Налог на прибыль организаций: действующий механизм и перспективы его развития

Размещено на http://www.allbest.ru/

Уральский социально-экономический институт

(филиал) Образовательного учреждения профсоюзов высшего профессионального образования «Академия труда и социальных отношений»

Кафедра финансового менеджмента и бухгалтерского учета

Курсовая работа

По дисциплине «Налоги и налогообложение»

Тема: «Налог на прибыль организаций: действующий механизм и перспективы его развития»

Выполнила: Студент 2 курса Группа ЭД-201бн

Лысиков Алексей Сергеевич

Преподаватель: Лукина Людмила Григорьевна

Челябинск 2014



Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогообложения прибыли организаций

1.1 Экономическая сущность налога на прибыль организаций. Его роль и значение в налоговой системе РФ

1.2 Организация и порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль предприятий

1.3 Исследование актуальных проблем налогообложения прибыли организаций в России

2. Совершенствование действующего механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в Российской Федерации

2.1 Пути реформирования налогообложения прибыли организаций в РФ

2.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию порядка организации и ведения налогового учета по налогу на прибыль

2.3 Зарубежный опыт налогообложения прибыли корпораций и возможности его применения в отечественной практике

Заключение

Список используемой литературы

налоговый налогообложение налог прибыль



Введение

Актуальность темы исследования. Налоговая система является важным инструментом проводимой экономической реформы. Она должна быть гибкой, стимулировать развитие передовых, эффективных производств и, в то же время, не быть тяжелым бременем ни для предпринимателей, ни для населения.

Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. При этом из общей суммы налоговых платежей, поступающих в федеральный бюджет РФ, на долю только трех налогов - налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых и налога на прибыль приходится около 70 %. Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость и с налогом на добычу полезных ископаемых является стержнем налоговой системы РФ. Эти налоги уплачивают практически все предприятия вне зависимости от вида деятельности и они составляют основную массу платежей в бюджет.

При формировании налоговой политики правительства важно обеспечить сочетание интересов налогоплательщиков и государства, не допуская снижения стимулов организаций к ведению активной предпринимательской деятельности и поступления налогов в бюджет. Налоговые реформы, в том числе в сфере налогообложения прибыли, способны либо создать условия для экономического роста, либо стать одним из факторов кризиса в экономике. Именно налог на прибыль является тем налогом, с помощью которого государство может активно воздействовать на экономическую деятельность организаций. Не случайно одним из основных направлений налоговой реформы в Российской Федерации стало реформирование налога на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций - прямой, пропорциональный и регулирующий налог, его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Прибыль как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность. Прибыль организаций в настоящее время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

1. Характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;

2. Является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов.

По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

Налог на прибыль организаций, являясь частью налоговой системы государства, принимает те или иные особенности налогообложения доходов хозяйствующих субъектов, направленные на выполнение основных функций налогов. Функции налогов являются производными от функций государства по регулированию экономики.

Приоритетным направлением на современном этапе является определение наиболее рационального соотношения фискальной и регулирующей функций налога на прибыль, поскольку регулирующая функция данного налога реализуется значительно в меньшей степени в отличие от фискальной. Влияние налога на прибыль на процессы регулирования деятельности организаций в экономике во многом зависит от его основных элементов - ставки, льгот, налоговой базы. Более полное использование таких элементов, как ставка и льготы, способно достаточно серьезно повлиять на налоговое регулирование в экономике, темп экономического роста, инвестиционную привлекательность для потенциальных инвесторов и увеличение ВВП.

Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая дополнительные льготы по налогу на прибыль организаций, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Целью дипломной работы является изучение теоретических аспектов налогообложения прибыли организаций, анализ механизм исчисления и уплаты налога на прибыль и определение путей его реформирования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрытие сущности налога на прибыль организаций;

- определение места и роли налога на прибыль в системе налогов Российской Федерации;

- определение проблем действующего налогообложения прибыли;

- разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения прибыли организаций;

- анализ зарубежного опыта налогообложения прибыли корпораций и выявление возможностей его применения в РФ.

Предметом исследования является механизм исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Теоретической основой исследования послужили фундаментальные и прикладные труды отечественных и зарубежных ученых по рассматриваемой проблеме, Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, законодательные и нормативно-правовые акты РФ и РМ, монографии, материалы периодической печати, и научно-практических конференций и семинаров, посвященные теоретическим вопросам и практическим проблемам налогообложения прибыли организаций в современных условиях.

