Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1- Виды информационных источников

· Камеральная проверка и камеральный анализ налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также бухгалтерской отчетности. Он позволяет сделать вывод о наличии вероятности совершения налогового правонарушения, дающей основание для включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок.

· Комплексный анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому и территориальному принципу. При этом налоговыми органами должен быть обеспечен сбор информации о физических объемах потребленных энергетических (электро- и теплоэнергии) и иных материальных ресурсов и ее анализ на предмет соответствия уровня и динамики указанных объемов показателям бухгалтерской отчетности, отражающим объемы производства и реализации продукции (работ, услуг).

По результатам камеральной налоговой проверки и анализа бухгалтерской и налоговой отчетности отделом составляется заключение, содержащее рекомендации об отборе налогоплательщиков для выездных налоговых проверок с обоснованием причин.

· Выбор объектов проверки. Основная цель отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок - выделить для включения в план проведения выездных налоговых проверок следующих категорий налогоплательщиков:

1. Налогоплательщиков, подлежащих обязательной проверке в соответствии с требованиями действующих законодательных и иных нормативных актов и инструкций, по которым имеется поручение и указание вышестоящих налоговых органов или правоохранительных органов на проведение выездной налоговой проверки.

1. Обеспечение обязательного отбора для проведения выездных налоговых проверок следующих категорий налогоплательщиков:

- организаций, являющиеся крупнейшими и основными налогоплательщиками;

- реорганизуемых или ликвидируемых организаций;

- организаций, представляющих «нулевые балансы» или не представляющих налоговую отчетность, в отношении которых имеется информация об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

- налогоплательщиков, необходимость проверки которых вытекает из мотивированных запросов других налоговых органов (например, возмещение НДС по экспорту);

- налогоплательщиков, у которых последняя проверка выявила существенные нарушения законодательства о налогах и сборах;

- отражающих в налоговой отчетности убыток или незначительную прибыль (доход) на протяжении ряда налоговых периодов.

Частота проверок зависит от характера деятельности предприятия. Например, экспортеров проверяют чаще других предприятий. Кроме того, при проведении проверок принимается во внимание использование предприятием льгот: как правило, чем их больше, тем выше вероятность проверки.

Концепция системы планирования выездных налоговых проверок 30 мая 2007 г. Приказом ФНС России N ММ-3-06/333@ (далее - Приказ N ММ-3-06/333@) утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция). Необходимо отметить, что приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово - хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Концепция утверждает 12 основных критериев отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок.

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих налогоплательщикам право применять специальные налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для этой сферы деятельности по данным статистики.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Кроме того введен принцип ВНП-отбора налогоплательщиков для проведения ВНП. После введения принципа ВНП-отбора количество таких критериев увеличилось с 12 до 43. Приложение 1

· Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением. План проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков утверждается руководителем налогового органа и является составной частью плана контрольной работы налогового органа.

Корректировка плана выездных налоговых проверок может проводиться только при наличии серьезных оснований, таких как получение срочных заданий от вышестоящих налоговых органов, поручений правоохранительных органов по проверке плательщиков, не включенных в план и т. п. Контроль за выполнением плана проведения выездных налоговых проверок осуществляется руководителем налоговой инспекции и его заместителями, курирующими работу по организации таких проверок.

· Предпроверочный анализ документов налогоплательщиков, отобранных для проведения выездной налоговой проверки. Предпроверочный анализ данных о налогоплательщике проводится по каждому плательщику, включенному в план непосредственно перед началом проверки. Предпроверочный анализ информации позволяет максимально экономить силы и время непосредственное при проверке и обеспечивает высокую эффективность и результативность ее проведения. Анализируется заключение отдела камеральных проверок, содержащее рекомендации о проведении проверки с обоснованием причин, послуживших основой для таких выводов.

· Подготовка и составление перечня вопросов по видам налогов (сборов и других обязательных платежей) и периодам их проверки. В ходе предпроверочного анализа информации о налогоплательщике решаются следующие вопросы:

- оценивается предполагаемый объем предстоящей работы и определяется состав проверяющей группы;

- определяется необходимость привлечения к проведению проверки сотрудников правоохранительных и других контролирующих органов;

- определяются основные вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки;

- определяется период, за который будет проверяться финансово-хозяйственная деятельность и вид проверки (комплексная или по отдельным видам налогов и сборов);

- намечаются методы проведения проверки, определяется необходимость проведения встречных проверок, целесообразность проведения инвентаризации имущества, осмотра помещений и т.п.

· Подготовка и составление перечня вопросов по видам налогов (сборов и других обязательных платежей) и периодам их проверки, подготовка решения о назначении выездной налоговой проверки.

Как правило, в программу выездной налоговой проверки в обязательном порядке включаются следующие вопросы:

1. Общие положения.

2. Состояние бухгалтерского и налогового учета.

3. Правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете и отчетности выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов от реализации.

4. Полнота и правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов, связанных с производством и реализацией.

5. Правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества.

6. Правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете и отчетности доходов и расходов от внереализационных операций.

7. Правильность исчисления налога на прибыль организаций.

8. Правильность исчисления налога на добавленную стоимость.

9. Правильность исчисления налога на имущество организаций.

10. Проверка правомерности использования льгот по налогам.

11. Правильность и полнота исчисления налогов.

Предпроверочная работа завершается подготовкой решения о назначении выездной налоговой проверки.

1.3 Проведение выездной налоговой проверки и оформление ее результатов

Место проведения ВНП

Согласно п. 1 редакции ст. 89 Налогового кодекса РФ выездная проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Нормы НК РФ не обязывают налогоплательщика предоставлять инспекторам отдельное помещение для проверки. Если у организации отсутствует возможность предоставить такое помещение, ВНП может проводиться по местонахождению налогового органа.

По мнению некоторых налогоплательщиков, проведение ВНП в налоговой инспекции возможно только с согласия самого проверяемого. Следовательно, если проверяющие не находились у него, то и проверка налоговым органом фактически не проводилась. Однако это не так. Статья 89 НК РФ не содержит указания, что налоговый орган обязан проводить выездную налоговую проверку в собственном помещении исключительно при согласии налогоплательщика Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 декабря 2007 г. по делу N А74-1051/07-Ф02-9439/07.

Состав проверяемых лиц

Налоговые проверки проводятся только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, но не иных участников налоговых отношений, к примеру кредитных организаций. Ни НКРФ, ни Законом РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам не предоставлено право проверять исполнение банками и другими кредитными организациями обязанностей, предусмотренных ст. ст. 46, 60, 76, 86 НК РФ, путем проведения выездных проверок Постановления ФАС Поволжского округа от 24 июня 2008 г. по делу N А65-102/2008-СА2-8 и от 1 февраля 2008 г. по делу N А65-28098/06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 февраля 2008 г. по делу N А33-17573/06-Ф02-48/08, Семнадцатого ААС от 6 мая 2008 г. по делу N 17АП-2492/2008-АК.

Периодичность выездных налоговых проверок

В настоящее время налоговое законодательство не содержит указания на периодичность, с которой должны проводиться выездные проверки.

Учитывая, что в ходе контрольных мероприятий налоговики вправе охватить проверкой период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, то для охвата проверкой всех периодов деятельности налогоплательщика, проверку следует производить не реже одного раза в три года.

Вместе с тем, периодичность выездных налоговых проверок в отношении одного налогоплательщика не должна превышать двух раз в течение года (п. 5 ст. 89 НК РФ). Исключение из правила - решение руководителя ФНС РФ.

На основании письменного решения руководителя налогового органа, выездная налоговая проверка может не проводиться в случаях:

1) если плательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;

2) если последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;

3) если увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения организаций документально подтверждено;

4) если отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств плательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.

Вместе с тем налоговые органы могут провести повторную выездную налоговую проверку в порядке контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью налоговой инспекции или на основании поданной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного (п. 10 ст. 89 НК РФ). В рамках этой проверки проверяется период, за который представляется уточненная налоговая декларация.

Начало выездной налоговой проверки

В соответствии со ст.89 НК РФ выездная налоговая проверка организаций и индивидуальных предпринимателей проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.

Решение о проведении выездной налоговой проверки

Чтобы провести соответствующую ВНП, руководителю налогового органа необходимо согласно п. 2 ст. 89 НК РФ вынести решение по форме, разработанной и утвержденной федеральным органом исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; Оснований и Порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; Порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; Требований к составлению акта налоговой проверки".. НКРФ не предусматривает возможность вынесения нескольких решений на проведение ВНП с разным содержанием без отмены при этом предыдущего решения Постановление ФАС Поволжского округа от 23 сентября 2008 г. по делу N А57-705/08-5)..

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

ь полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

ь предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

ь периоды, за которые проводится проверка;

ь должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Особое внимание следует обратить на следующие сведения, содержащиеся в решении о проведении выездной налоговой проверки:

- перечень видов налогов, в отношении которых будет проводиться проверка;

- периоды, за которые проводится проверка.

Отражение в решении перечня видов налогов, в отношении которых будет проводиться проверка, определяет объем прав налогового органа, в том числе:

- по истребованию документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающих правильность их исчисления и своевременность уплаты;

- требованию от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролю за выполнением указанных требований;

- взысканию недоимки, а также пеней и штрафов, начисленных по результатам проверки.

Таким образом, не включение в решение о назначении ВНП конкретного вида налога влечет за собой отсутствие права у должных лиц налогового органа, проводящих проверку, проверять правильность и своевременность уплаты данного налога Постановление ФАС Центрального округа от 21 декабря 2007 г. по делу N А08-14181/04-25-9-25.

Доводы налогового органа об отсутствии в перечне вопросов о проведении проверки правильности исчисления и уплаты конкретного налога в связи с технической ошибкой не могут быть приняты во внимание, если отсутствуют доказательства, свидетельствующие о ее последующем устранении. Последующее же отражение в акте ВНП и решении о привлечении к ответственности доначисления по тому налогу, который не указан в решении о проведении ВНП, не может свидетельствовать о законности действий должностных лиц инспекции по администрированию данного налога при конкретной выездной налоговой проверке.

Стоит заметить, что налоговое законодательство не обязывает проверяющих указывать конкретные налоги, уплату которых намеревается проверить налоговый орган. В решении о проведении проверки допускает возможность как перечисления конкретных проверяемых налогов и сборов, так и указания о проведении ВНП по всем налогам и сборам.

Период проверки.

В абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ указано, что в рамках ВНП может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении ВНП.

Однако в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация (абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ).

Виды сроков выездной налоговой проверки

Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие виды сроков в рамках выездной налоговой проверки:

Ш сроки проведения проверки;

Ш сроки продления проверки;

Ш сроки приостановления проверки;

Ш специальные сроки самостоятельной проверки филиалов (представительств);

Ш общие сроки назначения выездной проверки.

Общие сроки назначения выездной проверки

Согласно п. 5 ст. 89 НК РФ:

"Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств".

Сроки проведения проверки

Срок проведения выездной налоговой проверки в соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ не может превышать двух месяцев и исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ).

Окончание выездной налоговой проверки заканчивается справкой, которую в последний день проверки проверяющий обязан составить. В справке фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, затем она вручается налогоплательщику или его представителю (п. 15 ст. 89 НК РФ). Форма справки утв. Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.

После выдачи справки проверка считается законченной, и в рамках этой проверки инспекторы уже не могут вернуться на предприятие. Кроме того, именно от даты справки будут отсчитываться сроки составления акта, рассмотрения материалов проверки и наложения санкций налоговым органом.

Если последний день срока проведения проверки попадает на нерабочий день, то с учетом ст. 6.1 НК РФ днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-02-07/1-157. .

Таким образом, ВНП начинается со дня вынесения решения о назначении проверки и заканчивая днем оформления справки о проведенной проверке.

Согласно редакции ст. 89 НК РФ срок проведения ВНП исчисляется календарными месяцами и в ней не установлена зависимость сроков проведения проверки от времени фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, а также от периода между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и их представлением.

Правила исчисления сроков ВНП, установленные НК РФ, допускают ситуацию, когда отведенное время на проведение проверки может сильно сократиться либо истечь, а проверка так и не начаться Лобанов А.В. Выездные налоговые проверки: не всякое изменение есть развитие // Налоговая политика и практика. 2008. N 3. Например, это возможно, если налогоплательщик:

- уклоняется от получения решения о назначении проверки и требования о представлении документов;

- найден и ознакомлен с решением, ему вручено требование о предъявлении документов для проверки, но документы в срок не представлены.

Сроки повторной проверки

Сроки назначения повторной проверки указаны в п. 10 ст. 89 НК РФ: "Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Следовательно, повторная выездная налоговая проверка может быть проведена в любое время:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Сроки самостоятельной проверки филиалов

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать одного месяца (абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ).

Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

Сроки продление выездной налоговой проверки

Согласно п. 6 ст. 89 НК РФ: "Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов".

Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ установлены Основания и порядок продления сроков выездной налоговой проверки.

Установлены следующие основания для продления сроков проверки:

проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

получение в ходе проведения вы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений;

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

иные обстоятельства.

Особо следует отмети

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ть последний пункт "иные обстоятельства", который делает перечень "исключительных" случаев увеличения срока проведения ВНП открытым. Следовательно, налоговые органы могут применить данный пункт практически к любым обстоятельствам.

Для продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки налоговым органом, проводящим проверку, в вышестоящий налоговый орган направляется мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

Решение о продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) управления ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Срок приостановления выездной налоговой проверки

Налоговый кодекс РФ допускает приостановление проведения выездной налоговой проверки. Согласно п. 9 ст. 89 НК РФ общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев.

В случае если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

Срок приостановления выездной проверки определяется в каждом конкретном случае руководителем налогового органа исходя из целей, которые должны быть достигнуты в период приостановления проверки.

Основания для приостановления выездной проверки указаны в п. 9 ст. 89 НК РФ:

ь истребование документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 настоящего Кодекса;

ь получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

ь проведение экспертиз;

ь перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Перечень оснований для приостановления выездной проверки является закрытым.

Закон устанавливает последствия приостановления выездной проверки.

Согласно п. 9 ст. 89 НК РФ на период приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются:

- действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки;

- действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Общий срок выездной налоговой проверки может составить 12 месяцев, а в некоторых случаях даже 15 месяцев.

Налогово-проверочные действия ВНП

Общий перечень налогово-проверочных действий, возможных при проведении выездной налоговой проверки, включает в себя:

- инвентаризацию имущества налогоплательщика;

- осмотр (обследование) помещений и территорий;

- истребование и (или) выемку документов, а также их перевод на русский язык;

- проведение опроса и (или) экспертизы.

Изложение соответствующих предписаний норм НК РФ не предусматривает дополнительных ограничений проверяющих в составе применяемых налогово-проверочных действий при проведении конкретной ВНП и выборе последовательности их реализации.

Источники информации, являющиеся для налоговых органов основополагающими при назначении выездных проверок

Основным источником информации в ходе выездной налоговой проверки становятся первичные документы налогоплательщика, касающиеся вопросов исчисления налоговой базы по проверяемым налогам и налоговым периодам, обоснования права на льготы, вычеты по налогам, применение пониженных налоговых ставок налога.

При подготовке выездной проверки налоговая инспекция имеет право использовать любую имеющуюся у нее информацию о налогоплательщике, если эта информация получена законным путем.

Во-первых, информация из внутренних источников, то есть информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.

Во-вторых, информация из внешних источников. Иными словами, информация, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

Анализ информации, проводимый с целью отбора налогоплательщиков для осуществления выездных налоговых проверок, заключается в проведении следующих видов анализа финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков:

- анализа сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики. Данный анализ позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

- анализа сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимого по каждому виду налога (сбора). Цель данного анализа - контроль за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

- анализа показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков. С помощью результатов данного вида анализа можно определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени. Кроме того, возможно выявление противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствия информации, которой располагает налоговый орган;

- анализа факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

Использование дополнительной информации

Статья 89 НК РФ предусматривает, что налоговые инспекции могут использовать при выездных налоговых проверках сведения о деятельности налогоплательщика, не ограничивая источники их получения. Нормы НКРФ не содержат запрета на использование информации, полученной налоговым органом в соответствии с нормами закона до начала или после проведения ВНП Постановления ФАС Поволжского округа от 7 октября 2008 г. по делу N А65-786/2008, от 2 октября 2008 г. по делу N А65-26373/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 8 сентября 2008 г. по делу N Ф04-4919/2008(9661-А75-40), от 6 августа 2008 г. по делу N Ф04-3982/2008(7452-А75-40), от 31 марта 2008 г. N Ф04-2178/2008(2985-А46-40), от 11 марта 2008 г. по делу N Ф04-579/2008(1888-А46-40), Второго ААС от 6 апреля 2006 г. по делу N А29-11828/05А..

Налоговая инспекция проводит проверку на основании документов, как представленных самим налогоплательщиком, так и полученных в результате других проверок, а также с учетом информации, имеющейся о налогоплательщике у налогового органа.

Налоговые органы вправе запрашивать у компетентных государственных органов информацию, соответствующую профилю возложенных на них задач, и использовать полученные сведения при принятии решений по результатам проверок и доказывании правомерности своей позиции в суде. Исходя из положений п. 3 ст. 82, ст. ст. 87, 89 НК РФ документы, запрошенные инспекцией в соответствующих органах до или после окончания проверки, также могут быть приобщены к материалам проверки для подтверждения достоверности сведений и выводов, отраженных в акте выездной налоговой проверки. Подобная информация должна оцениваться судом по правилам оценки доказательств с учетом ее значимости для разрешения спора.

Оформление результатов ВНП.

Результаты выездной проверки оформляются актом. Однако до его оформления проверяющие должны составить справку о проведенной выездной проверке (п. 15 ст. 89, п. 1 ст. 100 НК РФ). Такой порядок применяется ко всем выездным проверкам, в том числе и повторным. В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам ВНП в течение 2-х месяцев со дня составления справки о проведенной ВНП налоговый орган должны оформить акт выездной налоговой проверки. Акт выездной налоговой проверки составляется всегда, решение по результатам рассмотрения материалов проверки выносится только в случае выявления налогового нарушения (ст. 101 НК РФ) Письмо ФНС России в от 16.04.2009 N ШТ-22-2/299@..

Форма и требования к составлению акта ВНП утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@. Так, согласно п. 1.12 Приложения 6 к данному Приказу акт ВНП составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй в установленном порядке вручается налогоплательщику (уполномоченному представителю). Акт ВНП подписывается налоговым инспектором и руководителем хозяйствующего субъекта, в отношении которого проводилась проверка (его представителем). В случае отказа последнего подписать акт в нем делается соответствующая запись (п. 2 ст. 100 НК РФ, п. 1.13 Приложения 6 к Приказу ФНС России N САЭ-3-06/892@).

При участии в проверке органов внутренних дел составляются три экземпляра акта. В этом случае один экземпляр направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

Акт составляется на бумажном носителе на русском языке и должен иметь сквозную нумерацию страниц, не допускаются не оговоренные помарки, подчистки и иные исправления. Он должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке, проверяющих и проверяемом налогоплательщике.

В ней отражаются: номер акта проверки, полное и сокращенное наименование проверяемой организации или фамилия индивидуального предпринимателя; дата подписания акта; фамилии лиц, проводивших проверку, их должности; указание на вопросы, охваченные проверкой, и другие сведения общего характера. Перечисленные сведения должны быть идентичны тем, которые были указаны в решении о проведении проверки.

Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

В случае выявления в ходе проверки нарушений действующего законодательства, не относящихся к категории налоговых правонарушений (нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, нарушения валютного законодательства и др.), они также отражаются в описательной части акта.

Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям.

- Объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны быть тщательно проверены. Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не подтвержденных надлежащим образом собранными доказательствами.

- Полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений.

- Четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность неоднозначного толкования. Материалы проверки излагаются кратко, четко, ясно и последовательно.

- Системность изложения. Выявленные в ходе проверки нарушения должны быть сгруппированы по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов, на неуплату которых данные нарушения повлияли, в разрезе соответствующих налоговых периодов. Факты однородных нарушений могут быть сгруппированы в таблицы и приведены в приложении к акту. Каждое из указанных приложений должно быть подписано проверяющими, а также руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями.

Если до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки, он внес изменения в налоговую декларацию, а также уплатил недостающую сумму налога и пени, то эти изменения должны быть учтены налоговой инспекцией при подготовке акта выездной налоговой проверки.

Итоговая часть акта выездной налоговой проверки (заключение) содержит:

- сведения об общих суммах выявленных в ходе проверки не уплаченных и излишне уплаченных налогов с разбивкой по видам налогов и налоговым периодам, а также сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений; предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;

- выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налогового правонарушения.

К акту выездной налоговой проверки прилагаются, в частности:

- решение, на основании которого проводилась проверка;

- копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для проверки документов;

- справка о проведенной проверке

- материалы встречных проверок; заключение эксперта и протоколы допроса свидетелей, и иные материалы, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Вручение акта налоговой проверки

Материалы проверки, в ходе которой установлено налоговое правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель.

Налогоплательщик должен быть обязательно извещен о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, для того чтобы он имел возможность реализовать вправо на участие в данном процессе (лично или через своего Представителя).

Согласно абз. 1 п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка в течение пяти дней с даты составления этого акта, под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В п. 5 ст. 100 НК РФ предусмотрены последствия уклонения проверяемого лица от получения акта налоговой проверки. В таком случае этот факт отражается в акте налоговой проверки и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения), и датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Акт налоговой проверки должен быть направлен по известному фактическому адресу нахождения налогоплательщика. Направление акта по иному адресу может лишить налогоплательщика права представить возражения на акт. Шелемех Н.Н. Организация и методика налоговых проверок : Учебное пособие /Н.Н. Шелемех. М: Изд-во РГАУ - МСХА имени К.А. Ти-мирязева, 2011. 301 с.

2. Анализ результативности проведения выездных налоговых проверок за 2009-2011 гг. по данным МИ ФНС России №1 по Курской области

2.1 Налоговые поступления консолидированного бюджета РФ по МИ ФНС России №1 по Курской области

В соответствии с Приказом ФНС России от 14.12.2010 N ММВ-7-1/705 "Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2011 год" (с учетом изменений и дополнений) Межрайонной ИФНС №1 по Курской области представляются в установленные сроки следующие отчеты о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей:

ь Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ по форме 1-НМ - представляется 9-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Составляется нарастающим итогом с начала года по состоянию на 1 число каждого месяца.

Ш Отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности по форме 1-НОМ - представляется 11-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Составляются нарастающим итогом с начала года. Формирование отчета осуществляется в соответствии с классификатором «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ) в зависимости от характера основного вида деятельности и показывает, сколько начислено по расчетам (декларациям) текущего года по отраслям экономики, а также поступление по налоговым платежам в разрезе отраслей.

Таблица 1 - Поступления налогов (сборов) в консолидированный бюджет РФ по МИ ФНС России №1 по Курской области в 2009-2011 гг.

По данным, приведенным в таблице 1, видно, что за представленный период наибольший объем поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ пришелся на 2011 год, составив 477 685 тыс. руб., что на 33,2% выше по сравнению с 2009 годом. Данное увеличение произошло, в основном, за счет увеличения поступлений в региональный бюджет. Так, в 2011 году они составили 220 148 тыс. руб., что хоть и меньше уровня 2010 года, по сравнению с 2009 годом увеличились на 28,2%. В отношении же местного бюджета наметилась обратная тенденция - несмотря на увеличение поступлений в 2011 году по сравнению с аналогичным периодом 2010 года, достичь уровня 2009 года все же не удалось.

Для наглядности изобразим графически объем поступлений налогов (сборов) в консолидированный бюджет РФ по Инспекции в 2009-2011 гг. (рисунок 2).

Рисунок 2 - Поступления налогов (сборов) в консолидированный бюджет РФ по МИ ФНС России №1 по Курской области в 2009-2011 гг.