1.1 Сущность и функции налогообложения

Налоги в их сущности и содержании на практике представляют в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы.

Для определения сущности налога, целесообразно рассмотреть его признаки. Налог представляет собой сложное, многогранное явление, являясь одновременно материальной, экономической; и юридической категорией.

В материальном смысле налог - это определенная сумма денег (или материальных ценностей, если налог является натуральным), подлежащая передаче налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в установленном порядке.

Как экономическая категория - это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке. В правовом смысле - это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (материальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке. Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег (при денежной форме налога) либо определенное количество вещей, определяемых родовыми признаками (при натуральных налогах), которые налогоплательщик обязан отдать государству.

Экономическими признаками налога являются следующие:

1) налог выражает распределение совокупного общественного продукта в пользу государства;

2) налог, как правило, носит денежную форму, хотя могут существовать и натуральные налоги;

3) налог является безвозвратным платежом;

4) уплата налога носит безэквивалентный характер;

5) при уплате налога происходит смена формы собственности;

6) налог порождает стабильное экономическое отношение.

Налог может установить только государство. При этом государство действует, опираясь на свои полномочия как субъекта политической власти. Никакой негосударственный субъект не может установить и ввести налоги. Этим признаком налог отличается от любых других обязательных платежей, устанавливаемых негосударственными субъектами (отчислений, предусмотренных религиозными канонами; сборов, устанавливаемых органами общественного самоуправления граждан; обязательных взносов, вытекающих из членства в той или иной хозяйственной, политической или общественной организации).

Принудительный характер налога проявляется в трех моментах. Во-первых, налог устанавливается и вводится государством против воли и желания налогоплательщиков, т. е. принудительно. Во-вторых, при уплате налога его плательщик опять-таки в принудительном порядке лишается части своей собственности. В-третьих, если налогоплательщик не выполнит своего налогового обязательства, то государство осуществляет взимание недоимки (неуплаченной в срок суммы налога) в принудительном порядке. Принудительный характер налога отличает его от государственных займов, добровольных пожертвований, гуманитарной помощи и когда деньги поступают государству в силу добровольного волеизъявления владельца денег.

Налоговый кодекс Республики Казахстан дает легальное (законодательное) определение налога. Кодекс предусматривает, что «налоги - законодательно установленные государством в установленном порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер» (пп. 17 п. 1 ст. 10 НК).

Более точным для обозначения сути налога является, термин «изъятие», поскольку он несет в себе признаки, во-первых, принудительности, во-вторых, отчуждения имущества, что как раз и свойственно налогам. На основании изложенного представляется возможным дать следующее определение налога.

Налог - это принудительное изъятие государством в целях финансового обеспечения своей деятельности денежных средств, принадлежащих на праве собственности организациям и физическим лицам, осуществляемое на основе правового акта, принятого надлежащим государственным органом и в надлежащей форме, производимое в

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.

Итак, налоги - это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Они взимаются в порядке и размере, установленном законом.

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение.

На практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя между собой, эти функции образуют систему.

Развитие налоговых систем исторически определили четыре основные его функции:

- фискальную;

- регулирующую;

- стимулирующую;

- распределительную.

Рассмотрим эти функции более подробно, но будем иметь ввиду, что указанное ниже разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Фиск (от латинского fiscus - корзина) в Древнем Риме, начиная с IV века н.э., - единый общегосударственный центр Римской империи, куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы. (отсюда происходит обозначение термином "фиск" государственной казны).

Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.

Фискальная - изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения .

Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.

Регулирующая. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях: регулирование рыночных, товарно-денежных отношений.

Оно состоит главным образом в определении «правил игры», то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг.

Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано; регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости.

Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ.

Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Налоговое регулирование играет значительную роль и во внешнеэкономической деятельности. Изменение таможенных пошлин существенно влияет на внешнеторговый оборот.

Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

Выполнение регулирующей и стимулирующей функций достигается путём участия государства в воспроизводственном процессе, но не в форме прямого директивного вмешательства, а путём управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накопления капитала в различных сферах экономики, расширения или уменьшения платёжеспособного спроса населения.

Распределительная (или как её ещё называют - перераспределительная) (социальная). Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических.

Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Примером реализации фискально-распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь, на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах.

Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

1.2 Основные элементы налога и их классификация

По общепринятым правилам налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

- субъект налога - физическое или юридическое лицо, объекты которого непосредственно облагаются налогом. В рыночной экономике не исключена возможность создания условий для переложения налога, когда субъект налога не совпадает с его действительным носителем;

- носитель налога - окончательный или фактический плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов;

- объект налогообложения - имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) либо иное экономическое обоснование, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога;

- налоговый кадастр - опись объектов, подлежащих налоговому обложению. На их основе определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта;

- налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;

- налоговый период - временной интервал, являющийся основанием для начисления налога исходя из данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;

- налоговая ставка (квота - доля, часть показа геля в общем объеме исследуемого процесса или явления,) - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, устанавливаемая в процентах или к абсолютной сумме

- налоговый период - временной интервал, являющийся основанием для начисления налога исходя из данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;

- оклад налога - сумма налога, начисленная на весь объект налога в целом;

- налоговый иммунитет - освобождение лиц, занимающих особое, привилегированное положение от обязанности платить налоги (например дипломатический корпус);

- порядок исчисления налога - предусмотренные нормативными документами правила расчетов и удержаний налогов;

- порядок и сроки уплаты налога - установленные законодательством и введенные в действие границы ставок и сроков;

- налоговая льгота - освобождение налогоплательщика от обязанности уплата налога или в определенной степени уменьшение его суммы.

Детальная группировка налогов и сборов в зависимости от многообразия выполняемых функций представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1- Классификационные признаки налогов

Характеризуя многообразие представленных налогов, остановимся на таких, которые подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода на имущество. Они в свою очередь делятся на: реальные - не учитывающие личность плательщика и уровня доходности объекта налогообложения, а зависящие от фактического дохода от имущества, состояния имущества и положения субъекта; личные - налоги, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть прибыли. Различия между личными и реальными налогами представим в виде таблицы 1.2.

Таблица 1.2- Различия между личными и реальными налогами

Что касается косвенных налогов, то их взимание происходит в процессе потребления товаров и услуг, и они включаются в их цену. Различают следующие группы таких налогов, как акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги.

Акцизы - это разновидность косвенных налогов, включаемых в цену и оплачиваемых покупателем. В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» в Республике Казахстан подакцизными товарами, например, являются:1) все виды спирта; 2) алкогольная продукция; 3) пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента; 4) табачные изделия; 5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо; и другие.

Опыт становления налоговых систем различных стран мира свидетельствует о том, что при нестабильности в экономике в структуре налоговых доходов превалируют косвенные налоги, а при устойчивом развитии акцент перемещается на прямые налоги.

1.3 Налоговая система республики Казахстан

Налоговая система Республики Казахстан - это определенная целостность или комплекс, состоящий из совокупности налогов, находящихся во взаимосвязи друг с другом с целью обеспечения интересов налогоплательщиков и государства. В состав данной системы входят:

- законодательная и нормативная база, регулирующие налоговые отношения (Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», Налоговый кодекс, указы, постановления, письма, инструкции об уплате налогов и так далее);

- методы построения и взимания налогов и других обязательных платежей, их разновидности, принципы налогообложения, элементы налога;

- виды и формы проведения налогового контроля (камеральный контроль налоговой отчетности, мониторинг налогоплательщиков, документальные и рейдовые налоговые проверки и другие);

- организаций, в функций которых входит взимание налогов и других обязательных платежей, в частности Министерство государственных доходов РК (МГД), налоговые органы, финансовая полиция.

В Республике Казахстан с 1 января 2002 г. основным законодательным актом, регулирующим налоговые отношения, является Налоговый кодекс, принятый Парламентом РК 12 июня 2001 г. Названный документ содержит положение, согласно которому все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных им же (Налоговым кодексом).

Налоговый кодекс определяет, что налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового кодекса, а также Нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом.

Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других необходимых платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.

Согласно принципу обязательности, налогоплательщик обязан выполнять налоговые обязательства в соответствии с законом.

В соответствии с принципом определенности налогообложения налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.

В соответствии с принципом справедливости налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

Принцип единства налоговой системы предусматривает единство налоговой системы Республики Казахстан на всей территории страны, в отношении всех налогоплательщиков.

В соответствии с принципом гласности налогового законодательства нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.

Налоговое законодательство имеет пределы своего действия в пространстве, во времени и на круг лиц, действует на всей территории Республики Казахстан и распространяется на физические и юридические лица и их структурные подразделения.

Законодательные акты Республики Казахстан, вносящие изменения и дополнения в Налоговый кодекс по установлению новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению налоговой базы действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет могут, быть приняты не позднее 1 декабря текущего года (года их принятия) и введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

Налоговый Кодекс устанавливает общие принципы построения и функционирования налоговой системы РК, порядок введения в действие, изменения и отмены, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных налогов. Кодекс четко определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых агентов, кредитных учреждений, налоговых органов, всех участников налоговых отношений. Практически речь идет о формировании новой отрасли права - налогового права с глубокой проработкой всех его элементов. В стране создается единая комплексная система налогов и сборов, обеспечивающая выполнение налогами не просто фискальных, а всех их многообразных функций по экономическому регулированию рыночной экономики.

Согласно Налоговому кодексу в Казахстане с 2002 года действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи:

Налоги:

- Корпоративный подоходный налог

- Индивидуальный подоходный налог

- Налог на добавленную стоимость

- Акцизы

- Налоги и специальные платежи недропользователей

- Социальный налог

- Земельный налог

- Налог на транспортные средства

- Налог на имущество

Сборы:

- Сбор за государственную регистрацию юридических лиц

-Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей

- Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и другие.

Платы:

- Плата за пользование земельными участками.

- Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников. - Плата за загрязнение окружающей среды.

- Плата за пользование животным миром.

- Плата за пользование судоходными водными путями.

- Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Другие платежи (государственная пошлина, таможенные платежи).

Характеризуя налоговую систему РК в целом, необходимо иметь достаточное представление о сущности каждого вида налогов, сборов и других обязательных платежей. Этим понятиям присущи специфические особенности, которые связаны с определенными операционными циклами, источниками уплаты и другими факторами, которые необходимо принять во внимание.

Категорий «налога» для субъекта является своего рода принудительным платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий услуги заявителю. Другими словами, размер сбора корреспондируется со стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность плательщика. Например, в Казахстане плательщиками сбора за право реализаций товаров на рынках РК уплачивается за каждый квадратный метр занимаемой рыночной площади (согласно акту инвентаризаций рыночных площадей и паспорту рынка) в зависимости от утвержденной ставки.

Пошлина является разновидностью доходов бюджета, то есть государства в целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом. Относительно отличий налога от платы можно заметить что налог является безвозмездным и без эквивалентным платежом, а плата - возмездным и эквивалентным.

Одной из причин для изучения категорий налоговой системы является деление территорий РК на административно - территориальные единицы, что предполагает целевое поступление налоговых платежей в те или иные местные или исполнительные государственные органы. Зачастую региональные власти не публикуют нормативные акты или инструкций об изменениях в местном налогообложении. Следствием такого положения является возникновение отдельных негативных явлений, включая и многочисленные ошибки в работе налогоплательщиков, которые бывают сопряжены и судебными издержками.

Поэтому нужно детализировать виды налогов, сборов и платежей в разрезе поступления в доходы соответствующих бюджетов. В этом вопросе необходима корректировка в разработанные инструкций, в том числе коды бюджетной классификаций, подробнее разъясняя изменения с целью обеспечения прозрачности движения налоговых поступлений. Главным критерием в основе этих преобразований должно быть присутствие разумной основы для взимания налога, платы или сбора с учетом конкретного, а не двусмысленного экономического смысла всех понятий налоговой системы. В Республике Казахстан самостоятельно функционируют республиканский бюджет, местные бюджеты и внебюджетные фонды, в совокупности составляющие консолидированный баланс государства. Республиканский бюджет на финансовый год утверждается законом Республики Казахстан, местные бюджеты - решениями соответствующих местных представительных органов. Немаловажно и то, что в настоящие время в Казахстане большинство предприятий диверсифицированы, то есть функционируют в нескольких отраслях и имеют общие черты, являясь много профессиональными, т.е. их одновременно можно отнести к обрабатывающей промышленности, торговле, сфере услуг или сельскому хозяйству. Это предполагает знание особенностей уплаты налога для различных организаций в зависимости от вида деятельности субъекта, платежа и объекта обложения.

