Единый налог на вмененный доход

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, применяют действующий порядок ведения кассовых операций и порядок применения ККМ.

В силу п.5 ст.346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С 01.01.2012 кассовые операции ведутся в порядке, утвержденном Положением Банка России от 12.10.2011 N 373-П "Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации".

Согласно п. 1.1 Положения N 373-П данный порядок распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка Российской Федерации), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения, на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Таким образом, порядок ведения кассовых операций распространяется как на организации, применяющие ЕНВД, так и на индивидуальных предпринимателей в отношении операций, которые относятся к их предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 1.1 Положения N 373-П).

Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" установлен порядок применения ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением. Положения указанного закона распространяют свое действие на организации и индивидуальных предпринимателей.

Основания освобождения от применения ККТ для всех организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрены п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ: выдача соответствующих бланков строгой отчетности в случае оказания услуг населению и определенная специфика деятельности либо особенностей местонахождения.

Кроме того, Федеральным законом от 17.07.2009 N 162-ФЗ (вступившим в силу 21.07.2009) ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ дополнена п. 2.1, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД и не подпадающие под действие п. 2 и 3 ст. 2, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать определенные сведения.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, не обязаны применять ККТ в следующих случаях:

- в отношении оказываемых ими услуг утверждены бланки строгой отчетности; в такой ситуации плательщик ЕНВД должен оформлять соответствующие бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ);

- осуществляют виды деятельности или имеют особенности местонахождения, перечисленные в п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ; при этом не применяется ККТ и не выдаются бланки строгой отчетности или иные документы;

- при осуществлении видов деятельности, не подпадающих под указанные выше случаи, выдается документ, подтверждающий прием денежных средств (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).

В отношении последней ситуации необходимым отметить следующее.

1. Плательщик ЕНВД может продолжать применять ККТ, поскольку п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ говорит о возможности осуществления денежных расчетов без применения ККТ. На это указано в Информации ФНС России от 29.09.2009 "О применении ККТ плательщиками ЕНВД": у плательщиков ЕНВД имеется возможность либо продолжать применение ККТ, либо отказаться от применения ККТ.

В данной Информации также отмечено: при совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой налогами по общей системе налогообложения, налогоплательщик может выбирать, применять ККТ или нет, только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД. При осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, использование ККТ обязательно.

2. ККТ, которая не применяется при осуществлении расчетов с населением, может быть использована плательщиком ЕНВД для внутреннего учета. Об этом говорится в Информации ФНС от 29.09.2009: в случае отказа от применения ККТ Федеральным законом N 54-ФЗ не запрещено по желанию владельца использовать ККТ для внутреннего учета. Минфин России в письме от 13.11.2009 N 03-01-10/3-139 указал: использование снятой с регистрации в налоговом органе контрольно-кассовой техники, в частности, для целей внутреннего учета движения товара Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ не регулируется.

3. Документом, подтверждающим прием денежных средств от покупателя, может быть товарный чек, квитанция или иной документ произвольной формы. При этом документ должен содержать следующие сведения:

· наименование документа;

· порядковый номер документа, дату его выдачи;

· наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);

· идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;

· наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

· сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

· должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Выдача документа, не содержащего все необходимые сведения, или отказ в выдаче документа является основанием для привлечения продавца к административной ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ. На это указано в письме Минфина России от 06.11.2009 N 03-01-15/10-492.

4. Документ, подтверждающий прием денежных средств, выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) по требованию покупателя. То есть, покупатель до или в момент оплаты товара (работы, услуги) должен выразить желание о получении данного документа.

ФНС России в Информации от 29.09.2009 также отметила: выдача документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар, осуществляется по требованию покупателя.

5. Согласно п. 5 ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" организации, осуществляющие в городах розничную продажу алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции, должны иметь для таких целей контрольно-кассовую технику.

Иными словами, при продаже в городах в розницу алкогольной продукции обязаны применять ККТ. Наличие этой обязанности не зависит от применяемого продавцами режима налогообложения, поэтому положения п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ на такие случаи не распространяются.

На обязанность организаций, уплачивающих ЕНВД, использовать ККТ при розничной продаже алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции указано в письме Минфина России от 06.11.2009 N 03-01-15/10-492, Информации ФНС России от 29.09.2009.

единый налог вмененный доход

11. Снятие с учета налогоплательщика единого налога

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Следует обратить внимание на положительные тенденции в сфере реформирования налоговой системы в последнее время. К их числу можно отнести: объединение законодательства о налогообложении в Налоговый кодекс РФ, что позволяет максимально избегать разногласий в вопросах налогообложения; отмена налоговых льгот, следовательно - ликвидация некоторых каналов ухода от налогообложения.

Общая либерализация налоговой системы способствовала некоторому сокращению теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения.

Введение специальных налоговых режимов (УСН и ЕНВД) способствовало возможности предприятий в выборе оптимального налогового режима, минимизации налогового бремени, легализации доходов.