Единый налог на вмененный доход

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Оптимально построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы.

Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов. В настоящее время, тема оптимизации налоговой нагрузки на налогоплательщика особенно актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства - как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

Эффективность функционирования предприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Одна часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на воспроизводственные цели. Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников.

Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц. Одна из целей организации - выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями. Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации. Оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами, и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности. Можно выделить следующие возможные пути оптимизации объемов налоговых платежей:

- выбор соответствующей организационно-правовой формы;

- использование возможностей хозяйственных договоров (комбинирование);

- грамотное и юридически безупречное ведение бухгалтерского учета;

-использование наиболее экономичных способов защиты нарушенных налоговых прав.

Целью работы является изучение специального налогового режима - единого налога на вмененный доход - как один из способов законодательно закрепленных способов оптимизировать налоговую нагрузку на отечественные предприятия.

1. Сущность единого налога на вмененный доход

Согласно п. 1 ст. 12 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность этих налогов и сборов принято считать общим режимом налогообложения.

В то же время наряду с общим режимом налогообложения существуют особые налоговые режимы, применение которых освобождает фирмы и предпринимателей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 18 Налогового кодекса РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексам РФ и федеральными законами, которые принимаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При этом элементы налогообложения и налоговые льготы определяются так, как требует Налоговый кодекс РФ, а другие особые правила могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.

Таким образом, специальный режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и не налоговым законодательством, например, законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и т.п.

К специальным налоговым режимам, в частности, относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

Как видно, к специальным налоговым режимам Налоговый кодекс РФ относит систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), порядок применения которой изложен в главе 26.3 Налогового кодекса РФ,которая действует с 1 января 2003 г. Ранее предшественник современного ЕНВД был урегулирован Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (утратил силу).

Исходя из п. 1.3 Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, ЕНВД по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения, будет отменен с 2018 года.

Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до 2013 г. являлось обязательным, а с 2013 г. является добровольным.

Данное положение означает, что если до 01.01.2013 какой-либо субъект признавался налогоплательщиком ЕНВД, то он был обязан вне зависимости от своего желания (или желания налогового органа) применять данную систему налогообложения.

В случае, если какой-либо субъект не являлся налогоплательщиком ЕНВД, то он не имел права на применение указанной системы налогообложения.

С 01.01.2013 согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ (в ред. п. 22 ст. 2 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно. При этом если налогоплательщик ЕНВД решит применять иной режим налог налогообложения, он вправе будет это сделать со следующего календарного года.

2. Условия применения ЕНВД

Организации и индивидуальные предприниматели имеют возможность перейти на уплату ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия.

1. Система налогообложения в виде ЕНВД по тому или иному виду деятельности введена на территории муниципального образования, где работает (находится) организация. Для этого должен быть принят соответствующий местный нормативный акт (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

2. Организации и индивидуальные предприниматели занимаются одним или несколькими видами деятельности, облагаемой ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ). Операции, которые выходят за рамки такой деятельности, облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. К ним относятся:

· оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

· оказание ветеринарных услуг;

· оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

· оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

· оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

· розничная торговля, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м² по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 м2 по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

· розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

· оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м² по каждому объекту организации общественного питания. Для целей НК РФ оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 м² по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

· оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

· распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

· размещение рекламы на транспортных средствах;

· оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 м²;

· оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

· оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Местное законодательство может предусматривать ЕНВД для всех перечисленных в Налоговом кодексе видов деятельности либо только для некоторых из них (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

3. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется за рамками договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Иначе с такой деятельности нужно платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения (ст. 278, п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

4. Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. До тех пор пока налоговая инспекция не уведомит организацию о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, организация может платить ЕНВД, даже если она соответствует Критериям, установленным в Приказе ФНС России от 16 мая 2007 г. N ММ-3-06/308@ (Письмо ФНС России от 22 октября 2007 г. N 02-7-11/405@). Однако с получением такого уведомления организация должна будет отказаться от применения специального налогового режима. Перейти на общую систему налогообложения ей придется со следующего квартала после получения уведомления (Письмо Минфина России от 13 февраля 2008 г. N 03-11-02/19).

5. Среднесписочная численность сотрудников организации и индивидуальных предпринимателей (за исключением аптечных учреждений) за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Порядок расчета среднесписочной численности сотрудников утвержден Приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278. Определяя среднесписочную численность, организация должна учесть всех своих сотрудников, в том числе работающих в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах и т.д.), по всем видам деятельности организации независимо от применяемых режимов налогообложения (Письма Минфина России от 10 ноября 2008 г. N 03-11-02/126, от 29 октября 2008 г. N 03-11-04/3/485, от 27 октября 2008 г. N 03-11-04/3/488).

6. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25%. Ограничение распространяется в том числе на филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории России, поскольку по смыслу ст. 11 НК РФ они также признаются организациями (Письмо Минфина России от 3 марта 2009 г. N 03-11-06/3/50). Данное ограничение не распространяется:

а) на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%,

б) на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ";

в) на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ".

Следует отметить, что если организация перестанет соответствовать требованиям о среднесписочной численности сотрудников и долевом участии других организаций, то она потеряет право на применение ЕНВД. С начала квартала, в котором допущено такое несоответствие, организация автоматически переходит на общий режим налогообложения. При этом исчислять и уплачивать налоги она должна будет как вновь созданная организация (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Если впоследствии организация устранит указанные несоответствия (уменьшит численность сотрудников до 100 и менее человек, уменьшит долю участия других организаций в ее уставном капитале до 25% и менее), то с начала следующего квартала она может вновь перейти на уплату ЕНВД (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Применение ЕНВД ограничено для плательщиков единого сельхозналога, которые одновременно занимаются розничной торговлей и (или) оказывают услуги общественного питания. Они не вправе платить ЕНВД по этим видам деятельности, если реализуют через торговые объекты (объекты общепита) сельхозпродукцию собственного производства (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

3. Налоги и сборы, предусмотренные для уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшие на уплату ЕНВД

Так как специальная система налогообложения в виде ЕНВД применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, то перевод указанных лиц на уплату ЕНВД не означает отмену для них каких-либо установленных НК РФ обязанностей по уплате других налогов и сборов. Исключение составляют только те, которые не взимаются в связи с их заменой единым налогом. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, продолжают уплачивать остальные установленные и взимаемые в Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

В отношении организаций уплата единого налога, согласно ст. 346.26 НК РФ, предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость по внутренним операциям (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

До 01.01.2010 организации не уплачивали также единый социальный налог (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

С 01.01.2010 взимание ЕСН отменено, но вместо него введена уплата страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", а изменения, обеспечивающие реализацию этого закона, предусмотрены Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Освобождение лиц, уплачивающих ЕНВД, от уплаты вновь введенных страховых взносов законом не предусмотрено. Однако, для них в переходный период установлены пониженные тарифы страховых взносов.

Применение системы вмененного налогообложения освобождает от уплаты НДС при совершении следующих операций:

- при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- при передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету

-при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Организации - плательщики единого налога, являются налогоплательщиками НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (до 01.01.2011 - на таможенную территорию РФ).

Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога являются плательщиками НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В отношении индивидуальных предпринимателей уплата единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость по внутренним операциям (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Налог на имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, в отношении индивидуальных предпринимателей не предусмотрен. Вместе с тем в настоящий момент действует Закон РФ от 9 декабря 1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", в соответствии с которым налогообложению подлежат жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Если указанные помещения используются для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, то их стоимость не подлежит налогообложению налогом на имущество физических лиц.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

4. Налогоплательщики ЕНВД

Налогоплательщиками по единому налогу на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Исходя из указанного определения, можно выделить следующие основные признаки.

1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели.

2. Данные лица должны осуществлять виды деятельности, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

3. Данные лица должны осуществлять указанную деятельность на территории муниципального района, городского округа или города федерального значения, в которых введен единый налог.

Самым сложным моментом при установлении статуса налогоплательщика является определение третьего признака. Глава 26.3 Налогового кодекса РФ не содержит понятия "место осуществления деятельности". Вместе с тем, данный вопрос на практике может возникнуть лишь в редких случаях. В тех случаях, когда деятельность оказывается в специально оборудованных местах (например, розничная торговля, услуги общественного питания, ремонт обуви и др.), место ее осуществления определяется по расположению этих специально оборудованных мест. При этом необходимо помнить, что место государственной регистрации может и не совпадать с местом осуществления деятельности.

Сложность может возникнуть в отношении деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг. В данном случае следует руководствоваться следующими принципами. Во-первых, место осуществления деятельности не определяется по месту регистрации организаций или индивидуальных предпринимателей. Во-вторых, место осуществления деятельности не определяется по месту нахождения офиса организации или индивидуального предпринимателя. В-третьих, определение места осуществления деятельности не определяется по месту осуществления перевозок (например, перевозка из Владивостока в Калининград). В-четвертых, возможно выбрать в качестве определяющего момента место базирования (расположение гаража, стоянки и др.) автомобилей.

