Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ ПОЛЕССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА ФИНАНСОВ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ФИО СТУДЕНТА Тельпук М.Н

Номер группы 1111113

Преподаватель Разумов И.А

Пинск

2014



Общие и отличительные признаки налогообложения в российской федерации, республике Казахстан и Беларуси

Вопросы:

1.Система налогообложения РФ;

2.Система налогообложения РБ;

3.Налоговая система Республики Казахстан.

1. Система налогообложения РФ

Налогообложение в России - сложный процесс, осуществляемый Налоговой службой РФ. Налоговая система РФ - это совокупность взимаемых на территории РФ федеральных, региональных и прочих видов налогов и налоговых сборов. В России существуют три режима налогообложения:

1. Налогообложению подвержены коммерческие и государственные организации независимо от их статуса (крупное, среднее или малое).

2. Упрощенная система налогообложения создана для организаций малого бизнеса, с которых взимается единый налог с совокупного дохода и с валовой выручки.

3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - это вид налогообложения, при котором налогоплательщик по фиксированной базовой доходности рассчитывает вмененный доход и налог на него.

Налоги в российской системе налогообложения бывают трех уровней:

· федеральные;

· региональные;

· местные.

Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории РФ, региональные и местные - на территории регионов РФ.

К федеральным налогам и сборам можно отнести следующие виды:

1. НДС (налог на добавочную стоимость);

2. акцизы;

3. налог на прибыль организации;

4. налог на доход физического лица;

5. ЕСН (единый социальный налог);

6. государственная пошлина;

7. налог на наследование, дарение;

8. сборы за использование объектов животного мира и за пользование объектами водных биологически ресурсов;

9. налог на добычу полезных ископаемых;

10. водный налог.

К региональным налогам и сборам можно отнести следующие виды:

1. налог на имущество организации;

2. транспортный налог;

3. налог на игорный бизнес.

К местным налогам и сборам можно отнести следующие виды:

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических лиц [1].

2.Система налогообложения РБ

В Беларуси субъекты хозяйствования могут применять общую либо упрощенную систему налогообложения.

Общая система налогообложения применяется большинством белорусских юридических лиц.

При общей системе налогообложения юридическое лицо уплачивает в Республике Беларусь следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи: налогообложение экономический международный соглашение

· налог на добавленную стоимость (ставка -- 20% от оборота по реализации товаров/работ/услуг);

· налог на прибыль (ставка -- 24% от налогооблагаемой прибыли);

· сбор на развитие территорий (ставка -- 3% от прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль);

· страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников (ставка -- 34% от фонда оплаты труда);

· обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (ставка -- 0,6% от фонда оплаты труда).

Указанные платежи уплачиваются ежемесячно (взносы на социальное страхование могут уплачиваться ежеквартально).

Областные и Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе устанавливать местные налоги, сборы.

Кроме обозначенных выше налогов при наличии объекта налогообложения белорусские юридические лица могут уплачивать следующие налоги:

· налог на недвижимость;

· земельный налог;

· акцизы;

· экологический налог;

· налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

· налог на услуги (местный налог);

· оффшорный сбор;

· гербовый сбор;

· сбор на развитие территорий (местный сбор);

· и другие.

Уплата налога по упрощенной системе налогообложения заменяет уплату большинства платежей из перечисленных выше. При применении этой системы налогообложения бухгалтерский учет организации может вестись в упрощенном порядке.

Налог при упрощенной системе налогообложение уплачивается в размере:

§ 8% от валовой выручки (оборота) без НДС;

§ 6% от валовой выручки (оборота) плюс НДС (20%);

§ 15% от валового дохода (выручка минус цена закупки товаров) без НДС -- для розничной торговли и общественного питания;

§ 5% от валовой выручки (оборота) без НДС или 3% от валовой выручки (оборота) плюс НДС (20%) субъекты хозяйствования, находящиеся в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, перечисленных в Налоговом кодексе.

Налог при упрощенной системе налогообложение уплачивается 1 раз в месяц или в квартал.

Законодательство предусматривает перечень сфер деятельности, в которых упрощенная система налогообложения не может применяться [3].

3.Налоговая система Республики Казахстан

В целом налоговая система Казахстана похожа на российскую, которая намного мягче, чем в большинстве европейских стран. В основном, такой эффект достигается за счет плоской шкалы по ключевых видам налогов (НДС, налог на доход физических лиц и налога на прибыль корпораций), тогда как в Европе большинство ставок являются прогрессивными.

Согласно Конституции Республики Казахстан государственные налоги и сборы может устанавливать только Парламент или в предусмотренных Конституцией случаях - Президент. Плату же в силу неурегулированности этого вопроса в законодательном порядке может устанавливать любой местный орган.

В Республике Казахстан действуют общегосударственные налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета Республики Казахстан, суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном в Законе Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной год, и местные налоги и сборы, являющиеся доходными источниками местных бюджетов.

Налоги, действующие на территории Республики Казахстан, подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. Другие налоги относятся к прямым налогам.

Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда налоговым законодательством Республики предусмотрена натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

В Республике Казахстан в действуют:

o корпоративный подоходный налог;

o индивидуальный подоходный налог;

o налог на добавленную стоимость;

o акцизы;

o рентный налог на экспорт;

o социальный налог;

o налог на транспортные средства;

o земельный налог;

o налог на имущество;

o фиксированный налог;

o государственная пошлина (обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными государственными органами или должностными лицами);

o сборы:

· регистрационные сборы;

· сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

· сбор с аукционов;

· лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

· сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;

· сбор за сертификацию в сфере гражданской авиации;

· плата:

· за пользование земельными участками;

· за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

· за эмиссии в окружающую среду;

· за пользование животным миром;

· за лесные пользования;

· за использование особо охраняемых природных территорий;

· за использование радиочастотного спектра;

· за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;

· за пользование судоходными водными путями;

· за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Субъекты малого бизнеса в Казахстане вправе самостоятельно выбрать один из четырех порядков исчисления и уплаты налогов:

· общеустановленный порядок,

· специальный налоговый режим на основе разового талона,

· специальный налоговый режим на основе патента,

· специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Юридические лица в Казахстане, как правило, применяют налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата начисленных налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, при этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере Ѕ от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере Ѕ от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в размере 1,5 %. Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в налоговый орган по месту подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации [2].



Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ

2. Налоговый кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 11.04.2014 г.)

3. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009 года №71-З.



Налоговая нагрузка в странах единого экономического пространства и на Украине

Вопросы:

1. Налоговая нагрузка в странах единого экономического пространства;

2. Налоговая нагрузка в Украине.

1. Налоговая нагрузка в странах единого экономического пространства

Гармонизация налоговой нагрузки в странах - членах Единого экономического пространства - важный шаг на пути создания Евразийского союза. Однако существенные различия в уровне налоговой нагрузки сохраняются.

По оценке российских экспертов, общая налоговая ставка в процентах от прибыли в Белоруссии составляет 62,8%, в России - 46,9%, в Казахстане - 28,6%. Это может привести к тому, что российский бизнес местом своей регистрации будет выбирать Казахстан для снижения налоговой нагрузки. Если же в России значительно снизится налоговая нагрузка на местный бизнес, то тогда уже белорусские бизнесмены будут выбирать Россию местом регистрации деятельности.

Безусловно, значительно снижать налоги в России не станут, а низкий уровень казахстанских налогов объясняют тем, что Казахстан успешно использует благоприятную макроэкономическую ситуацию. В Казахстане на сегодня есть большое преимущество: хорошие цены на нефть на протяжении длительного периода и небольшое население в стране. Есть возможность сохранять низкие налоговые ставки. Вместе с тем, другие страны Таможенного союза вряд ли смогут использовать преимущества своих налоговых систем длительное время. В Казахстане тоже понимают, что отсутствие социального страхования, отсутствие по существу пенсионной системы - это не так долго, и что в конце концов им придется выходить на те же самые уровни, что и в России, и, скорее всего, они столкнутся с теми же самыми проблемами, с которыми сталкиваемся Россия.

Вопрос согласованной налоговой политики в рамках стран - участниц ЕЭП ставит много задач, среди которых исключение недобросовестной межстрановой налоговой конкуренции, обеспечение равных налоговых обязательств хозяйствующих субъектов государств - членов Таможенного союза, повышение эффективности и гармонизация мер и институтов валютного контроля с целью пресечения нелегального вывоза капитала с уклонением от налогов [1].

По мнению специалистов, гармонизация прямых налогов должна осуществляться путем построения рациональных систем налогообложения, направленных на стимулирование эффективного развития экономик, снижение налоговой нагрузки для товаропроизводителей, поощрение инвестиций в производственный сектор, формирования согласованной системы налогового администрирования, отмены нерыночных налогов (отчисления в различного рода фонды и т.д.), снижения количества налоговых льгот, упрощения налогообложения малого предпринимательства. В то же время в странах - участницах Таможенного союза проведена большая работа по приведению национальных налоговых законодательств в соответствие с международными нормативно-правовыми актами ТС.

В числе мер, которые необходимо принять для проведения согласованной налоговой политики, специалисты отмечают унификацию перечня документов и сроков возмещения НДС, определения налоговой базы для уплаты НДС и упразднение налоговых преференций, стимулирующих вывоз капитала.

В то же время налоговая система является важной частью улучшения инвестиционного климата, это актуально и в связи с работой Таможенного союза и создания ЕЭП, в рамках которых возникла конкуренция юрисдикций, и бизнес теперь может выбирать, что для него более оптимально в плане налогообложения [3].

2. Налоговая нагрузка в Украине

Регулирование и оптимизация налоговой нагрузки остается крайне актуальным вопросом для экономики Украины на современном этапе развития, ведь показатель налоговой нагрузки является основным критерием эффективности системы налогообложения страны.

Чрезмерная налоговая нагрузка совместно с общим экономическим кризисом будет содействовать росту тенизации экономики, оттока национальных капиталов за границу, снижению деловой активности субъектов хозяйствования. При недостаточном уровне налоговой нагрузки государственный бюджет недополучает средства, а потому у правительство не будет возможности эффективно и в полном объеме выполнять свои функции.
Не смотря на то, что понятие «налоговая нагрузка» является дискуссионным и единого подхода относительно толкования его сущности на сегодняшний день нет, можно утверждать, что существует как минимум два подхода исходя из которых ее можно рассматривать: качественный и количественный. В рамках качественного подхода исследуется сущность понятия «налоговая нагрузка», его соотношение с другими понятиями, формы проявления и т.д. Довольно часто в качестве синонима можно услышать понятие «налоговое давление». При этом следует отметить, что оно осуществляется на следующих уровнях: давление непосредственно налоговых рычагов; давление всей совокупности налогов, сборов и платежей; использование механизма льгот плательщиками, предоставления льготных кредитов, дотаций (при этом налоговый пресс перераспределяет нагрузку с одних плательщиков па других); использование налоговой техники с целью увеличения давления на плательщика. Количественный подход к сущности понятия «налоговая нагрузка» предусматривает разработку методических подходов относительно его оценивания на разных уровнях: экономических субъектов, институционных секторов, областей, регионов и страны в целом.

Существуют определенные способы для оценки степени налоговой нагрузки, которые могут варьироваться в зависимости от ситуации. Часто измерителем налоговой нагрузки выступают непосредственно налоговые ставки, доля чистых налогов в валовом внутреннем продукте (что охватывает налоги на продукты, производство и импорт), уровень налогов в расчете на одного занятого или на душу населения, доля налогов в выручке от реализации продукции, объем чистых налогов, отображенных в национальных счетах, где, кроме налогов на продукты, производство и импорт, учитываются налоги на доход и имущество, а также налоги па заработную плату, различие между общей суммой налоговых поступлений, расходами и трансфертами из бюджета на содержание частного сектора экономики.

Традиционно для измерения совокупного влияния налогов на экономические показатели используется налоговый коэффициент (tax ratio), который можно рассчитать как отношение суммы уплаченных налогов, включая обязательные отчисления в государственные социальные фонды, к ВВП в рыночных ценах. При этом следует отметить, что обязательные отчисления в социальные фонды учитываются при расчете налогового коэффициента на том же основании, что и в международных статистических стандартах, где они рассматриваются как налоги, а не как обычные страховые взносы.

Результаты оценивания налогового нагрузки удостоверили, что в Украине на сегодняшний день можно отметить довольно низкий уровень данного показателя, что, естественно, не соответствует действительности. Это вызвано прежде всего тем, что официальный валовой внутренний продукт в Украине - это приблизительно лишь половина реально полученных в отечественной экономике хозяйственных результатов, а также тем, что при исчислении налогового коэффициента не учтены расходы, связанные с взысканием налогов.

Чрезмерная и неравномерная налоговая нагрузка в стране приводит к снижению экономической активности и ее тенизации. Снижение же налоговой нагрузки содействует росту реальных доходов населения, сбережений домохозяйств, платежеспособного спроса населения, которое в конечном счете станет фактором развития производства и экономического роста в стране. Кроме того, сокращение налоговой нагрузки может обеспечить активизацию инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования и повышение деловой активности, которая, в свою очередь, может содействовать росту объемов налоговых поступлений в бюджеты. С учетом необходимости оптимизации перемещения налоговой нагрузки - сложного экономического феномена, сущность которого заключается в том, что за счет изменения ценовых и реальных пропорций, в результате действия налога, происходит изменение поведения экономических агентов, которые формально не являются плательщиками налога, вышеупомянутые проблемы требуют адекватного оценивания налоговой нагрузки в стране, формирования и оптимизации его структуры, определение факторов, что на него влияют, и оценивание взаимосвязей между налоговой нагрузкой и основными макроэкономическими показателями [2].



Список использованных источников

1. Финансово-экономический журнал «Налоги и финансы», автор Наталья Спиридоновна.

2. Интернет портал СНГ [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://www.e-cis.info

3. Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. Учебник. - СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006. - 384с.



Подоходное налогообложение в индустриально развитых странах. Динамика изменения ставок подоходных налогов в индустриально - развитых странах

Вопросы:

1. Подоходное налогообложение, понятие и сущность;

2. Подоходный налог в Великобритании;

3. Подоходный налог в США;

4. Подоходный налог во Франции;

5. Подоходный налог в Германии.

1. Подоходное налогообложение, понятие и сущность

Основу прямого налогообложения традиционно составляет подоходный налог (англ. income tax), или налог на доходы физических лиц.

Объектом подоходного налога является совокупный доход, полученный налогоплательщиком в календарном году. Налогооблагаемый доход может складываться из заработной платы, премий и вознаграждений, выходных пособий, пенсий, доходов от предпринимательской деятельности, продажи имущества, дивидендов от инвестиций, ренты, процентов по вкладам в банках и пр. В Австрии существует семь разновидностей доходов. Соответствующий перечень является закрытым, потому то, что им не предусмотрено, подоходным налогом не облагается. В частности, выделяются доходы: от земли и лесного хозяйства, от самостоятельной работы, от ремесленных предприятий, от работы по найму, от капитала, от аренды и проката, прочие доходы.

Для целей налогообложения доход может подразделяться на определённые категории. В зависимости от этого различаются порядок исчисления подоходного налога, его ставки, состав льгот и пр. Например, в отдельных англоговорящих странах (США, Великобритания) существует так называемая шедуллярная система, применяемая вместо налогообложения совокупного дохода. В соответствии с ней относимость дохода к определённой шедуле означает особые условия его налогообложения. Конструкция подоходного налога включает необлагаемый минимум, который представляет собой фиксированный минимальный размер дохода, с которого налог не взимается. Так, в Чили величина необлагаемого минимума ежемесячных доходов установлена в 583 долларов США. В Испании необлагаемый минимум составляет 430 тыс. песет. Подоходный налог традиционно взыскивается с физических лиц, хотя наряду с ним может налагаться и на корпорации, т.е. является смешанным по субъектному составу. В последнем случае объектом налога является доход юридического лица. Ставки подоходного налога по странам существенно различаются с учётом скидок, источника дохода, его размера и других показателей. Подоходный налог обычно характеризуется большим числом различных налоговых льгот. Традиционно к льготируемым категориям налогоплательщиков относятся малоимущие граждане, многодетные семьи, престарелые лица и инвалиды. Уплата подоходного налога осуществляется преимущественно на основе деклараций в сочетании с удержанием его у источника выплаты дохода.

В тех странах, где юридические лица не являются плательщиками подоходного налога наряду с физическими лицами, они могут облагаться налогом на доходы корпораций. При налогообложении данным налогом во многом определяющим является резидентный статус налогоплательщика. В Китае плательщиками подоходного налога с предприятий являются государственные, коллективные, частные предприятия, кооперативы, акционерные компании и другие юридические лица. Однако при этом резиденты уплачивают налог со всех доходов, а иностранные компании, как нерезиденты, только с доходов, получаемых на территории КНР [1].

2.Подоходный налог в Великобритании

Личный подоходный налог уплачивает все население Великобритании. Существует подразделение на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании подлежат обложению независимо от источника их возникновения. Нерезидент уплачивает налоги в Великобритании лишь с доходов, полученных на территории этой страны.

Налог уплачивается в течение года четырьмя равными долями. В конце налогового года, когда определится точная сумма полученного дохода, производится окончательный расчет подоходного налога.

Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы (так называемые налоговые скидки). Всем налогоплательщикам предоставляется льгота (скидка) по уплате налога с суммы 4195 ф. ст.

Творческим людям льготы предоставляются при условии, что они получают прибыль только от литературных, драматических, музыкальных или артистических работ или проектов.

Не облагаются подоходным налогом пособия и стипендии.

Подоходный налог исчисляется с учетом совокупного годового дохода. Отчет о налоговых выплатах осуществляется посредством подачи декларации [2].

3.Подоходный налог в США

Подоходный налог в США является частью и федеральных налогов, и налогов штатов, и местных налогов, т. е. распределяется между всеми ветвями власти. Федеральный подоходный налог взимается с суммы дохода с учетом его деления на три вида: - "валовый", т. е. общая сумма доходов из любых источников; - "очищенный доход", то есть валовый доход за вычетом расходов и стандартной скидки; - "облагаемый доход", т. е. очищенный доход за вычетом ряда расходов и необлагаемого минимума (он примерно равен $2000). При подоходном налоге штатов ставки обычно не достигают низших ставок федерального подоходного налога и значительно ниже федеральных ставок по уровням доходов. Обычно исчисление такого налога осуществляется в прогрессии. Особенностью местного налогообложения является то, что суммы местного подоходного налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет штатов, вычитаются при расчете местного подоходного налога. Следующим по значимости следует федеральный налог на социальное страхование. В США существует 2 системы страхования: страхование по безработице и страхование престарелых. Взносы уплачивают и предприниматели, и трудящиеся и равны 15,3%.

Федеральный подоходный налог (income tax) в США довольно "социалистичен", то есть прогрессивен. К примеру, одинокий бездетный гражданин США, живущий в США и не имеющий налого-вычитаемых расходов, будет платить его в следующем размере (цифры примерные):

Подоходным налогом облагается большинство типов дохода: трудовые доходы, дивиденды, проценты по банковским вкладам и долговым облигациям, и т.д. Однако доход по облигациям штатов и городов налогом не облагается, с тем чтобы, с одной стороны, города и веси могли занимать деньги под более низкий процент чем частные компании, а с другой стороны, богатые люди имели бы возможность иметь налого-необлагаемый источник дохода. Подоходные налоги штатов, районов и городов : разные законы в разных местах; ставки бывают как фиксированные так и прогрессивные, от 0 до 7% и выше [3].

4.Подоходный налог во Франции

В налоговой системе Франции подоходный налог составляет 18,1% доходов бюджета. Он стоит на втором месте после НДС.

Под действие этого налога попадают 8 категорий доходов:

1)Заработная плата и пенсии

2)вознаграждения руководства компании

3)прибыль от предпринимательской деятельности

4)некоммерческие доходы

5)доходы от сельскохозяйственной деятельности

6)доходы от недвижимости

7)доходы от ценных бумаг

8)сверхприбыль от недвижимого и движимого имущества.

Подоходный налог исчисляется с применением налоговой шкалы на облагаемые налогом доходы. Не облагаемая налогом прибыль - это прибыль, из которой вычтены расходы, понесенные на то, чтобы получить этот доход. Для каждой категории четко определено, какие именно расходы могут быть вычтены из прибыли. Кроме того, правительство может решать относительно вычета тех или иных расходов, исходя из своей экономической политики.

Налоговые не резиденты выплачивают налоги согласно той же шкале, что и резиденты, за одним исключением: не резиденты попадают под минимальное налогообложение в 20% только если они смогут показать, что применение налоговой шкалы в сумме их доходов во всем мире (Россия и Франция в нашем случае) даст нижнюю налоговую ставку в 20% [2].

5.Подоходный налог в Германии

В Германии подоходный налог также является главным источником доходов бюджетов разного уровня. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - бюджет соответствующей земли (района), 15% - в местный бюджет.

Подоходный налог ( Einkommensteuer) взимается с физических лиц (причём если они постоянно проживают в Германии, то при определенных обстоятельствах, в зависимости от содержания соглашения об избежании двойного налогообложения, платят этот налог с доходов, полученных и в других странах). Предварительными формами его взымания являются налог на заработную плату (ежемесячно удерживается с заработной платы) и налог на доходы с капитала (удерживается при выплате доходов с капитала).

Налогооблагаемая база - совокупный годовой доход, в который входят:

1) Прибыль от промышленно-торговой деятельности;

2) Прибыль лиц свободных профессий;

3) Годовой доход от занятости по найму;

4) Годовой доход с капитала ;

5) Годовой доход от сдачи недвижимости в аренду;

6) Прочие доходы (операции с недвижимостью и ценными бумагами).

Из суммы доходов ограниченно вычитается страхование: пенсионное, медицинское, жизни, от несчастного случая, по безработице, гражданской ответственности (максимум 2 400 евро); пожертвования на общественно-значимые и религиозные цели (до 5 % от суммы доходов), на научные, благотворительные и культурные цели (дополнительно 5 % от суммы доходов); расходы на образование (до 4 000 евро в год) и пр.

Объектом налогообложения по нему является доход физических лиц, полученный ими из разных источников. В отличие от России подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 53%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. В нынешнее время необлагаемый налогом минимум для подоходного налога составляет в год 5616 Евро для одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоит в браке. Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог не взимается с 4750 Евро [3].



Список использованных источников

1. Дементьева Н.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- Новосибирск: НГУЭУ, 2009.203с.

2. Братухина О.А. Методология, методика и практика исчисления налогов. Учебное пособие «Феникс».2007.- 217с.

3. Бушуева О. А. История и современный опыт подоходного налогообложения [Текст] / О. А. Бушуева // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы II междунар. науч. конф. (г. Москва, октябрь 2013 г.). -- М.: Буки-Веди, 2013. -- С. 11-14.



Налоговая нагрузка на экономику и субъектов в развитых странах мира

Под налоговой фактической нагрузкой или как считают предприниматели - налоговым бремя на экономику принято считать долю действительно выплаченных платежей, являющихся обязательными, в государственную казну, что будет увеличивать ВВП страны. В мире в разных странах налоговая нагрузка очень сильно отличается. Для тех стран, которые считаются слаборазвитыми, внутри которых не сформированная мощная система социального обеспечения, присутствует низкая или заниженная нагрузка, а для развитых стран присутствует довольно таки высокая или по сравнению с нашей страной - завышенная нагрузка налоговой службы. Так в Швеции в одно время ВВП доходило до показателя в 60 % при отдельно взятых годах). Исключением в данной ситуации составляют развитые некоторые страны, находящиеся в Юго-Восточной Азии, у которых нагрузка по сравнению со странами на том же уровне относительно невысока. Сегодня в Российской Федерации составляет порядка 55 % налоговая нагрузка, что является немножко ниже уровня среднего показателя по развитым странам, таким как Германии, но и значительно выше всеми известной США [1].

Результаты проведенного исследования подтвердили общеизвестный факт -- налоги в большинстве стран мира продолжают неуклонно расти.

Как следует из опубликованных 26 марта данных предварительного отчета проведенного Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) нового исследования, средний размер налоговой нагрузки на индивидуальных налогоплательщиков, проживающих в развитых странах мира, увеличился в 2012 году на 0,1%, достигнув рекордного по своей величине уровня равного 35,6%.

В качестве индикатора суммарной величины индивидуальной налоговой нагрузки ОЭСР признает математический показатель, учитывающий размер налогов, оплачиваемых индивидуальным работником самостоятельно, и размер социальных пособий и пенсий, которые он получает, а также размер налоговых выплат, понесенных его работодателем на оплату социальных и налоговых платежей от имени работника.

Как показали данные предварительного анализа, из 35 стран ОЭСР только в 14 государствах в 2012 году зафиксировано относительное снижение налогового бремени и в 1 стране отмечен уровень налогов на уровне предшествующего года, в то время как во всех остальных странах размер налогов был поднят в той или иной мере.

Анализ также показал, что наибольший пропорциональный размер налогов приходится на социальную группу, которую можно охарактеризовать как «одинокие бездетные налогоплательщики, имеющие постоянную работу», максимальная средняя налоговая нагрузка для которых составила 56% в Бельгии, 50,2% во Франции и 49,7% в Германии.

На сегодняшний день между собой различают нагрузку номинальную и нагрузку фактическую. Номинальная нагрузка является долей в ВВП обязательных платежей, что налогоплательщики обязаны выплатить при полном выполнении налогового законодательства. Разница, которая существует между фактической и номинальной нагрузкой обозначает уклонение от налогов. Уклонение считается тем выше, чем показатель номинальной нагрузки выше [2].

В любом государстве функционируют десятки тысяч предприятий, различающихся между собой не только по видам деятельности, но и по ряду других признаков, которые неизбежно будут влиять на формирование их налогооблагаемой базы и, соответственно, на размер уплачиваемых налогов. Это и структура их издержек производства и обращения, связанных с получением дохода, и скорость оборота капитала, и различная фондоёмкость и наукоёмкость производства, и уровень их доходности и многое другое. Учитывать все это при формировании налоговой системы необходимо, но крайне сложно. Вот здесь-то и должен использоваться показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к валовому внутреннему продукту. Без него невозможно определить ту черту, за пределы которой государство, уточняя ли перечень налогов, изменяя ли налоговые ставки и отменяя налоговые льготы, не имеет право переступать. При этом оно должно постоянно корректировать этот показатель, приближая его к конкретному налогоплательщику.

Если при определении макроэкономического показателя налоговой нагрузки проблем в части определения сумм налогов практически не существует (берется вся совокупность поступающих в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды налогов и сборов), то на уровне предприятия такая проблема есть. Вопрос заключается, главным образом, в том, следует ли включать в сумму налогов ту ее часть, которая представляет собой уплачиваемый работниками предприятия налог на доходы физических лиц. Здесь среди российских ученых и практиков нет единой точки зрения.

Представляется более логичным при определении налогового бремени конкретного налогоплательщика все же не включать налоги и сборы, уплачиваемые населением. В данном случае предприятие выступает по поручению государства не в роли плательщика налогов, а только в роли их сборщика, удерживая эти налоги из доходов своих работников. И изменения условий указанного налогообложения ни в какой мере не отражаются на доходах, остающихся в распоряжении предприятия.

Предлагаем вашему вниманию обзор очередного сводного рейтинга стран по степени тяжести системы налогообложения и тяжести налогового бремени для частных лиц и организаций.

«Рейтинг» представляет собой список государств, в которых налоговое бремя для обычных работящих граждан является наиболее тяжким - страны в списке расставлены по критерию, который демонстрирует, насколько велика часть заработной платы гражданина, которую тот вынужден отдавать государству в виде налогов и разного рода социальных поборов и выплат.

Одной из самых обременительных в плане налогообложения стран в мире является Венгрия - там самый высокий на планете уровень НДС (наряду с Данией и Швецией) - 25%, и, кроме того, Венгрия расположилась на втором месте по тяжести налогообложения для граждан - в среднем 52,6% зарабатываемых денег среднестатистический работающий венгр отдает государству в качестве налогов и социальных сборов.

По этому показателю выше Венгрии в списке стоит только Бельгия - там средний рабочий или служащий платит государству около 55,6% зарабатываемых средств.

На третьем месте - Германия - 50,7%. Во всех остальных странах уровень тяжести налогового бремени для гражданина - ниже уровня в 50%.

Высокий уровень налоговых поборов со стороны государства (выше 40%) наблюдается также в Австрии, Швеции, Франции, Италии, Финляндии, Дании, Турции, Чехии, Польше, Нидерландах и Словакии.

А вот один из самых низких уровней по рассматриваемому показателю наблюдается в Японии и Австралии. Там государство забирает из кармана налогоплательщика лишь около 24,2% и 23,1% от зарабатываемого им. При этом уровень жизни и социальной защиты в этих странах в разных аспектах не ниже, а то и выше, чем в государствах-лидерах списка. Ряд аналитиков делают на этой основе вывод, что не столь важно, сколько забирать у граждан на общегосударственные нужды, а важно то, насколько эффективно эти забираемые средства распределяются.

Один из самых же низких уровней вмешательства «руки государства» в лице налоговиков в кошельки граждан наблюдается в Мексике - там власть забирает в виде налогов примерно 15,6% от зарабатываемого средним мексиканцем. Налог на добавленную стоимость (НДС) взимается со стоимости, добавленной на стадии производства и обращения товара или услуг, включая обмен и перепродажу. Добавленная стоимость включает: заработную плату, амортизацию, расходы на рекламу, транспорт и многое другое. Ставка налога может быть единой, а может варьироваться в зависимости от вида продукции или услуг. Что касается уровня НДС (в ряде рассматриваемых стран - налога с продаж), то здесь, наряду с Венгрией он самый высокий - в Дании и Швеции (25%).

Высокая ставка налога обеспечивает «стране победившего социализма» один из самых высоких уровней жизни в мире. Немногим ниже ставка НДС в Исландии - 24,5%. На третьем месте - страна с самым высоким уровнем жизни в мире Норвегия - 24%. Примечательно, что четвертое место по уровню НДС в мире занимает южноамериканский Уругвай - 23% [3].



Список использованных источников

1. Налоговая нагрузка [Электронный ресурс]. Режим доступа - https://metalpro.ru/articles/Chto_takoe_nalogovaya_nagruzka_011.htm. Дата доступа - 21.04.2014.

2. Макарова Л. М. Федеральные налоги как основа налоговой системы экономически развитых стран мира [Текст] / Л. М. Макарова, М. В. Циндяйкина // Молодой ученый. -- 2013. -- №7. -- С. 200-207.

3. Налоговые системы развитых стран [Электронный ресурс]. Режим доступа-http://www.coolreferat.com/Налоговые_системы_развитых_стран_2_часть=7. Дата доступа - 21.04.2014.



Унификация и гармонизация налоговых систем в мировом сообществе

Глобализация современной экономики, расширение международных хозяйственных связей, участие в многосторонних операциях все большего числа стран приводят к необходимости постоянного внесения изменений в налоговые системы государств.

Различия налоговых систем государств влияют на внешнюю конкурентоспособность любой страны. Если исключить объективные факторы, то показатель внешней конкурентоспособности страны определяется способностью ее хозяйственного комплекса производить поступающие в международный оборот товары и услуги с меньшими издержками, чем другие страны.

На стоимость всех факторов производства оказывает влияние и налоговая политика -- при этом тем большее, чем больше величина налогового бремени в стране. Изменяя свою налоговую политику и размеры налоговых ставок, страны конкурируют между собой в борьбе за место производимых ими товаров (работ, услуг) на мировом рынке. Очевидно, что при прочих равных условиях страна с меньшим налоговым бременем получает преимущество, поскольку ее товаропроизводители могут поставлять свою продукцию на мировой рынок по более низким ценам, чем конкуренты.

По многим видам товаров и услуг конкуренция на мировых рынках настолько усилилась, что простого понижения налоговых ставок уже недостаточно, и страны-экспортеры начинают применять практику так называемого негативного налогообложения (в форме выплаты целевых экспортных субсидий) и прямого поощрения экспорта капитала, способствующего закреплению своих производителей на важнейших мировых товарных рынках [2].

Главной задачей унификации налоговых систем является координация налоговой политики всех государств, сближение принципов и методов налогообложения, установление одинаковых налоговых ставок, т.е. придание налоговым системам единообразия.

Целью унификации налоговых систем в свете глобализации мировой экономики является создание единого рынка со здоровой конкуренцией, без предоставления преимуществ каким-либо отдельным участникам международного хозяйственного оборота, со всеми характеристиками, присущими развитым рыночным системам, включая справедливое распределение фискального бремени между государствами и налогоплательщиками разных стран.

Основными направлениями унификации являются: унификация налоговых систем в отношении косвенных налогов; унификация в отношении прямых налогов, а также универсальная унификация налоговых систем.

Унификация косвенного налогообложения

Наиболее ярким примером унификации налоговых систем является пример Европейского Союза, в рамках которого ведется интенсивная работа по гармонизации налогового законодательства. В первую очередь необходимо отметить создание Таможенного союза.

Унификация прямого налогообложения

Задачу унификации прямого налогообложения выполняют соглашения об устранении двойного налогообложения, основой которых является Типовая конвенция Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) об устранении двойного налогообложения 1977 года. Этот документ, являясь основой большинства действующих двусторонних соглашений об устранении двойного налогообложения, способствует постепенной унификации подходов государств с различными правовыми системами к урегулированию вопросов налогообложения, придавая единообразие международным договорам. Перспективной целью ОЭСР является заключение единого договора об избежании двойного налогообложения между странами-участницами. Кроме того, ОЭСР -- это «клуб богатых», участниками этой организации являются наиболее экономически развитые государства, поэтому деятельность этой организации охватывает лишь небольшое число стран-участниц - 29.

На уровне Европейского Союза установлен средний уровень налога на корпорации в пределах 30-40%, хотя национальные ставки могут значительно различаться. Интересным способом унификации налогообложения является применение специального статуса европейской компании, который присваивается организациям, ведущим предпринимательскую деятельность одновременно в нескольких странах. Этот статус дает компаниям право на определенные налоговые льготы во всех странах ЕС.

Универсальная унификация налоговых систем

На достижение этой цели направлен проект Основ мирового налогового кодекса, подготовленный Уордом М. Хасси и Дональдом С. Любиком, участниками Международной налоговой программы Гарвардского университета 1993 года. Идея создания ОМНК родилась в связи с потребностями развивающихся стран и стран, осуществляющих переход к рыночной экономике, в определенной модели законодательства, которая позволит создать эффективную налоговую систему, учитывающую отличия этих стран от экономически развитых капиталистических государств. В Основах содержится 591 статья (с комментариями). Статьи объединены в пять разделов: «Подоходный налог», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налоги на имущество». «Налоговая администрация». Одной из основных задач унификации авторы проекта считают создание единой базы всех налоговых законов для того, чтобы потребности в налоговых поступлениях могли быть оценены с единой точки зрения, а также для обеспечения доступа к этой базе всех налогоплательщиков и работников налоговых органов. Наилучшим способом решения такой задачи авторы считают создание одного закона, к которому в соответствии с национальными особенностями принимаются поправки, что позволит определять содержание закона в любой момент, обращаясь лишь к одному источнику.

Большая работа в настоящее время ведется также в направлении всеобщей унификации общих принципов и условий налогообложения с целью борьбы с недобросовестной налоговой конкуренцией стран. Выражается такая конкуренция, как правило, в следующем:

* В стране либо не устанавливается налог на определенный объект налогообложения (например, доход), либо ставка такого налога номинальна.

* Лица, определенным образом связанные с этим государством (компании-резиденты по признаку местонахождения руководящего органа), получают дополнительные протекционистские льготы.

* Для получения льгот требуется лишь формальное, а не реальное экономическое присутствие компании в стране.

* Налогооблагаемый доход исчисляется в соответствии с принципами, отличными от международно признанных.

* Устанавливаются определенные ограничения на обмен информацией.

Налоги, взимаемые таким образом, являются искажающими, т.е., воздействуя на участников хозяйственного оборота, они побуждают их принимать решения, отличающиеся по своей эффективности от решений, принятых при прочих равных условиях. Взимание таких налогов характерно в первую очередь для оффшорных зон, однако есть подобные налоговые режимы и в неоффшорных юрисдикциях (Бельгия, Франция, Испания, Португалия и др.).

В настоящее время прилагаются огромные усилия экономического, политического и правового характера, направленные на устранение недобросовестной конкуренции путем унификации условий налогообложения, пока еще не получившие формального закрепления [1].



Список использованных источников

1. Евстигнеев Е.Н. Налоги налогообложение: Учеб.пособие.-М.: Инфра-М, 2001.

2. Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. Учебник. - СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006. - 384с.



Международное двойное налогообложение. Виды международных налоговых соглашений

Международное двойное налогообложение -- это обложение сопоставимыми налогами в двух государствах (или более) одного налогоплательщика в отношении одного вида дохода за один и тот же период времени, в результате чего возникают идентичность налогового платежа, объекта и субъекта налогообложения.

Двойное налогообложение подрывает заинтересованность в предпринимательской деятельности, сдерживает деловую активность, увеличивает уровень налоговой нагрузки, способствует повышению цен на товары и услуги, а также может привести к нежелательным изменениям в перемещении капиталов из одной страны в другую и общему снижению эффективности использования капиталов [1].

Подавляющее большинство стран, претендующих на обложение налогами зарубежной деятельности своих кампаний и граждан, одновременно предусматривает и соответствующие меры для устранения международного двойного налогообложения.
Применяют как односторонние меры устранения международного двойного налогообложения, связанные с нормами внутреннего налогового законодательства, так и многосторонние меры, реализуемые с помощью соответствующих международных соглашений и конвенций.
Используются следующие основные методы:

· распределительный метод (принцип освобождения) - это метод исключения из налогооблагаемой базы доходов, полученных за рубежом (имущества, находящегося за рубежом). Этот метод регламентируется международными соглашениями на основании которых государство А не облагает налогом доход, который по соглашению облагается в государстве Б. В договорах между сторонами перечислены соответствующие виды доходов и объектов налогообложения, которые подпадают под действие договора;

· метод налогового кредита (зачета уплаченных за рубежом налогов в счет уменьшения обязательств налогоплательщика по уплате налогов в своей стране). Этот метод означает, что государство А исчисляет взимаемый им с налогового резидента налог на основе совокупного дохода, включая доходы, полученный в государстве Б и учитывая расходы произведенные как на территории этого государства, так и за рубежом. Далее из собственного налога вычитаются суммы налогов, уплаченных в другом государстве;

· метод налоговой скидки - это вычет из налогооблагаемой базы расходов на уплату иностранных налогов. Налоговая скидка уменьшает на сумму уплаченного за рубежом налога налогооблагаемую базу, т. е. уплаченный налог рассматривается как расход, вычитаемый из суммы доходов, подлежащих налогообложению.

Первый и второй метод применяются для расчета обязательств налогоплательщика по уплате налогов на доходы и имущество.
Налоговая скидка обычно применяется при обложении налогами на дары и наследства; он является самым невыгодным для налогоплательщика.

Налоговые соглашения могут вносить изменения в применение этих методов либо предусматривать замену метода в соответствии с законодательством на другой метод, более льготный для налогоплательщика. Согласно общему правилу, налоговые соглашения не могут использоваться в целях ухудшения условий налогообложения для налогоплательщика, и если такое все же случается, то налогоплательщик всегда имеет право выбора между внутренней нормой и нормой, предусмотренной налоговым соглашением.

Многие развивающиеся государства представляют различные налоговые льготы в целях привлечения капиталов из других стран: полное освобождение от налогов в течение льготного периода, снижение налоговых ставок и т.д. Однако эти льготы не дадут ожидаемого эффекта, если в стране, из которой экспортируются капиталы, не будут применяться методы устранения международного двойного налогообложения.

В странах-экспортерах капитала, применяющих метод «налогового кредита» в отношении налогов, уплаченных за рубежом, из налоговых обязательств компаний и граждан вычитаются лишь налоги, реально уплаченные за рубежом. И результатом льготы, предоставленной развивающейся страной, будет автоматическое увеличение оставшейся суммы налога, подлежащей уплате в стране - экспортере капитала (и, таким образом, лишение этих компаний и граждан полученной льготы). Поэтому эффективность льгот, предоставляемых развивающимися странами в целях привлечения иностранного капитала, в значительно степени зависит от позиции налоговых органов стран-экспортеров капитала.

Промышленно развитые страны, заинтересованные в экспорте капитала, применяют метод «налогового кредита» и метод освобождения иностранных доходов от налогообложения.

Применение метода «налогового кредита» означает, что страна в своей налоговой политике придерживается принципа нейтралитета по отношению к капиталовложениям своих граждан и компаний за рубежом: не стремится их поощрять, но и воздерживается от дискриминирующих мер против них. Этот метод применяется преимущественно в англосаксонских странах: США, Великобритании и др. Примерно аналогичные правила налогового кредита существуют в Германии, Дании, Финляндии, РФ, Швейцарии - Греции и Испании. Австрия и Италия предоставляют налоговый кредит на основе фактической взаимности, т. е. при условии, что соответствующая страна предоставляет налоговый кредит для налогов, взимаемых в Австрии и Италии.

Ряд стран (Франция, Швейцария, Аргентина, Венесуэла и др.) в своей практике больше ориентируются на метод освобождения иностранных доходов от налогообложения. Как правило, такое освобождение распространяется лишь на некоторые строго определенные доходы: прибыли зарубежных "деловых учреждений", доходы от недвижимой собственности, расположенной за рубежом, дивиденды от инвестированных в других странах капиталов.