарий отличается от простого прогноза. Он является инструментом, который используется для определения видов прогнозов, которые должны быть разработаны, чтобы описать будущее с достаточной полнотой, с учетом всех главных факторов.

Использование сценарного прогнозирования в условиях рынка обеспечивает:

· Лучшее понимание ситуации, ее эволюции;

· Оценку потенциальных угроз;

· Выявление благоприятных возможностей;

· Выявление возможных и целесообразных направлений деятельности;

· Повышение уровня адаптации к изменениям внешней среды.

Сценарное прогнозирование является эффективным средством подготовки плановых решений, как на предприятии, так и в государстве.

Планирование тесно связано с прогнозированием, разделение этих процессов в известной мере условно, поэтому в планировании и прогнозировании могут использоваться одни и те же методы или тесно взаимосвязанные методы.

Рассмотрим следующие методы планирования. (Рисунок 4)

Решения об утверждении планов. Планы являются результатами решений, которые принимаются на основе возможных плановых альтернатив. Принятие решения осуществляется по некоторым критериям. Критерии отражают цели, которые ставят лица принимающие решения.

Решения об утверждении планов, как правило, являются не только сложными из-за множественности критериев, но и просто трудными по причинам неопределенности, ограниченности и информации и высокой ответственности. Поэтому окончательные решения об утверждении планов принимаются путем эвристического, интуитивного выбора их ограниченного числа предварительно подготовленных альтернатив.

Методы планирования, таким образом, - это методы подготовки плановых альтернатив или, по меньшей мере, одного варианта плана для утверждения лицом или органом, принимающим решение.

Методы подготовки одного или нескольких вариантов планов различают по используемым методам составления планов, методам и срокам возможной реализации планов, объектам планирования.

Планирование может основываться на эвристических и математических методах.

Методы оптимального планирования. В решении задач подготовки оптимальных, то ест наилучших по определенным критериям, планов могут использоваться методы математического программирования.

Задача математического программирования состоит в отыскании максимума или минимума некоторой функции при наличии ограничений на переменные - элементы решения.

Методы реализации, сроки реализации планов и объекты налогового планирования. По методам реализации планы могут подразделяться на директивные и индикативные планы.

Директивные планы предназначаются непосредственно для безусловного исполнения. Таковыми являются планы для производственных подразделений. Методы формирования должны обеспечивать однозначность директивных планов.

Индикативные планы представляют собой лишь ориентиры экономического развития и экономической политики для предприятий, организаций, домохозяйств, а так же государства и регионов. Экономические индикаторы планов могут варьироваться в зависимости от условий.

Методы формирования должны обеспечивать определение допустимых пределов случайного изменения экономических индикаторов, а так же выявление следствий исполнения или неисполнения отдельных условий.

В зависимости от поставленных целей налоговое планирование может проводиться следующими различными методами. (Таблица 1) Однако, все расчеты должны учитывать следующие составляющие:

· Фоновый уровень поступлений;

· Сезонную составляющую переменных;

· Событийную составляющую;

Остаточную составляющую, включающую возможные неучтенные данные.

Таблица 1- Методы налогового планирования.

Название метода налогового планирования	Информационная база	Содержание метода
Метод периода (экстраполяции)	Поступление налогов за определенные периоды предыдущих лет. Объемы выпадающих доходов по налогам.	Продолжение тенденций, которые сложились в прошлом. Показатели при планировании приводятся в сопоставимых условиях.
Экспертный метод	Динамика поступлений налогов и сборов.	Включает определение налоговых баз по каждому налогу и сбору. Рассчитывается уровень собираемости, динамика их поступления, оцениваются результаты их изменения.
Условный метод: - статистические модели планирования налоговых поступлений; - динамические модели налоговых поступлений.	- Сведения о налоговой базе по каждому налогу - Объем поступлений налогов и сборов.	- Учитывают прямые эффекты воздействия на налоговую базу в части изменения структуры налогов; - Построение скорректированных временных рядов налоговых поступлений с учетом изменений в налоговом законодательстве и налоговом администрировании.
Метод налогового калькулятора.	База данных с индивидуальными отчетами налогоплательщиков.	Рассматривают влияние изменений налогового законодательства на разные категории налогоплательщиков: А) поиск типичного представителя для каждой группировочной категорииБ) Расчет текущих налоговых обязательств на основе индивидуальных налоговых деклараций.

При планировании поступлений по важнейшим видам налогов и сборов, как правило, следует применять все вышеперечисленные методы.

Наиболее простым является метод тренда, т.е. экстраполяции, продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились и в прошлом. В качестве базы для использования этого метода служит информация о поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет, об объемах выпадающих доходов, состоянии задолженности по налоговым платежам, анализ тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т.д.

При этом методе планирования соответствующие показатели должны приводиться в сопоставимые условия. Особенно важно правильно оценивать размеры дополнительных поступлений налогов и сборов и выпадающих доходов в результате определенных изменений в налоговом законодательстве.

Следующим более сложным методом является экспертный метод разработки прогнозных оценок, при котором проводятся экспертные расчеты возможного поступления конкретных налогов и сборов.

Экспертный метод включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.

Условный метод используется для получения прогнозных значений агрегированных поступлений и основывается на получении оценок эластичности налоговых поступлений по базе налогообложения. Существует два типа условных методов прогнозирования: статистические и динамические модели прогнозирования налоговых поступлений.

Статистические модели прогнозирования налоговых поступлений ориентированы на учет прямых эффектов воздействия на налоговую базу, в частности изменения структуры налогов. Для составления прогнозов с помощью статистических моделей требуется данные о налоговых поступлениях и их базах по каждому из рассматриваемых типов налогов.

С помощью динамических моделей учитывается не только прямой эффект воздействия налогооблагаемой базы на объем поступлений, но и косвенные эффекты, такие как реакция базы налогообложения на изменение структуры налоговой системы и др. Динамические модели рассматривают ожидаемую реакцию секторов экономики на изменение налогового законодательства. В силу этого базы налогообложения не являются фиксированной величиной при построении прогнозов налоговых поступлений, и на них отражаются изменения налоговой системы.

Исходной составляющей налогового планирования является определение налоговой базы для каждого вида налога. Расчет налоговой базы проводится как на федеральном уровне, так и в региональном разрезе с учетом отраслевой структуры. При этом региональное налоговое планирование так же основывается на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза макроэкономической ситуации в регионах. Попова, Л.В. Прогнозирование и планирование в налогообложении: Учебн. Пособие/ Л.В. Попова, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева. - М.:ОрелГТУ, 2007. - 264с.

Таким образом, можно сделать вывод, что процесс налогового планирования на государственном уровне не является механическим определением размера предстоящих поступлений в бюджеты соответствующих органов власти. Это процесс выявления и мобилизации имеющихся в экономике страны резервов, решения общегосударственных и отраслевых задач на ближайшее будущее и перспективу. Прогнозирование налоговых поступлений является сложной и ответственной работой, требующей серьезного анализа происходящих в стране и в регионах социальных, экономических и политических процессов, перспектив и тенденций их развития, а так же глубоких познаний в области налогового законодательства.

Процесс налогового прогнозирования базируется на общеэкономических: экспертных оценок, анализа, корреляции, ранжирования и других. При этом выбор метода определяется целями, стоящими на конкретной стадии налогового прогнозирования, временными рамками, конкретными видами налога.

Непременным элементом налогового прогнозирования является экономический анализ поступлений налогов, как в целом, так и по отдельным видам. Предметом анализа выступают не только суммы поступивших налогов и их динамика. Более важно проанализировать тенденции в развитии налогооблагаемой базы и составляющих ее элементов, а так структуру налогоплательщиков.

Изменения, происходящие в экономике страны, выход ее из кризиса, решение проблем неплатежей бюджету и хозяйствующих субъектов друг другу предопределяют и возможности уточнения акцентов в оценке факторов, влияющих на налогооблагаемую базу, появления других ее элементов и характеристик.

Налоговое прогнозирование является частью финансового прогнозирования деятельности предприятий-налогоплательщиков, и означает использование учетной и амортизационной политики предприятия, а так же льгот по налогам из налогооблагаемой базы для оптимизации налоговых платежей.

2. Анализ налогового планирования и прогнозирования в ФБ

2.1 Анализ динамики и структуры налоговых поступлений на уровне эволюционного подхода

В системе государственных финансов центральное место занимает федеральный (государственный) бюджет. Федеральный бюджет - это финансовый план государства на текущий финансовый год, который имеет силу закона.

Государство, аккумулируя с помощью государственного бюджета денежные средства, через финансовые механизмы осуществляет свои политические, экономические и социальные функции.

Государственный бюджет состоит из двух частей, которые дополняют друг друга: доходной и расходной. Доходная часть показывает направления поступления средств на финансирование деятельности государства. Структура доходов непостоянна и зависит от конкретных экономических условий развития страны, рыночной конъюнктуры. Любое изменение структуры доходов бюджета отражает изменения в экономических процессах. Расходная часть показывает, на какие цели направляются аккумулированные государством средства.

Доходы федерального бюджета на 2005 год определены в федеральном законе "О федеральном бюджете на 2005 год" в сумме 3 326 041 100,0 тыс. рублей.

В соответствии с приложением № 6 к федеральному закону "О федеральном бюджете на 2005 год" налоговые поступления за данный период составили 3 151 745 600,0 тыс. рублей, это 94,76% от общей суммы доходов бюджета за 2005 год, неналоговые - 174 295 500,0 тыс. рублей и 5,24%.

Доходы федерального бюджета на 2006 год определены в федеральном законе "О федеральном бюджете на 2006 год" в сумме 5 046 058 500,0 тыс. рублей.

В соответствии с приложением 7 к федеральному закону "О федеральном бюджете на 2006 год" налоговые доходы бюджета за этот период составили 4 830 748 500,0 тыс. рублей этот показатель больше аналогичного за предыдущий исследуемый год на 1 679 002 900,0 тыс. рублей. Доля входящих в состав налоговых поступлений показателей распределилась в следующих пропорциях:

§ налог на прибыль - 6,83%;

§ налоги и взносы на социальные нужды - 5,99%;

§ налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 24%;

§ налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации - 10,55%;

§ налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами - 14,93%;

§ государственная пошлина - 0,46%;

§ доходы от внешнеэкономической деятельности - 32,95%.

Сумма неналоговых поступлений в 2006 году составила - 215 310 000,0 тыс. рублей, их доля в общей сумме доходов бюджета составляет 4,27%. С 2006 года в состав доходов включается новый показатель - целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей, который составил 79 000,0 тыс. рублей.

Доходы федерального бюджета на 2007 год определены в федеральном законе "О федеральном бюджете на 2007 год" в сумме 6 965 317 200,0 тыс. рублей. Согласно приложению №7 к ФЗ "О федеральном бюджете", доходная часть складываются из:

§ налоговых поступлений в сумме 6 698 042 800,0 тыс. рублей, в том числе доходов в виде единого социального налога (ЕСН) - 368 773 900,0 тыс. руб. ЕСН выделен в самостоятельный подраздел в приложении 7 к федеральному бюджету, поскольку данный налог имеет целевой характер.

§ неналоговых поступлений в сумме 266 792 400,0 тыс. рублей,

§ целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей 482 000 тыс. рублей.

Налоговые поступления в 2007 году составляли 96,16 % от общей суммы доходов федерального бюджета. Оставшаяся часть распределятся между неналоговыми поступлениями - 5,15%, безвозмездными поступлениями - 3,13% и целевыми отчислениями от всероссийских государственных лотерей.

Размер неналоговых поступлений, зачисленный в федеральный бюджет составил 266 792 400,0 тыс. рублей, которые распределяется в следующих пропорциях:

§ доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности - 37,4%;

§ доходы от внешнеэкономической деятельности - 15,65 %;

§ доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства - 32,75%;

§ доходы от продажи материальных и нематериальных активов - 1,7%;

§ платежи при пользовании природными ресурсами - 12,1%;

§ административные платежи и сборы -10,7%;

§ штрафы, санкции, возмещение ущерба - 1,02%;

§ прочие неналоговые доходы -0,57 %.

Основную роль в формировании неналоговых поступлений в бюджет играют доходы от оказания платных услуг и доходы от имущества, находящегося в частной собственности - 55,79 %. Целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей, в размере - 482 000 рублей, что составило примерно 0,006% от общих доходов федерального бюджета.

Доходы федерального бюджета в 2008 году согласно ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 " в размере 6 673 238 900 тыс.

В структуре доходов налоговых поступлений в федеральный бюджет предусмотрены:

§ налоговые доходы в сумме 6 297 596 047 тыс. рублей (94,08%);

§ неналоговые доходы федерального бюджета - 345 563 401 тыс. рублей (5,2%);

§ целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей - 1 288 000 тыс. рублей (0,019%).

Доля налоговых доходов федерального бюджета в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 3,8 %.

В 2008 году структура неналоговых доходов выглядит следующим образом:

§ доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности - 30,4%;

§ доходы от внешнеэкономической деятельности - 15 %;

§ доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства - 35 %;

§ доходы от продажи материальных и нематериальных активов - 1,21%;

§ платежи при пользовании природными ресурсами - 16 %;

§ административные платежи и сборы -1,24 %;

§ штрафы, санкции, возмещение ущерба - 1,02 %;

§ прочие неналоговые доходы - 0,61 %.

Структура налоговых поступлений по сравнению с 2007 годом существенно не изменилась. По-прежнему среди неналоговых поступлений так же главную роль играют доходы от имущества находящегося в частной собственности, доля которых по сравнению с 2007 годом увеличилась на 7%. Но размер поступлений административных платежей и сборов уменьшился приблизительно на 9%.

В структуре доходов федерального бюджета по статье целевые отчисления от всероссийских лотерей наблюдается положительная динамика. Теперь в формировании доходов бюджета они участвуют на 0,019% вместо 0,006%.

Доходы федерального бюджета Российской Федерации планируются на 2009 год в сумме 7 421 228 300,0 тыс. рублей.

В структуре доходов федерального бюджета предусмотрены:

§ налоговые доходы в сумме 7 093 323 613 тыс. рублей (95 %);

§ неналоговые доходы федерального бюджета -369 983 140 тыс. рублей (4,9%);

§ целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей - 2 140 млн. рублей (0,029 %).

Доля налоговых поступлений федерального бюджета в 2009 году по сравнению с 2008 годом не изменилась.

Структура налоговых поступлений по сравнению с 2008 годом сильно не изменилась.

Среди неналоговых поступлений так же главную роль играют доходы от имущества находящегося в частной собственности - 28,5% . По сравнению с предыдущими периодами данный показатель уменьшился более чем на 2%.

В соответствии с федеральными законами бюджета на 2005 - 2010 года налоговые поступления федерального бюджета составят: