Налоги и налогообложение
Характеристика налогов как необходимого звена экономических отношений: социально-экономическая сущность налога; налоговая система и бюджетное регулирование; принципы налогообложения; налоговое администрирование и налоговый контроль; виды налогов и сборов.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | учебное пособие |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 30.05.2014 |
| Размер файла | 635,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Государственное бюджетное образовательное учреждение
среднего профессионального образования
Санкт-Петербургский колледж управления и экономики
Александровский лицей
Карпеко Е.Г.
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Учебное пособие
для студентов экономических специальностей
Санкт-Петербург
2013
ОГЛАВЛЕНИЕ
1. ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВ ДЛЯ ГОСУДАРСТВА
1.1. Необходимость налогов для государства
1.1.1. Социально-экономическая сущность и необходимость налогов
1.1.2. Налоговая система как инструмент бюджетного регулирования
1.2. Налоги в экономической системе общества
1.2.1. Принципы налогообложения. Основные направления развития налоговой системы
1.2.2. Функции налогов и сборов. Общие условия установления налогов и сборов. Классификация налогов
1.3. Налоговая политика и нагрузка
1.3.1. Понятие и типы налоговой политики. Налоговая нагрузка
1.3.2. Источники налогового законодательства. Пределы действия налоговых законодательств
1.3.3. Основы управления налогообложением в РФ. Структура и задачи НК РФ
1.4. Налоговое администрирование и налоговый контроль
1.4.1. Субъекты налоговой системы, их права и обязанности
1.4.2. Налоговый контроль как самостоятельный правовой институт налогового права
1.4.3. Налоговые проверки, элементы налоговой проверки. Виды налоговых проверок
1.4.4. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
2.1. Налог на добавленную стоимость
2.1.1. НДС - его место и роль в налоговой системе и доходных источниках бюджетов, экономическая сущность
2.1.2. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объекты налогообложения. Налоговая база, момент ее определения
2.1.3. Налоговый период. Налоговые ставки. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
2.2. Акциз
2.2.1. Акцизы, их место и роль в налоговой системе и доходных источниках бюджетов
2.2.2. Налоговый период. Налоговые ставки. Порядок исчисления акциза
2.3. Налог на прибыль организаций
2.3.1. Налог на прибыль организаций, его место и роль в налоговой системе и доходных источниках бюджетов
2.3.2. Налоговая база и особенности ее определения. Налоговый период. Отчетный период. Порядок исчисления налога. Сроки и порядок уплаты налога
2.4. Налог на доходы физических лиц
2.4.1. НДФЛ, его место и роль в налоговой системе и доходных источников бюджетов
2.4.2. Налоговые вычеты
2.5. Страховые взносы в социальные внебюджетные фонды
2.5.2. Тарифы страховых взносов. Порядок распределения страховых взносов по фондам: пенсионный, социального и медицинского страхования
2.6. Другие виды федеральных налогов
2.6.1. Государственные пошлины. Таможенные пошлины. Сущность и краткая характеристика налогов
3. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
3.1. Налог на имущество предприятия
3.1.1. Налог на имущество организаций, его место и роль в налоговой системе и доходных источниках бюджетов
3.2. Другие виды региональных налогов
3.2.1. Транспортный налог
3.2.2. Налог на игорный бизнес
4. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ
4.1. Земельный налог
4.1.1. Значение и принципы исчисления
4.2. Налог на имущество физических лиц
4.1.1. Значение и принципы исчисления
5. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
5.1. Упрощенная система налогообложения
5.1.1. Упрощенная система налогообложения: плательщики, объект налогообложения, ставки налога
5.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
5.2.1. ЕНВД: плательщики, объект налогообложения, ставки налога
5.3. Другие виды специальных налоговых режимов
5.3.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
1. ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВ ДЛЯ ГОСУДАРСТВА
1.1 Необходимость налогов для государства
налогообложение бюджетное налоги сборы
1.1.1 Социально-экономическая сущность и необходимость налогов
Роль налогов в экономической жизни страны очень велика, так как они являются:
1. Источником дохода бюджета.
2. Средство изъятия части доходов налогоплательщи-ков.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения любого государства. Развитие и изменение форм государственного Устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Государство не может существовать без налогов, поскольку они являются главным методом мобилизации доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений. Плательщиками налогов являются основные участники производства валового внутреннего продукта (ВВП).
Социально-экономическая сущность налога заключается в изъятии государством части стоимости ВВП в виде обязательного платежа.
ВВП= сумма продаж готовых изделий
ВВП - это рыночная стоимость товаров и услуг производимых на территории всего государства.
Налоги определяют источники обложения у налогоплательщиков (капитал, доход) и оказывают влияние на частные хозяйства и в целом на народное хозяйство государства. Участвуя в мобилизации ВВП и национального дохода для казны, налоги возникают и функционируют не на всех стадиях движения готового продукта, а только на второй его фазе - перераспределения доходов государства. Бюджетная система образует денежные фонды и материальные условия для функционирования государства. Аккумулируя налоговые доходы в государственной казне, появляются реальные возможности для распределения части стоимости национального дохода между различными слоями населения и вмешательства государства в экономику.
