Налоговое планирование

ь в 2005 - 3 326 041 100,0 тыс. рублей;

ь в 2006 - 5 046 058 500,0 тыс. рублей;

ь в 2007 - 6 965 317 200,0 тыс. рублей;

ь в 2008 - 6 673 238 900,0 тыс. рублей;

ь в 2009 - 7 421 228 300,0 тыс. рублей;

ь в 2010 - 8 035 219 600,0 тыс. рублей.

Таким образом, доходы федерального бюджета за рассмотренный период в среднем составят 6 244 517 267 млрд. рублей (Рисунок 4).



Рисунок 4 - налоговые поступления в федеральный бюджет за 2005 - 2010 года

Основные потенциальные угрозы стабильности российской бюджетной системы связаны с неблагоприятной динамикой нефтегазовых доходов в ближайшие годы и в долгосрочной перспективе.

Доходы государственного бюджета определены в Федеральном законе "О федеральном бюджете" на соответствующий год. Проанализируем динамику и структуру налоговых платежей и поступлений за период с 2005 по 2010 года, используя данные таблицы, построенной на основе приложений (Приложение 6).

Согласно ст. 212 БК РФ закон о федеральном бюджете может быть признан утратившим силу в части планового периода, если в текущем году снижаются более чем на 15%. В 2009г. такие доходы сократились на 25,3%. С учетом этого положения о плановом периоде 2010 2011 гг. утрачивает силу. Соответственно, изменения касаются только показателей федерального бюджета на 2009г.

В этом году повышен предполагаемый уровень инфляции с 8,5% до 13%. Прогнозируемый объем ВВП уменьшен с 51475 до 40420 млрд. руб. Доходы федерального бюджета сократились с 10927 до 6713821 млн.руб., но расходы увеличиваются с 9024654 до 9692219 млн. руб. То есть бюджет на 2009 г. был не профицитным, а дефицитным. Дополнительные средства направляются, в частности, на увеличение социальных выплат, на поддержку рынка труда, отдельных отраслей экономики, банковского сектора, предоставление финансовой помощи субъектам РФ и государственным внебюджетным фондам.

В виду произошедших изменений в бюджетном законодательстве в 2008 году, изменилась структура доходов в части их распределения на нефтегазовые и не нефтегазовые доходы.

Нефтегазовые доходы федерального бюджета используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта, а также для формирования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния.

К нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся доходы федерального бюджета от уплаты:

· налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья);

· вывозных таможенных пошлин на нефть сырую;

· вывозных таможенных пошлин на газ природный;

· вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти.

Данный показатель имеет отрицательную динамику, среднегодовой темп роста составил 98,21%. Сокращение связано, прежде всего, с замедлением темпов прироста добычи и экспорта нефти, а также с прогнозируемым снижением мировой цены на нефть. В результате доля нефтегазовых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета продолжит снижаться. К 2023 году доходы федерального бюджета России от нефтегазового сектора снизятся почти втрое по сравнению с 2008 годом.

Исходя из приложений к данным Федеральным законам, налоговые доходы и соответственно не нефтегазовые складываются из следующих налоговых поступлений: налог на прибыль организаций в 2005 году составил 259 003 300,0 тыс. рублей, а в 2006 году - 344 838 100,0 тыс. рублей, темп прироста по этому налогу в 2006 году составил 33,14%. В 2007 году сумма налога на прибыль организаций составила 580 408 800,0, это на 68,31% больше чем в предыдущем году. В 2008 году наблюдается сокращение поступлений в бюджет данного налога, темп прироста составил 8,1%. В 2009 году сумма поступившего в бюджет налога увеличилась по сравнению с 2008 годом и составила 583 761 400,0 тыс. рублей, а в 2010 снова ожидается резкое сокращение суммы поступлений налога на прибыль организаций в Федеральный бюджет. Факторами, повлиявшими на эту неблагоприятную тенденцию являются:

1. Снижение ставки зачисляемого в федеральный бюджет налога на прибыль с 6,5 % до 2%;

2. Увеличение числа убыточных предприятий и снижение прибыли, полученной прибыльными организациями;

3. Рост цены заемных средств и увеличение объемов заимствований у налогоплательщиков, обходившихся ранее собственными ресурсами или имевших возможность использовать краткосрочные заемные кредиты, а на данный момент вынужденные брать дорогие долгосрочные кредиты;

4. Включение в состав затрат всех обоснованных с экономической точки зрения расходов налогоплательщиков по лечению, обучению, пенсионному обеспечению работников;

5. Изменение в 2009 году амортизационной политики.

Доля налога на прибыль в системе налоговых поступлений бюджета представлена на диаграмме (Рисунок 5).

Рисунок 5 - Доля налога на прибыль в общей сумме доходов федерального бюджета

налоги и взносы на социальные нужды. Данный показатель включает в себя единый социальный налог и страховые взносы. Имеет положительную динамику на протяжении исследуемого периода, но его доля в общей сумме доходов бюджета составляет в 2005 - 2010 годах - 8,0%; 5,98%; 5,29%; 6,53%; 6,68; 7,0% соответственно (Рисунок 6). Положительная динамика связана в первую очередь с увеличением заработной платы бюджетникам, увеличением минимального размера оплаты труда, а также достоверной информации о заработной плате.



