Налоги и налогообложение

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218 - 221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

С 1 января 2011 г. вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.

Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 Налогового кодекса РФ.

Налоговым периодом для налога на доходы физических лиц признается календарный год (ст.216 НК РФ), отчетным периодом является календарный месяц.

2.4.2 Налоговые вычеты

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить на сумму налогового вычета. Вычеты нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%.

Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся:

ѕ пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий;

ѕ безработные;

ѕ лица, получающие пособие по уходу за ребенком;

ѕ индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы ЕСХН, УСН и ЕНВД.

1. Стандартные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории "льготников": 3000, 1000 и 500 рублей.

С 1 января 2012 г. отменен стандартный вычет в размере 400 руб.

Максимальный вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется:

ѕ "чернобыльцам";

ѕ инвалидам Великой Отечественной войны;

ѕ инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и другим категориям лиц (см. п.1 ст.218 НК РФ).

500 рублей за каждый месяц налогового периода для:

ѕ Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;

ѕ участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;

ѕ инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;

ѕ лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;

ѕ доноров костного мозга;

ѕ родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК;

ѕ граждан, исполнявших интернациональный долг в других странах, а также принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, с 1 января 2012 года предоставляется в следующих размерах:

ѕ 1400 рублей - на первого ребенка;

ѕ 1400 рублей - на второго ребенка;

ѕ 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

ѕ 3000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на налоговый вычет.

Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), превысил 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет по данному основанию не применяется.

Примечание. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

2. Социальные вычеты:

ѕ суммы доходов, перечисляемые налогоплательщиком в виде пожертвований: благотворительным, социально ориентированным и иным некоммерческим организациям, в том числе, на формирование (пополнение) целевого капитала. а также религиозным организациям на осуществление уставной деятельности, но не более 25% дохода, полученного за налоговый период;

ѕ расходы на свое очное обучение в учреждениях, имеющих государственную лицензию - в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей в год. Расходы за обучение детей - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала;

ѕ оплата медицинских услуг и медикаментов по перечням, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, с учетом сумм страховых взносов (в т.ч. расходы на лечение своих детей до 18 лет, супругов и родителей) - размере фактически понесенных расходов, но не более 120000 рублей в год. По дорогостоящим видам лечения в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ, вычет принимается в размере фактических расходов, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при предоставлении подтверждающих документов;

ѕ сумма уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в размере фактических расходов, но не более 120000 рублей в год;

ѕ сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере понесенных расходов, но не более 120000 в год.

С 2013 года:

ѕ Вычет на лечение можно получить и по расходам на услуги, оказанные индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность на основании лицензии.

ѕ Расширен перечень лиц, оплата лечения которых дает право на вычет. Теперь данный вычет распространяется на усыновленных детей в возрасте до 18 лет и на подопечных того же возраста.

Указанные обновления применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 г.

3. Имущественные вычеты:

ѕ сумма дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, стоимостью не выше 1000000 рублей (в целом);

ѕ сумма от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, стоимостью не выше 250000 рублей (в целом);

ѕ сумма выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества в случае его изъятия для государственных или муниципальных нужд;

ѕ сумма, израсходованная на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков под индивидуальное строительство или с уже построенными жилыми домами (долями в них) - в размере фактических расходов, в т.ч. на погашение процентов по целевым займам.

Перечень фактических расходов конкретизирован в ст. 220 НК РФ. Учитываются расходы на разработку проектной и сметной документации, подключение, достройку, отделку приобретенного дома или квартиры, комнаты.

Общий размер вычета - не выше 2000000 рублей без учета сумм на погашение процентов по целевым займам и кредитам.

Вместо имущественного вычета можно уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, за исключением реализации ценных бумаг.

При продаже доли в уставном капитале налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Имущественный вычет можно получить в налоговом органе, а также не дожидаясь окончания налогового периода - у налогового агента (работодателя). Выбор варианта предоставляется физическому лицу.

Право на вычет подтверждает налоговый орган на основании письменного заявления и платежных документов, оформленных в установленном порядке.

Вычет не предоставляется повторно и не применяется к взаимозависимым лицам и в случаях оплаты расходов работодателями. При неполном использовании вычета остаток переносится на следующие периоды до полного его использования.

С января 2012 года пенсионеры могут перенести имущественный вычет при приобретении жилья на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

4.Профессиональные вычеты.

Документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью:

ѕ индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой;

ѕ налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);

ѕ налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений.

Ставки налога. Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указанные в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

Доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

ѕ при получении дивидендов;

ѕ при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

ѕ при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении:

ѕ дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении:

ѕ всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%.

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:

ѕ доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;

ѕ процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:

ѕ по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;

ѕ по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых;

ѕ дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

ѕ дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

ѕ процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Дата фактического получения дохода определяется при получении дохода:

ѕ в денежной форме - день выплаты дохода (перечисления дохода на счет третьих лиц по поручению налогоплательщика);

ѕ в натуральной форме - день передачи;

ѕ в виде материальной выгоды - день уплаты процентов по заемным кредитным средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг;

ѕ в виде оплаты труда - последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

Лица, являющиеся источником выплаты дохода для налогоплательщика, в том числе, дивидендов, признаются налоговыми агентами. В их обязанности входит исчислить и удержать НДФЛ с налогоплательщика, после чего перечислить его в бюджет. К ним относятся:

ѕ российские организации;

ѕ индивидуальные предприниматели;

ѕ нотариусы, занимающиеся частной практикой;

ѕ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

ѕ обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Налоговые агенты перечисляют налог по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего подразделения не позднее дня получения в банке наличных денежных средств для выплаты дохода либо дня перечисления дохода на счет налогоплательщика или (по его поручению) на счета третьих лиц.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Ежегодно не позднее 1-го апреля налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий год. Сведения подаются в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Если численность физических лиц, получивших доходы, не превышает 10 человек, допускается использовать бумажный формат.

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, являются не только налоговыми агентами. Они также должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ со своих доходов, полученных в процессе осуществления своей деятельности. Общая сумма налога, с учетом авансовых платежей, уплачивается ими не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений не позднее:

ѕ 15 июля,

ѕ 15 октября,

ѕ 15 января.

Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами РФ, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не был удержан налог, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают по месту учета двумя равными платежами:

ѕ не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления;

ѕ не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Физические лица, получающие выигрыши с использования тотализаторов и других основанных на риске игр (в т.ч. игровых автоматов), исчисляют и уплачивают налог самостоятельно, исходя из сумм выигрышей.

Налоговая декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи, на бумажных носителях, в электронном виде, по почте лично или через представителя налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. В случае прекращения получения доходов до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах.

НДФЛ подлежит зачислению:

ѕ 80% - в бюджеты субъектов РФ;

ѕ 20% - в бюджеты городских округов

Налог, уплачиваемый иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории РФ трудовой деятельности на основании патента по нормативу 100% зачисляется в бюджет субъектов РФ.

2.5 Страховые взносы в социальные внебюджетные фонды

2.5.1 Социальное значение внебюджетных фондов

Основание:

ѕ Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ

ѕ Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ

ѕ Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ

ѕ Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ

ѕ Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276

ѕ Приказ Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2012 N 232н

ѕ Приказ Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 N 895н.

Государственный внебюджетный фонд - это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан и удовлетворения некоторых потребностей социального и экономического характера.

Внебюджетные фонды - одна из форм перераспределения и использования национального дохода государства на определенные социальные и экономические цели.

Необходимость образования государственных внебюджетных фондов заключается в следующем: создание государственных внебюджетных фондов необходимо государству, прежде всего, для более эффективного использования финансовых ресурсов, а также для успешного решения социальной политики.

Доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет:

ѕ обязательных платежей, установленных законодательством РФ;

ѕ добровольных взносов физических и юридических лиц;

ѕ других доходов, предусмотренных законодательством РФ.

Государственными внебюджетными фондами РФ являются:

ѕ Пенсионный фонд Российской Федерации;

ѕ Фонд социального страхования Российской Федерации;

ѕ Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Все эти фонды называются внебюджетными социальными фондами, потому что они созданы в целях эффективной реализации социальных программ РФ. Они образуют самостоятельную финансово-правовую базу федеральных и местных внебюджетных средств.

Пенсионный фонд Российской Федерации, образованный в соответствии с Постановлением Верховного Совета РСФСР как самостоятельное финансово-кредитное учреждение, осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения. Его деятельность регламентируется Положением о Пенсионном фонде.

Средства Пенсионного фонда РФ формируются за счет трех главных источников: страховых взносов работодателей и работающих, ассигнований из федерального бюджета РФ, добровольные взносы юридических и физических лиц.

Фонд социального страхования Российской Федерации, (ФСС) создан 1 января 1991 года. Действует в соответствии с Указом Президента РФ от 7 августа 1992 г. как самостоятельное государственное некоммерческое финансово-кредитное учреждение. Фонд социального страхования, как и Пенсионный фонд, является автономным и строго целевым. Создан в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования и улучшения материальных условий определенных групп населения и предназначен для:

ѕ выплаты различных пособий (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ним по достижении полуторалетнего возраста);

ѕ оплаты путевок санаторно-курортного лечения и отдыха работников и членов их семей;

ѕ частичного содержания санаториев-профилакториев, санаторных оздоровительных лагерей для детей и юношества и других целей.

Кроме того, Фонд участвует в разработке и рационализации государственных программ охраны здоровья работников и мер по совершенствованию социального страхования.

Работодатели обязаны зарегистрироваться в Фонде социального страхования так же, как и в Пенсионном фонде. Фонд социального страхования образуется за счет:

ѕ страховых взносов предприятий, учреждений, организаций, а также иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности;

ѕ доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда;

ѕ добровольных взносов граждан и юридических лиц;

ѕ ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим от радиации, а также с другими целями.

Особенности образования Фонда обязательного медицинского страхования:

ѕ всеобщий характер: застрахованными лицами являются все граждане, проживающие в РФ;

ѕ в страховании участвуют страховщики - это страховые компании, имеющие лицензию на ведение медицинского страхования;

ѕ страхователями являются работодатели - они страхуют работающих граждан, и местная администрация - страхует неработающих граждан;

ѕ действуют медицинские учреждения, поликлиники, больницы, оказывающие услуги по медицинскому страхованию.

Всем гражданам России по месту жительства или месту работы вручается страховой полис, дающий право на получение бесплатно «гарантированного объема медицинских услуг». В этот объем входят «скорая помощь», лечение острых заболеваний, услуги по обслуживанию беременных и родам, помощь детям, пенсионерам, инвалидам.

Страховые взносы во внебюджетные фонды (далее -- страховые взносы), как и отмененный ЕСН, начисляются на заработную плату работников. А налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается организациями из доходов их работников База для начисления этих взносов практически совпадает с базой для начисления взносов в ПФ РФ, ФС РФ и ОФМС РФ.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3. Плательщики страховых взносов.

Закон № 212-ФЗ выделяет две группы плательщиков страховых взносов, а именно:

ѕ плательщики страховых взносов (страхователи), производящие выплаты физическим лицам;

ѕ плательщики страховых взносов, не производящие выплаты физическим лицам.

В первую группу входят:

ѕ организации (т.е. юридические лица);

ѕ физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;

ѕ физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (адвокаты, нотариусы, физические лица - граждане).

Для обозначения плательщиков, входящих в эту группу, будет использоваться общий термин «работодатели».

Во вторую группу входят:

ѕ индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой и не производящие выплаты физическим лицам.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Страховые взносы уплачиваются работодателями с выплат, производимых физическим лицам по:

ѕ трудовым договорам;

ѕ гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

ѕ договорам авторского заказа;

ѕ договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

ѕ издательским лицензионным договорам;

ѕ лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений науки, литературы, искусства.

Перечень льготных категорий плательщиков страховых взносов дополнен следующими категориями:

ѕ плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов;

ѕ аптечными организациями, уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности;

ѕ некоммерческими организациями, находящимися на упрощенной системе налогообложения и осуществляющими деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) с учетом установленных особенностей;

ѕ благотворительными организациями, находящимися на упрощенной системе налогообложения;

ѕ организациями, оказывающими инжиниринговые услуги (за некоторыми исключениями).

Для получения права на применение льготных тарифов упомянутые организации и предприниматели должны соответствовать многочисленным критериям, установленным в Законе N 212-ФЗ.

Объект обложения страховыми взносами у работодателей Страховые взносы начисляются работодателями на выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производимые по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), авторским и лицензионным договорам.

Объект обложения страховыми взносами включает в себя вознаграждения, выплачиваемые работникам, но прямо не предусмотренные положениями их трудовых (гражданско - правовых) договоров. Статья 8 Закона № 212-ФЗ гласит «База для начисления страховых взносов - сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона» Согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ «объектом обложения страховыми взносами ... признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг», а также выплаты по авторским и лицензионным договорам. Таким образом, выплаты, связанные с указанными договорами (например, подарки, оплата питания и иных благ), должны облагаться страховыми взносами. Во-первых, упомянутые выплаты начислены работникам, с которыми у компании есть трудовые или гражданско-правовые отношения, а во-вторых, они отсутствуют в перечне выплат, не включаемых в базу по страховым взносам.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество или передача в пользование имущества. К таким договорам могут быть отнесены, в частности, договоры купли-продажи, мены, дарения, ренты, пожизненного содержания, аренды, найма помещений, займа, кредита, факторинга, банковского счета и вклада и др.

Не признаются объектом обложения взносами выплаты иностранным гражданам по трудовым договорам, заключенным с заграничными представительствами российских организаций, а также вознаграждения иностранным гражданам, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг, если эти граждане осуществляют свою деятельность за границей.

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами.

Статья 9 Закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. В него, в частности, включены:

1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе пособия по безработице;

2. все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах установленных законодательством норм), связанных:

ѕ с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

ѕ с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

ѕ с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ѕ с трудоустройством работников, уволенных по сокращению штата или в связи с реорганизацией или ликвидацией организации;

ѕ с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

ѕ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

ѕ физическим лицам в связи со стихийным бедствием, а также пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

ѕ работникам в связи со смертью членов их семей;

ѕ работникам при рождении ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения, но не более 50000 руб. на каждого ребенка;

ѕ взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии работников, уплаченные в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере взносов, но не более 12000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем;

ѕ суммы страховых взносов, уплачиваемые работодателем за работника, по обязательному страхованию, добровольному медицинскому страхованию работников на срок не менее года, добровольному личному страхованию работников исключительно на случай смерти за страхованного лица или утраты трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

ѕ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 pyб., на одного работника за расчетный период;

ѕ суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и перс подготовку работников;

ѕ суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения';

ѕ некоторые другие выплаты.

При оплате расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами:

ѕ суточные;

ѕ фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно;

ѕ сборы за услуги аэропортов;

ѕ комиссионные сборы;

ѕ расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

ѕ расходы на провоз багажа;

ѕ расходы на наем жилого помещения;

ѕ расходы на оплату услуг связи;

ѕ сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

ѕ сборы за выдачу (получение) виз;

ѕ расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. В 2010 и 2011 гг. сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, не включалась в базу для начисления страховых взносов. С 1 января 2012 года данные лица облагаются взносами, если работают по трудовому договору или договору подряда, заключенному на срок более 6 месяцев.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

Выплаты в натуральной форме учитываются по стоимости товаров (работ, услуг) на день выплаты исходя из цен, указанных сторонами договора. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров соответствующая сумма акцизов.

База для начисления страховых взносов в пользу каждою физического лица установлена в сумме, не превышающей 512 ООО руб. (в 2011 г. - 463000 руб.; в 2010 г. - 415000 руб.) нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 512000 руб. (в 2011 г. - 463000 руб.; в 2010 г. 415000 руб.) нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взимаются по пониженной ставке 10% в пенсионный фонд РФ¹.

С 1 января 2011 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации будет определяться Правительством Российской Федерации.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4. Налогооблагаемая база.

Согласно ст. 10 Закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Это означает, что страховые взносы рассчитываются нарастающим итогом с начала года до того момента, пока доход работника не превысит 512 000 руб. (в 2010 г. - 415000 руб.).

Отчетные периоды для страховых взносов - I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год. Это означает, что расчеты по страховым взносам составляются ежеквартально нарастающим итогом. По окончании отчетного периода необходимо сдать два расчета:

ѕ в Пенсионный фонд РФ по страховым взносам в ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Представить его нужно до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. до 15 мая, 15 августа, 15 ноября, 15 февраля;

ѕ в ФСС РФ по взносам на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Срок его представления - до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января).

Если отчетная дата приходится на выходной или праздничный день, ее переносят на первый рабочий день.

Организации и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников превышает 50 человек, обязаны предоставлять расчеты в электронной форме.

Начисление страховых взносов по общей ставке 30% в 2012 г. проводится до тех пор, пока доход работника не превысит 512000 руб. Далее взносы начисляются по ставке 10% в Пенсионный фонд РФ.

2.5.2 Тарифы страховых взносов. Порядок распределения страховых взносов по фондам: пенсионный, социального и медицинского страхования

Таблица 4. Размер тарифов страховых взносов в 2012 году.

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	ПФР	ФСС	ФОМС
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22 % из них:	2,9 %	5,1 %
		на страховую часть пенсии	на накопительную часть
		солидарная часть тарифа	индивидуальная часть
	Для лиц 1966 года рождения и старше	6 %	16 %
	Для лиц 1967 года рождения и моложе	6 %	10 %	6 %
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	10,0 % солидарная часть тарифа	0,0 %	0,0 %

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведение, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения.

Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов

Сумма страховых взносов исчисляется отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму произведенных работодателем расходов на эти выплаты.

Работодатель обязан вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Каждый календарный месяц работодатель должен рассчитать все облагаемые взносами выплаты, производимые каждому конкретному физическому лицу нарастающим итогом, и умножить суммы этих выплат на соответствующие тарифы страховых взносов. В результате получается величина, рассчитанная нарастающим итогом с начала года. Разницу между этой суммой и суммой ранее начисленных с начала расчетного периода за предшествующий календарный месяц включительно страховых взносов работодатель должен уплатить до 15-го числа следующего месяца.

Страховые взносы уплачиваются четырьмя отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Перечисления следует делать не позднее 15-го числа месяца, следующего за отработанным. Если в платежном поручении допущена ошибка - стоит неправильный номер счета Федерального казначейства или КБК, неправильное наименование банка-получателя - и это привело к неверному зачислению денег, то обязанность по уплате взносов не считается выполненной. За несвоевременное перечисление взносов начисляются пени.

Переплату по страховым взносам можно зачесть или вернуть. При этом зачесть переплату можно только в счет будущих платежей или недоимки по этому же фонду. Например, не получится зачесть излишне уплаченные взносы в ПФР в счет недоимки по платежам в ФСС РФ.

Закон № 212-ФЗ не предусматривает обязанность уплаты авансовых платежей.

2.6 Другие виды федеральных налогов

2.6.1 Государственные пошлины. Таможенные пошлины. Сущность и краткая характеристика налогов

Основание:

ѕ Налоговый кодекс РФ, гл. 25.3, ст. 333.16-333.42

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Государственная пошлина является косвенным федеральным налогом.

А современных условиях взимание государственной пошлины регулируется главой 25.3 Налогового кодекса России и определяется как сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. При этом выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям, а выдача копий документов не признается таковыми.

Государственная пошлина включена в российскую налоговую систему, поэтому ее можно считать разновидностью налоговых платежей. Сходство с налогами заключается в обязательности уплаты в бюджет, в распространении на нее общих условий установления, предполагающих определение плательщика и всех шести элементов налогообложения, перечисленных в ст. 17 Налогового кодекса. Отличие же госпошлины от налогов состоит в целевом ее характере и возмездное.

Являясь федеральным сбором, государственная пошлина обязательна к уплате на всей территории России. Суммы пошлины, согласно статьям 50, 56, 61,611 и612 Бюджетного кодекса, зачисляются по нормативу 100% в доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, если они:

ѕ обращаются за совершением юридически значимых действий;

ѕ выступают ответчиками в Конституционном суде РФ (рассматривает нарушение прав, предусмотренных конституцией), судах общей юрисдикции (гражданские, уголовные дела), арбитражных судах (споры между организациями) или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки:

ѕ при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, арбитражный суд - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы;

ѕ при обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных действий;

ѕ при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) - до выдачи документов (их копий, дубликатов).

Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме.

Размеры государственной пошлины:

1. По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

При подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска:

ѕ до 50 000 рублей - 4% цены иска, но не менее 500 рублей;

ѕ от 50 001 рубля до 100 000 рублей - 2000 рублей плюс 3% суммы, превышающей 50 000 рублей;

ѕ от 100 001 рубля до 500 000 рублей - 3500 рублей плюс 2% суммы, превышающей 100 000 рублей;

ѕ от 500 001 рубля до 1 000 000 рублей - 11500 рублей плюс 1% суммы, превышающей 500 000 рублей;

ѕ свыше 1 000 000 рублей - 16 500 рублей плюс 0,5% суммы, превышающей 1 000 000 рублей, но не более 100 000 рублей;

2. По делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации, государственная пошлина уплачивается о следующих размерах:

- при направлении запроса или ходатайства - 4500 рублей;

- при направлении жалобы организацией - 4500 рублей;

- при направлении жалобы физическим лицом - 300 рублей.

3. За совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

- за удостоверение доверенностей на совершение сделок (сделки), требующих (требующей) нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 200 рублей;

- за удостоверение прочих доверенностей, требующих нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 200 рублей;

- за удостоверение соглашения об уплате алиментов - 250 рублей;

- за удостоверение брачного договора - 500 рублей;

- за удостоверение завещаний, за принятие закрытого завещания - 100 рублей;

- за удостоверение доверенностей на право пользования и (или) распоряжения имуществом:

- детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам - 100 рублей;

- другим физическим лицам - 500 рублей;

- за удостоверение доверенностей на право пользования и (или) распоряжения автотранспортными средствами:

- детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам - 250 рублей;

- другим физическим лицам - 400 рублей.

4. За государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия государственная пошлина уплачивается в следующих размерах;

- за государственную регистрацию заключения брака, включая выдачу свидетельства, - 200 рублей;

- за государственную регистрацию расторжения брака, включая выдачу свидетельств:

- при взаимном согласии супругов, не имеющих общих несовершеннолетних детей, - 200 рублей с каждого из супругов;

- при расторжении брака в судебном порядке - 200 рублей с каждого из супругов;

- при расторжении брака по заявлению одного из супругов в случае, если другой супруг признан судом безвестно отсутствующим, недееспособным или осужденным за совершение преступления к лишению свободы на срок свыше трех лет, - 100 рублей;

- за государственную регистрацию установления отцовства, включая выдачу свидетельства об установлении отцовства, - 100 рублей;

- за государственную регистрацию перемены имени, включая выдачу свидетельства о перемене имени, - 500 рублей.

5. За государственную регистрацию пошлина уплачивается в следующих размерах:

- за государственную регистрацию юридического лица -- 2000 рублей;

- за государственную регистрацию политической партии, а также каждого регионального отделения политической партии - 1000 рублей;

- за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя - 400 рублей;

- за государственную регистрацию лекарственных средств - 2000 рублей;

- за регистрацию иностранного гражданина и лица без гражданства, проживающего на территории РФ, по видам на жительство - 100 рублей;

- за выдачу и обмен паспорта гражданина РФ - 100 рублей;

- за повторную выдачу паспорта - 150 рублей.

Налоговые льготы. От уплаты государственной пошлины, установленной настоящей главой, освобождаются:

- федеральные органы государственной власти, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из федерального бюджета, редакции средств массовой информации, общероссийские общественные объединения, религиозные объединения, политические партии - за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных организаций или объединений;

- физические лица - Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы;

- физические лица - участники и инвалиды Великой Отечественной войны;

- истцы - по искам о взыскании заработной платы (денежного содержания) и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, а также по искам о взыскании пособий;

- истцы - по искам о взыскании алиментов;

- истцы - по искам о возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца;

- истцы - по искам о возмещении имущественного и (или) морального вреда, причиненного преступлением;

- организации и физические лица - за выдачу им документов в связи с уголовными делами и делами о взыскании алиментов;

- стороны - при подаче жалоб по искам расторжении брака;

- физические лица - при подаче жалоб по уголовным делам, в которых оспаривается правильность взыскания имущественного вреда причиненного преступлением;

- прокуроры - по заявлениям в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации;

- истцы - по искам о возмещении имущественного и (или) морального вреда, причиненного в результате уголовного преследования, в том числе по вопросам восстановления прав и свобод;

- физические лица - при подаче в суд заявлений об усыновлении и (или) удочерении ребенка;

- истцы - при рассмотрении дел о защите прав и законных интересов ребенка;

- истцы - по искам, связанным с нарушением прав потребителей;

- истцы-пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, - по искам имущественного характера к Пенсионному фонду Российской Федерации, негосударственным пенсионным фондам либо к федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим пенсионное обеспечение лиц, проходивших военную службу.

- органы государственной власти, органы местного самоуправления, обращающиеся за совершением нотариальных действий в случаях, предусмотренных законом.

Таможенная пошлина - налог, взимаемый государством с провозимых через национальную границу товаров по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом.

По объекту обложения различают ввозимые, вывозимые и транзитные таможенные сборы.

По методу исчисления различают адвалорные, специфические и комбинированные таможенные налоги. Импортная пошлина - таможенная пошлина, взимаемая с импортируемых в страну товаров и транспортных средств. Импортные пошлины применяются:

- для пополнения государственных выгод;

- для защиты внутреннего рынка от проникновения иностранных товаров;

- с целью создания преимуществ для отдельных государств.

Таможенный тариф - систематизированный перечень таможенных сборов, взимаемых с грузовладельцев при прохождении товаров через таможенную государственную границу. Обычно таможенный тариф содержит: детализированные названия товаров, облагаемых таможенными налогами; ставки пошлин с указанием их метода исчисления; перечень товаров, пропускаемых беспошлинно.

Методы определения таможенной стоимости продукта - единая система определения стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию данной страны. В РФ такая система включает шесть методов, соответствующих общим принципам системы таможенной оценки генерального соглашения о тарифах и сбыту (ГАТТ). Таможенные сборы - косвенные налоги (взносы, платежи) на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход госбюджета; взимаются таможенными органами данной страны при ввозе продукта на ее таможенную территорию или его вывозе с этой территории по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, и являются неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Функция взимания таможенных налогов в России возложена на государственный орган, уполномоченный в области таможенного дела - Федеральную таможенную службу.

Ставки таможенных сборов определяются в Таможенном тарифе России и зависят от вида продукта (по классификации ТН ВЭД), страны происхождения, а также условий, определяющих применение специальных видов пошлин.

В зависимости от направления облагаемых товаров выделяют:

1. Импортные (ввозные) пошлины - наиболее распространенный как в мировой практике, так и в Российской Федерации вид пошлин;

2. Экспортные (вывозные) пошлины - встречается значительно реже импортных, в Российской Федерации применяется в отношении сырьевых товаров (например, черного золота). ВТО призывает к полной отмене таких пошлин;