Для налогоплательщиков, у которых место постановки на налоговый учет не совпадает с местом осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход, установлена дополнительная обязанность по постановке на налоговый учет.

В данном случае единый налог на вмененный доход уплачивается в соответствии с нормативным правовым актом того муниципального района, городского округа, города федерального значения, на территории которого осуществляется соответствующий вид предпринимательской деятельности.

С 01.01.2013 ЕНВД согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ (в ред. п. 22 ст. 2 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно. При этом сама система ЕНВД применяется до 01.01.2018 (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ).

В п. 2, 3 ст. 346.28 НК РФ Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ были внесены соответствующие поправки. Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе. Для этого в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД подают в налоговые органы заявление о постановке на учет. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика является дата начала применения системы ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Рекомендуемая форма заявления для организаций - форма N ЕНВД-1, для индивидуальных предпринимателей - форма N ЕНВД-2 утверждены приказом ФНС РФ от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.

Таким образом, и с 2013 г. сохраняется обязанность постановки на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, но только для тех лиц, которые решили перейти на уплату этого налога добровольно.

О постановке на учет налоговый орган сообщает налогоплательщику в форме уведомления.

5. Права и обязанности налогоплательщиков

Остановимся на определении круга прав и обязанностей налогоплательщиков.

В соответствии с действующим налоговым законодательством налогоплательщики обладают, в частности, правом:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Данный круг прав определен ст. 21 НК РФ, которым помимо этого определено, что налогоплательщики имеют и иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Обеспечение и защита прав налогоплательщиков гарантируется положениями ст. 22 НК РФ.

Перечисленные выше права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение сотрудниками налоговых органов обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет юридическую ответственность, предусмотренную административным и уголовным законодательством.

Какие же обязанности возложены в соответствии с общими положениями налогового законодательства на субъектов рассматриваемой системы налогообложения?

В соответствии с положениями ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случае, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ;

8) в течение четырех лет обеспечить сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы(для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги и др.;

9) кроме того, налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - помимо перечисленных выше обязанностей, должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

· об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

· обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

· обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания;

· об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

· об изменении своего места нахождения или места жительства - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей налогоплательщики несут предусмотренную законодательством Российской Федерации юридическую ответственность.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют образующие обязанность по уплате ЕНВД виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления этой деятельности. Для такой постановки на учет предусмотрен следующий срок - не позднее 5 дней с начала осуществления какого-либо вида такой предпринимательской деятельности.

6. Основные понятия, применяемые при исчислении единого налога на вмененный доход

В ст. 346.27 Налогового кодекса РФ предусмотрены специальные определения основных понятий, которые должны применяться для целей налогообложения единым налогом на вмененный доход.

1. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

2. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность определяется в рублях и устанавливается на один месяц на единицу физического показателя. Величина базовой доходности установлена в Налоговом кодексе РФ.

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
1	2	3
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках	Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов	6 000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1 500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров	Количество торговых мест	9 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров	Площадь торгового места (в квадратных метрах)	1 800
Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Реализация товаров с использованием торговых автоматов	Количество торговых автоматов	4 500
Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах)	3 000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)	4 000
Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло	Площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах)	5 000
Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств	Количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания	6 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах)	1 200
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков	10 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах)	1 000

3. Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Согласно абз. 5 ст. 346.27 НК РФ (в ред. с 01.01.2013):

К1 -устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор

На 2013 г. коэффициент К1 равен 1,569 (приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707).

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Корректирующий коэффициент К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, и их компетенция по его установлению, законодателем не ограничены. Главное, чтобы размер установленного коэффициента не выходил за рамки, которые предусмотрены п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

Иными словами, значения корректирующего коэффициента К2 могут быть установлены только в пределах от 0,005 до 1 включительно.

4. Физический показатель- в качестве физических показателей при исчислении ЕНВД используются:

· количество работников, включая индивидуального предпринимателя;

· площадь торгового зала или зала обслуживания (в квадратных метрах);

· торговое место;

· количество транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов;

· площадь стоянки (в квадратных метрах);

· площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы;

· площадь световых и электронных табло наружной рекламы;

· площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах);

· площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах);

· площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах);

· площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах);

· количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

· площадь спального помещения (в квадратных метрах);

· количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам;

· посадочное место;

· площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах).

В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя, на основании которого производится расчет ЕНВД, данное изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно имело место.

7. Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на величину коэффициентов, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

НБ = БД x К1 x К2 x ФП,

где НБ- налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1, К2 - соответствующие корректирующие коэффициенты;

ФП - физический показатель

В случае применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход организацией или индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации размер вмененного дохода за квартал рассчитывается начиная с даты постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

При снятии плательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии в качестве налогоплательщика единого налога.

Если постановка/снятие происходят не с начала месяца, то размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности по следующей формуле:

,

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

- фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

8. Исчисление и уплата налога

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками:

- на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог,

- на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование,

- на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Енвд = ИсчЕН - СВ - ПВН,

где Енвд - единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате;

ИсчЕН - единый налог на вмененный доход, исчисленный с налоговой базы;

СВ - страховые взносы по обязательному страхованию, уплаченные за соответствующий период;

ПВН - пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 г. N 190-ФЗ.

С 01.01.2013 сумма единого налога также уменьшается на платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. В этом случае страховые организации должны иметь лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности. Договоры должны быть заключены в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Сумма страховой выплаты по таким договорам не должна превышать определяемый в соответствии с законодательством Российской Федерации размер пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемый за счет средств работодателя.

Суммы пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) уменьшают сумму единого налога в части, в которой они оплачены за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ (т.е. первые три дня временной нетрудоспособности работника). При этом данные расходы учитываются в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

При этом согласно новой норме п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

С 2013 года Федеральным законом от 03.12.2012 N 243-ФЗ установлены фиксированные тарифы страховых взносов на обязательное страхование для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой. Согласно ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в редакции, действующей с 01.01.2013) фиксированный размер взноса на обязательное пенсионное страхование будет определяться как произведение двукратного размера МРОТ, установленного на начало финансового года, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз.

МРОТ на 2013 год установлен в размере 5 205 руб. в месяц (Федеральный закон от 03.12.2012 N 232-ФЗ). Тариф страховых взносов в ПФР согласно п. 1 ч. 2 ст. 1214 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ равен 26%. Следовательно, в 2013 г. индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, будут уплачивать в ПФР страховые взносы в размере 32 479,2 руб. (5205 руб. x 2 x 12 x 26%).

Согласно ч. 1.2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в редакции, действующей с 01.01.2013) фиксированный размер взноса в ФФОМС будет определяться как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, и тарифа страховых взносов, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз. Тариф страховых взносов Федеральный фонд обязательного медицинского страхования с 01.01.2012 составляет 5,1%. Следовательно, в 2013 г. индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, будут уплачивать в ФФОМС страховые взносы в размере 3 185,46 руб. (5205 руб. x 12 x 5,1%). Именно на эти суммы индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, смогут уменьшить сумму единого налога (авансовых платежей).

В соответствии с п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

9. Налоговая декларация

Форма налоговой декларации, порядок ее заполнения и формат представления декларации в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Так, например, налоговая декларация за I квартал 2012 г. должна быть представлена не позднее 20 апреля 2012 г., за II квартал 2012 г. - не позднее 20 июля 2012 г., за III квартал 2012 г. - не позднее 22 октября 2012 г., за IV квартал 2012 г. - не позднее 21 января 2013 г.

Вопрос о том, следует ли представлять налоговую декларацию за налоговый период, в котором деятельность, переведенная на ЕНВД, не осуществлялась, является спорным.

Существует точка зрения, согласно которой неосуществление деятельности, облагаемой ЕНВД, в каком - то налоговом периоде не освобождает налогоплательщика от обязанности представить за этот период налоговую декларацию. Т.е. налоговую декларацию нужно подавать даже за те налоговые периоды, когда фактически деятельность не осуществлялась (например, была приостановлена). Такой вывод сделан, в частности, в письмах Минфина РФ от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126, от 06.02.2007 N 03-11-04/3/37, от 13.02.2006 N 03-11-04/3/78.

Так, Минфин РФ указывает, что налогоплательщики, временно приостановивших в течение налогового периода осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие гл. 26.3 Кодекса, не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по ЕНВД,

При этом декларация не может быть "нулевая", поскольку предполагается получение налогоплательщиком вмененного дохода. Минфин России в письме от 03.07.2012 N 03-11-06/3/43 указал, что положениями п. 3 ст. 346.28 НК РФ установлены конкретные сроки подачи организацией или индивидуальным предпринимателем в налоговый орган заявлений о постановке и снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход со дня начала и со дня прекращения предпринимательской деятельности. Если налогоплательщик не осуществлял предпринимательскую деятельность, то исходя из положений гл. 26.3 НК РФ указанный налогоплательщик обязан был подать в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. Главой 26.3 Кодекса представление "нулевых" деклараций по ЕНВД не предусмотрено.