Рисунок 6 - Доля налогов и взносов на социальные нужды в общей сумме доходов федерального бюджета

Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ. Основными налогами, составляющими данный показатель, являются: налог на добавленную стоимость и акцизы, при этом налог на добавленную стоимость составляет 90% от суммы показателя. Сумма налогов на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, меняется за исследуемый период скачкообразно. Это связано в первую очередь с изменениями, внесенными в налоговое законодательство в части налога на добавленную стоимость, а также с увеличением акцизов на продукцию, содержащую спирт, табак и с ростом поступлений акцизов на бензин.

Доля налога в общей сумме доходов бюджета представлена на диаграмме (Рисунок 7).



Рисунок 7 - Доля налога на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в общей сумме доходов федерального бюджета.

Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. Удельный вес данного показателя снижался с 2005 года до 2008 года. Доля налога на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в 2005 году составила 12,4%, в 2006 - 10,54%, в 2007 году - 10,24%, а с 2008 до 2010 удельный вес показателя имеет положительную динамику: 13,32%; 13,87;14,72% соответственно (Рисунок 8).

Рисунок 8 - Доля налогов на товары, ввозимые на территорию РФ в общей сумме доходов федерального бюджета.

Изменения этой статьи налоговых доходов бюджета, связаны с ввозимыми товарами, не подлежащими налогообложению в соответствии с действующим законодательством, а также с товарами, освобожденными от налогообложения в соответствии с международными соглашениями. Доля облагаемого оборота импорта с учетом применяемых льгот должна составить 87,5 % от общего объема импорта.

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами. В отношении доли этих показателей, можно также говорить об увеличении и о резком спаде за три последних года исследуемого периода (Рисунок 9).

Рисунок 9 - Доля налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в общей сумме доходов федерального бюджета

Поступления налога на добычу полезных ископаемых в расчетах доходной базы федерального бюджета на 2005 год составили 483035600,0 рублей и до 2007 года данный показатель имеет постоянно положительную динамику, а в 2008 году наблюдается резкий спад, темп роста, рассчитанный отношением 2008 года к 2007 составил 3,42%. В 2009 году поступления данного дохода незначительно увеличиваются и в 2010 году наблюдается очередной резкий спад.

Проанализированная тенденция зависит от состава и структура этого подраздела, которая изменилась, в разделе входивших в нее статей нефтегазовых доходов, а этот показатель полностью зависит от цен на природные ресурсы.

Общую структуру налоговых поступлений за 2005 - 2010 год представим на диаграмме (Таблица 2)

Год	Налог на прибыль организаций	Налоги и взносы на социальные нужды	Налоги на товары, реализуемые на территории РФ	Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	Налоги за пользование природными ресурсами	Государственная пошлина	Нефтегазовые доходы
2005	259003300	266500000	791822600	413734400	483035600	18555900	0
2006	344838100	302090200	1212247500	532282600	753309000	23058500	0
2007	580408800	368773900	1485042900	713432800	1068990200	26314400	0
2008	533375200	435786000	1404051500	888967700	36567800	32239600	2465676900
2009	583761400	496359800	1914468200	1029764900	39498400	34494500	2385829000
2010	63627800	562797200	2206464000	1182537000	37309000	36557700	2378202700

Таблица 2 - Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет в 2005 - 2010 годах

Итак, основное место в федеральном бюджете занимают косвенные налоги. В общей сумме доходов федерального бюджета в настоящее время, они составляют 70%. В структуре налоговых платежей значительную долю занимает налог на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, это видно на диаграмме по данному виду налога и на рисунке, отражающем структуру налоговых поступлений в федеральный бюджет за исследуемый период.

2.2 Анализ и оценка налоговой нагрузки в контексте социально-экономического положения на федеральном уровне

Современная система налогообложения является серьезным фактором дестабилизации экономики РФ. Налоги с населения - вряд ли могут обеспечить достаточные поступления в государственный бюджет. В нашей стране основное налоговое бремя ложится на юридических лиц. Поэтому бизнес и юридические лица несут повышенную налоговую нагрузку, что отрицательно сказывается на инвестиционной политике предприятий и темпах экономического роста государства.

По данным Росстата в 2006 году рост ВВП оказался на уровне 6,7%. Этот показатель ниже официального прогноза МЭРТ - 6,8%. В номинальном выражении рост ВВП России составил 26 трлн. 621,3 млрд. руб. В бюджет РФ за данный период поступило 6 159,1 млрд. руб.

Рассчитаем налоговую нагрузку поступлений налогов на ВВП страны в 2006 году:

Если проанализировать величину налоговой нагрузки, учитывая, что она оказывает непосредственное влияние в основном на прожиточный минимум населения государства, то эффективность системы налогового планирования на федеральном уровне помимо всего прочего способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования системы, как тактического, так и стратегического, ибо экономической конструкции под названием "социально-экономическое положение" присущ комплексный характер, выражающийся прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре налоговой системы РФ. Иными словами, можно утверждать, что одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования налоговой системы в увязке с социально-экономическим положением РФ, является обязательное разумное рациональное налоговое планирование.

В 2007 году рост экономики замедлился, из-за снижения цен на нефть. ВВП России в 2007 году вырос на 8,1 проц. по сравнению с 2006 годом и составил 32 трлн. 988,6 млрд. руб. Налоговые поступления за данный период составили 6 965,3.

Рассчитаем налоговую нагрузку поступлений налогов на ВВП страны в 2007 году:

В бюджете 2008 года первоначально закладывался рост ВВП в 5,7%, в реальности рост ВВП составил 6,7%, и составил 41 540, 4 млрд. руб.

Реальный объем ВВП России за 2009 г сократился на 7,9% по сравнению с предыдущим годом. Номинальный объем ВВП России за 2009 г составил 39 трлн. 16,1 млрд. руб.

Рисунок 11 - Изменение показателя налоговой нагрузки за 2006-2009 года



Рисунок 12 - Фактическое изменение показателя налоговой нагрузки РФ за 2006-2009 ода

Налоговые поступления составляют преобладающую часть доходов бюджетов всех уровней. Налоговая нагрузка на российскую экономику в 2009 году составляет около 19 - 22% ВВП, а вместе с внебюджетными фондами социального характера - более 35%. Если исключить из ВВП виртуальную составляющую, связанную с завышением цен на товары, реализуемые по бартеру, то налоговая нагрузка на российскую экономику составит 45 - 50% ВВП.

Рост валовой добавленной стоимости в 2009 г зафиксирован в госуправлении, обеспечении военной безопасности и соцобеспечении - на 3,2%; в здравоохранении и предоставлении социальных услуг - на 0,6%. Валовая добавленная стоимость сократилась за год в сельском хозяйстве, охоте и лесном хозяйстве - на 1,7%; в рыболовстве и рыбоводстве - на 1,6%, в добыче полезных ископаемых - на 1,9%, в обрабатывающих производствах - на 13,9%; в производстве и распределении электроэнергии, газа и воды - на 6%; в строительстве - на 16,4%, в оптовой и розничной торговле - на 8,3%, в гостиничном и ресторанном бизнесе - на 15,4%; на транспорте и в связи - на 2,3%, в финансовой деятельности - на 5,7%, в сфере операций с недвижимостью - на 5,3%, в образовании - на 1,3%; в сфере прочих коммунальных, социальных и персональных услуг - на 18,3%.

Проанализировав налоговую нагрузку, оценим её в пропорции ВВП и налоговых поступлений в федеральный бюджет.

Показатели изменения налоговой нагрузки, ВВП и поступления налогов за 2006-2009 года изображены на рисунках 13, 14, 15.

Из рисунка видно, налоговая нагрузка и показатель ВВП РФ обратно пропорциональны друг другу. Увеличивая налоговые поступления прямо пропорционально увеличивается ВВП страны. Обобщая данные можно сформулировать вывод о том, что снижение налоговой нагрузки может стимулировать рост производства в итоге увеличивается ВВП страны.

Расширяя налоговую базу, при более низкой налоговой нагрузки государство получит больше доходов, так как высокие налоги душат производство, лишают предприятия оборотных средств и инвестиций, эта закономерность выражается и кривой Лаффера.

2.3 Оценка воздействия налогового планирования на экономическое положение предприятий

Российская налоговая система построена таким образом, что реальное налоговое давление на предприятие в значительной мере выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой.

В связи с этим при анализе воздействия налогов на предпринимательскую деятельность в нашей стране необходимо учитывать особенности российской экономики, обязывающие сопоставлять не уровень среднего налогового бремени, на величину налоговых ставок важнейших видов налогов, а распределение налогов между категориями плательщиков и специфику формирования налогооблагаемой базы.

Налоговое планирование - это комплекс мер, позволяющих сократить сумму налоговых взносов. Налоговое планирование позволяет законным способом добиться сохранения собственных денежных средств, не подвергая себя и предприятие опасности разоблачения. Налоговое планирование имеет одну очень сложную задачу: произвести все расчеты так, чтобы не была стерта грань между законными и незаконными операциями.

Оптимизация налогов является разновидностью экономической деятельности, поскольку в ее рамках осуществляются сделки, производятся в различной форме расчеты, оформляются некие документы, определенная экономическая цель которой - оптимизировать расходы по уплате налогов.

Одним из результатов воздействия налогового планирования является реорганизация предприятий и изменение оформлений реальных товарно-денежных потоков. В последствии налоговое планирование на этом этапе подразделяется на законное и незаконное, изображено на рисунке:

Налоговое планирование для большинства крупнейших российских налогоплательщиков превосходит по эффективности большинство остальных способов увеличения рентабельности.

Необходимость, целесообразность проведения тактических налоговых мероприятий возникает в основном у предприятий, налоговая нагрузка на которые превышает 30% в добавленной стоимости выпущенной продукции.

Оптимизационное налоговое планирование является очень эффективным инструментом увеличения прибыли. Затраты в подобных случаях будут существенно меньше полученной выгоды. Можно с уверенностью говорить о нижней границе доходности оптимизационного налогового планирования - в пределах 100%, то есть на вложенный в экономию налогов рубль предприятие получает уменьшение налоговых платежей на два рубля.

Для оценки эффективности налогового планирования (ЭНП) применяются два основных подхода

Соотношение налогов к выручке, для обеспечения корректности работы данного метода необходимо чтобы дебиторская задолженность была больше или равна кредиторской задолженности, т.е. сумма строк 220 Ф-1 плюс стр. 240 Ф-1 должна быть больше или равна сумме строк 610 Ф-1 плюс стр. 620 Ф-1. Если условие выполняется, то эффективность налогового планирования. Internet resource - http://www.pnalog.ru/services/nalogovoe-planirovanie

Привязка оценки эффективности налогового планирования к выручке, не совсем корректна, поскольку данная формула не учитывает налогообложение добавочной стоимости, произведенной предприятием. Для компаний финансового сектора соотношение налоги / выручка будет совершенно незначительным, гораздо менее 10%, поскольку в общей выручке доля их труда и добавленной стоимости достаточно мала. Но их представители будут говорить о чрезмерном налогообложении. Для производственных компаний критерий соотношения налоги / добавленная стоимость может быть использован достаточно корректно.

Первый предел показателя ЭНП показывает то, что система налогового планирования работает достаточно эффективно и не нуждается в корректировке.

Второй предел показателя ЭНП, говорит что система налогового планирования работает недостаточно эффективно и нуждается в корректировке с учетом специфики предприятия и может быть выполнена за счет внутренних резервов предприятия силами бухгалтерии. Достаточно использовать разовые консультации.

Если получившийся показатель ЭНП имеет третий вид, то значит, система налогового планирования работает неэффективно, требуется существенная корректировка финансовой схемы бизнеса и создание специализированных подразделений для решения этой задачи. То есть система налогового и финансового планирования должна стать доминирующей над остальными системами предприятия или фирмы. Очевидно, необходимо использовать консультации на регулярной основе. Райсберг, Б.Л. Государственное управление экономическими и социальными процессами^: Учебн. Пособие/ Б.Л. Райсберг. - М.: ИНФРЛ-М. - 2009. - 176с.

Воздействие налогового планирования на экономическое положение предприятий отражает каждый конкретный показатель стратегических нормативов:

ь минимальная доля налоговых отчислений в добавленной стоимости, производимой предприятием;

ь среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;

ь процентное распределение переменных и постоянных налоговых издержек предприятия при применении маржинального подхода определения прибыли; к переменным налоговым издержкам относятся все косвенные налоги и часть прямых налогов (в частности, налог на прибыль), к постоянным издержкам относятся все рентные налоги (земельный налог, налог на имущество и т.п.), единый налог на вмененный доход, социальный налог, взимаемые с работников, имеющих повременную оплату труда, и ряд других налогов;

ь минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность предприятия;

ь предельный уровень налоговых рисков в разрезе основных направлений хозяйственной деятельности предприятия.

При налоговом планировании не следует ориентироваться на размер налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения коммерческой деятельности имеют второстепенное значение.

Крупные компании в целях, как легального налогового планирования, так и нелегального уклонения от налогов, содержат специальные службы, укомплектованные высококвалифицированными налоговыми экспертами и юристами. Кроме того, они широко пользуются услугами десятков тысяч частнопрактикующих консультантов, банков и других финансовых учреждений, специализированных юридических и бухгалтерских компаний и т. д.

В России же создание собственных служб организуются только в редких продвинутых банковских объединениях и на некоторых промышленных и торговых предприятиях. Подавляющее же большинство предприятие Российской Федерации ограничивается либо наймом одного-двух специалистов, либо налоговыми консультациями соответствующих подразделений аудиторских фирм.

Если налоги грозят поглотить весь доход предпринимателя, он для спасения предприятия вынужден принимать меры. В этом случае минимизация налогов становится для него главной задачей, которую необходимо решить для выживания предприятия.

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведение налоговой проверки.

Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность организации обычно не стоит на месте - одни направления "сворачиваются", а другие развиваются, реализуются новые проекты. Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов.

Для больших предприятий важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна уплачивать организация за счет расширения своей деятельности. Из этого можно сделать о том, сколько средств останется "свободными".

Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.

Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затее начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы. Кроме того, налогоплательщики которые нашли реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к "старому" уровню налогового изъятия уже не будет платить налогов в полном объеме.

В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства - как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

Одновременно с использованием показателей налоговой нагрузки государственные органы, отвечающие за формирование налоговой политики в стране, а так же контролирующие исполнение налогоплательщиками налогового законодательства, в целях изучения влияния налогового процесса на финансовые результаты деятельности предприятий и организаций проводят дополнительные обследования широкого круга налогоплательщиков.

При таком обследовании предприятия и организации-налогоплательщики группируются по однородным признакам, характеризующим их отношение к налогообложению. На основе такого обследования определяется степень налоговой нагрузки на налогоплательщиков, и делаются выводы о целесообразности или нецелесообразности внесения изменений в налоговую систему страны.

В мировой налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов, вне зависимости от того, в бюджет какого уровня или в какой внебюджетный фонд они поступают, к объему полученного валового внутреннего продукта.

Для оптимального налогового планирования организации необходимо хотя бы раз в полгода рассчитать налоговую нагрузки на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот.

Многие государственные органы рассчитывают показатель налоговой нагрузки на макроуровне, т.е. насколько велико налоговое бремя на экономику страны. Установлено, что низкая налоговая нагрузка характерна для слаборазвитых стран, в то время как для развитых - более высокая.

При планировании бюджета государство, обычно ориентируются на показатель номинальной налоговой нагрузки, который показывает долю налогов, сборов и таможенных платежей в ВВП в случае полного следования организациями нормам налогового и таможенного законодательства. Но реально в бюджет может поступить меньше ожидаемых средств, на основании которых рассчитывается фактическая налоговая нагрузка. Уклонение от налогов, связано с высокой номинальной налоговой нагрузкой, которую устанавливает государство. Поэтому государственные органы также заинтересованы в расчете налоговой нагрузки для оптимизации налогообложения и развития всех отраслей производства.

3. Совершенствование методов и способов налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне

3.1 Тенденции развития налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне

Становление и развитие рыночной экономики привели к коренной перестройке бюджетного процесса и серьезным изменениям в бюджетной политике государства.

Политическая экономическая и, как следствие, финансовая неустойчивость в стране с переходной экономикой обусловили выбор главной цели бюджетной политики государства в 1990-ые годы - снижение бюджетного дефицита. Ее реализация происходила в условиях возрастания государственного долга и снижения собираемости налогов. Свою неспособность собирать налоги правительство пыталось компенсировать эмиссией своих ценных бумаг. В результате чрезмерный оборот государственных ценных бумаг, захлестнул финансовый рынок, отвлекая денежные средства от реального сектора экономики.. Непродуманность бюджетной политики закономерно привела экономику страну к дефолту в августе 1998 года.

Предпринятые в последние годы меры по совершенствованию бюджетной политики в стране привели к росту ее эффективности, о чем свидетельствует, в частности, некоторый рост доходной части консолидированного бюджета, прежде всего за счет налоговых поступлений. Однако слабость современной бюджетной системы Российской Федерации очевидна.

Необходимо отметить, что в отличие от федерального правительства России, для правительств индустриально-развитых стран ежегодно балансируемый бюджет не является основной целью бюджетной политики, начиная со второй половины 40-ых годов.

Совершенствование бюджетной политики государства на современном этапе предполагает также решение таких первостепенных задач как финансовое оздоровление экономики, разработку реальных бюджетов всех уровней, увеличение доходов за счет мер по легализации частнопредпринимательской инициативы, реформирование межбюджетных отношений, укрепление вертикали финансового контроля и др.

Дальнейшее развитие и укрепление федерализма в нашей стране требует совершенствования законодательства о самоуправлении и территориальных финансах. Крайне актуальной является проблема расширения собственной доходной базы бюджетов регионов и местных органов исполнительной власти. Перекладывание федеральным правительством на местные бюджеты дополнительных расходов по финансированию социальной сферы и ряда других расходов не сопровождается расширением их доходной базы.

Совершенствование бюджетной политики в области доходов, включает:

§ обеспечение эффективного функционирования налоговой системы;

§ повышение эффективности управления государственным имуществом;

§ оптимизация доходов от внешнеэкономической деятельности.

В среднесрочной перспективе будет продолжена работа по унификации таможенного тарифа, сокращению таможенных льгот, гармонизации таможенных процедур, направленных на повышение прозрачности внешнеэкономических операций. В целях совершенствования фискальной и регулирующей функции таможенной системы планируется последовательное снижение средневзвешенной и максимальной импортной пошлины, укрупнение товарных групп, будет усилен таможенный контроль.

В составе неналоговых доходов наибольший удельный вес прогнозируется по доходам от продажи и использования государственной собственности (около 55-58% всех неналоговых доходов). При этом в основу расчетов таких доходов был положен проект Государственной программы приватизации государственного имущества в Российской Федерации, складывающиеся тенденции в приватизации, возможные сроки поступления средств от продажи государственного имущества. Планируется также рост арендной платы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности, и дивидендов по акциям, принадлежащим государству, в связи с проведением работы по реализации внесенных предложений по отмене действующих в настоящее время льгот по их уплате, установленных для отдельных хозяйствующих субъектов и отраслей народного хозяйства.

Налоговая система Российской Федерации в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, достижение справедливости, прозрачности и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, уже осуществлены.

Тем не менее, отдельные изменения налогового и бюджетного законодательства по-прежнему будут оказывать существенное влияние на формирование доходной части бюджета района на перспективу 2010 и последующих годов.

Завершается разработка нормативных правовых актов, устанавливающих основы и процедуры массовой оценки недвижимости в целях обеспечения введения единого местного налога на недвижимость взамен существующих ныне земельного и имущественного налогов с 2010 года.

Рассматривается предложение Правительства Российской Федерации о существенном увеличении размера социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. Вносятся изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленные на совершенствование налогового администрирования.

Завершается законопроект об отмене единого социального. Основная цель вносимых в законодательство изменений - замена единого социального налога на страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее ПФ), Фонд социального страхования Российской Федерации (далее ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (далее ФФОМС и ТФОМС). То есть на самом деле возврат к тому, что было до принятия главы 24 Налогового кодекса.

Рассмотрим изменения, вводимые данным законом.

В 2011 году:

Повышение ставок взносов до 34%, кроме некоторых категорий страхователей. Так же вырастут ставки фиксированных платежей у индивидуальных предпринимателей.

Пониженные тарифы страховых взносов в 2011-2014 годах действуют только для сельхозпроизводителей, плательщиков ЕСХН, общин малочисленных народов, резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и организаций инвалидов

К ежеквартальному отчету по начисленным и уплаченным взносам добавится ежеквартальная персонифицированная отчетность в ПФ.

В 2015 году:

Отмена всех льгот. Все страхователи будут уплачивать взносы по одинаковым ставкам. Даже организации инвалидов. Таким образом можно сделать вывод о том, что предприятия, находящиеся на специальных режимах налогообложения примут на себя основной удар. Попова, Л.В. Налоговые системы зарубежных стран: Учебн. Пособие / Л.В. Попова. - М.: Финансы и кредит, 2007. - С.439

Разработаны критерии оценки эффективности работы сотрудников налоговых органов, касающиеся не исполнения планов по сбору налогов, а качества исполнения обязанностей по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Собираемость налогов является важным критерием устойчивости доходной части любого бюджета. Одна из важнейших причин низкой собираемости налогов - слабая налоговая дисциплина налогоплательщиков, вызванная множеством причин как объективного, так и субъективного характера.

В проблеме собираемости налогов следует различать факторы, которые вызваны воспроизводимой кризисной ситуацией, и факторы, связанные с поведенческими мотивами налогоплательщиков. Снижение собираемости налогов порождаются кризисом реальной экономики. Вместе с тем на величину собираемых налогов существенное влияние оказывают установленные законом налоговые льготы для различных категорий налогоплательщиков.

С приданием нового смысла понятию "налоговое администрирование" необходимо каждому администратору продолжить работу по контролю за правильностью и своевременностью поступления администрируемых ими платежей.

Налоговым органам и администраторам налогов и сборов необходимо вы строить с налогоплательщиками работу по укреплению платежной дисциплины, созданию условий, способствующих увеличению доходов в бюджет.

Фактором, непосредственно формирующим налоговую базу, поддерживающим способность к уплате налогов, является финансовое состояние предприятий. Главная тенденция здесь - падение рентабельности производства. А это, в свою очередь, означает исчезновение налогооблагаемой базы для ряда налогов, прежде всего - налога на прибыль и, таким образом, налоговая база все больше перемещается в долги предприятий перед соответствующими бюджетами. Налоговая система не может эффективно функционировать, пока не исправлено положение дел в реальном секторе экономики.

По-прежнему значительное место должно отводиться регулированию вопросов управления муниципальной собственностью.

Главное место в вопросах собственности будет отводиться упорядочиванию арендных отношений на землю и на объекты нежилого фонда как основных источников доходов от использования собственности. Обеспечение единства и последовательного развития методологической базы, как исчисления ставок арендной платы должно обеспечить рост этих источников. Кардинального пересмотра потребует методология исчисления арендной платы за землю, что обусловлено изменением в исчислении земельного налога.

Основой укрепления доходной базы является экономическая и финансовая стабилизация, создание условий экономического роста, стимулирование инвестиционной активности всего государства в целом и отдельных регионов. Способствовать росту экономической динамики будет благоприятный налоговый климат, в том числе самые низкие в европейских странах ставки налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций. Кроме того, принят ряд важнейших законов, влияющих на инвестиционный климат в целом. Это новый закон о банкротстве предприятий и ряд других нормативных актов, направленных на укрепление защиты прав собственности. Принят и вступил в действие Земельный кодекс РФ, давший начало формированию рынка земель, используемых для несельскохозяйственных нужд. Черныш, Е.А. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учеб. Пособие/ Е.А. Черныш и др. - М.: "ЮНИТИ - ДАНА",2000. - 36 с.

Все это в совокупности способно значительно усовершенствовать бюджетное устройство Российской Федерации, особенно с точки зрения формирования доходной части бюджета. Не менее важно и формирование рациональных "внешних" бюджетных отношений, то есть отношений бюджета с конечными объектами государственного бюджетного регулирования - с населением и предприятиями. А, следовательно, возникает необходимость оптимизации доходных поступлений. Эта проблема выражается в Российской Федерации, как, впрочем, и во многих развитых государствах, в необходимости сбалансированности бюджета: проблеме управления бюджетным дефицитом и государственным долгом.

3.2 Разработка прогнозов на федеральном уровне

Необходимым условием регулирования рыночных отношений является составление надежных прогнозов развития социально-экономических явлений.

Выявление и характеристика трендов и моделей взаимосвязи создают базу для прогнозирования, то есть для определения ориентировочных размеров явлений в будущем. Для этого используется метод экстраполяции.

Под экстраполяцией понимают нахождение уровней за пределами изучаемого ряда, то есть продление в будущее тенденции, наблюдавшейся в прошлом.

Поскольку в действительности тенденция развития постоянно меняется, то данные, получаемые путем экстраполяции ряда, следует рассматривать как вероятностные оценки.

Составим таблицу, используя показатели доходов бюджета за шесть лет: с 2005 года по 2010 год.

Таблица 2 - Расчетные данные для прогнозирования доходов бюджета на 2012 год.

Чтобы получить результат экстраполяции введем следующие обозначения:

Y - новые уровни ровни ряда динамики, рассчитанные по линейному уравнению с учетом параметра t,

t - параметр времени равный

(1)

n - число уровней ряда,

k - порядковый номер года, который рассчитывается по следующей формуле

(2)

m - число параметров в уравнении тренда, которое в нашем случае имеет вид:

 (3)

Где а и b - соответствующие параметры.

По следующим формулам определяем параметры a и b:

(4)

(5)

Таким образом: а =6244567267, b = 433990337

Затем, подставляя соответствующее значение t и параметры a и b в линейное уравнение тренда. Найдем трендовую модель Y:

Результат экстраполяции представим виде интервальной оценки. Вероятностные границы прогнозного интервала определим по формуле:

(6)

Где Y - точечная оценка прогноза, найденная по формуле (3)

- коэффициент доверия, в нашем случае разный 2,78, исходя из таблицы t-критерий Стьюдента, с учетом уровня значимости a=0.05 и числа степеней свободы k = 4,

- остаточное среднеквадратическое отклонение от тренда, которое определяется по формуле:

 (7)

Подставив полученные значения в формулу (6) получим:

Следовательно, с вероятностью 95% можно ожидать, что в 2011 году уровень доходов федерального бюджета составит не менее 8 896 млрд. руб. и не более 9 055 млрд. рублей.

Рисунок 18 - График идеального распределения налоговых поступлений.

На основе полученных данных за период 4 лет можно сделать вывод о тенденции к повышению поступлений по региональным налогам. Значит прогнозируемое нами значение поступления по региональным налогам будет выше, чем в предыдущих периодах.

С вероятностью 95% можно сказать, что в 2012 году поступление по региональным налогам будут находиться в интервале от 7 977,47 млрд. руб. до 8 468,03 млрд. руб.

В условиях экономического кризиса произошло резкое снижение бюджетных доходов. Общий объем налоговых доходов федерального бюджета за первое полугодие 2009 года составил 1 801,1 млрд. рублей, т.е. снизился в номинальном выражении на 26,3% по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года.

С начала 2009 года наблюдается существенный рост задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему. Наиболее значительно увеличилась задолженность по региональным налогам и сборам (25%). По федеральным налогам и сборам рост составил 7%, в том числе по налогу на добавленную стоимость - 13,4%. В первом полугодии текущего года собираемость по НДС составила 85,3% (при том, что бюджетные проектировки на 2010 год и плановый период 2011-2012 годов исходят из 91,3%).

Общая сумма доходов федерального бюджета в 2010-2012 годах прогнозируется на уровне 15,5-15,7% ВВП (Рисунок 19). В номинальном выражении доходы ожидаются в 2010 году в размере 6636,2 млрд. рублей, 7346,9 млрд. рублей в 2011 году и 8097,4 млрд. рублей в 2012 году.

Снижение доходов федерального бюджета в реальном выражении в 2010 году составит порядка 8%, а в процентах ВВП они окажутся на 1,4% ниже. Влияние экономического кризиса на доходы федерального бюджета будет достаточно продолжительным, и даже к 2012 году доходы в реальном выражении прогнозируются на 3% ниже уровня 2009 года (Рисунок 20).

Причины, в результате которых поступления в 2011-2012 годах будут меньше доходов 2009 года, можно условно разделить на три группы: первая связана с реформой социальных платежей и заменой единого социального налога страховыми взносами, поступающими напрямую во внебюджетные фонды, вторая - с сужением налоговых баз по основным источников доходов в ВВП, а третья - с тем фактом, что в 2009 году в федеральный бюджет были мобилизованы временно свободные средства государственных корпораций и другие разовые поступления.

Таким образом, основные мерами по совершенствованию бюджетной политики в области доходов на 2012 год, включают в себя обеспечение эффективного функционирования налоговой системы, повышение эффективности управления государственным имуществом, оптимизация доходов от внешнеэкономической деятельности.

3.3 Роль налогового планирования и прогнозирования в бюджетной политике зарубежных стран

Проблемы эффективности расходов бюджета являются актуальными как в России, так и в зарубежных странах.

Эффективное использование бюджетных средств невозможно без качественного планирования, осуществление которого обеспечивает взаимосвязь между стратегическими приоритетами государственного развития и тактическими мероприятиями, реализуемыми органами власти в текущем финансовом году.

Необходимость планирования (как правило, на период 3-5 лет) является общепризнанной в зарубежных странах. Так, в Австралии, Испании, Швеции налоговое планирование в бюджетной политике охватывает три года, финансовый план в Новой Зеландии разрабатывается на два года, в США и Германии бюджетные проектировки рассчитываются на пятилетний период.

Внедрение в процесс планирования является одной из неотъемлемых составляющих бюджетной реформы и в России. Практика зарубежных стран показывает, что успешное развитие налогового планирования обеспечивается:

1) Наличием системы приоритетных целей государственного развития, в соответствии с которыми строится деятельность соответствующих органов власти и распределяются средства;

2) Надежной системой среднесрочного (долгосрочного) прогнозирования;

3) Четким разграничением полномочий между уровнями и отдельными органами государственной власти по выработке государственной политики и разработке проектировок;

4) Системным применением инструментов налогового планирования;

5) Стабильным и комплексным нормативным правовым регулированием бюджетного планирования.

Анализ международного опыта планирования и отечественной практики советского периода по составлению финансовых планов, которая легла в основу методологии налогового планирования многих зарубежных стран, позволяет выделить следующие выполняемые функции, изображенные на рисунке 21:

В качестве системы финансовые планы используются, например, в Германии и США. В Австрии и Новой Зеландии многолетние бюджетные корректировки играют роль стратегического финансового планирования, задающего целевые ориентиры развития на среднесрочный период. Финансовые планы обеспечивают прозрачность отношений и служат основой проведения стабильной бюджетной политики в Австралии, Канаде, Великобритании.

Среднесрочное планирование в России должно стать основой принятия управленческих решений, статус финансового плана должен обеспечивать преемственность и стабильность проводимой бюджетной политики, это значит, что бюджетные проектировки, установленные на среднесрочный период, должны быть относительно постоянными, поскольку они служат ориентиром для органов власти при разработке ими программ и выработке мер, направленных на решение задач и целей государственной политики.

В развитых зарубежных странах финансовые планы обычно составляются по укрупненным показателям и представляются органами исполнительной власти в законодательные органы одновременно с проектом бюджета на очередной финансовый год в справочно-аналитических целях, как это предусмотрено в Германии, Канаде, Австрии, Испании и т.д.

В то же время следует отметить, что в отдельных странах параметры или часть показателей, относящихся к налоговому планированию, утверждаются законодательно. Например, ряд бюджетных проектировок в бюджете США приводится на каждый год пятилетнего периода. В первую очередь это показатели доходов, расходов и дефицита бюджета, в том числе в процентном отношении к ВВП, а так же расходов, направляемых на оборону. В Швеции законом о фискальной политике при одновременном утверждении годового бюджета устанавливаются параметры финансового планирования. www.whitehouse.gov/omb/budget.

Однако представляется, что обеспечение последовательности бюджетной политики и устойчивости бюджетов налоговой системы является скорее не результатом утверждения бюджетных проектировок на среднесрочный период законом, а стабильности макроэкономической ситуации и достоверных и реалистических экономических прогнозов.

Принятие многолетних бюджетов само по себе не гарантирует преемственности и стабильности проводимой бюджетной политики, если сложившиеся экономические условия не позволяют с достаточной степенью надежности прогнозировать параметры развития.

В связи с этим в России сегодня необходим повысить достоверность и надежность макроэкономических прогнозов. В настоящее время прогнозирование не позволяет с должной степенью достоверности осуществить даже годовое бюджетное планирование: фактические показатели исполнения федерального бюджета существенно отклоняются от запланированных параметров, а изменения в законы о федеральном бюджете на очередной финансовый год вследствие изменения основных бюджетных параметров вносится, несколько раз в течение года.

К примеру, в 2007г. фактические доходы федеральные доходы превысили параметры закона о федеральном бюджете на 25%, а в 2008г. - более чем в полтора раза. Отклонение расходов федерального бюджета от изначально утвержденных параметров в 2009г. составило 15%.

Необходимо отметить, что это во многом обусловлено не только качеством прогнозов, но и состоянием отечественной экономики и мировых рынков.

Решение задачи по повышению качества макроэкономического прогнозирования и налогового планирования требует создания системы мониторинга соответствия достигнутых в отчетном году параметров показателям, установленным на трехлетний период, и, что особенно важно, анализа причин их отклонения от ранее утвержденных показателей; формирования информационной базы, позволяющей учесть максимально возможное количество факторов, влияющих на значение показателей экономического развития и параметров бюджетной системы; стабильного бюджетного и налогового законодательства; четкого определения приоритетов государственной политики; материально-технического и кадрового обеспечения разработки прогнозов.

Следует принять для снижения зависимости российской экономики от мирового рынка, в том числе посредством развития потенциала не только добывающих отраслей экономики.

Важным фактором успешного применения планирования является выбор основы бюджетного планирования - исходного документа, на базе которого осуществляется расчет параметров финансовых планов и оценивается последовательность и стабильность проводимой политики. Наличие такого документа обеспечивает "встроенность" среднесрочного бюджетного планирования в процесс государственного управления.

В Канаде основой формирования проекта федерального бюджета являются платформенные заявления канадской правящей партии, которые распространяются на многолетний период и устанавливают приоритеты государственного развития.

Расходная часть бюджета в Австралии принимается на основе прогноза развития страны на соответствующий период.

В Испании и Новой Зеландии финансовый план устанавливает цели бюджетной политики на плановый период, влияющие на планируемые показатели доходов, расходов и источников финансирования дефицита соответствующих бюджетов.

Основой планирования должны быть документы, определяющие направления государственной политики, основанные на финансовой оценке возможностей государства по выполнению принятых решений и их влиянию на развитие экономики. В настоящие время в России создан разнообразный инструментарий бюджетного планирования и регламентации государственной политики, однако отсутствует целостность их применения.

Как показывает зарубежный опыт налогового процесса, формирование бюджета находится в компетенции только одного органа исполнительной власти, если этот орган имеет сложную организационную структуру и отвечает за широкий спектр задач государственного развития.

Важным фактором развития планирования и прогнозирования является координация и повышение взаимосвязи в деятельности органов государственной власти. Такое взаимодействие должно предполагать обмен информацией, обеспечение соответствия программ и мероприятий, реализуемых ведомствами, целям государственной политики и решение тактических задач, не противоречащих задачам других органов власти.

В настоящее время существует потребность в расширении методов планирования и разработке методологии расчета потребности органов государственной власти, необходимых для реализации их функций и задач.

Заслуживающим внимания представляется опыт Швеции. Здесь порядок расчета налогового планирования и прогнозирования, выделяемых органам власти в целях реализации ими своих полномочий, предусматривает раздельное планирование расходов на содержание соответствующего органа власти и расходов на программы, реализуемые им в рамках государственной политики.

В данном случае существует возможность сосредоточить внимание на планировании программных расходов, поскольку структура и направления текущих расходов остаются относительно неизменными.

Выбор методов расчета направляемых на финансирование мероприятий бюджетных программ, зависит от специфики сферы их реализации, законодательного регулирования обязательств государства по их выполнению, а так же особенностей способа их исполнения.

Решение указанных задач в перспективе создаст возможность расширить горизонт бюджетного планирования, что позволит в еще большей степени обеспечить преемственность и стабильность, а так же повысить эффективность расходов бюджета.

Заключение

В первой главе данной курсовой работы рассматривается понятие налогового планирования. Планирование является довольно сложной и многогранной категорией. Поэтому существует множество понятий. Все они связаны с попыткой раскрыть как природу экономических отношений этой категории, так и зафиксировать форму проявления и организации этих отношений. Сама сущность налогового планирования раскрывается через его инструменты и методы.

Кроме того, в данной главе была рассмотрен терминологический аппарат, свод главных понятий определяющих положение налогвого поступления.