Налоговая политика и уклонение от уплаты налогов в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Уклонение от уплаты налогов и сборов

2. Методы выявления схем уклонения от уплаты налогов и сборов

3. Анализ эффективности налоговой политики и возможные пути совершенствования

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Налоговая политика - это совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства («Налоговая политика и налоговая система РФ») [Электронный ресурс] / - Режим доступа: http://www.center-yf.ru/ - (13.10.2013). Естественно, для этого необходимо бесперебойное поступление средств в государственный бюджет, чтобы государство могло в полной мере реализовывать свои функции, основной из которых является обеспечение комфортного проживания своих граждан. Главным источником поступления таких средств являются налоги. Например, согласно данным Росстата, объем поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2013 году составил 9,4 трлн. руб., что на 2,4% больше показателя за 2012г.

Отсюда можно сделать очень простой вывод: государство существует за счет налогов и заинтересованно в том, чтобы этот источник давал столько средств, сколько возможно из него получить, не переходя ту грань, за которой налоговое бремя становится непосильным для населения и экономики. уклонение налог теневая экономика

Добиться увеличения налоговых поступлений в бюджет можно двумя способами: регулированием налогового бремени и обеспечением наиболее полной уплаты налогов в бюджет.

«Проблема уклонения от уплаты налогов в России продолжает оставаться одной из важнейших» Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Кризис и налоги. Экономика - М., 2011г.. По данным Росстата задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ в 2012 году составила 675,4 миллиарда рублей. Это около 6% от поступивших в бюджет налогов и сборов. Однако деньги лишними не бывают и, получив все таки их в бюджет, государство смогло бы более эффективно осуществлять свою заботу о гражданах. Ведь налоги - это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе. Например, если опять же обратиться за информацией к Росстату, консолидированные расходы на жилищно-коммунальное хозяйство в РФ в 2012 году составили 1071,4 миллиарда рублей. Это около 6,4% от всех расходов и около 7% от консолидированного бюджета. Я считаю, что 675,4 стали бы неплохим подспорьем для улучшения жилищно-коммунальных условий, несмотря на то, что это, казалось бы, капля в море.

Еще один аспект, существование которого доказывает необходимость эффективного налогового контроля, - это теневой сектор. Росстат не учитывает его при расчете задолженностей по налогам, поэтому сложно оценивать реальные суммы, которые государство недополучает в бюджет. Но можно смело сказать, что суммы эти огромны, даже если оценивать теневой сектор в 12%, как это делает Минфин. Если же еще больше приблизиться к реальности и оценить теневой сектор в 50% (такова его оценка в мире), становится понятно, что государство упускает огромную часть доходов, и с этим надо что-то делать. («Поступления налогов в консолидированный бюджет РФ в 2013г. ») [Электронный ресурс] / - Режим доступа: http://www.rbc.ru/ - (25.11.2013)

Итак, целью моей курсовой работы является определение методов выявления недобросовестных налогоплательщиков. Для достижения этой цели ставлю перед собой следующие задачи:

- рассмотреть существующие методы уклонения от уплаты налогов и сборов, а так же инструменты налоговой политики государства по борьбе с ними.

- рассмотреть существующую налоговую политику государства в сфере борьбы с теневым сектором экономики.

- оценить эффективность инструментов налоговой политики, применяемых в сфере налогового контроля.

- предложить возможные пути совершенствования инструментов налоговой политики государства в сфере налогового контроля.

1. Уклонение от уплаты налогов и сборов

Налоговая оптимизация и снижение налоговых рисков в наше время очень актуальные вопросы для всех предпринимателей и бизнесменов. В сфере материального и нематериального производства стремление снизить расходы, особенно налоговые, от которых не бывает отдачи как, например, при расходах на производство, совершенно естественно. И тут организации и индивидуальные предприниматели могут идти двумя путями:

- Налоговое планирование

- Уклонение от уплаты налогов.

Первое понятие включает в себя все законные способы налоговой оптимизации, то есть «это легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета. Это использование всяческих законных мер для минимизирования налогов».

Ко второй же категории относятся способы уклонения от уплаты налогов, в основе которых лежат противоправные действия налогоплательщиков в области как налогового, так и уголовного права.

«Уклонение от уплаты налогов - нелегальный путь уменьшения своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности» Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Практическое пособие. Научная книга - М., 2005г..

Естественно, второй способ уменьшения налоговых обязательств даже нельзя назвать оптимизацией. К сожалению, далеко не все налогоплательщики понимают, что для них гораздо более оптимально честно уплачивать налоги в казну, нежели «бегать» от налоговых органов.

Итак, прежде чем рассматривать налоговую политику государства в области налогового контроля, давайте подробнее изучим, с чем налоговым органам приходится сталкиваться в своей работе.