Социальная сущность налога характеризует налоговые отношения между государством, физическими и юридическими лицами по поводу формирования государст-венного бюджета. Еще в 1818 году Тургенев сказал: «Государство ничего не может сделать для граждан, если граждане ничего не делают для государства». И до настоящего времени существует следующая схема «социальности» налоговых отношений:
Экономическая сущность налога характеризует перераспределение национального дохода государства между различными слоями населения. Осуществляя воздействие на экономику, государство преследует основные цели:
ѕ достижение постоянного устойчивого экономического роста;
ѕ обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги;
ѕ обеспечение полной занятости населения;
ѕ обеспечение определенного минимального уровня доходов населения и т.д.
Основной функцией государства является обеспечение социальных и материальных потребностей общества. Основным инструментом государственного регулирования служат налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство. Источниками такого механизма взаимоотношений бюджетной и налоговой политики являются доходы и расходы государства:
Налоги создают основную часть доходов федерального, регионального и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть бюджетов государства. Основными направлениями воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного производства являются:
ѕ бюджетное субсидирование муниципальных предприятий;
ѕ внедрение государственных инвестиций в экономику;
ѕ введение денежно-кредитных ограничений;
ѕ валютный контроль и т.д.
Необходимость налогов характеризуется разделением общества на социальные классы, перечисляющие в бюджет различные виды налогов и сборов. Существование льготного налогообложения необходимо для стимулирования использования предприятиями достижений науки и техники. Для повышения конкурентоспособности предприятий и занятости трудоспособного населения установлены налоговые льготы для субъектов малого бизнеса. Они уплачивают налоги по более низким ставкам (упрощенная система налогообложения предусматривает две ставки налогообложения: 6% от доходов и 15% от прибыли). Малые предприятия имеют право первые два года работы на освобождение от уплаты налога на прибыль. Большое значение имеет льготное налогообложение и для малообеспеченных слоев населения: налог на доходы физических лиц предусматривает стандартные, социальные, профессиональные и материальные вычеты.
1.1.2. Налоговая система как инструмент бюджетного регулирования
Налоговая система как инструмент бюджетного регулирования государства определяет следующую систему экономических отношений:
Налоговая система - это совокупность форм, методов и принципов установления или отмены налогов и сборов, предусмотренных законом.
Основным налоговым законом является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). С 1 января 1999 года введена в действие первая часть, а с 1 января 2001 года вступила в силу вторая часть НК РФ.
Обеспечение рациональных приемов налогообложения преследует внесение реформ в налоговую систему и изменений в содержание некоторых глав и статей НК РФ до настоящего времени.
Бюджетная система - это форма образования и расхода денежных средств бюджета для обеспечения функций государственной власти. В соответствии со статьей 72
Конституция РФ устанавливает:
ѕ систему налогов и сборов в целом по стране;
ѕ право субъектов Федерации вводить новые налоги в соответствии с НК РФ и Конституцией РФ;
ѕ порядок перечисления и уплаты налогов в соответствующий бюджет государства на очередной финансовый год (в соответствии с НК РФ и Конституцией РФ).
В соответствии со статьей 1 НК РФ (пункт 2) устанавливается общая система налогообложения в РФ, которая предусматривает следующие правила существования налоговой системы:
1. Единые виды налогов и сборов, взимаемых в РФ.
2. Общие основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
3. Кардинальные принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов.
4. Одинаковые права и обязанности налогоплательщиков и других участников отношений, регулируемых законодательством РФ.
5. Жесткие формы и методы налогового контроля.
6. Обязательная ответственность за совершение налоговых правонарушений.
7. Добровольный порядок обжалования актов налоговых органов.
Используя налоги и сборы государство может влиять на экономические процессы общества не приказным, а экономическим способом используя следующие налоговые рычаги:
ѕ в отношении всех налогов применяется однократность налогообложения, т.е. один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный период времени;
ѕ по некоторым налогам могут быть использованы налоговые льготы в соответствия с содержанием НК РФ;
ѕ сохраняется принцип приоритетности федеральных законов над региональными и местными законами, т.е. региональные и местные законы не могут нарушать федеральные законы, но могут их дополнять;
ѕ НК РФ устанавливает права и обязанности плательщиков, сборщиков налогов, налоговых агентов и налоговых органов.
Существование налоговой системы предусматривает основные принципиальные условия налогообложения:
ѕ стимуляция приоритетных для развития общества в данный период видов хозяйственной деятельности;
ѕ доступность и простота исчисления налогов;
ѕ заблаговременность установления правил исчисления налогов и сроков их уплаты;
ѕ равно напряженность налогового изъятия;
ѕ однократность обложения налогом одного объекта за определенный законом период времени.
В соответствии с содержанием статьи 17 НК РФ налоговая система устанавливает:
1. Общие элементы налогообложения (объекты нало-гообложения, налоговая база, ставки налога, порядок исчисления налогов, порядок и сроки уплаты налогов, налоговый период).
2. Возможность применения налоговых льгот налогоплательщиком при установлении его обязанности по уплате налога.
3. Для каждого налога устанавливают определенных налогоплательщиков и принципы их налогообложения.
1.2 Налоги в экономической системе общества
1.2.1. Принципы налогообложения. Основные направления развития налоговой системы
1. Экономические принципы:
1. Справедливости. Предусматривает реальные права каждого гражданина принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям посредством своевременной уплаты налоговых, платежей. Налогоплательщики могут самостоятельно выбирать для себя удобную форму налогообложения (упрощенная система налогообложения или общий режим налогообложения).
2. Соразмерности. Предусматривает сбалансированность экономических интересов налогоплательщиков и бюджета. Исследования американских экономистов
3. во главе с Артуром Лаффером выявили следующую закономерность: если ставки налогов увеличивать более чем на 50%, то поступления в бюджет уменьшаются. При уменьшении размера ставки ниже, чем на50% наблюдается стабильное поступление налоговых платежей в бюджет.
4. Учета интересов налогоплательщиков (удобства и определенности). Каждому налогоплательщику должны быть известны правила, способы налогообложения и время перечисления платежей в бюджет. Налог должен взиматься в такое время и таким способом, чтобы это было удобно налогоплательщику. Налоговое законодательство должно быть доступно каждому налогоплательщику.
5. Экономичности (эффективности). Расчет каждого налога должен вестись в соответствии с определенными правилами. Суммы сборов в государстве по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание. Введение налогового учета с одной стороны значительно снизит затраты и упростит работу налоговых органов, осуществляющих налоговые проверки у налогоплательщиков, с другой стороны уменьшит налоговые потери предприятий (штрафы и пени в бюджет за неправильное исчисление и уплату налогов).
6. Хозяйственной независимости. Для каждого налогоплательщика определяют соответствующие виды налогов. Налогоплательщик не может выбирать налоги самостоятельно, не может платить налоги произ-вольно или только те, которые ему экономически выгодны. Налоговая система контролирует злоупотребление в налогообложении независимо от других контролирующих органов.
2. Юридические принципы:
1. Установление налогов законами. Представители органов власти выпускают законы, регулирующие разно-видности налогов. В Налоговом кодексе РФ статья 12 устанавливает порядок и полномочия законодатель-ных (представительных) органов власти по введению в действие и признанию разновидностей налогов и сборов в РФ.
2. Приоритет налогового закона над неналоговым законом. Если в неналоговых законах есть нормы, касающиеся налогообложения, то налогоплатель-щик может использовать их только в соответствии с содержанием НК РФ. Статья 13 НК РФ отражает список действующих в стране федеральных налогов, статья 14 НК РФ содержит список региональных налогов, статья 15 НК РФ представляет местные налоги. Если исполнительные органы власти ссылаются на законодательные акты, которые не относятся к налоговым законам и предъявляют налогоплательщику требование об уплате налогов, отсутствующих в содержании 13,14,15 статей НК РФ, то налогоплательщику нет необходимости исполнять предъявленные требования, руководствуясь настоящим принципом налогообложения.
3. Принцип отрицания обратной силы закона. Вновь принятые законы не распространяются на налоговые отношения, возникшие до его принятия. Если законодательством внесены изменения в содержание Налогового кодекса РФ, вступающие в силу с 1 января текущего года, то соблюдение такого принципа обязывает налогоплательщика использовать нововведения НК РФ для хозяйственных операций предприятий, возникших только с этого периода времени.
4. Принцип наличия в законе элементов налога. Отсутствие хотя бы одного элемента налога позволяет налогоплательщику уклоняться от уплаты налога или использовать законы о налоге по удобному для себя принципу. Статья 17 НК РФ «Общие условия установления налогов и сборов» определяет обязательное условие введения и установления налогов в РФ.
5. Сочетание интересов государства и налогоплательщиков. Этот принцип проявляется в равноправном положении налогоплательщика и государства при соблюдении правил налогового учета налогоплателыциком, сроков и порядка исчисления и уплаты им налогов в бюджет. Государство может взыскать с налогоплательщика недоимку налоговых платежей, но при этом оно может предоставить льготные условия налогообложения только для дисциплинированных налогоплательщиков.
3. Организационные принципы:
1. Единство налоговой системы. Существующая система налогообложения не должна ограничивать права и свободы граждан или улучшать благосостояние одних бюджетов за счет налоговых доходов бюджетов других территорий. Налоговая система не должна препятствовать перемещению товаров или денежных средств по стране. При установлении налогов государством учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
2. Подвижности (эластичности). В связи с объективными нуждами государства налоговые отношения могут быть изменены. С целью снижения налогового гнета для определенных налогоплательщиков НК РФ предусматривает налоговые льготы. Для того чтобы уменьшить возможность налогоплательщика уклоняться от уплаты налогов, налоговое законодательство предусматривает различные регрессивные уровни налоговых ставок. Региональные и местные органы исполнительной государственной власти имеют право самостоятельно устанавливать ставки, льготы и сроки уплаты соответствующих налогов, не нарушая при этом положения и требования НК РФ.
3. Стабильность налоговой системы. Действующая и работоспособная налоговая система должна функционировать в течение многих лет до момента осуществления реформы государством. Обязательным условием стабильности налоговой системы является соблюдение экономических, социальных, религиозных или национальных интересов при взаимоотношениях между различными субъектами государства. Введение единого в стране налогового законодательства отражает действительное закрепление стабильности налоговой системы в РФ.