Методологическую основу исследования составили такие общенаучные методы, как абстрактно-логический, экономико-статистический, системный анализ, методы сравнения, группировок, сочетания анализа и синтеза, методы структурного и функционального анализа.

Информационную базу исследования составили статистическая отчетность территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Республике Мордовия, информационные ресурсы сети Интернет, а также фактические данные, опубликованные в периодической печати.



1. Теоретические основы налогообложения прибыли организаций

1.1 Экономическая сущность налога на прибыль организаций. Его роль и значение в налоговой системе РФ

Налог на прибыль организаций - федеральный налог, введенный в действие с 1января 2002г., в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» [6]. Регламентация налогообложения прибыли устанавливается в главе 25 НК РФ. Этот налог заменил прежде взимавшийся налог на прибыль предприятий и организаций.

Налог на прибыль является одной из основных современных форм налогового изъятия. Он занимает особое место в налоговых системах, так как напрямую уменьшает прибыль, что по определению является целью предпринимательской деятельности, поэтому к этому налогу нужно относиться как к инструменту, влияющему на экономическое развитие, и каждый нюанс в налоговом изъятии прибыли должен быть просчитан и оправдан [23, с. 15].

Отечественная наука о налогах содержит целый перечень определений налога. Авторами наиболее известных определений являются Д. Черник, А. Казак, В. Гуреев, И. Денисова, Т. Юткина, И. Перонко, С. Пепеляев. Но во всех случаях - это определение налога как комплексной категории, имеющей как экономическое, так и юридическое значение. В то же время данные трактовки экономической категории «налог» не содержат конкретных определений отдельных налогов [24, с. 25].

С экономической точки зрения, налог на прибыль - это регулярные денежные отношения в связи с безвозмездным изъятием государством ВВП в части доли прибавочной стоимости для обеспечения доходов бюджета, взаимоувязанные с задачами экономической политики государства. С юридической точки зрения налог на прибыль представляет собой отчуждение части прибыли субъектов в пользу государства.

В отличие от большинства других налогов ставка по налогу на прибыль длительное время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. При этом ставки налога менялись за непродолжительный период реформ неоднократно как в сторону понижения, так и повышения. С принятием Налогового кодекса для всех организаций введена единая предельная ставка, которая снижена начиная с 2002 г. с 35 до 20 %. Уплата этого налога сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленный Налоговым кодексом порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером получаемого налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций [29, с. 16].

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранными предприятий и организаций [28, с. 44].

Налог на прибыль организаций является одним из основных бюджетообразующих налогов. Формирование всех доходов в 2011 году на 82 % обеспечено за счет поступления: налога на прибыль - 23 %, НДФЛ - 22 %, НДПИ - 18 % и НДС - 18 %.

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 года составили 1486 млрд. р. и по сравнению с 2010 года выросли на 35,0 %.

Налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран. Однако основное предназначение налога на прибыль - обеспечивание эффективности инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична [28, с. 24].

Оценить влияние налога на прибыль на развитие экономики страны можно лишь путем проведения комплексного анализа изменений, внесенных в законодательство по налогу на прибыль на протяжении всего времени его функционирования, оценки макроэкономических показателей функционирования экономики (индекс инфляции, объемы инвестиций в основной капитал, показатели роста промышленного производства и т.д.) в целом и финансового состояния самих хозяйствующих субъектов. Рассмотрим основные элементы налога на прибыль организаций.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения признаются:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными признаются доходы, регламентируемые ст. 250 НК, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

8) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

9) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы и др.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы (ст.251 НК):

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества и др.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы перечисленные в ст. 253 НК:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте и другие обоснованные расходы, указанные в ст. 265 НК.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы (ст. 270 НК):

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги и другие расходы.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли могут определяться либо методом начисления, либо кассовым методом.

В целях налогообложения прибыли при применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

При применении кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Также согласно статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

- в 2004 - 2012 годах - 0 процентов;

- в 2013 - 2015 годах - 18 процентов;

- начиная с 2016 года - 20 процентов.

В соответствии с письмом Минфина России от 10.08.2005 № 03-03-02/54 льгота по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей - рыболовецких артелей (колхозов), предусмотренная Федеральным законом № 110 - ФЗ, подлежит применению только в отношении прибыли, полученной налогоплательщиками от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а прибыль, полученная от иных видов деятельности, подлежала налогообложению в общем порядке.

Как отмечено в письме Управления ФНС России по г. Москве от 28.12.2009 № 16-15/137397, льготная ставка 0 % применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями только в случае, если производитель самостоятельно осуществлял производство сельскохозяйственной продукции без привлечения к процессу третьих лиц.

Если организация осуществляет производство сельскохозяйственной продукции посредством заключения договора подряда на весь цикл сельскохозяйственного производства, то прибыль такой организации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке с применением налоговых ставок, установленных в статье 284 НК РФ.

В соответствии с письмом Минфина России от 14.09.2005 № 03-11-04/1/22 предусмотренные законодательством требования к сельскохозяйственным товаропроизводителям не содержат требования о производстве и переработке сельскохозяйственной продукции собственным силами. Поэтому при определении объемов реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки учитывается также продукция первичной переработки, полученная от производства на давальческих началах.

В то же время согласно письму Минфина России от 14.05.2005 № 03-03-02-04/1/118 к прибыли, полученной сельскохозяйственным товаропроизводителем от реализации продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья, переданного в переработку другой организации на давальческих началах, применяется налоговая ставка, предусмотренная статьей 284 НК РФ.

Федеральным законом от 28.12.2010 № 395 - ФЗ внесены существенные изменения в порядок применения налоговых ставок по налогу на прибыль медицинскими и образовательными организациями.

Законом № 395-ФЗ статья 284 НК РФ дополнена пунктом 1.1, согласно которому к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 данной статьи), применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 НК РФ.

Одновременно Законом № 395-ФЗ глава 25 НК РФ дополнена статьей 284.1 НК РФ, предусматривающей особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность.

Данные изменения вступили в силу с 01.01.2011.

При этом согласно пункту 7 статьи 284.1 НК РФ организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, вправе перейти на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, направив в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление. При этом, если указанный переход начинается не с начала нового налогового периода, сумма налога за соответствующий налоговый период подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Следует учитывать, что для целей статьи 284.1 НК РФ Правительство РФ должно разработать Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, при осуществлении которых налогоплательщик вправе претендовать на налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль.

При этом в пункте 3 статьи 284.1 НК РФ исчерпывающим образом, конкретно указаны условия, позволяющие применять налогоплательщику данную ставку:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ;

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период не позднее 28 марта следующего года. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи, в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 287 НК РФ, с учетом требований пункта 6 статьи 286 НК РФ.



1.2 Организация и порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль предприятий

С введением в действие Федерального закона от 06.08.2001 № 110 - ФЗ (25 глава НК) произошло законодательное закрепление ведения налогового учета, который может использовать данные финансового учета и (или) дополнять их данными, содержащимися в налоговых регистрах, ведение которых необязательно в соответствии с последней редакцией ст.313 НК РФ (утверждена Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ). Таким образом, финансовый, управленческий и налоговый учет являются взаимосвязанными подсистемами единого бухгалтерского учета.

Общей информационной базой для составления регистров как финансового и управленческого, так и налогового учета является первичный учетный документ бухгалтерского учета. В различных видах финансовых, управленческих и налоговых регистров данная информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения финансового, управленческого и налогового учета является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога исходя из налоговой базы, ставки налога и налоговых льгот.

Налоговую базу по налогу на прибыль организация исчисляет по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Вопросу организации налогового учета посвящены ст. ст. 313, 314 НК РФ.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Эта информация составляется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Целью налогового учета является:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, которые произвела организация в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога.

Порядок ведения налогового учета Налоговым кодексом не установлен, поэтому организация должна самостоятельно организовать систему налогового учета исходя из принципа последовательности применения его правил от одного налогового периода к другому.

Несмотря на то, что организация свободна в определении порядка ведения налогового учета, Налоговый кодекс установил следующие показатели, которые должны обязательно отражаться в налоговом учете каждой организации:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумма остатка расходов (убытков), которая относится на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

При построении налогового учета за основу можно взять бухгалтерский учет. Это позволит максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет и, соответственно, избежать возникновения в отдельных случаях постоянных и временных разниц, отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов (Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Кроме того, порядок организации налогового учета подробно описан в разд. 9 ранее действовавших Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения.

С 1 января 2007 г. понятие учетной политики для целей налогообложения закреплено в ст. 11 НК РФ. Под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Формирование учетной политики является первоочередной задачей организации. Учетная политика утверждается приказом (распоряжением) руководителя (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Так как по налогу на прибыль налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), то организация должна до 31 декабря утвердить учетную политику на следующий календарный год.

Утвержденную учетную политику организация применяет с даты ее создания и до даты ликвидации. Поскольку применяется принцип последовательности. В то же время закон допускает случаи, при которых утвержденная учетная политика может быть изменена (абз. 6 ст. 313 НК РФ).

Такими случаями являются:

1) изменение применяемых методов учета;

2) изменение законодательства о налогах и сборах.

Так же как и учетная политика, изменения должны утверждаться приказом (распоряжением) руководителя.

В первом случае изменения вступают в силу с начала нового налогового периода, т.е. со следующего календарного года. Во втором случае - с момента вступления в силу изменений налогового законодательства.

Как правило, учетная политика состоит из двух разделов: общего и специального.

В общем разделе отражаются организационно-технические вопросы, а именно правила ведения налогового учета (какое подразделение ведет налоговый учет или лицо, ответственное за его ведение), порядок документооборота при ведении налогового учета, порядок ведения налогового учета в структурных подразделениях и представления данных в головной офис.

В специальном разделе указывается порядок формирования налоговой базы.

Глава 25 НК РФ содержит ряд вопросов, решение по которым должен принять налогоплательщик самостоятельно. Поэтому в данном разделе необходимо отразить правила ведения налогового учета по этим вопросам.

Так, например, нужно определить метод оценки сырья и материалов при их списании в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ), метод признания доходов и расходов (ст. ст. 271 - 273 НК РФ), метод оценки покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), метод оценки стоимости ценных бумаг при их реализации (ст. 280 НК РФ), использование пониженных норм амортизации (п. 10 ст. 259 НК РФ), порядок учета расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольких участкам недр (п. 2 ст. 261 НК РФ), формирование резервов (ст. ст. 266, 267, 267.1, 324.1 НК РФ), порядок уплаты налога по обособленным подразделениям (ст. 288 НК РФ).

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения (ст. 314 НК РФ).

Аналитический учет данных налогового учета должен раскрывать порядок формирования налоговой базы.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учета (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Для того чтобы понять, какие документы признаются первичными учетными документами, обратимся к нормам законодательства, регулирующим ведение бухгалтерского учета.

Так, согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для составления этих документов необходимо использовать формы, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Если составляется документ, форма которого не предусмотрена в этих альбомах, то в документе нужно отразить следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ):

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Таким образом, для целей налогообложения организация вправе принимать те же первичные учетные документы, которые используются для целей бухгалтерского учета.

Кроме того, подтвердить данные налогового учета можно с помощью справки бухгалтера.

Для постановки налогового учета организация должна использовать систему аналитических регистров налогового учета.

Налоговые регистры - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ).

Таким образом, в регистрах отражаются данные из первичных документов или регистров бухгалтерского учета.

Регистры следует вести в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях.

Формы налоговых регистров организации необходимо разработать самостоятельно и утвердить их в качестве приложения к учетной политике.

При этом важно учитывать особенности экономической деятельности организации.

Так, например, если осуществлять операции, которые одинаково учитываются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, то нет необходимости разрабатывать специальные налоговые регистры. В этом случае при формировании налоговой базы можно использовать данные бухгалтерского учета.

Однако в некоторых случаях требования бухгалтерского и налогового учета не совпадают. Тогда необходимо разработать налоговые регистры.

Для этого можно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо ввести самостоятельные налоговые регистры. Закон допускает такую возможность (абз. 3 ст. 313 НК РФ).

Налоговый кодекс устанавливает обязательные реквизиты, которые должны содержать налоговые регистры (абз. 10 ст. 313 НК РФ):

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименования хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров необходимо обеспечить их защиту от несанкционированных исправлений. Если в регистре обнаружена ошибка, то исправить ее можно только, обосновав внесение исправлений и подтвердив подписью ответственного лица. Кроме того, необходимо указать дату исправления (ст. 314 НК РФ).

Содержание данных налогового учета, в том числе первичных документов, является налоговой тайной (абз. 11 ст. 313 НК РФ).

Организация вправе требовать соблюдения налоговой тайны (пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ), а налоговые органы обязаны ее соблюдать (пп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ).

В связи с этим налоговые органы не вправе использовать или передавать другому лицу сведения о налогоплательщике, составляющие его производственную или коммерческую тайну (ст. 102 НК РФ).

1.3 Исследование актуальных проблем налогообложения прибыли организаций в России

Несмотря на значимость налога на прибыль организаций в доходной части государственного бюджета и его существенную роль в регулировании экономики, сохраняется множество проблем в области налогообложения прибыли предприятий.

Одна из основных проблем заключается в порядке применения поправок, вводимых задним числом.

Проблема учета имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, волнует многих налогоплательщиков. Ранее первоначальная стоимость основных средств, внесенных в уставный капитал физическими лицами, принималась равной нулю, а в период с 2005 г. по 2011 г. вступил в силу большой блок поправок по реорганизации фирм. Изменения внесены в ст. ст. 252, 259 и 277 Кодекса. Эти поправки разъясняют порядок формирования для целей налогового учета стоимости активов, переходящих в порядке правопреемства. Суть изменений в том, что стоимостные показатели и расходы вновь созданной и реорганизованной фирм нужно определять по данным налогового учета реорганизуемой организации на дату завершения реорганизации.

По поводу первоначальной стоимости амортизируемого имущества, полученного в уставный капитал, в новой редакции ст. 277 Кодекса говорится следующее. В целях налогообложения прибыли имущество, полученное в виде вклада в уставный капитал, принимается по стоимости (остаточной стоимости), которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество. В стоимости имущества могут быть учтены также и дополнительные расходы, которые были произведены учредителем при передаче этого имущества в уставный капитал. Если, конечно, такие затраты являются частью взноса в уставный капитал [25, с.10].

Причем получающая имущество сторона обязательно должна затребовать у учредителей документы, подтверждающие его налоговую стоимость. Если документов нет, то стоимость признается равной нулю.

Актуальны и проблемы расчета налога на прибыль, возникающие в издательском бизнесе. Проблемы связаны с тем, что издательства имеют право уменьшить налоговую базу на технологически обоснованные потери, свойственные производителям печатной продукции средств массовой информации. Такие положения предусмотрены в пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ. В то же время на основании п. 21 ст. 250 Кодекса на эту же величину необходимо увеличить сумму внереализационных доходов. В конечном итоге налоговый эффект от таких операций равен нулю.

Проблему можно решить, если в п. 21 ст. 250 НК РФ внести уточнение о необходимости включения в доходы только той стоимости нереализованной продукции, расходы по производству которой уже были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы.

В данном случае предпочтительнее, если на законодательном уровне будут установлены нормативы списания бракованной и иной нереализованной продукции. Хотя и это не идеальный вариант для налогоплательщика [17, с.15].

На практике у налогоплательщиков нередко возникает вопрос, как отражать для целей налогообложения прибыли суммы НДС, которые организация по тем или иным причинам не может принять к вычету либо восстанавливает к уплате в бюджет.

Возникает вопрос: «Можно ли в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учесть сумму налога на добавленную стоимость, которую организация восстановила по испорченным материальным ценностям?».

Подобные проблемы возникают достаточно часто, причем, даже после внесения изменений в гл. 21 Кодекса. Появились конкретные нормы, определяющие, когда та или иная сумма НДС, в том числе восстановленного, учитывается в расходах для целей исчисления налога на прибыль. Если прямой нормы нет, нужно обращаться к общим нормам ст. 170 НК РФ. В ней перечислены условия, при выполнении которых сумма предъявленного НДС включается в стоимость приобретаемых товаров, работ или услуг. При этом возможны ситуации, когда сумму уплаченного налога можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса. Речь идет о возникновении объекта налогообложения по НДС без предъявления плательщику указанной суммы налога его контрагентом. В частности, при реализации права требования как финансовой услуги налогом на добавленную стоимость облагается разница между продажной и покупной стоимостью права требования. В этом случае сумма исчисленного НДС учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 Налогового кодекса [30, с. 5].

Что касается восстановления суммы налога, то здесь сложно говорить о возникновении объекта налогообложения, приводящего к необходимости начисления и уплаты налога в бюджет. Все-таки термин «восстановление» предполагает уменьшение суммы налога, предъявляемого к вычету. На этом основании нет возможности учитывать данные суммы в расходах налогоплательщика.

Достаточно активно обсуждаются последствия нововведений по НДС, обязывающие налогоплательщиков восстанавливать налог при передаче имущества в уставный капитал другой фирмы. У получающей стороны возникает экономическая выгода в виде суммы НДС, принятой к вычету по этому имуществу. Такая экономическая выгода увеличивает сумму налогооблагаемых доходов. Спорным является вопрос о том, что делать с величиной налога на добавленную стоимость, восстановленной передающей стороной. Налоговики склоняются к тому, что ее нельзя включить в прочие расходы. Если проанализировать ст. 277 Налогового кодекса, то такую сумму можно квалифицировать как дополнительные расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал.

Поправки, внесенные в гл. 25 Налогового кодекса, затронули и порядок признания расходов у налогоплательщиков, применяющих метод начисления. Так, п. 1 ст. 272 НК РФ дополнен нормой, которая на первый взгляд кажется несущественной.

Речь идет о расходах по сделкам, которые одновременно удовлетворяют двум критериям. Во-первых, расходы возникли по сделке, которая не содержит условий, позволяющих установить дату возникновения расходов. Во-вторых, связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Такие расходы в налоговом учете нельзя признать единовременно. Организация обязана распределить их самостоятельно. Метод распределения подобных расходов организация должна утвердить в учетной политике для целей налогообложения.

Смысл этой поправки состоит в повторении в налоговом учете принципа формирования расходов будущих периодов, который присутствует в бухучете [24, с. 3].

При внесении имущества физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства. Возникает вопрос «Как налогоплательщики, имеющие учредителей-иностранцев, будут получать заключения независимых оценщиков, оформленные в соответствии с законодательством иностранного государства?».

В соответствии со ст. 259 НК, организация, получающая в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации фирм объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как разницу между сроками полезного использования и эксплуатации данного имущества у предыдущего собственника.

По-прежнему сторона, безвозмездно получающая имущество, отражает его стоимость согласно п. 8 ст. 250 Кодекса в составе внереализационных доходов исходя из рыночных цен. При условии, что на полученное имущество не распространяются положения ст. 251 Кодекса. При реализации или отпуске такого имущества в производство организация не может признать расходы в виде стоимости активов, отраженных ранее в составе внереализационных доходов, так как у нее не было затрат на приобретение этих активов. Однако, благодаря поправкам, внесенным в ст. 254 Кодекса, которые применяются с 1 января 2006 г., совершенно изменился подход к проблеме налогового учета излишков имущества, выявленных при инвентаризации или при разборке или демонтаже основных средств. При принятии к учету выявленных излишков организация по общим правилам отражает их стоимость в составе внереализационных доходов. Затем, когда эти излишки продают либо списывают в производство, доход от реализации подобных активов можно уменьшить на стоимость таких излишков. Она равна сумме налога на прибыль, исчисленного с внереализационного дохода, признанного ранее и предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 Кодекса [8, с. 10].

Существует также проблема отражения в налоговом учете неотделимых улучшений, произведенных арендатором в арендованное имущество. В обновленной редакции ст. 256 Налогового кодекса, установлено, что арендатор включает стоимость неотделимых улучшений объекта аренды в состав собственного амортизируемого имущества в том случае, если они не возмещаются арендодателем. Арендатор вправе амортизировать такие улучшения в течение срока действия договора аренды. Они амортизируются исходя из сроков, предусмотренных в Классификации основных средств для объекта арендованного имущества.

Если же арендодатель возмещает расходы арендатора на неотделимые улучшения, то их стоимость амортизируется у арендодателя. Но сначала он должен выплатить арендатору компенсацию, иначе согласно новой редакции п. 2 ст. 259 Налогового кодекса начислять амортизацию он не имеет права. Хотя, эта поправка не совсем корректна, так как фактически у арендодателя - это расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией амортизируемого имущества. И в таком случае должен действовать общий порядок, который существует для налогового учета расходов на модернизацию и реконструкцию амортизируемых основных средств [28, с.12].