Самая, пожалуй, популярная схема уклонения от уплаты налогов - фирмы «однодневки». Ее суть известна и начинающим бухгалтерам, и, даже, студентам-первокурсникам. Деньги фирмы, которая ведет законный бизнес, переводятся на счет некоей компании (в простонародье «однодневки»), после чего снимаются с ее счета наличными. Иногда, для большей надежности, в цепочку включают несколько таких фирм. Разумеется, если эти действия будут доказаны в отношении организаторов схемы, это образует состав преступления по статье 199 УК РФ - уклонение от уплаты налогов.

Однако, несколько лет назад, когда государство всерьез озаботилось проблемой использования однодневок и бросило на борьбу с этим явлением внушительные силы, многие руководители компаний совершенно справедливо решили, что риск быть пойманным при применении такого метода «оптимизации» слишком велик. Все типичные признаки однодневок, такие как регистрация фирмы, по «массовому» адресу, отсутствие органов управления компании по этому адресу, регистрация по утерянным паспортам, непредставление бухгалтерской отчетности и др., элементарно устанавливаются налоговыми и правоохранительными органами. Дополнительным доводом в пользу отказа от этой схемы стало уголовное преследование таких «оптимизаторов» правоохранительными органами.

Однако потребность в снижении налоговых платежей никуда не исчезла, а спрос, как известно, рождает предложение. Какой бы изобретательной и гибкой ни была налоговая система страны, найдутся умельцы, способные ее обмануть. Вот и в этом случае итогом стало появление новой, тоже, в общем, то, незамысловатой схемы уклонения с использованием «белых» фирм.

Итак, место поставщика-однодневки, у которого мы покупаем несуществующий товар с целью перевести на его счет деньги и в дальнейшем их обналичить, занимает так называемая «белая» фирма. «Вокруг основного предпринимателя возникают «свой» поставщик («торговый дом по закупкам») и «свой» покупатель («торговый дом по продажам»), которые и выполняют роль «белой» фирмы» Путилин Д. Опасные налоговые схемы, 2-е издание, испр. и доп. Альпина Паблишерз - М., 2009г.. Они принимают на себя риски, в том числе и налоговые, от взаимодействия основного предпринимателя с внешней средой.

В отличие от фирм-однодневок, «белая фирма» имеет минимальный набор признаков, которые должны формально указывать на то, что компания является добросовестным налогоплательщиком. В этот набор входит офис, номинальный директор, бухгалтер. Эта фирма представляет бухгалтерскую отчетность и сдает налоговые декларации, уплачивает налоги. Однако, при больших оборотах, размер налоговых платежей у нее крайне невысок из-за высоких операционных затрат, низкой торговой наценки для основного производителя и т.д. Таких причин много.

«Белая» фирма вполне может при проверке основной компании подтвердить встречный оборот, предоставить соответствующие документы по требованию налогового органа, подтвердить факт заключения сделки и т.д.

После «белой» фирмы в цепочке платежей и товародвижения появляется «серая» фирма. Она может иметь или не иметь офис, у нее есть номинальный директор, сданные ненулевые балансы. Несмотря на ненулевые обороты «серой» фирмы, налоги к уплате она обычно заявляет нулевые или совсем мизерные, т.е. прибыли нет, НДС к зачету и НДС к возврату поразительно похожи друг на друга, соответственно НДС к уплате нет, налоги с заработной платы сотрудников совсем ничтожные или вовсе отсутствуют.

Основная функция «серой» фирмы в цепочке - обеспечить на договорах с «белой» фирмой формально надлежащие подписи, которые и ставит директор-номинал, а в последующем подтверждает.

«Серая» фирма не выходит на выездную или встречную проверку, не хранит никаких документов, не отвечает на запросы налоговой. На момент ревизии ее директор-номинал уже не является таковым. При этом он доступен для связи, охотно соглашается быть свидетелем и давать показания налоговым органам.

Иногда, после начала проверки, «серая» фирма может перерегистрироваться в отдаленном регионе, несколько раз сменить «прописку» и даже ликвидироваться.

За «серой» фирмой уже может стоять «однодневка», «предприниматель», лжеимпортер, который переводит деньги за границу, и т.д. На практике встречаются целые цепочки и паутины из «бело-серых» фирм, т.к. организовать такую схему довольно просто и недорого. Как говорится, дурное дело - нехитрое.

Векселя как основной инструмент уклонения от уплаты налогов и сборов.

Вексель - строго установленная форма, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель), либо предложение иному указанному в векселе плательщику (переводной вексель) уплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму в конкретном месте («Вексель») [Электронный ресурс] / - Режим доступа: http://forexaw.com/ - (05.10.2013).

Существует большое число вексельных схем. Одни схемы налоговики вычисляют легко, обнаружить другие - сложнее. Однако смело, можно сказать: вексель является настолько «заезженным» инструментом в уклонистских схемах, что налогоплательщик, пусть даже вполне добросовестный, используя векселя, должен быть готов к пристальному вниманию со стороны налоговых органов.

Несмотря на обилие вексельных схем, и их вариаций, обычно их используют для решения следующих задач:

- Проведение расчетов между взаимозависимыми компаниями без отвлечения для этого денежных средств;

- Увеличение или снижение (как правило, фиктивное) стоимости товаров, работ, услуг, получаемых или передаваемых в обмен на вексель;

- Создание видимости реальности расчетов с поставщиками в случае, когда налогоплательщик реальных расходов не несет;

- Перераспределение финансовых потоков внутри холдинговых компаний;

- Сокрытие некоторого участка цепочки платежей;

- Увеличение расходной части по налогу на прибыль за счет выплаты повышенных процентов по собственным векселям (с учетом соблюдения условий сопоставимости, ст.269 НК);

- Построение ряда схем для уклонения от уплаты налогов (например, вексельная выплата заработной платы с целью избежать уплаты НДФЛ).

Уклонение от уплаты налогов - довольно распространенное явление, встречающееся в международной практике. Стремление утаить от государства свои доходы берет свое начало с момента появления государства как такового, поскольку одним из трех основополагающих признаков государства после территории и власти являются как-раз-таки налоги. В свою очередь попытки государства выявить, предупредить подобные правонарушения, а также наказать виновных были реализованы путем принятия соответствующих нормативно-правовых актов.

Опустив морально-этический аспект данного вида правонарушения и оставив примеры зарубежных стран, мы сразу перейдем к рассмотрению самых нежелательных последствий для российских налогонеплательщиков, а именно - к уголовной ответственности, предусмотренной Уголовным кодексом Российской Федерации (далее - УК РФ).

Ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации закреплена ст. 199 УК РФ. Так, правонарушением в соответствии с данной статьей признаются следующие виновные действия:

1. уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным;

2. уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Надо сказать, что крупным размером в настоящей статье (а также в статье 199.1 УК РФ - «Неисполнение обязанностей налогового агента», которую мы рассмотрим ниже, признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей. Итак, за совершение указанных деяний на усмотрение суда могут быть назначены следующее виды наказания:

- штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

- принудительные работы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;

- арест на срок до шести месяцев;

- лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

За те же деяния, совершенные группой лиц по предварительному сговору либо в особо крупном размере (или и то и другое) наказание может быть уже следующим:

- штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

- принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;

- лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Еще одна разновидность правонарушения, связанного с уклонением от уплаты налогов - это сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, предусмотрено статьей 199.2 УК РФ.

Итак, если данное правонарушение совершено собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, то ответственность может быть следующая:

- штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;

- принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;

- лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. («Уклонение от уплаты налогов») [Электронный ресурс] / - Режим доступа: http://nalogkodeks.ru/ - (22.11.2013)

2. Методы выявления схем уклонения от уплаты налогов и сборов

В современной России у налоговых органов по-прежнему нет необходимого количества ресурсов, чтобы тотально контролировать налогоплательщиков, однако на вооружении ФНС появились современные информационные технологии по анализу финансово-хозяйственной деятельности и уровню налоговой нагрузки предприятий, сбору информации из внешних источников, оперативному обобщению информации о выявленных налоговых схемах, идентификации налоговых платежей, приему электронной отчетности и др. Иными словами, приятно видеть, что родное государство, хоть и медленно, скрепя всеми частями, но проводит налоговую политику, позволяющую выйти на качественно-новый уровень налогового администрирования. Рассмотрим более подробно последние нововведения в области налогового контроля.

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы. («Камеральная налоговая проверка») [Электронный ресурс] / - Режим доступа: http://cde.osu.ru/.

Предпроверочный анализ является подготовительным этапом, необходимым для проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика, с целью выбора оптимальных направлений ее проведения. Проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе:

1) анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

2) анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

3) анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить:

- значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды;

- или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени;

- выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

4) анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

Рекомендуемый период для проведения предпроверочного анализа - не менее трех календарных лет, предшествующих году проведения проверки.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения:

- об их участии в схемах ухода от налогообложения,

- или схемах минимизации налоговых обязательств,

- и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях. («Понятие и процедуры предпроверочного анализа») [Электронный ресурс] / - Режим доступа: http://amnagency.ru/.

Выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки.

Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается.

Решение о проведении выездной налоговой проверки физического лица, в том числе утратившего статус индивидуального предпринимателя, выносится налоговым органом по месту жительства этого физического лица. Письмо Минфина N 03-02-08/109 («Налоговые проверки 2013-2014») [Электронный ресурс] / - Режим доступа: http://nicolbuh.ru/ - (01.2014)

Как уже не раз было упомянуто, охватить выездными проверками всех налогоплательщиков хотя бы раз в 2-3 года абсолютно нереально: на это не хватит всех ресурсов налоговых и правоохранительных органов. В 90-х налоговики работали, в основном, «на глазок»: выбирали для контроля несколько десятков более-менее крупных по оборотам компаний, состоявших на учете в инспекции, и наведывались к ним с расчетом что-нибудь обязательно «накопать».

Естественно, такой подход становился с течением времени все более неэффективным: число налогоплательщиков росло, а наиболее крупные из них, постоянно находясь «под прессом» налоговых органов, обзавелись профессиональными бухгалтерскими и юридическими службами, не желая быть постоянными объектами для претензий.

Потребовалась выработка нового подхода, прежде всего к камеральному контролю и предпроверочному анализу в целях отбора на выездную проверку кандидатов, вероятность обнаружения у которых налоговых правонарушений была бы наибольшей.

Для решения этих задач ФНС создает специальную базу данных «Юридические лица, контролируемые в первую очередь» (сокращенно - ЮЛ-КПО).

Приказом ФНС в начале 2007 года был сформулирован список показателей «налоговой неблагонадежности». Этот список время от времени пополняется и на настоящий момент насчитывает более 110 пунктов.

При наличии какого-либо одного признака у компании, она попадает в базу ЮЛ-КПО, однако один такой признак сам по себе еще не говорит о том, что у налогоплательщика обязательно будут выявлены нарушения. Упор делается на совокупность признаков. («Федеральные налоговые новости») [Электронный ресурс] / - Режим доступа: http://www.buhonline.ru/ - (19.10.2008)

По мнению ФНС, в большинстве случаев должно быть не менее пяти признаков, при наличии которых к компании нужно проявить пристальный интерес. На пример, наличие в цепочке контрагентов компании, занесенной в список ЮЛ-КПО (признак №41), еще ни о чем не говорит. А вот сочетание этого признака с рядом других (регистрация по массовому адресу, высокая доля вычетов НДС и другие) может послужить основанием для назначения выездной проверки. Аналогичные методы работы применяются во всех развитых странах, и эффективность их доказана.

Выездные налоговые проверки.

Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.

Впервые термин "Выездная налоговая проверка" введен в обиход контрольной работы Налоговым кодексом Российской Федерации. Ранее проверки, проводимые с выходом к налогоплательщику, назывались документальными.

Однако, разница между понятиями "выездная" и "документальная" проверки отнюдь не терминологическая. Существует распространенное мнение, что выездная налоговая проверка и документальная проверки это одно и то же. Однако, на самом деле, это отнюдь не тождественные понятия. Так, выездная налоговая проверка - это проверка, проводимая, как правило, в помещении налогоплательщика. Документальная же проверка - это проверка, охватывающая первичную бухгалтерскую документацию и учетные регистры налогоплательщика. При этом ни один законодательный акт не уточняет место проведение такой проверки.

Основными участниками, выездной налоговой проверки являются проверяемая организация или индивидуальные предприниматели и налоговый орган (его должностные лица). Однако с выездными проверками могут быть сопряжены действия и других лиц, например, экспертов, переводчиков, но такие действия, как правило, бывают обусловлены инициативой налогового органа.

Цель выездной налоговой проверки практически такая же, как и камеральной: осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, взыскание недоимок по налогам и пени, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предупреждение таких правонарушений. Однако они достигаются другими, специфическими именно для выездных проверок средствами. Например, выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть осуществлена только при проведении выездной проверки.

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Срок проведения - не более двух месяцев; в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность налоговой проверки до трех месяцев.

Срок проведения выездной проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого предприятия. Однако в указанный срок не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и предоставлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

В ходе выездной проверки может возникнуть необходимость проведения осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в проведении инвентаризации имущества, производстве выемки документов и предметов и др. В ряде случаев, предусмотренных Кодексом, при проведении контрольных действий должны составляться протоколы («Налоговые проверки: понятие и виды») [Электронный ресурс] / - Режим доступа: http://cde.osu.ru/..

Выездные проверки, как уже отмечалось, проводятся на основании предпроверочного анализа. Помимо этого подхода, налоговые органы используют и ряд других, на пример, отраслевой. Суть этого подхода заключается в том, что определенные схемы налоговой «оптимизации» будучи внедренными в компании той или иной отрасли, тиражируются ее коллегами. Если налоговая служба выявит схему, под угрозу налоговых санкций попадают также и конкуренты.

Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля (абз. 2 п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ). Целью камеральной проверки является выяснение, соблюдает ли налогоплательщик законодательство о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ).

Камеральная проверка начинается после представления в налоговую инспекцию налоговую декларацию или расчет (далее - отчетность). Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, налоговики обязаны провести камеральную проверку на основании любой представленной налоговой декларации (расчета). Данный вывод подтверждается п. 2 ст. 88 НК РФ, а так же Постановлением Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 N 16086/06.

О начале камеральной проверки налогоплательщика извещать налоговые инспектора не будут и это абсолютно законно, т.к. Налоговый Кодекс не обязывает налоговых инспекторов извещать налогоплательщика о проведении камеральной проверки поданных налоговых деклараций (расчетов). Фактически, проверка проводится автоматически по каждой представленной декларации (расчету) (п. 2 ст. 88 НК РФ), как минимум в виде автоматизированной сверки контрольных соотношений.

Узнать о том, что в вашем случае проводится углубленная камеральная проверка, вы можете только тогда, когда налоговый орган запросит у вас пояснения, истребует документы, начнет встречную проверку ваших контрагентов и т.п («Камеральная налоговая проверка: порядок проведения и оформления результатов») [Электронный ресурс] / Фактор Групп - Режим доступа: http://blogfiscal.ru/ - (22.07.2011).

Качественный предпроверочный анализ сужает направления поисков налоговых схем во время выездной проверки. Обычно налоговики концентрируют свои усилия на следующих направлениях поиска:

- Выявление компаний-однодневок в цепочке поставщиков или покупателей, установление источников черного нала и/или необоснованных платежей на нерезидентные компании.

- Выявление круга взаимозависимых компаний, контроль рыночных цен в порядке ст.40 НК РФ.

- Выявление неденежных форм расчетов и контроль их экономической целесообразности, деловой цели, сбор доказательств наличия налоговых схем.

- Выявление крупных нетипичных для налогоплательщика сделок, оценка налоговых последствий этих сделок.

- Выявление и контроль экономической целесообразности, фактических обстоятельств исполнения нематериальных договоров: юридические, консалтинговые и маркетинговые услуги, услуги по поиску клиентов и т.д.

- Выявление системных ошибок в организации бухгалтерского и налогового учета.

- Выявление отдельных видов затрат, которые можно признать необоснованными.

- Выявление технических изъянов в оформлении первичной документации.

Методы контроля обычно практикуются следующие:

- сплошная проверка операций по всем расчетным счетам компании;

- сплошная проверка кассовых операций;

- изучение книг покупок и продаж, счетов-фактур;

- изучение договоров, выявление нестандартных условий, искажающих экономическую сущность договора и налоговые последствия сделки;

- проверка регистров налогового учета по доходам и расходам, сопоставление записей в регистрах с первичными документами;

- запрос документов по контрагентам;

- проведение опроса свидетелей;

- проведение осмотра помещений налогоплательщика;

- проведение инвентаризации имущества;

- проведение экспертизы.

Это одни из основных методов и инструментов налогового контроля. Рассматривать их более подробно не входит в цель моей курсовой работы. Гораздо более интересно будет рассмотреть общую картину налоговой политики государства в области налогового контроля, которая складывается из различных комбинаций использования данных инструментов.

За последнее время в налоговый контроль было привнесено определенное количество новых методов. Активно стали использоваться электронные базы налогоплательщиков, которые значительно ускоряют работу налоговиков.

Так уж повелось, что государственные органы крайне неохотно приспосабливаются к новым методам работы. Но прогресс, как известно, не стоит на месте. Приятно видеть, что он затронул и налоговый контроль.

Деловая активность организаций и индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица находит свое выражение в различных хозяйственных операциях: приобретении и использовании сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, производстве из них продукции, выполнении работ, оказании услуг, перевозке товаров, получении кредитов, ссуд, осуществлении платежей и т.д. Эти операции изменяют состояние экономических показателей хозяйствующих субъектов и должны отражаться в бухгалтерском учете.

Если в учетном процессе выполняются обязательные требования сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения всех хозяйственных операций, то принципиально невозможно скрыть в бухгалтерских документах признаки преступного уклонения от уплаты налогов. Причем каждая разновидность преступного посягательства характерна конкретной формой воздействия на учетный процесс и систему экономических показателей.

Высокий уровень латентности налоговых преступлений диктует необходимость оптимизации способов их выявления, среди которых одним из основных стал анализ бухгалтерской документации. Перед проверкой достоверности отчетных данных, предоставляемых организациями и гражданами, нужно тщательно изучить всю информацию о налогоплательщике, имеющуюся в правоохранительных и налоговых органах: учредительные документы, отчеты, декларации, материалы предыдущих проверок. Важные данные могут содержаться в письмах и заявлениях граждан, в сведениях, полученных из органов управления (например, о выдаче лицензии на конкретный вид предпринимательской деятельности) и почерпнутых из средств массовой информации (рекламные объявления).

Для выявления налоговых преступлений весьма эффективны встречная сверка документов и операций; анализ различных направлений хозяйственной деятельности и балансовых счетов в их взаимосвязи; проверка контролирующих регистров одновременно с документами; динамический анализ хозяйственных процессов с сопоставлением однородных операций; проверка соответствия списания материальных ценностей нормам затрат; сравнение объяснений тех, кто осуществлял хозяйственные операции, и др. Поскольку все процессы хозяйственной деятельности тесно взаимосвязаны, результат проверки хозяйствующих субъектов бывает ощутим, когда она проводится одновременно в нескольких структурах, связанных друг с другом.

Эффективна проверка хозяйственных операций на определенную дату. Сопоставление динамики однородных данных на конкретные даты показывает, как идет проверяемая хозяйственная деятельность, какие уловки используются для сокрытия доходов, например, незаконные списания, нарушения кассовой дисциплины и др. Выявляются налоговые преступления и посредством внешних и внутренних сравнений, в частности сопоставлением однородных документов, например ведомостей на выдачу заработной платы за разные месяцы со сличением подписей в них и личных делах ее получателей в отделе кадров.

По хозяйственным операциям, в которых задействовано несколько организаций, необходимо получить информацию обо всех партнерах. При анализе непроизводительных расходов (неустойки, пени, штрафы за простой вагонов и др.) нужно проверять всех контрагентов, оформлявших и совершавших эти платежи: поставщиков, получателей, перевозчиков и т.д.

Выбирая способ совершения налогового преступления, его субъект отдает предпочтение тем хозяйственным операциям, которые недостаточно защищены системой бухгалтерского учета. Ориентируясь на уязвимые нормы законов и бухгалтерские операции, налоговые преступники подбирают оптимальный, с их точки зрения, способ уклонения от уплаты налогов.

Следы, остающиеся в документах бухгалтерского учета, можно классифицировать на экономические, документальные и учетные. Документальные следы совершения налоговых преступлений остаются на уровне первичной регистрации хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерской документации и материалах инвентаризаций, а учетные на уровне бухгалтерского учета. Они проявляются как разного рода несоответствия между первичными документами и реальной хозяйственной деятельностью, а также между разными первичными документами; учетные между данными учета и отчетности, учетом и первичными документами либо внутри учета (например, между его аналитической и синтетической частями); экономические в системе отчетных или аналитических показателей. Для их выявления используются методы документального, бухгалтерского и экономического анализа.

Достаточно очевидными следами совершения налогового преступления считается: 1) полное несоответствие произведенной хозяйственной операции ее документальному отражению, 2) несоответствие записей в первичных, учетных и отчетных документах, 3) наличие подлогов в документах, связанных с расчетами величины дохода (прибыли) и сумм налога. К числу неявных признаков совершения налоговых преступлений относятся: 1) несоблюдение установленных правил ведения учета и отчетности, 2) нарушение правил производства кассовых операций, 3) необоснованные списания товарно-материальных ценностей, 4) неправильное ведение документооборота, 5) нарушения технологической дисциплины.

Камеральная налоговая проверка. Каждый хозяйствующий субъект обязан к установленному сроку представить в ИМНС бухгалтерский отчет и расчеты по всем видам налогов. Налоговый инспектор убеждается, что представлены все требуемые приложения к бухгалтерскому отчету и налоговые расчеты. Затем он проверяет правильность их заполнения, корреляцию показателей, приведенных во всех формах отчетности и в налоговых расчетах, с показателями бухгалтерского отчета, выясняет причины имеющихся неувязок, законность применения налоговых ставок и льгот.

Камеральная налоговая проверка включает в себя изучение налоговых деклараций и годовых лицевых счетов, сравнение приведенных в них данных со сведениями предыдущих лет, анализ соотношения оценок и баланса. В результате выявляются искажения в отчетных документах, направленные на сокрытие или занижение прибыли либо иных объектов налогообложения. Такая проверка дает эффект в налоговых органах, имеющих компьютерную технику, на базе которой возможен детальный анализ отчетности.

Выездная налоговая проверка более результативный метод обнаружения признаков рассматриваемых преступлений. Она применяется сотрудниками, как ИМНС, так и ФСНП РФ, однако лучший итог дают совместные проверки.

В ходе выездных налоговых проверок ведется углубленный анализ деятельности хозяйствующего субъекта на основе первичных бухгалтерских документов и учетных регистров, выявляются нарушения, приведшие к минимизации налоговых платежей. Обязательно выясняются: а) правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности прибыли и убытков от реализации продукции (работ, услуг), прочей реализации и внереализационных операций; б) достоверность отражения учетных данных фактической себестоимости продукции (работ, услуг); в) правильность расчетов по уплачиваемым налогам, в том числе правомерность применения различных льгот. В первую очередь контролируется правильность исчисления налогооблагаемой прибыли и уплаты с нее налога.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах бывает сплошной или выборочной, когда проверяется часть документов в каждом месяце проверяемого периода. Если обнаруживаются грубые нарушения налогового законодательства, дальнейшую проверку ведут сплошным методом с обязательным изъятием документов, содержащих искаженные данные, свидетельствующие об укрытии от уплаты налогов или страховых взносов.