4. Множественность налогов. Разнообразие видов налогов необходимо и удобно как для государства, так и для налогоплательщиков. Налоговая нагрузка распределяется государством между налогоплательщиками так, чтобы каждый налог дополнял друг друга. Если уменьшается размер налоговой ставки одного налога, то обязательно наблюдается рост других налоговых платежей в бюджет. Учитывая разновидности налоговых платежей, налогоплательщик имеет возможность планировать рентабельную экономическую деятельность предприятий с учетом наиболее эффективных налоговых платежей. Если бы существовал единый налог в государстве, то нарушился бы принцип подвижности (эластичности) налогообложения.
3. Исчерпывающий перечень налогов. В статьях 13, 14,15 НК РФ содержится действующий исчерпываю-щий перечень налогов в России в настоящий момент. Субъекты РФ (региональные и местные бюджеты) не имеют право устанавливать новые налоги, но могут повлиять на правила налогообложения для платель-щиков региональных и местных налогов: изменяют размер налоговой ставки, устанавливают иные сроки уплаты налогов, определяют условия льготного нало-гообложения. При этом обязательно соблюдение норм условий налогообложения, содержащихся в НК РФ.
Цель налоговой политики государства заключается в создании благоприятных условий для повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятий и укрепления налоговой системы государства. Налоговая система в России имеет следующие направления:
1. Стабильность налоговой системы достигается следующим образом:
ѕ ежегодное определение исчерпывающего перечня налогов и сборов;
ѕ установление предельных ставок для региональных и местных налогов;
ѕ отказ от практики использования выручки как объекта налогообложения;
ѕ сокращение числа налогов и размера налоговой нагрузки;
ѕ устранение противоречий в налоговом законодательстве;
ѕ выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков;
ѕ упорядочение системы ответственности за налоговые нарушения (гл. 14 НК РФ).
3. Стимулирование налоговых платежей в бюджеты осуществляется следующим образом:
ѕ введение прогрессивного налогообложения для предприятий малого бизнеса;
ѕ введение рыночного механизма налогообложения имущества;
ѕ перенос налоговой нагрузки в основном на торговлю и производство отечественных и импортных товаропроизводителей.
3. Повышение собираемости налогов осуществляется следующим образом:
ѕ усиление контроля над налогами в бухгалтерском и налоговом учете;
ѕ переход к налоговой политике «по оплате»;
ѕ совершенствование методов банковского контроля, денежного обращения у налогоплательщиков;
ѕ предоставление дополнительных льгот для налогоплательщиков, своевременно перечисляющих налоги в бюджет.
1.2.2. Функции налогов и сборов. Общие условия установления налогов и сборов. Классификация налогов
Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание, показывают, каким образом реализуется их назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.
Фискальная (бюджетная) функция. С помощью этой функции образуются государственные денежные фонды и материальные условия для функционирования государства. Федеральные, региональные и местные налого-вые платежи формируют доходы бюджетов, используемые ими для целевого назначения в соответствии с перспективными планами государственного развития: оказание социальных услуг населению, поддержка безопасности внешней политики государства, платежи по уменьшению государственных долгов, административно-управленческие и другие хозяйственные расходы государства.
Социальная функция. С помощью этой функции происходит перераспределение доходов налогоплательщиков государством через налоговые платежи между различными категориями населения, имеющих разный уровень доходов.
Регулирующая функция. С помощью этой функции осуществляется влияние государства на инвестиционные процессы экономического развития страны, на структуру и динамику развития производственных отраслей дея-тельности, регулирование прожиточного минимума насе-ления в стране и другое. Действие такой функции имеет несколько направлений:
ѕ стимулирующее. При помощи льгот или освобождения от налогообложения развиваются перспек-тивные направления экономического развития государства. Предприятия малого бизнеса могут иметь льготы по налогу на прибыль, имеют возможность использовать различные системы налогообложения, но при этом развивать такие виды хозяйственной деятельности, которые смогут принести предприятиям дополнительные и эффектив-ные доходы, а государство получает конкурентоспособных отечественных товаропроизводителей, которые смогут перечислять в бюджеты государства налоговые платежи;
ѕ дестимулирующее. При помощи налогов государ-ство ограничивает развитие нежелательных экономических процессов в стране. Примером дестимулирующего влияния налогообложения на экономическое развитие РФ может служить повышение % ставок таможенных пошлин, которые предполагают снижение ввоза импортного капитала в Россию и стимулирование отечественного товаропроизводителя для производства и реализации высококачественных товаров, имеющих возможность конкурировать с зарубежными товарами по более низким ценам.
Воспроизводственная. Введение государством специальных налогов для воспроизводства государственных ресурсов страны необходимо для пополнения и восстановления природных богатств государства. Такое направление регулирует рациональное использование национальных природных ресурсов при помощи следующих налогов: плата за воду, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, земельный налог.
Контрольная функция. Существующие нормы налогообложения контролируют правильность исчисления сумм обязательных налоговых поступлений в бюджет, отслеживают своевременность и полноту поступлений налоговых доходов в бюджет государства. Государство имеет возможность последовательно сопоставить свои потребности в финансах с фактической величиной собираемы налогов в стране. Эта функция предполагает планирование государством необходимости проведения экономических реформ не только в сфере налогообложения, но и основных направлениях бюджетной политики страны.
Налог как комплексное экономико-правовое явление включает в себя совокупность определенных взаимодействующих составляющих (элементов), каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Налоговым кодексом введено правило, согласно которому налог считается установленным лишь в том случае, когда соответствующим законодательством определены налогоплательщики и все следующие существенные элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Пока остается не определенным хотя бы один из указанных элементов, налог не может считаться установленным и не может взиматься. При установлении сборов их плательщики и элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Субъекты налога. Налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, налоговые органы. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы (ст.19 НК РФ).
Объекты налогообложения. Объектами налогообложения могут являться: операции по реализации товаров, работ, услуг и имущества; прибыль или доходы; стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах связывает возникновение обязанности по уплате налогов (ст.38 НК РФ).
Налоговая база. Под налоговой базой понимают стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, на основании которой рассчитывают сумму налога (ст.53 НК РФ).
Налоговая ставка. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы (ст.53 НК РФ). Различают твердые и процентные ставки. И твердые и процентные ставки в свою очередь делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Твердые ставки устанавливают в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода, например, в рублях за 1 м2 при взимании земельного налога, транспортного налога.
Пропорциональные ставки устанавливают в едином проценте к налоговой базе, например, ставка в размере 20% для налога на прибыль, налог на имущество организаций, НДС, НДФЛ, акцизы.
Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки налога по мере роста налоговой базы, например, ставки налога на имущество физических лиц, транспортного налога
Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки налога по мере роста налоговой базы.
Налоговый период. Под налоговым периодом понимают календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст.55 НК РФ). Налоговый период также представляет собой срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяется размер налога. В рамках налогового периода обложение может происходить по кумулятивной системе, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, и некумулятивным методом, когда обложение налоговой базы происходит по частям. Следует различать также налоговый и отчетный периоды, потому что отчетность по налогам может предоставляться несколько раз за налоговый период.
Налоговые льготы. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
В качестве налоговых льгот применяются:
ѕ введение необлагаемого минимума;
ѕ изъятие из обложения отдельных частей объекта налогообложения;
ѕ освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков;
ѕ понижение налоговых ставок;
ѕ вычеты из налоговой базы определенных расходов налогоплательщика;
ѕ отсрочка уплаты налогов или предоставление налоговых кредитов на отсрочку налоговых платежей.
Прядок исчисления налога - налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Порядок и сроки уплаты налога. Порядок уплаты налогов и сборов определен статьей 58 НК РФ. В частности, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги иным способом (например, через государственную организацию связи).
В соответствии со ст. 8 НК РФ уплата налогов производиться только в денежной форме.
Сроки уплаты устанавливаются налоговым законодательством и определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти (ст. 57 НК РФ).
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, иначе «при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени» (п. 2 ст. 57 НК РФ).
В некоторых случаях установленный срок уплаты налога и сбора может быть изменен в порядке, предусмотренном НК РФ.
Классификация налогов - это систематизированная, научно обоснованная группировка налогов в соответствии с однородными признаками. Назначение классификации налогов определяется потребностями четкой организации работ по составлению и исполнению доходной части бюджета, осуществления контроля за поступлением налогов по каждому источнику и группам налогов, ведения учета и сопоставления показателей налогообложения в разных регионах страны, разработки налоговой стратегии, определения содержания тех или иных групп налогов, их влияния на социально-экономическое развитие общества. Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Налоги, входящие в налоговую систему РФ, классифицируются:
1. По способу изъятия:
ѕ прямые - налоги, непосредственно падающие на плательщика, которые не могут быть переложены в сфере обращения и связаны с результатом финансово-хозяйственной деятельности, оборотом капитала и пр. (налог на прибыль предприятий, подоходный налог, налоги на имущество и пр.);
ѕ косвенные - налоги на товары и услуги, устанавливаемы в виде надбавки к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота и уплачиваемы конечным потребителем (НДС, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины, налог на реализацию ГСМ).
2. По субъекту налога:
ѕ с физических лиц (подоходный налог, налог на имущество физ. лиц и пр.);
ѕ с юридических лиц (налог на прибыль, налог на имущество юр. лиц, пр;
ѕ смешанные (налог на рекламу, взносы в гос. соц. внебюджетные фонды, таможенные пошлины)
3. По уровню власти:
ѕ федеральные (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физ. лиц, взносы в гос. соц. внебюджетн. фонды и пр.);
ѕ региональные (налог на имущество организаций, дорожный налог, налог с продаж и пр.);
ѕ местные (земельный налог, налог на имущество физ. лиц, налог на рекламу и пр.)
4. По назначению:
ѕ общие - обезличивание налогов в доходах бюджета при направлении их на расходы (НДС, налог на прибыль и пр.);
ѕ целевые - происходит привязка налогов к конкретным видам расходов бюджета (дорожный налог, земельный налог, взносы во внебюджетные фонды, пр.)
5. По источнику уплаты налоговых сумм:
ѕ себестоимость - налоги, включаемые в себестоимость продукции (ресурсные платежи, взносы во внебюджетные фонды социального характера, лесной налог и пр.);
ѕ цены и тарифы (выручка) - налоги, включаемые в выручку (это косвенные налоги) (НДС, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины);
ѕ финансовый результат (налог на рекламу, налог на имущество предприятий, земельный налог);
ѕ доход (прибыль, зарплата) - налоги на прибыль или доход юридических и физических лиц (налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физ. лиц, единый налог на вмененный доход);
ѕ чистая прибыль - налоги и сборы, вносимые в бюджет за счет прибыли, после уплаты налога на прибыль (штрафы, пени за нарушение налогового законодательства).
6. По объекту налогообложения:
ѕ имущественные;
ѕ ресурсные (рентные);
ѕ с доходов;
ѕ налоги на потребление;
ѕ с отдельных видов деятельности, операций.
7. По методу исчисления:
ѕ прогрессивные;
ѕ регрессивные;
ѕ пропорциональные;
ѕ линейные;
ѕ ступенчатые;
ѕ твердые.
8. По способу обложения:
ѕ кадастровые;
ѕ безналичные;
ѕ декларационные;
ѕ налично-денежные.
9. По фискальной потребности:
ѕ раскладочные - размер определяется исходя из потребностей в финансировании конкретных видов расходов (строительство дорог, заводов и пр.) (в РФ таких нет);
ѕ количественные - учитывают финансово-экономические, имущественные возможности налогоплательщиков.
10. По порядку зачисления в бюджет:
ѕ закрепленные - постоянно или на долговременной основе закреплены за данным бюджетом;
ѕ регулирующие - поступающие из вышестоящего бюджета в целях погашения дефицита бюджета.
11. По порядку ведения:
ѕ общеобязательные - устанавливаются федеральным законодательством и взимаются на всей территории страны (НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный, налог на имущество и пр.);
ѕ факультативные - вводятся нормативными актами субъектов РФ или местными органами самоуправления (налог с продаж, единый налог на вмененный доход).
1.3 Налоговая политика и нагрузка
1.3.1. Понятие и типы налоговой политики. Налоговая нагрузка
Налоговый механизм любого государства функционирует через налоговую политику.
Налоговая политика - это система мероприятий, проводимых государством в области налогообложения для реализации задач, стоящих перед обществом. Используя функции налогов, государство претворяет в жизнь основные направления и развитие бюджетного и налогового законодательства. В зависимости от фактического состояния экономики государство выбирает различные методы осуществления задач налоговой политики. Приоритетное развитие определенных форм и методов экономического состояния государства находит непосредственное отражение в существующей системе налогообложения в стране. На формирование налоговой политики государства могут оказывать влияние различные условия экономического хозяйствования в стране. Ярким примером такого влияния является вопрос автомобилестроения:
ѕ для сокращения ввоза импортных автомобилей на территорию РФ и для стимулирования отечественных производителей автомобильного транспорта, государство ужесточает режим таможенного налогообложения на ввоз импортных автомобилей в РФ;
ѕ для эффективного развития отечественного автомобилестроения, основные направления развития налоговой политики в РФ планируют предоставление специальных льгот предприятиям, производящим некоторые разновидности автомобилей на территории РФ.
Типы налоговой политики государства:
1. Политика максимальных налогов устанавливает высокие ставки и множественность налогов, сокращает льготы, вводит новые виды налогов. Такая политика обычно проводится в периоды экономических кризисов или войн (в РФ кризисное состояние экономики наблюдалось с 1992 год по 1998 год). Эта политика не сопровождается приростом государственных доходов, приводит к следующим негативным последствиям:
ѕ после уплаты множества налогов у налогоплательщиков не остается достаточных финансовых ресурсов для осуществления расширенного воспроизводства предприятия. В экономике падают темпы роста производства и реализации во всех отраслях хозяйственной деятельности;
ѕ распространяется стремление населения к массовому укрывательству от налогообложения. В период существующего кризиса в РФ имело место сокрытие налоговых платежей у некоторых налогоплательщиков: только 1 из 6 плательщиков налогов исправно перечислял налоги в бюджет;
ѕ приобретает массовый характер «теневая» экономика. Денежные средства предприятий РФ, переведенные на счета в зарубежных банков, начинают работать на прирост экономики других стран. Вместо того чтобы каждый рубль вложить в развитие отечественного производства, он выпадает из отечественного товарооборота инвестируется в зарубежную экономику.
2. Политика разумных налогов (экономического развития). Эту политику можно использовать в такой период экономического развития государства, когда предполагается появление предкризисной ситуации в стране или государству необходимы дополнительные стимулы для рационального развития экономики. Такая политика предполагает расширение частного капитала в стране и инвестирование денежных средств в зарубежную экономику на взаимовыгодных условиях. Она способствует эффективному развитию отечественного предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. В России в настоящий момент применяют политику разумных налогов. Введение второй части Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 года закрепляет правильность сделанного выбора. Каждый налогоплательщик имеет возможность планировать частное предпринимательство любом виде хозяйственной деятельности с учетом экономически выгодных налоговых режимов, который законодательно закреплены НК РФ. Наблюдается экономический рост и развитие наиболее выгодных для государства отраслей хозяйственной деятельности следовательно, бюджеты страны могут ожидать стабильных налоговых поступлений.
Налоговый гнет (нагрузка, бремя) - эта та часть произведенного общественного продукта (ВВП), которая перераспределяется между налоговыми доходами бюджетов государства.
Налоговая Нагрузка (Гнет) = (Сумма налоговых платежей/ВВП) * 100% (1)
Нг = (Унп/ВВП) * 100% (2)
Пример:
Рассчитать величину налоговой нагрузки регионального бюджета, если известно, что за текущий календарный год в бюджет поступило налоговых доходов на сумму 150100 тыс.руб. и неналоговых доходов на сумму 52 930 тыс. руб. Величина ВВП в этот период времени составила 319800 тыс.руб.
РЕШЕНИЕ:
Нг= (Унп/ВВП) * 100% = (150 100 000 : 319 800 000) * 100% = 46,9%
Показатель налоговой нагрузки имеет недостаток, который заключается в том, что определяет среднюю статистическую нагрузку налогоплательщиков бюджетов и не учитывает индивидуальные особенности налогообложения каждого налогоплательщика. Этот показатель обычно рассчитывают на макроуровне, т.е. в целом по стране или отдельному региону. Расчет налоговой нагрузки на микроуровне, т.е. для каждого налогоплательщика, усложняется тем, что в существующей системе налогообложения различают прямые и косвенные налоги, имеющие различный удельный вес в структуре налоговых платежей предприятия или частного предпринимателя. При снижении или ограничении доли косвенного налогообложения появляется возможность планировать уменьшение налоговой нагрузки у каждого налогоплательщика. В РФ на этот показатель большое влияние оказывает налоговая дисциплина плательщика, экономическая стабильность в стране, собираемость налогов бюджетами. Проводимая государством политика максимальных налогов, реально подтверждает взаимосвязь между усилением налогового гнета и ростом величины налоговых доходов в бюджет государства. Разумная налоговая нагрузка должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30% или 50% его доходов. Стабильная и эффективная рыночная система налогообложения предполагает перенос налогового бремени с юридических лиц на каждого гражданина страны, но такое соотношение должно сочетаться с реальным ростом благосостояния населения государства и действенным законодательством, защищающим права частной собственности индивидуальных граждан.
1.3.2 Источники налогового законодательства. Пределы действия налоговых законодательств
Каждый налогоплательщик обязан знать разновидное каких налогов, когда и в каком размере необходимо перечислять в бюджет налоговые платежи. Под юридически обоснованием необходимо осознано понимать, что налоговые органы не должны препятствовать гражданам в реализации конституционных прав или создавать трудности для ocуществления законной деятельности налогоплательщиком. Источниками налогового законодательства являются нормативно-правовые акты законодательных органов власти, устанавливающих налогово-правовые нормы сфере налогообложения.
Налогово-правовая норма - это обязательное право поведения в сфере налогообложения.
Нормативно-правовой акт - это официальный письменный документ, который принят и одобрен законе дательными органами государства, содержащий в себе правовые нормы. Различают несколько разновидностей нормативно-правовых актов: законы, подзаконные акты правоприменительные акты судоисполнительных opганов власти.
Закон - нормативный акт, обладающий высшей юридической силой, который принят и утвержден в специальном порядке законодательными органами исполнительной власти. Основным законом любого государства является Конституция, а все другие законы принимаются к исполнению в соответствии с ее основными положениями. В сфере налогообложения РФ главенствует содержание Налогового кодекса, не противоречащего основными положениям Конституции РФ.
Подзаконные акты - нормативные акты исполнительных органов власти субъектов РФ, создающиеся в рамках основного налогового законодательства. При по-мощи подзаконных актов нормативного характера госу-дарством реализуется его право на оперативное управление налоговыми отношениями в стране. К ним относятся постановления Правительства РФ, законодательные акты региональных и местных органов власти, имеющие нормативный характер.
Правоприменительные акты судов - это нормативные акты судебного характера, касающиеся вопросов налогообложения в РФ. Они признаются обязательными для всех налогоплательщиков в соответствии с содержанием и решением Высшего Арбитражного и Верхнего суда РФ. Такие нормативные акты являются обязательными к исполнению для всех налогоплательщиков РФ в соответствии с содержанием Федерального Конституционного закона «О судебной системе в РФ».
В соответствии с содержанием статьи 4 НК РФ «Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах» исполнительные органы власти в пределах своей компетенции могут издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, но содержание таких актов может изменять или дополнять действующее налоговое законодательство РФ, существующее в настоящий момент времени. Ведомственные органы власти (Федеральная налоговая служба, Министерство финансов, Государственный таможенный комитет) имеют право издавать инструкции, методические указания, приказы, и другие акты ненормативного характера, касающиеся налогообложения, которые не являются нормативными актами, а лишь разъясняют правила применения на практике положений и содержания НК РФ.
Нормативный акт может быть признан не соответствующим НК РФ в следующих случаях (Статья 6 НК РФ):
1. Если издается органом, не имеющим права издавать такие акты, либо такой акт издан с нарушением установленного порядка издания таких актов.
2. Если отменяет или ограничивает права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, устанавливаемых НК РФ.
3. Если изменяет содержание понятий и терминов, определяемых НК РФ.
4. Если противоречит смыслу конкретных положений НК РФ.
Нормативно-правовой акт вступает в силу на территории РФ при соблюдении следующего порядка:
ѕ издание документа;
ѕ регистрация документа в ведомственных органах власти;
ѕ официальная публикация документа в прессе;
ѕ вступление в силу нормативно-правового акта.
До вступления в силу акта нормативного характера документ находится в промежуточном состоянии, коте рое характеризуется тем, что содержание акта не действует, но документ находится в продвижении к действующей редакции. Министерство юстиции РФ имеет право устанавливать законную силу и считать нормативный документ действующим без его регистрации и официального опубликования, но лишь только для ведомственных документов нормативного характера.
Для всех участников налоговых отношений пределы действия налоговых законов определяются в трех направлениях:
1. Во времени, т.е. нормативные акты, вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода (ст. 5 НК РФ). Если законы вносят изменения в содержание НК РФ, то они вступают в силу не ранее 1 января. Официальным опубликованием считается публикация законов в газетах: «Парламентская газета», «Российская газета» и «Собрание законодательства РФ». Срок действия законов определяется датой, периодом времени или событием:
ѕ календарная дата исчисляется годом, кварталом, месяцем, неделей или днем;
ѕ период налогового времени не истекает в послед-ний день года, квартала, месяца или недели, если последний день срока или периода действия попа-дает под нерабочий день, в этом случае днем окон-чания налогового периода считается ближайший рабочий день;
ѕ для любого события налогового характера устанавливают срок, который должен быть выполнен до 24 часов последнего дня события (Статья 6.1 НК РФ).
2. В пространстве. Налоговые законы действуют на определенно установленной территории РФ: федеральные налоги действительны на территории всей страны; региональные - на территории субъектов РФ; местные - на территории органов местного самоуправления. В соответствии с содержанием статьи 5 НК РФ законодательные акты в сфере налогообложения могут иметь обратную силу в случаях, если:
ѕ они устраняют или смягчают ответственность за налоговые нарушения;
ѕ они устанавливают дополнительные гарантии за-щиты прав налогоплательщиков;
ѕ они отменяют налоги, снижают размер ставок, ус-танавливают дополнительные обязанности для на-логоплательщиков, улучшающих их положение.
Не имеют обратной силы законодательные акты сферы налогообложения (Статья 5 НК РФ), если они устанавливают новые налоги, повышают налоговые ставки, отягчают ответственность за налоговые нарушения, ухудшая положение налогоплательщиков.
3. По кругу лиц - налогообложению подлежат граждане РФ, иностранные граждане, российские юридические лица, посольства и консульства РФ в других странах, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ. Статья 91 РФ устанавливает статус участников налоговых отношений регулируемых законодательством РФ: opгaнизации и физические лица, признаваемые налогоплателыциками; налоговые агенты; налоговые орган таможенные органы; органы государственных в бюджетных фондов; сборщики налогов. В числе физических лиц различают категории резидентов нерезидентов. Резидентами признают граждан РФ находящихся на территории РФ в сроки, превышающие 183 суток в календарном году, но при условии, что они зарегистрированы на ее территории в cooтветствии с нормами российского законодательству. Иностранные физические лица, находящиеся на территории РФ менее чем 183 дня, являются для РФ нерезидентами.
Подобные документы
Экономическая природа налогов. Основы налогообложения. Экономическое содержание налогов. Элементы налога и принципы налогообложения. Налоговая система и налоговая политика государства. Федеральные налоги и сборы.
конспект произведения [106,5 K], добавлен 24.07.2007Сущность, функции и виды налогов. Принципы налогообложения. Сущность, функции, сущность, виды налогов. Принципы налогообложения. Налоговая система Российской Федерации. Федеральные, региональные и местные налоги. Уклонение от налогов.
курсовая работа [35,3 K], добавлен 14.09.2006Основные функции налогов, их виды. Анализ принципов налогообложения. Роль налогов в современном обществе. Современная налоговая система и ее составляющие. Налоги в системе финансовых отношений. Роль налогов в перераспределении национального дохода.
дипломная работа [327,1 K], добавлен 07.12.2013История развития налогообложения. Сущность и принципы налогообложения. Элементы налога. Способы взимания налогов. Виды налоговой системы. Функции налогов. Виды налогов. Стабильность и подвижность налогов. Налогообложение в РФ.
курсовая работа [81,0 K], добавлен 30.01.2003Налоговая система государства: совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном порядке. Экономическая сущность и эволюция налогов и налоговой системы. Функции и принципы системы налогообложения. Система налоговых органов Украины.
курс лекций [131,8 K], добавлен 08.12.2010Экономическая сущность налогов. Принципы налогообложения, методы, классификация налогов. Налоговая система РФ и ее характеристика. Правовой статус налоговых органов. Налогоплательщики, налоговый агент и их обязательства. Ответственность налоговых агентов.
шпаргалка [21,5 K], добавлен 19.02.2011Теоретические основы налогового администрирования косвенного налогообложения. Сущность налогов и принципы налогообложения, косвенные налоги. Фискальная значимость акцизов. Акцизы как вид косвенных налогов, ставки акцизов и определение налоговой базы.
курсовая работа [43,0 K], добавлен 18.09.2010Элементы и функции налогов. Налоговая система Республики Беларусь. Субъект и объект налогообложения. Налоговая ставка как величина налога на единицу измерения налоговой базы. Способы уплаты налогов и сборов. Содержание и структура системы налогов.
реферат [434,6 K], добавлен 22.08.2014Сущность, виды и функции налогов. Принципы налогообложения, как способ регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Анализ основных видов налогов используемых в практике налогообложения. Налоговая система России, и ее развитие.
курсовая работа [39,1 K], добавлен 17.12.2008Сущность, функции и принципы налогообложения. Налоговое регулирование экономики и социальной сферы. Налоговая система и налоговое регулирование в Республике Беларусь. Виды ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства.
реферат [28,1 K], добавлен 18.01.2012