Анализ показывает, что действующая налоговая система Казахстана обладает целым рядом существенных недостатков. Она с самого начала не соответствовала экономической обстановке в стране. Самым крупным недостатком нынешней налоговой системы является чрезмерное преобладание в ней фискальной направленности. Все другие функции налоговой системы не выполняются вообще. Высокий уровень налогового давления на налогоплательщика, чрезмерность налогового пресса для законопослушных налогоплательщиков угнетают экономику Казахстана, выполняют абсолютно разрушительную роль. Совершенствуя налоговую систему, необходимо также проводить глубокий научный анализ и правильное деление каждого обязательного платежа по целевому назначению.

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Общая характеристика предприятия

ТОО « Карагандинский завод металлоконструкций» на протяжении многих лет является ведущим предприятием по изготовлению строительных металлоконструкций.

Оптимальная организация производства, постоянный контроль и пополнение складского запаса позволяют выполнять заказы практически любого объёма и сложности в предельно сжатые сроки. Сочетание высокого качества конструкций и приемлемой цены делает их привлекательными для заказчика. По итогам деятельности предприятий по состоянию качества выполнения строительно-монтажных работ на объектах строительства и выпускаемой промышленной продукции за 2010 год объявлена благодарность за развитие системы менеджмента качества и обеспечение требуемого качества выпускаемой строительной и промышленной продукции

Коллективу было доверено изготовление самых разнообразных по сложности и художественному исполнению уникальных объектов «северой столицы Астаны. Красивейшее сооружение столицы - символ Казахстана - «Байтерек», купол со шпилем Президентского Дворца, Дом Правительства, спортивно-зрелищные объекты, терминал Международного аэропорта, вокзал, каркасы высотных жилых зданий.

Для южной столицы Алматы, в разные годы, завод изготовил: РТПС - радиотелепередающая станция, высотой - 365 м; торговые комплексы: «Мегацентр», «Рахат-Тауэрс» .

Участие в строительстве крупных объектов «Миталл Стил Темиртау» (в частности, изготавливались металлоконструкции доменных печей, цеха белой жести, коксовых батарей, мартеновского и конверторного цехов, ТЭЦ-2 Джезказганского горно-металлургического комбината, Анненского рудника, Ермаковского завода ферросплавов.

Основные этапы технологического процесса производства металлоконструкций:

- разработка чертежей стадии КМД (конструкции металлические деталировочные) и передача чертежей КМД в производство;

- получение металлопроката и подготовка металла для запуска в производство (очистка, маркировка);

- изготовление деталей полуфабриката в цехе обработки;

- сборка и сварка металлоконструкций в сборо-сварочных цехах, доводка собранных и заваренных конструкций до товарного вида и подготовка поверхности под покраску;

- антикоррозийная защита металлоконструкций - покраска, сушка и отгрузка металлоконструкций проводится в малярно-транспортном цехе.

Техническое оснащение цехов изготовления металлических конструкций.

Главный корпус завода состоит из 14 пролетов, в каждом из которых работают по 4 электромостовых крана, грузоподъемностью от 10 до 60 тонн.

Производственные цеха завода оснащены токарными, фрезерными, сверлильными станками, в том числе вертикально и радиально-сверлильными, с программным управлением производства Японии, ленточнопильными станками, листоправильными, листогибочными машинами. Кроме того, на заводе имеется установка для дробемётной очистки металлопроката, камера для дробеструйной очистки конструкций, газорезательные кислородные посты.

Это одно из немногих предприятий, которое осуществляет лабораторную оценку качества выполнения сварных швов, металлопроката, нами освоены современные технологии антикоррозийной защиты конструкций, - дробеструйной очистки поверхностей продукции перед покраской.

Размер объявленного уставного капитала общества равен выпущенному (оплаченному) уставному капиталу Общества, состоит из вкладов акционеров и составляет 300 000 000 тг. Уставный фонд разделен на 1 500 000 шт. акций номинальной стоимостью 200 тг.

В таблице 2.1 отражены данные объема товарной и реализованной продукции за 2012 - 2013 гг. в денежном выражении.

Таблица 2.1 - Объем товарной продукции за 2012-2013 гг тыс. тг

2.2 Расчет налоговых платежей организации

Налоговые расчеты ТОО « Карагандинский завод металлоконструкций» - это специализированные типовые формы, в которых отражены основные налоговые показатели и рассчитывается сумма налоговых обязательств. По каждому виду налогов существует соответствующая форма расчета.

Количество форм зависит от количества уплачиваемых налогов.

Специфической особенностью налогового учета является то, что все начисленные и оплаченные в бюджет налоги и платежи в обязательном порядке отражаются на счетах и регистрах бухгалтерского учета.

Процесс обработки налогово-учетной информации ТОО « Карагандинский завод металлоконструкций» представлен на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Процесс обработки налогово-учетной информации ТОО « Карагандинский завод металлоконструкций».

ТОО « Карагандинский завод металлоконструкций» как плательщик налога на добавленную стоимость обязан составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации продукции (работ, услуг). Выписываемые счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. Однако, особенно на крупных предприятиях, нереально подписывать все счета-фактуры лично руководителю и главному бухгалтеру. Поэтому желательно назначение уполномоченных лиц, которые имеют право подписывать данные документы.

Основным объектом налогообложения ТОО « Карагандинский завод металлоконструкций» подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами:

Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход - Вычеты

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов включая доходы:

- от реализации товаров (работ, услуг);

- от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств;

- по сомнительным обязательствам;

- от сдачи в аренду имущества;

- от уступки требования долга;

- полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

- от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;

- получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты и другое.

В качестве дохода не рассматриваются:

- имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;

- субсидии, полученные из средств государственного бюджета.

На основании Кодекса Республики Казахстан расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

При определении налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу ТОО « Карагандинский завод металлоконструкций» имеет право на вычеты по вознаграждению.

Вычетами по вознаграждению являются:

Вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;

Вознаграждение по вкладам (депозитам).

Из полученных кредитов необходимо выделить кредиты, предоставленные на собственное строительство для производственных целей.

Например: ТОО « Карагандинский завод металлоконструкций» получен кредит у резидента под 15% годовых в сумме 10 млн тенге. Ставка рефинансирования на момент получения кредита составляла 7,5%. При определении налогооблагаемого дохода вычету из СГД в виде вознаграждения подлежит сумма в пределах 15%. Все фактические расходы по выплате процентов за кредит в сумме 1 500 тыс. тенге ТОО « Карагандинский завод металлоконструкций» может отнести на вычеты из СГД.

В случае выплаты обязательств, ранее признанных «Доходом от списания обязательств» согласно ст. 83 Налогового кодекса, допускается вычет на величину произведенной уплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

Например: Предприятие ТОО « Карагандинский завод металлоконструкций» имело кредиторскую задолженность перед поставщиками за полученные в январе 2009 г. товары в сумме 3400 тыс. тенге. После 3-х лет с момента образования долга истекает срок исковой давности кредиторской задолженности, и предприятие обязано включить 3400 тыс.тенге в СГД. В Декларации за 2012 г. данная сумма включается в СГД, а в марте 2013 г. предприятие сумело расплатиться с кредитором, перечислив 4500 тыс.тенге с учетом штрафов и процентов. В этом случае вычету из СГД подлежит уплаченная сумма долга в пределах, ранее включенных в доход, т.е. только 3400 тыс. тенге, без учета выплаченных процентов и неустоек.

Для подготовки к составлению Декларации по корпоративному подоходному налогу по выплаченным сомнительным обязательствам следует подготовить «Ведомость выплаченных сомнительных обязательств», представленную в таблице 2.2:

Таблица 2.2 - Ведомость выплаченных сомнительных обязательств ТОО «Карагандинский завод металлоконструкций»

Согласно правилам о служебных командировках в пределах Республики Казахстан, основанием для направления в служебную командировку на ТОО « Карагандинский завод металлоконструкций» является приказ, подписанный руководителем. Фактическое время пребывания в местах командирования определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дате прибытия в пункт назначения и дате выбытия из пункта назначения. Кроме этого, в командировочных удостоверениях обязательно наличие подписи руководителя, заверенной печатью и номер приказа.

В соответствии со ст. 93 Налогового кодекса РК суммы компенсации при служебных командировках и по представительским расходам подлежат вьчету.

К таковым относятся:

- Фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов на бронь, произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов на бронь.

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке в пределах Республики Казахстан, в размере не более шести месячных расчетных показателей в сутки.

- суточные за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством РК.

- расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательное медицинское страхование).

Например: Согласно приказу №23-А от 08.07.2013 г. главный инженер М.Б. Смагулов командирован в г. Астану в Министерство энергетики сроком на 2 дня. В авансовом отчете будут отражены следующие данные:

Таблица 2.3 - Командировочные расходы ТОО « Карагандинский завод металлоконструкций»

Все расходы, осуществляемые в период командировки, должны быть подтверждены первичными документами. 360 тенге являются косвенным доходом М.Б. Смахулова, и должны облагаться всеми видами налогов. В целях реализации Налогового кодекса РК. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Правительство РК постановило утвердить размер выплат, не подлежащих налогообложению, работникам в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков - 0,35 месячного расчетного показателя на каждый день (Постановление от 27 декабря 2001 г. №1726).

Нормы суточных (питание), выплачиваемых за время нахождения в командировке за пределами Казахстана, установлены постановлением Правительства РК от 24.12.2001 г. №1677 «Об утверждении норм представительских расходов и суточных, выплачиваемых за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода» в установленных пределах. При выезде в командировку в страны дальнего зарубежья, оформление командировочного удостоверения не требуется. Основанием является приказ руководителя, в котором определяется цель, место, сроки командировки. Документом, устанавливающим личность командированного и время его пребывания в командировке, является загранпаспорт с визами и отметками КПП пересекаемых границ. День приезда и день отъезда в загранкомандировку считаются раздельно (2 дня).

Если характер командировки предусматривает необходимость дополнительных целевых расходов (телефонные переговоры, факс, e-mail, провоз и хранение багажа и т.п.), то такие затраты, при наличии оправдательных документов и распоряжений руководителя, изданных до командировки, можно отнести на вычеты.

Например: Первый руководитель организации на основании приказа выезжает в командировку в США. По приказу срок командировки 7 дней: с 12.06 по 18.06.2013 г. Авансовый отчет предоставлен и утвержден 22.05.2003 г. В отчете отражены следующие суммы:

Таблица 2.4 - авансовый отчет ТОО « Карагандинский завод металлоконструкций»

Статьей 92 Налогового кодекса предусмотрено, что на вычет относятся расходы, подтвержденные документально, связанные с получением дохода. Указанные в счете за проживание расходы на завтрак в размере 250$ и чистку одежды - 42$ не являются расходами по найму помещения и, следовательно, не подлежат шнесе- нию на вычеты. Также не относятся на вычеты расходы по найму такси и счет из ресторана (т.к. не является счетом за фуршешое обслуживание). Исходя из вышеизложенного, на вычеты по авансовому отчету следует отнести фактические, документально подтвержденные расходы:

- авиабилеты - 78323 тенге;

- счет из гостиницы - 816$ х 125,66 = 139231,28 тенге

- суточные - 80$ х 125,66 х 6= 70369,6 тенге;

- суточные 1030 х 2 х 1=2060 тенге;

- Итого: 211660,88 тенге.

Далее рассмотрим амортизационные отчисления по фиксированным активам предприятия. Согласно учетной политике предприятия ТОО « Карагандинский завод металлоконструкций» при исчислении амортизации

применяется прямолинейный метод. Согласно данных бухгалтерского учета фиксированные активы на начало налогового года числились в следующем суммовом измерении:

Таблица 2.5 - Данные о фактическом наличии фиксированных активов ТОО « Карагандинский завод металлоконструкций» в 2013 году

Таким образом амортизационные отчисления за период 2013 года составили 2464,7 тыс. тенге.

Рассмотрим порядок исчисления амортизации по налоговому учету.

Согласно Налогового Кодекса РК стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений, причем исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам. Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной Налоговым кодексом, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.

При этом допускается вычет в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу, в пределах 15% стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы.