Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

3. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОАО «ТРЕСТ-3»

3.1 Анализ динамики налоговых платежей ОАО «ТРЕСТ-3»

За анализируемый промежуток времени произошли существенные изменения в структуре взимаемых с предприятия налогов и сборов. Все анализ будет производиться исходя из структуры взимаемых налогов и сборов по состоянию на 2008 год.

Перечень основных налогов, уплачиваемых предприятием, представлен в таблице 3.1

Таблица 3.1 Основные налоговые платежи, произведенные в бюджет ОАО «ТРЕСТ-3» за 2007-2008 года тыс. руб.

Налоги	Начислено	Отклонение, (+/-)
	2007 год	2008 год
Всего по налоговым платежам	14331	14801	+470
в т.ч. Налог на прибыль организаций	1255	1304	+49
Налог на добавленную стоимость	9339	8820	-519
Единый социальный налог	2582	3495	+913
Налог на имущество организаций	901	957	+56
Транспортный налог	253	225	-28

Открытое Акционерное общество «ТРЕСТ-3» уплатило в бюджет в 2008 году налоговых платежей на сумму 14801 тыс. рублей, что по сравнению с 2007 годом больше на 470 тыс. рублей.

Основной причиной увеличения в 2008 году суммы уплачиваемых налоговых платежей в бюджет стало увеличение сумм уплаты единого социального налога . Высокий показатель увеличения единого социального налога объясняется повышением заработной платы организации на 913 тыс. рублей

Наблюдается снижение налога на добавленную стоимость на 519 тыс.р.

Структуру основных сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода представлена в таблице 3.1.2

Таблица 3.2 Структура налоговых платежей ОАО «ТРЕСТ-3» тыс. рублей

Налоги	2007 год	2008 год
	сумма	%	сумма	%
Всего по налоговым платежам	14331	100	14801	100
в т.ч. Налог на прибыль организаций	1255	8,76	1304	8,81
Налог на добавленную стоимость	9339	65,17	8820	59,59
Единый социальный налог	2582	18,02	3495	23,61
Налог на имущество организаций	901	6,29	957	6,47
Транспортный налог	253	1,76	225	1,52

Наибольший удельный вес в общей совокупности взимаемых с организации налогов занимают такие налоговые платежи, как налог на добавленную стоимость в 2007 году 65,17% и в 2008 году - 59,59%, единый социальный налог в 2007 году - 18,02% и в 2008 году - 23,61%, налог на прибыль организаций в 2007 году - 8,76% и 8,81% в 2008году.

Структура уплаты налоговых платежей в разрезе бюджетов приведено в таблице 3.3

Таблица 3.3 Сумма налоговых платежей в разрезе бюджетов тыс. руб.

Налоги	2007 год	2008 год
Всего по налоговым платежам	14331	14801
в т.ч. Федеральный бюджет	11354	11497
Региональный бюджет	1154	1183
Бюджет субъектов РФ	915	936
Местный бюджет	-	-
Фонды	906	1185

ОАО «ТРЕСТ-3» перечислил в 2008 году в бюджеты всех уровней 14801 тыс. рублей, из них в федеральный бюджет 11497 тыс. рублей В 2007 году 14331 тыс. рублей, в том числе в федеральный бюджет 11354 тыс. рублей. Это объясняется тем, что наибольший удельный вес поступлений составляет налог на добавленную стоимость, который полностью зачисляется в федеральный бюджет.

Налоговая нагрузка ОАО «ТРЕСТ-3» и способы ее снижения

Один из основных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, предложенных налоговыми инспекторами, -- налоговая нагрузка на организацию.

Ранее метод расчета налоговой нагрузки был такой: сумма уплаченных налогов делилась на оборот компании по данным бухучета.

Теперь же в расчет принимаются не уплаченные, а начисленные налоговые платежи, которые делятся на бухгалтерскую выручку. При этом не учитываются страховые взносы в ПФР и ФСС и налоги, удержанные и перечисленные компанией в качестве налогового агента. Для каждой отрасли приводится свой показатель налоговой нагрузки.

Таблица 3.4 Сумма произведенных начислений ОАО «ТРЕСТ-3»

Налоги	Начислено	Отклонение, (+/-)
	2007 год	2008 год
Всего по налоговым платежам	13850	13016	-834
в т.ч. Налог на прибыль организаций	1038	1021	-17
Налог на добавленную стоимость	9125	7551	-1574
Единый социальный налог	2544	3248	+704
Налог на имущество организаций	902	956	+54
Транспортный налог	241	240	-1

3.2 Анализ основных показателей бухгалтерского баланса ОАО «ТРЕСТ-3»

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации начинается с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса (форма №1).

Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется по оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении организации. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия. Текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.

Аналитический баланс, полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Основным элементом при проведении анализа финансового состояния предприятия является анализ имущественного положения - анализа активов и пассивов. При анализе активов и пассивов баланса прослеживается динамика их состояния в анализируемом периоде. Анализ следует проводить по абсолютным и по относительным показателям структуры баланса.

С целью изучения имущественного положения предприятия произведем вертикальный анализ баланса ОАО «ТРЕСТ-3», который представлен в таблице 3.2.1

Таблица 3.2.1

Вертикальный анализ баланса ОАО «ТРЕСТ-3» за 2007-2008 гг.

Показатели	Абсолютные показатели, тыс. руб.	Удельный вес, %	Отклонение %
	на конец 2007 г.	на конец 2008 г.	на конец 2007 г.	на конец 2008 г.	2007-2008 гг.
1	2	3	4	5	6
АКТИВ
I Внеоборотные активы
Нематериальные активы	-	-	-	-	-
Основные средства	43145	44247	34,21	19,76	-14,45
Долгосрочные финансовые вложения	51	51	0,04	0,02	-0,02
Отложенные налоговые активы	33	174	0,03	0,08	0,05
Итого по разделу I	43229	44472	34,28	19,86	-14,42
II Оборотные активы
Запасы	17971	52039	14,25	23,24	8,99
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность	61152	123167	48,49	55	6,51
Краткосрочные финансовые вложения	3075	4075	2,44	1,82	-0,62
Денежные средства	676	185	0,54	0,08	-0,46
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II	82874	179466	65,72	80,14	14,42
Баланс (I+II)	126103	223938	100,00	100,00	-
ПАССИВ
III Капитал и резервы
Уставный капитал	200	200	0,16	0,09	-0,07
Добавочный капитал	40474	40474	32,1	18,07	-14,03
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-38179	-37872	-30,28	-16,91	13,37
Итого по разделу III	2495	2802	1,98	1,25	-0,73
IV Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	-	-	-	-	0,00
Итого по разделу IV	-	-		-	0,00
V Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты		18950	11,9	8,46	-3,44
Кредиторская задолженность	108600	202186	86,12	90,29	4,17
Задолженность участникам по выплате доходов	-	-	-	-	0,00
Прочие краткосрочные обязательства	-	-	-	-	0,00
Итого по разделу V	123608	221136	98,02	98,75	0,73
Баланс (III+IV+V)	126103	223938	100	100	-

Из данных таблицы 3.2.1 следует, что структура баланса за два анализируемых года недостаточно стабильна, отклонения удельных весов по строкам и разделам баланса в основном значительны.

Так, например, можно выявить за 2007-2008 гг. сокращение доли основных средств в общей величине имущества ОАО «ТРЕСТ-3» на 14,45%.

Отмечается увеличение запасов предприятия на 8,99%.

Удельный вес дебиторской задолженности имеет тенденцию к росту на 6,51 %.

Доля краткосрочных финансовых вложений уменьшилась на 0,62 %.

Изучение структуры пассива баланса позволяет сделать вывод о высоком удельном весе нераспределенной прибыли отчетного года в имуществе ОАО «ТРЕСТ-3» за 2007-2008 гг., причем динамика имеет тенденцию к росту.

Увеличилась доля кредиторской задолженности на 4.17%. Удельный вес займов и кредитов предприятия за 2007-2008 гг. сокращается на 3,44%.

В целом данные тенденции обеспечили увеличение удельного веса краткосрочных обязательств ОАО «ТРЕСТ-3» за 2007-2008 гг. на 0,73 %.

Доля заемных средств в источниках финансирования хозяйственных средств ОАО «ТРЕСТ-3» весьма значительна, следовательно, предприятие зависимо от заемных и привлеченных средств.

Анализ имущественного положения предприятия должен быть произведен не только с использованием вертикального анализа. Наряду с изучением изменения валюты баланса целесообразно изучить характер динамики его отдельных статей, то есть осуществить горизонтальный анализ.

В таблице 3.2.2 представлен горизонтальный анализ баланса предприятия.

Горизонтальный анализ баланса по ООО «Теплосервис» за 2007-2008 гг. Таблица 3.2.2

Показатели	2007 г.	2008 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Актив
I Внеоборотные активы
Нематериальные активы	-	-	-	-
Основные средства	43145	100,00	44247	102,55
Долгосрочные финансовые вложения	51	100,00	51	100
Отложенные налоговые активы	33	100,00	174	527,27
Итого по разделу I	43229	100,00	44472	102,86
II Оборотные активы
Запасы	17971	100,00	52039	289,57
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность	3653	100,00	7377	201,94
Краткосрочные финансовые вложения	3075	100,00	4075	132,52
Денежные средства	676	100,00	185	27,37
Прочие оборотные активы	-	-	-	-
Итого по разделу II	82874	100,00	179466	216,55
Баланс (I+II)	126103	100,00	223938	177,58
Пассив
III Капитал и резервы
Уставный капитал	200	100,00	200	100
Добавочный капитал	40474	100,00	40474	100
Нераспределенная прибыль отчетного года	-38179	100,00	-37872	99,2
Итого по разделу III	2495	100,00	2802	112,3
IV Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	-	-	-	-
Итого по разделу IV	-	-	-	-
V Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	15008	100,00	18950	126,27
Кредиторская задолженность	108600	100,00	202186	186,17
Задолженность участникам по выплате доходов	-	-	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	-	-	-	-
Итого по разделу V	123608	100,00	221136	178,9
Баланс (III+IV+V)	126103	100,00	223938	177,58

Из данных таблицы следует, что за анализируемый период валюта баланса ОАО «ТРЕСТ-3» возросла к концу 2008 г. на 77,58 % .

За 2007-2008 гг. произошел рост внеоборотных активов на 2,86% за счет роста основных средств и отложенных налоговых активов.

Оборотные активы увеличились в 2,17 раза в основном за счет увеличения запасов и дебиторской задолженности.

Раздел III баланса предприятия «Капитал и резервы» за анализируемый период стал больше на 12,3%.

Увеличилась кредиторская задолженность на 86,17%, в основном за счет долга перед поставщиками и подрядчиками

Таким образом, по ОАО «ТРЕСТ-3» на лицо следующие признаки структуры баланса:

­ увеличение валюты баланса за два анализируемых года;

­ темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;

­

Позитивно, что темпы роста заемного капитала не превышают темпы прироста собственного капитала.

3.3 Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности ОАО «ТРЕСТ-3»

Анализ платежеспособности проводят по двум группам показателей:

Ликвидность - это способность организации погасить краткосрочную задолженность за счет имеющихся в распоряжении текущих активов.

Общая платежеспособность - это способность организации погасить краткосрочные, долгосрочные обязательства за счет имеющихся в распоряжении организации собственных средств (капитала).

Показатели:

Коэффициент текущей ликвидности = ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения + дебиторская задолженность + прочие оборотные активы + материальные запасы / краткосрочные обязательства.

Если КТЛ меньше 1,5 - очень низкая платежеспособность;

1,5 - 2,0 - низкая платежеспособность;

больше 2,0 - организация платежеспособна.

Коэффициент средней ликвидности = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + дебиторская задолженность / краткосрочные обязательства.

Оптимальным считается соотношение 0,8 - 1,0

Коэффициент абсолютной ликвидности = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения / краткосрочные обязательства.

Сам коэффициент прямо не говорит о платежеспособности, но если его уровень низкий (указывает на временное отсутствие свободных денежных средств), то при каких-либо коммерческих сделках с такой организацией могут потребовать предварительную оплату. Оптимально считается соотношение 0,2 - 0,25.

Коэффициент общей платежеспособности = собственный капитал / долгосрочные обязательства + краткосрочные обязательства

Показатель должен быть не ниже 1.

Рассчитаем показатели платежеспособности ОАО «ТРЕСТ-3» и занесем полученные результаты в таблицу 3.3.1

Материальные запасы (ст.210+ст.220-ст.216):

2007 г. 17971 + 0 - 356 = 17615

2008 г. 52039 + 0 - 240 = 51799

Денежные средства (ст.260):

2007 г. 676

2008 г. 185

Дебиторская задолженность (ст.230+ст.240):

2007 г. 0 + 61152 = 61152

2008 г. 0 + 123167 = 123167

Прочие оборотные активы (ст.270):

2007 г. 0

2008 г. 0

Краткосрочные финансовые вложения (ст.250):

2007 г. 3075

2008 г. 4075

Краткосрочные обязательства (ст.610+ст.620+ст.660):

2007 г. 15008 + 108600 + 0 = 123608

2008 г. 18950 + 202186 + 0 = 221136

Долгосрочные обязательства (ст.590):

2007 г. 0

2008 г. 0

Собственный капитал (ст.490):

2007 г. 2495

2008 г. 2802

Показатели платежеспособности ОАО «ТРЕСТ-3» Таблица 3.3.1

Показатели	Статья	2007 г.	2008 г.
Материальные запасы (МЗ)	210+220-216	17615	51799
Денежные средства (ДС)	260	675	185
Дебиторская задолженность (ДЗ)	230+240	61152	123167
Прочие оборотные активы (ПОА)	270	0	0
Краткосрочные фин. вложения (КФВ)	250	3075	4075
Краткосрочные обязательства (КО)	610+620+660	123608	221136
Долгосрочные обязательства (ДО)	590	0	0
Собственный капитал (СК)	490	2495	2802

Коэффициент текущей ликвидности (МЗ+ДС+ДЗ+ПОА+КФВ)/КО:

2007 г. (17615+675+61152+3075)/123608=0,67

2008 г. (51799+185+123167+4075)/221136=0,81

Коэффициент средней ликвидности (ДС+ДЗ+КФВ)/КО:

2007 г. (675+61152+3075)/123608=0,53

2008 г. (185+123167+4075)/221136=0,58

Коэффициент абсолютной ликвидности (ДС+КФВ)/КО:

2007 г. 675+3075/123608=0,03

2008 г. 185+4075/221136=0,02

Коэффициент общей платежеспособности СК/(КО+ДО):

2007 г. 2495/123608= 0,02

2008 г. 2802/221136= 0,01

Динамика показателей платежеспособности ОАО «ТРЕСТ-3» за 2007-2008 гг. Таблица 3.3.2

Показатели платежеспособности	Расчет	2007 г.	2008 г.
Коэфф. текущей ликвидности	(МЗ+ДС+ДЗ+ПОА+КФВ)/КО	0,67	0,81
Коэфф. средней ликвидности	(ДС+ДЗ+КФВ)/КО	0,53	0,58
Коэфф. абсолютной ликвидности	(ДС+КФВ)/КО	0,03	0,02
Коэфф. общей платежеспособности	СК/(КО+ДО):	0,02	0,01

Коэффициент текущей ликвидности говорит о том, что организация имеет достаточно низкий уровень платежеспособности. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что с организацией можно работать без предоплаты (она рассчитается по долгам, но не скоро).

Коэффициент общей платежеспособности говорит о том, что при ликвидации организации, общество способно расплатиться с кредиторами лишь в размере не более 1% от общей суммы. Показатель критически мал.

По состоянию источников формирования материальных запасов определяют внутреннюю финансовую устойчивость.

Различают четыре типа внутренней финансовой устойчивости:

Абсолютная устойчивость

СОС - МЗ > 0, (1)

где СОС - собственные оборотные средства,

МЗ - материальные запасы

Нормальная финансовая устойчивость

СОС - МЗ <0, но КФ - МЗ >0, (2)

где КФ - функционирующий капитал,

КФ = СОС + Долгосрочные кредиты и займы

Неустойчивое финансовое состояние

СОС - МЗ < 0; КФ - МЗ < 0; И - МЗ > 0, (3)

И - общая сумма источников формирования материальных запасов

И = КФ + кредиты банков и займы используемые для покрытия запасов + расчеты с кредиторами по товарным операциям

Кризисная внутренняя финансовая устойчивость

И - МЗ < 0 (4)

Рассчитываем показатели состояния источников формирования материальных запасов и заносим их в таблицу 3.3.3

Состояние источников формирования материальных запасов Таблица 3.3.3

№	Показатель	Статья баланса	2007 г.	2008 г.
1	Материальные запасы (МЗ)	210+220	17971	52039
2	Собственные оборотные средства (СОС)	490-190	-40734	-41670
3	Функционирующий капитал (КФ)	490+ 590-190	-40734	-41670
4	Кредиты банка и займы используемые для покрытия запасов	610	15008	18950
5	Расчеты с кредиторами по товарным операциям	621	93632	192971
6	Общая сумма источников формирования материальных запасов (И)	3+4+5	67906	170251
7	СОС - МЗ	2-1	-58705	-93709
8	КФ - МЗ	3-1	-58705	-93709
9	И - МЗ	6-1	49935	118212

Из рассчитанного можно сделать вывод о том, что ОАО «ТРЕСТ-3» по состоянию источников формирования материальных запасов имеет недостаточный уровень внутренней финансовой устойчивости. Это неустойчивое финансовое состояние характеризуется периодически возникающими задержками по платежам и расчетам, нехваткой живых денег.

Организация испытывает недостаток в показателях собственные оборотные средства и функционирующий капитал. Неустойчивое финансовое состояние граничит между нормальной относительной устойчивостью и кризисным состоянием.

Прогноз событий следующий: если удастся достичь наращивания показателей собственных оборотных средств и функционирующего капитала, то платежеспособность ОАО «ТРЕСТ-3» будет гарантирована и предприятие перейдет в группу с нормальной финансовой устойчивостью. Если же показатель материальных затрат резко вырастет, то кризис фактически неизбежен.

ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОАО «ТРЕСТ-3»

Ранее приводились данные о значительной дебиторской задолженности заказчиков перед ОАО «ТРЕСТ-3». При этом ее размеры на конец 2008 г. заметно возросли (форма № 1, строка 240). Это требует более тщательного составления хозяйственных договоров с контрагентами, включения в договора положений, ужесточающих санкции за их ненадлежащее исполнение.

Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство. Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они относятся к одному проекту.

Расчеты с заказчиками могут осуществляться в виде авансовых платежей за выполненные подрядчиком работы или после завершения всех работ на объекте строительства. Для отражения авансовых платежей от заказчиков бухгалтерии предприятия рекомендуется ввести дополнительный субсчет "Авансы полученные" к счету 62. Такие расчеты были бы предпочтительнее для подрядчика. Они способствовали бы уменьшению дебиторской задолженности. Кроме того, это позволяло бы предприятию использовать в денежном обороте больше средств.

Вторая особенность, связанная с учетом договоров, - определение даты реализации договора по моменту поступления денежных средств на расчетный счет (кассовый метод), а не по моменту представления счетов-фактур заказчику, что практикуется в настоящее время. Это облегчило бы условия расчетов с бюджетом по НДС. Правда, с 2006 г. очередные поправки Налогового кодекса эту возможность устранили.

Тем не менее при заключении договора "по моменту перехода прав по мере готовности объекта" предприятию ОАО «ТРЕСТ-3» рекомендуется включать условие перехода собственности на строительную продукцию после оплаты всех работ по договору или вводимому в действие объекту. В данном случае необходимо пользоваться счетом 45 "Товары отгруженные", так как до момента оплаты всех работ по объекту или договору они остаются собственностью подрядчика. Стоимость незавершенного производства с момента подписания акта выполненных работ необходимо списывать проводкой: Дт 45 Кт 20.

Кроме договоров на выполнение строительно-монтажных и ремонтных работ, ОАО «ТРЕСТ-3» заключает и выполняет договора на реализацию излишней строительной продукции, материалов, а иногда и основных средств. Ошибочно эти операции отражаются в учете с помощью счета 90 "Продажи". Это приводит к искажению выручки от реализации выполненных строительных работ и соответственно к неправильному определению финансового результата от сданных заказчикам ремонтных и строительных работ. В свою очередь, это ведет к искажению данных в налоговой декларации по налогу на прибыль.

При реализации материалов следует использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы" и ввести дополнительные субсчета:

91-2 " Продажа строительных материалов";

91-3 "Реализация строительной продукции".

Данная реализация должна отражаться следующим образом:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями" Кредит 91-2 "Продажа строительных материалов"; Дебет 62 "Расчеты с заказчиками" Кредит 91-3 "Реализация строительной продукции".

В целом рекомендации по улучшению бухгалтерской экспертизы и оформления хозяйственных договоров в ОАО «ТРЕСТ-3» можно представить для краткости и наглядности в виде схемы (рисунок 2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Состав рекомендуемых мер по улучшению бухгалтерского оформления хозяйственных договоров ОАО «ТРЕСТ-3» заказчиками

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.

Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.

Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее, выхваченных из комплекса в западных странах, а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.

Стабилизация экономики пока проявляется лишь как тенденция. Налоговая система призвана противостоять экономическому и финансовому кризису. Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок в налоговое законодательство. Налоговая реформа в стране продолжается. Существенным этапом ее стало введение Налогового кодекса РФ.

Совершенствование механизма правового регулирования налогообложения в условиях рыночной экономики достигается посредством развития конституционных основ налогообложения, установления все более четких условий взимания налогов и иных обязательных платежей, реализации правовых мер по осуществлению налогово-бюджетного федерализма.

В работе сделан анализ налогообложения и ведения бухгалтерского учета в организации.

Операции по учету и анализу доходов и расходов занимают наибольший удельный вес в работе бухгалтерии. Операции по учету доходов и расходов - это расчеты с поставщиками, заказчиками, с бюджетом, с персоналом по оплате труда. Однако наибольший интерес со стороны налоговых органов вызывают расчеты предприятия с поставщиками и заказчиками. В первую очередь, они являются базой для начисления НДС.

В представленной дипломной работе рассматриваются вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском и налоговом учете и анализом операций по расчетам с контрагентами, которые осуществляет строительная организация - ОАО «ТРЕСТ-3».

В результате проведенного анализа было выявлено, что стоимость имущества ОАО «ТРЕСТ-3» постоянно возрастает, главным образом за счет оборотных активов. Среди них на первом месте по темпам роста находится такой актив, как дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. За 2 года она возросла в 2 раза. И хотя этот актив относится к относительно ликвидным, такой большой рост дебиторской задолженности оказывает на финансовую деятельность строительной организации немало негативных последствий. Многочисленные требующиеся ей стройматериалы часто приходится приобретать в кредит.

В ходе написания работы был изучен опыт бухгалтерского и налогового учета расчетных операций, изучены источники финансирования капитального строительства - заемных и собственных средств.

Обследованному предприятию рекомендовано обратить внимание на заключаемые договора, разработаны предложения по улучшению их бухгалтерской экспертизы.

Бухгалтерский учет в основном ведется на должном уровне. Однако имеются недостатки в организации налогового учета организации. Они могут быть устранены при применении предложенных мер.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (ред. от 23.07.98).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. вступает в действие с 1 января 2005 г.) - М., «Издательство ЭЛИТ», 2004г.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н (ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107 н и от 24.03.2000 №31н).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999года №43н (ПБУ 4/99).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 08.02.1996 г. №10 (ПБУ 4/96).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н (ПБУ 18/02).

7. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67-Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

8. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.)

9. Акчурина Е. В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. - М.: ОСЬ-89,2003г.

10. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). - "Налоги и финансовое право", 2004г. - СПС «Гарант».

11. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов./Под ред. проф. А.С. Бабаева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005г.

12. Васкевич Д. Стратегии клиент/сервер.- Киев: Диалектика, 1996г.

13. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: «Издательский дом «Герда»», 2003г.

14. Джаарбеков С. М. Методы и схемы оптимизации налогообложения - М.: МЦФЭР, 2002г.

15. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2000. - (Серия «Учебники и учебные пособия»).

16. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. М.: ПИТЕР, 2005г.

17. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2004г.

18. Евстигнеев Е. Н., Викторова Я. Г, Харченко Г. П. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2004г. (Серия «Завтра экзамен»).

19. Злобина Л. А., Стажкова М. М. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта: Учебное пособие для студентов высших и средних специальных учебных заведении. - М.: Академический Проект, 2003г.

20. «Как заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2003 год. "Российский налоговый курьер", N 1-2, 2004г.

21. Карамзин Н.М. История Государства Российского. -- М.: Книга, 1988--1989. Кн. I--IV.

22. Карп М. В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2001г.

23. Ковалев В. В., Ковалев В. В. Финансы предприятий: Учебник. - М.: ТК Велби, 2003г.

24. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003г.

25. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Ученик. - М.: ИНФРА-М, 2005г.

26. Корепанова Н.Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. - "Альфа-Пресс", 2005г. - СПС «Гарант».

27. Налоги и налогообложение. -- 4-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. -- СПб.: Питер, 2003г. -- (Серия «Учебник для вузов»).

28. Налоги: Учеб. пособие /Под ред. Д. Г. Черника. -- 5-е изд., пере-раб. и доп. -- М.: Финансы и статистика, 2001г.

29. Налоговое планирование/ Е. Вылкова, М. Романовский. -- СПб.: Питер, 2004г. -- (Серия «Учебник для вузов»).

30. Налоговое право: Учеб. пособие./ Под ред. С. Г. Пепеляева. -- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000г.

31. «Новое в составление годовой отчетности». "Главбух", N 1, 2005г.

32. Основы налогового права./ Под ред. С. Г. Пепеляева -- М.: Инвестфонд, 1995г.

33. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.:Бухгалтерский учет, 2003г.

34. Под редакцией Романовского Г.П. Налоги и налогообложение, Питер, 2000г.

35. Починок А.П., Морозов В.П., «Основы налоговой системы» (второе издание) М, ЮНИТИ., 2000г.

36. Починок А. Реформы в России: Налоги, которые мы выбираем// Год планеты: Политика. Экономика. Бизнес. Банки. Образование. - М.: Республика, 1997г.

37. Российские реформаторы.- М.: Международные отношения,1995г.

38. Россия в цифрах 1996. -- М.: Финансы и статистика, 1996г.

39. Сомове Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2000г.

40. Соловьев С.М. Сочинения. История России с древнейших времен. Кн. 1 ХIУ - М.: Мысль, 1988-1994.

41. Тимофеева О.Ф. Налоговая система России: настоящее и будущее. Налоговый кодекс. -- М., 1996г.

42. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. -- М.: Альпина Бизнес Букс, 2004г.

43. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. -- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001г.

44. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения, -М., Проспект, 2002г.

45. Глобальная информационная сеть Internet.

46. Правовая информационная система «Консультант Плюс».

Размещено на Allbest.ur