При анализе каждого отдельного документа противоречия, скрытые в его содержании, обнаруживают путем формальной, арифметической или нормативной проверки. При формальной проверке анализируют соблюдение установленной формы документа и всех его реквизитов, поскольку Федеральный закон О бухгалтерском учете гласит, что к учету принимаются документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Такая проверка может обнаружить следующие признаки преступных действий по уклонению от уплаты налогов или страховых взносов: использование в документообороте бланков ненадлежащей формы, отсутствие в них нужных реквизитов и наличие лишних. Разновидностью последних будут различные посторонние записи и пометки на документах, которые делает налоговый преступник. Особое внимание необходимо обращать на имеющиеся исправления, следы подчисток, дописок, а также на черновые записи.

На следующем этапе формальной проверки определяют, нет ли в документе сомнительных реквизитов, сопоставляя последние между собой. Сопоставляются тождественные элементы разных реквизитов, например название организации в штампе и печати либо реквизиты данного документа с аналогичными реквизитами других. Кроме того, реквизиты сопоставляют с нормативными представлениями о безукоризненной хозяйственной деятельности организаций и частных предпринимателей без образования юридического лица. Несоответствия между реквизитами дают повод отнести документ к подозрительным.

Арифметическая проверка - это контроль правильности подсчетов, произведенных при составлении конкретного учетного документа. С ее помощью обнаруживаются несоответствия, внесенные путем исправления, дописок, травления и т.п. в первичные документы, учетные регистры и финансовую отчетность.

Нормативная проверка это глубокий анализ содержания отраженной в документе хозяйственной операции в плане соответствия действующим нормам, правилам, инструкциям. Она позволяет выявлять правильно оформленные, но ложные, по сути, документы. Часто налоговые преступления, не вызывая противоречий в содержании конкретного документа, проявляются в виде несоответствий во взаимосвязанной учетной документации. Для их обнаружения используют такие приемы криминалистического анализа документов, как встречная проверка и взаимный контроль.

Встречная проверка это сравнение разных экземпляров одного и того же документа, поэтому ее можно применять только к документам, оформляемым в нескольких экземплярах. Это, в частности, документы, отражающие получение или отгрузку товарно-материальных ценностей: накладные, счета-фактуры и др.

Метод взаимного контроля состоит в сопоставлении нескольких документов, прямо или опосредованно отражающих проведение интересующей хозяйственной операции. Он основан на том, что сведения о таких операциях отражаются, как правило, в нескольких коррелирующих между собой учетных документах. При проверке правильности налоговых платежей этот метод позволяет сопоставить: 1) сведения, отраженные в формах налоговых расчетов, с данными бухгалтерского баланса и приложений к нему; 2) расчеты по налогам с первичными документами; 3) содержание последних со сводными формами и записями чернового (неофициального) учета; 4) бухгалтерские документы разных структурных подразделений предприятия либо разных предприятий между собой. В результате выявляются операции, учтенные при расчете налогов, но незадокументированные либо учтенные не вполне.

Бухгалтерский анализ представляет собой системное исследование контрольных функций таких документов бухгалтерского учета, как баланс, счета и двойная запись, калькуляция и инвентаризация для выявления учетных несоответствий и отклонений в нормальном ходе хозяйственной деятельности. Вуалирование следов уклонения от уплаты налогов или страховых взносов, если оно не сопровождено подлогом первичных документов, приводит к обязательному разрыву в элементах бухгалтерского учета: либо баланс не коррелирует с данными счетов, либо записи в счетах с первичными документами. Выявляются и неправильные бухгалтерские проводки, учиненные с целью сокрытия объектов налогообложения. Бухгалтерский анализ обычно применяют лица, участвующие в расследовании налоговых преступлений как специалисты или эксперты.

Экономический анализ состоит в системном исследовании экономических показателей, характеризующих различные стороны хозяйственной деятельности организаций. Он необходим для обнаружения несоответствий, которые отражают деструктивные изменения в его работе.

Граждане совершают налоговые преступления такими характерными способами:

1) занимаются предпринимательской деятельностью без регистрации в налоговых органах либо группа лиц осуществляет такую деятельность по одному свидетельству;

2) не включают в декларации сведения о полученных доходах при занятии предпринимательской деятельностью, зарплату за работу по совместительству, доходы по гражданско-правовым договорам, за индивидуальное обслуживание частных заказчиков, иные поступления;

3) скрывают выручку при розничной торговле путем подмены или уничтожения накладных и других учетных документов;

4) занижают объемы реализации (суммы сделки) на заранее оговоренные с покупателем суммы;

5) используют расчетные счета предпринимателей для обналичивания доходов юридических лиц;

6) уклоняются от уплаты налогов при реализации недвижимого имущества путем занижения его стоимости в договорах купли-продажи либо составляя вместо них договоры дарения;

7) бухгалтерия организации по указанию руководителя или по просьбе сотрудника-налогоплательщика умышленно не включает часть его доходов в общую годовую сумму и не удерживает с нее налог;

8) стоимость товаров и услуг выплачивается без бухгалтерского и кассового учета, а все расчеты идут за наличные;

9) фиктивно (по документам) завышается расходная часть баланса и занижается доходная (такой способ уклонения от уплаты налогов характерен для частного сектора).

Практика выявления налоговых преступлений, совершаемых гражданами, свидетельствует о том, что наиболее криминогенной стала деятельность предпринимателей без образования юридического лица, для которых предусмотрена упрощенная форма отчетности по аналогии с предприятиями малого бизнеса.

В зависимости от типа хозяйственных операций способы совершения налоговых преступлений могут быть классифицированы следующим образом:

1) сокрытие выручки или дохода;

2) неправомерное использование фондов предприятия;

3) противоправное использование расчетного счета;

4) манипуляции с издержками производства;

5) формальное увеличение числа сотрудников;

6) неправомерное учреждение новых структур;

7) осуществление запрещенной деятельности внутри предприятия или между предприятиями;

8) несоблюдение порядка оприходования, хранения и расходования денежных средств.

Существенный эффект должны дать компьютерные методы выявления недобросовестных налогоплательщиков. Источником информационного обеспечения деятельности ФСНП РФ по борьбе с налоговыми преступлениями становится интегрированная информационная система (ИСИНПОЛ). Она осуществляет определенную обработку информации во взаимосвязанных банках данных, которые охватывают преступные нарушения налогового законодательства. Важнейшие функциональные блоки этой системы разработаны в соответствии с федеральной программой РФ по усилению борьбы с преступностью.

Первым практическим шагом, создающим предпосылки для компьютерного поиска неплательщиков налогов, стало формирование органами налоговой полиции собственных автоматизированных информационных массивов, а также использование сведений, накапливаемых в налоговых, правоохранительных органах и расчетно-кассовых центрах ЦБ РФ. В Москве использование компьютерных методов анализа и обработки информации позволяет ежегодно доначислять в бюджет в среднем порядка 10% от общей суммы собранных налогов («Налоговый менеджмент») [Электронный ресурс] / С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко - Режим доступа: http://www.sibai.ru. - (13.09.09).

3. Проблемы современной налоговой системы РФ и пути ее совершенствования

Состояние налоговой системы находится в глубокой взаимосвязи с теоретической частью, в которую входят такие понятия как: налогообложение и его принципы, налоговый правовой режим, налоговая система и ее составляющие и т. д.  Горский И.В. Налоговая политика России начала XXI века // Налоговый вестник. 2012.. Это и объясняет, почему такое большое влияние оказывает нормативно-правовая база в области налогов и налогообложения при непосредственном регулировании налоговых отношений.

Так правовая налоговая система РФ выработала только общие принципы регулирования налоговой системы для того, чтобы обеспечить развитие конституционных норм РФ.

На современном этапе принятые и используемые налоговые федеральные законы, законы и нормативно-правовые акты не соответствуют в полном объеме конституционным нормам. В этом плане необходимо выполнить анализ по согласованию норм Конституции РФ и налогового регулирования и наметить пути их решения.

В настоящее время налоговая система РФ совсем не отвечает потребностям в инновационном развитии страны Журнал все для бухгалтера № 4 Июль-август 2013 г. Статья «Проблемы налоговой политики Российской Федерации на 2013--2015 годы». Кроме этого, она даже не производит стимулирования развития таких регионов как: Сибирь, Дальний Восток и Забайкалье. Все это требует существенной реорганизации в налоговой системе.

Явным недостатком налоговой системы РФ к тому же является нестабильность налогового законодательства. Это обусловлено тем, что в НК РФ очень часто вносятся поправки, и частота их внесения давно превысила допустимый уровень Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 25 февраля 2013 г. М.: Проспект, Кно-Т17 Рус, 2013. -- 600 с. -- (Законы и кодексы).. Да и данный документ принимался слишком поспешно, что не могло не сказаться на качестве: противоречивости и неоднозначности формулировок, наличии различных терминологических и лекционных ошибок. Все это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ.

Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны. 

Для решения всех этих задач необходимо как можно лучше привести в действие налоговые механизмы. Все это позволит преобразовать нынешнею налоговую систему. Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, и мотивировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, и обеспечит развитие малого и среднего бизнеса.

Для эффективного развития налоговой системы в РФ необходимо рассмотреть следующие пути по её совершенствованию:

1. Наделить финансовые органы РФ правом издания дополнительных нормативно-правовых актов по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно-правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно;