Работа отдела оперативно-рейдовых проверок

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Характеристика отделов инспекции Министерства по налогам и сборам

1.1 Отдел оперативно-рейдовых мероприятий

1.2 Отдел по контролю за физическими лицами, взиманием прочих доходов и сборов

1.3 Нормативно-правовая база

2. Теоретически основы

2.1 Работа ИМНС РБ по ликвидации задолженности с физических лиц

2.1.1 Ликвидация задолженности за счет денежных средств на счетах физических лиц

2.1.2 Ликвидация задолженности за счет наличных денежных средств физического лица

2.1.3 Ликвидация задолженности за счет средств дебиторов физического лица

2.1.4 Ликвидация задолженности за счет имущества физического лица

2.2 Внеплановая тематическая оперативная проверка

2.2.1 Предмет внеплановой тематической оперативной проверки

2.2.2 Оформление и предъявление предписания. Запись в книгу учета проверок

2.2.3 Контрольная закупка

2.2.4 Требование о представлении необходимых документов

2.2.5 Приостановление розничной торговли (оказания услуг, выполнения работ)

2.2.6 Опечатывание мест нахождения (хранения) документов и имущества

2.3 Проведение инвентаризации по требованию налоговых органов

2.3.1 Изъятие кассового оборудования

2.3.2 Использование технических средств

2.3.3 Личный досмотр

3. Практическая основа изучаемой темы

Введение

Проведением рейдовых проверок индивидуальных предпринимателей в инспекции по налогам и сборам занимается отдел оперативно-рейдовых мероприятий.

Актуальность темы заключается в том, что в настоящее время бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. Но, к сожалению, на практике плательщики допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин, а также осуществляют деятельность не в установленном порядке. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль над правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование, а также контроль над правильностью осуществления деятельности.

Задачами индивидуального задания является изучение нормативной, теоретической и практической базы по данным вопросам, ознакомление с работой отдела оперативно-рейдовых проверок, а также развитие практических навыков по применению административной ответственности по результатам рейдовых проверок.

Целью индивидуального задания является развитие и систематизация знаний по данным вопросам, полученных ранее.

Также задачами индивидуального задания является изучение нормативной, теоретической базы работы инспекции по налогам и сборам Республики Беларусь по ликвидации задолженности с физических лиц.

Целью изучения этого вопроса является систематизация и укрепление знания по этой работе.

Работой ликвидации задолженности с физических лиц в инспекции по налогам и сборам занимается отдел по контролю за физическими лицами, взиманием прочих доходов и сборов

1. Характеристика отделов инспекции Министерства по налогам и сборам

1.1 Отдел оперативно-рейдовых мероприятий

В своей деятельности данное управление выполняет следующие задачи:

- организация и осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве в пределах своей компетенции;

- проводит проверки по вопросам правильности ведения деятельности;

1.2 Отдел по контролю за физическими лицами, взиманием прочих доходов и сборов

В своей деятельности данное управление выполняет следующие задачи:

- осуществление контроля за соблюдением законодательства по подоходному налогу, земельному налогу и налогу на недвижимость с физических лиц, по прочим доходам и сборам, государственной пошлине, правильностью их исчисления.

- осуществление контроля за декларированием доходов и имущества, и также источников денежных средств физическими лицами;

- осуществление учета индивидуальных предпринимателей и контроля за соблюдением ими требований законодательства о налогах и предпринимательстве;

- проведение проверок индивидуальных предпринимателей и субъектов хозяйствования по вопросам полноты и своевременности уплаты налогов и др.

1.3 Нормативно-правовая база

В настоящее время порядок проведения рейдовых проверок, а так же применение административной ответственности по его результатам регулируется:

1. Действующей Общей частью Налогового кодекса;

2. Декретом Президента РБ от 14.05.05г. №2;

3. Положением, утвержденный Постановлением СМ РБ от 16.03.05г. №285;

4. Гражданским кодексом РБ;

5. Указом Президента РБ от 18.06.05г. №285;

6. Инструкцией, утвержденной Постановлением МНС РБ от 09.09.04г. №103;

7. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях;

8. и другими необходимыми документами.

На основании нормативно - правовой базы утверждена форма налоговых деклараций, актов проверки, протоколов, постановлений и т.д.

При работе по ликвидации задолженности с физических лиц инспекция Министерства по налогам и сборам регулируется:

1. Действующей Общей частью Налогового кодекса;

2. Гражданским кодексом РБ;

3. Указом Президента РБ;

4. и другими необходимыми документами.

2. Теоретически основы

2.1 Работа ИМНС РБ по ликвидации задолженности с физических лиц

Ликвидация задолженности признается принудительное взыскание денежных средств в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения физическим лицом в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.

Взыскание задолженности производится в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом, за счет денежных средств и (или) другого имущества плательщика, дебиторов плательщика

При ликвидации задолженности налоговым органом могут быть применены приостановление операций по счетам плательщика в банках и (или) наложение ареста на имущество плательщика в порядке, установленном настоящим Кодексом.

2.1.1 Ликвидация задолженности за счет денежных средств на счетах физических лиц

Ликвидация задолженности за счет денежных средств на счетах физических лиц производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Решение налогового органа по ликвидация задолженности должно содержать обязательное указание на те счета физического лица, с которых должно быть произведено перечисление задолженности, и на сумму, подлежащую перечислению.

Ликвидация задолженности не производится за счет денежных средств на корреспондентских счетах физических лиц, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени с валютных счетов физических лиц производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату взыскания.

Не производится взыскание налога, сбора, пошлины (пени) за счет средств плательщика на его благотворительных счетах, открытых для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте.

Решение налогового органа о ликвидации задолженности, за счет денежных средств на счетах физических лиц незамедлительно доводится до сведения банка, где открыты счета плательщика и подлежит безусловному исполнению банком в первоочередном порядке не позднее одного банковского дня со дня получения им этого решения. При этом банком приостанавливаются, если иное не установлено законодательными актами, все другие расходные операции по счетам физического лица.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах физического лица в день получения банком решения налогового органа о ликвидации задолженности такое решение исполняется по мере поступления денежных средств на указанные в нем счета не позднее одного банковского дня после каждого такого поступления.

2.1.2 Ликвидация задолженности за счет наличных денежных средств физического лица

Ликвидация задолженности за счет наличных денежных средств (в том числе в иностранной валюте) физического лица производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Решение налогового органа о ликвидации задолженности за счет наличных денежных средств выносится в форме постановления об их взыскании и должно содержать обязательное указание на сумму, подлежащую взысканию, и сумму фактически взысканных денежных средств. При этом сумма фактически взысканных денежных средств не должна превышать сумму, подлежащую взысканию.

Наличные денежные средства в день их взыскания подлежат сдаче в банк для их зачисления в соответствующий бюджет.

При невозможности сдачи указанных денежных средств в течение того же дня они должны быть сданы в банк на следующий банковский день.

Обеспечение сохранности указанных денежных средств осуществляется соответствующим налоговым или таможенным органом.

2.1.3 Ликвидация задолженности за счет средств дебиторов физического лица

Ликвидация задолженности за счет средств дебиторов физического лица производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика

Ликвидация задолженности за счет средств дебиторов физического лица принимается с учетом сроков исполнения обязательств между плательщиком и его дебиторами.

Решение налогового органа о взыскании задолженности за счет средств дебиторов выносится в отношении одного или нескольких дебиторов плательщика на основании справки наличия дебиторской задолженности у плательщика, оформленной налоговым органом на основании документов, представленных плательщиком в соответствии с подпунктом 1.5 пункта 1 статьи 22 настоящего Кодекса, либо по результатам проверки, проведенной налоговым органом, либо заявления плательщика об уступке требования кредитора и документа (акта сверки или иного подписанного дебитором и плательщиком документа), подтверждающего наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора плательщика Решение должно содержать указание на дебитора плательщика и сумму, подлежащую взысканию, которая не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику.

Ликвидация задолженности не производится за счет денежных средств на корреспондентских счетах дебитора физического лица, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов. предприниматель налог инвентаризация задолженность

Решение налогового органа о ликвидации задолженности за счет средств дебиторов и платежная инструкция выдаются банку, обслуживающему данный налоговый орган.

Не производится взыскание налога, сбора, пошлины (пени) за счет средств дебиторов на их на благотворительных счетах, открытых для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте.

Ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет физического лица.

2.1.4 Ликвидация задолженности за счет имущества физического лица

Налоговый орган вправе обратиться в общий или хозяйственный суд с иском о взыскании задолженности за счет имущества физического лица, за исключением имущества физического лица.

Исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества плательщика подается в общий или хозяйственный суд в порядке, установленном законодательными актами.

До подачи искового заявления о взыскании задолженности за счет имущества физического лица налоговый орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество физического лица.

Взыскание задолженности за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:

1. денежных средств на счетах в банке;

2. наличных денежных средств;

3. дебиторской задолженности индивидуального предпринимателя, заработной платы и иных доходов физического лица;

4. имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);

5. иного имущества, не указанного в подпунктах 1-4 настоящего пункта, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

Расходы по Ликвидация задолженности за счет имущества физического лица в том числе связанные с организацией и проведением оценки, учета, хранением, реализацией или иным использованием такого имущества, возмещаются за счет физического лица в порядке, установленном законодательством.

Взыскание задолженности за счет имущества плательщика производится путем зачисления в соответствующий бюджет денежных средств от его реализации, за исключением имущества, указанного в подпунктах 1-3, в порядке, установленном законодательством.

Должностные лица налоговых или таможенных органов не вправе приобретать имущество физического лица, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании задолженности.

Средства, оставшиеся после ликвидации задолженности и возмещения расходов по их взысканию, подлежат возврату физическому лицу либо зачету в счет предстоящих платежей.

2.2 Внеплановая тематическая оперативная проверка

Оперативные тематические проверки (их принято называть рейдовыми проверками) относятся к внеплановым проверкам, т.е. проводятся без включения в координационный план контрольной (надзорной) деятельности (п. 9 Указа N 510).

Оперативные тематические проверки назначаются руководителем налогового органа или его уполномоченным заместителем в случае необходимости оперативного выявления и пресечения нарушений законодательства в момент их совершения на ограниченной территории либо в отношении торговых объектов, транспортных средств, иных мест осуществления деятельности (подп. 9.2 Указа N 510).

При организации таких проверок должна быть соблюдена их периодичность. Оперативные тематические проверки одним и тем же контролирующим (надзорным) органом могут проводиться не чаще одного раза в месяц на одной и той же территории. В порядке исключения из этого правила могут проводиться проверки по поручению Президента Республики Беларусь, Президиума Совета Министров Республики Беларусь (п. 87 Положения N 510).

Срок проведения внеплановой тематической оперативной проверки в отношении одного проверяемого субъекта или его обособленного подразделения не должен превышать трех рабочих дней (п. 26 Положения N 510).

2.2.1 Предмет внеплановой тематической оперативной проверки

Общий перечень вопросов, проверяемых в рамках тематической оперативной проверки, приведен в п. 84 Положения N 510. Однако не все из приведенных вопросов относятся к компетенции налоговых органов (п. 10 Указа N 510, п. 15 Перечня N 510).

При проведении внеплановой тематической оперативной проверки налоговыми органами проверяются вопросы соблюдения проверяемыми субъектами:

- законодательства о предпринимательстве в целях установления фактов осуществления деятельности без специального разрешения (лицензии) либо с нарушением требований и условий осуществления лицензируемого вида деятельности;

- условий осуществления предпринимательской деятельности, при нарушении которых такая деятельность является незаконной и (или) запрещается;

- порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин и таксометров, в том числе использования и учета на них средств контроля;

- порядка проведения валютных операций, валютно-обменных операций с участием физических лиц;

- порядка осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса;

- порядка уплаты единого налога и налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме;

- требований о наличии документов, подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, их отпуск в места реализации;

- порядка допуска плательщиков единого налога к реализации товаров;

- законодательства о государственном регулировании производства, оборота и рекламы алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта;

- законодательства о государственном регулировании производства, оборота и рекламы табачного сырья и табачных изделий;

- законодательства об обороте на территории Республики Беларусь нефтяного жидкого топлива;

- законодательства о маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками при реализации товаров, их хранении и транспортировке (п. 84 Положения N 510).

Следует отметить, что внеплановые тематические оперативные проверки проводятся также в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в целях установления фактов осуществления деятельности без государственной регистрации и проверки соблюдения порядка уплаты единого налога. Также в отношении физических лиц проводятся проверки соблюдения законодательства о государственном регулировании производства, оборота и рекламы алкогольной продукции и табачных изделий, а также об обороте нефтяного жидкого топлива (п. 86 Положения N 510, п. 4 ст. 71 НК).

2.2.2 Оформление и предъявление предписания. Запись в книгу учета проверок

Проверка проводится на основании предписания руководителя налогового органа или его уполномоченного заместителя, заверенного печатью или оформленного на фирменном бланке. В этом предписании указываются:

- номер и дата выдачи предписания;

- основание проведения проверки;

- наименование контролирующего (надзорного) органа, проводящего проверку;

- фамилия и инициалы проверяющего, его должность (состав группы проверяющих, фамилия и инициалы руководителя проверки, его должность);

- наименование (фамилия, имя, отчество) проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения - адрес его места нахождения);

- исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке;

- проверяемый период при проведении внеплановой тематической оперативной проверки не указывается;

- срок проведения проверки (дата начала и окончания проверки) (п. 24 Положения N 510).

Следует обратить внимание на некоторые особенности оформления предписания на проведение внеплановой тематической оперативной проверки:

- перечень вопросов, подлежащих проверке, должен соответствовать перечню вопросов, приведенных в п. 84 Положения N 510, и не выходить за рамки компетенции налоговых органов;

- в предписании на проведение такой проверки может не указываться наименование проверяемого субъекта, в отношении которого проводится проверка, в случаях проведения проверки:

на автомобильных дорогах по вопросу соблюдения законодательства, регулирующего порядок приобретения, транспортировки и перемещения товарно-материальных ценностей;

субъектов, осуществляющих розничную торговлю на торговых местах на рынках и в палатках, расположенных на рынках. Под торговым местом на рынке понимается часть торгового прилавка, торгового ряда, а также необходимая для выкладки и продажи товаров часть территории рынка для установки передвижных средств развозной и разносной торговли.

В таких случаях в предписании указывается территория, на которой будет проводиться внеплановая тематическая оперативная проверка (п. 85 Положения N 510).

Перед началом проведения налоговой проверки проверяющие обязаны предъявить проверяемому субъекту (а проверяемый субъект вправе требовать) служебное удостоверение, предписание на проведение проверки. Проверяющие обязаны произвести соответствующую запись в книгу проверок (п. 6, 7, 33 Положения N 510).

При проведении внеплановых тематических оперативных проверок на автомобильных дорогах по вопросу соблюдения законодательства, регулирующего порядок приобретения, транспортировки и перемещения товарно-материальных ценностей, записи в книгу учета проверок не вносятся (п. 89 Положения N 510).

Зачастую внеплановые тематические оперативные проверки проводятся с использованием метода контрольной закупки, в таких случаях предписание не предъявляется до начала проверки. При осуществлении контрольной закупки сведения о проведении внеплановой тематической оперативной проверки вносятся в книгу проверок после завершения проведения контрольной закупки (п. 14 Указа N 510, п. 33 Положения N 510).

После предъявления предписания и внесения записи в книгу проверок проверяющие знакомят проверяемого субъекта с перечнем вопросов, подлежащих проверке (п. 35 Положения N 510).

2.2.3 Контрольная закупка

В ходе внеплановой тематической оперативной проверки налоговые органы вправе проводить контрольные закупки товарно-материальных ценностей, контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг (далее - контрольная закупка) (подп. 1.13 ст. 81 НК, п. 2 Положения N 510).

Контрольные закупки проводятся в соответствии с Положением о порядке проведения контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2009 N 554 (далее - Положение N 554).

Контрольная закупка представляет собой способ контроля, выраженный в искусственном создании контролирующими органами ситуации по приобретению товарно-материальных ценностей, оформлению заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации.

Контрольная закупка производится с последующим объявлением продавцу о проведении такой закупки. Ее результаты оформляются соответствующим актом (в двух экземплярах), который подписывается уполномоченным должностным лицом, проводившим контрольную закупку, и организацией, индивидуальным предпринимателем (их представителями), физическим лицом (п. 3 - 5 Положения N 554).

Суммы денежных средств, принятые в оплату за товар, подлежат возврату проверяющим, проводившим контрольную закупку. А товар подлежит возврату продавцу, за исключением случаев, когда такие ценности изымаются в соответствии с законодательством (п. 6 Положения N 554).

Факт и результаты контрольной закупки отражаются проверяющими в акте (справке) проверки, а сам акт контрольной закупки является неотъемлемой частью акта (справки) проверки (п. 8 Положения N 554).

2.2.4 Требование о представлении необходимых документов

В ходе внеплановой тематической оперативной проверки налоговые органы вправе требовать у проверяемого субъекта представления необходимых документов (их копий), но только по вопросам, относящимся к предмету проверки.

В местах проверки проверяемый субъект обязан обеспечить наличие таких документов, как:

- копии лицензии (п. 28 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 N 450 (далее - Положение о лицензировании));

- книга учета проверок (п. 2 и 11 Правил N 383);

- книга замечаний и предложений (п. 12 Положения о порядке выдачи, регистрации, ведения и хранения книги замечаний и предложений, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.03.2005 N 285);

- в местах хранения товарно-материальных ценностей и при их транспортировке необходимо обеспечить наличие документов, подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей (подп. 1.12 ст. 22 НК);

- в местах реализации товаров необходимо обеспечить наличие документов, подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуск товаров в места реализации (подп. 1.12 ст. 22 НК);

- документы, подтверждающие безопасность и качество товаров (Постановление Министерства торговли Республики Беларусь, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, Министерства здравоохранения Республики Беларусь, Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 07.05.2007 N 28/35/38/27 "О подтверждении безопасности и качества товаров при их реализации в розничных торговых объектах, торговых объектах общественного питания, на торговых местах на рынках");

- документ, подтверждающий внесение платы за предоставление торгового места на рынке (п. 28 Правил торговли на рынках Республики Беларусь, утвержденных Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2003 N 1623);

- книга кассира-операциониста (п. 9 Инструкции о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.09.2004 N 103);

- ассортиментный перечень товаров (п. 5 Правил осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденных Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.04.2004 N 384);

- журнал регистрации метрологического контроля средств измерений (подп. 1.4, 1.5 Положения о метрологическом контроле за состоянием средств измерений и соблюдением метрологических правил в сфере торговой деятельности, утвержденного Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 07.12.1995 N 75);

- санитарный журнал (п. 2 Приказа Министерства торговли Республики Беларусь от 29.06.1995 N 40 "Об утверждении Указаний о ведении санитарного журнала на объектах розничной торговли и общественного питания") и другие документы.

Перечень документов, представляемых контролирующим (надзорным) органам индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками единого налога, или привлекаемыми ими физическими лицами, утвержден Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.04.2005 N 415.

Налоговые органы вправе потребовать документы, которые в соответствии с законодательством не должны находиться в месте проверки, при условии, что они относятся к предмету проверки. В таком случае требование оформляется проверяющими в письменной форме, а документы должны быть представлены не позднее следующего рабочего дня со дня предъявления требования о представлении документов (подп. 1.1, 1.6 ст. 81 НК, п. 4, 88 Положения N 510).

2.2.5 Приостановление розничной торговли (оказания услуг, выполнения работ)

В ходе внеплановой тематической оперативной проверки налоговые органы вправе приостанавливать розничную торговлю (оказание услуг, выполнение работ) проверяемых субъектов на срок не более 2 суток (подп. 1.13-1 ст. 81 НК, п. 4 Положения N 510).

Это производится с целью снятия остатков товара, а также проверки соблюдения порядка:

- приема наличных денежных средств;

- осуществления валютных операций;

- использования кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров.

При реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет проверяемый субъект обязан обеспечивать прием наличных денежных средств в установленном порядке (подп. 1.13 ст. 22 НК). Такой порядок утвержден Постановлением Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 09.01.2002 N 18/1 "О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем".

Случаи, когда при осуществлении розничной торговли разрешается использование иностранной валюты, приведены в п. 31 Правил проведения валютных операций, утвержденных Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 N 72.

После приостановления розничной торговли может последовать опечатывание касс и кассовых помещений, складов, архивов, иных мест нахождения (хранения) документов и имущества проверяемого субъекта, а также проверяющие могут потребовать проведения инвентаризации.

2.2.6 Опечатывание мест нахождения (хранения) документов и имущества

В ходе внеплановой тематической оперативной проверки налоговые органы вправе опечатывать места нахождения (хранения) документов и имущества проверяемого субъекта, включая:

- кассы и кассовые помещения;

- склады;

- архивы и др. (п. 4 Положения N 510, подп. 1.10 ст. 81 НК).

Опечатывание производится в присутствии проверяемого субъекта или его представителя (при их отсутствии - необходимо не менее двух понятых) с отражением данного факта в акте опечатывания и с обязательным указанием:

- должности, фамилии, имени, отчества проверяющего, контролирующего (надзорного) органа, произведшего опечатывание;

- наименования проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения адрес его места нахождения), фамилии, имени, отчества представителя проверяемого субъекта, иного лица, присутствовавшего при опечатывании;

- основания для опечатывания;

- описания способа опечатывания;

- расписки проверяемого субъекта или его представителя о принятии под охрану опечатанного помещения, иного места и об ознакомлении с мерами ответственности за вскрытие помещения, иного опечатанного места (п. 54 Положения N 510).

В случае, если в опечатанном помещении находится имущество на сумму, превышающую 1000 базовых величин, а также если имеются предположения о возможности несанкционированного вскрытия данного помещения, выставляется охрана из числа сотрудников подразделения Департамента охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь (п. 55 Положения N 510).

2.3 Проведение инвентаризации по требованию налоговых органов

Налоговые органы в ходе проверки вправе требовать проведения инвентаризации имущества, а также проверять ее результаты (подп. 1.10 ст. 81 НК).

Проверяемые субъекты обязаны обеспечить проведение инвентаризации по требованию проверяющих. Такая инвентаризация проводится в присутствии материально ответственных лиц проверяемого. При невозможности обеспечить их присутствие проверяющий вправе провести инвентаризацию без участия материально ответственных лиц с привлечением работников проверяемого субъекта или с участием не менее двух понятых. Лица, присутствующие при проведении проверки, также подписывают документы, составленные по ее результатам (п. 8 Положения N 510).

2.3.1 Изъятие кассового оборудования

В ходе внеплановой тематической оперативной проверки налоговые органы вправе изымать:

- кассовые суммирующие аппараты;

- специальные компьютерные системы;

- билетопечатающие машины;

- таксометры.

Изъятие производится с целью направления на техническое освидетельствование. Срок изъятия не должен превышать срок проведения проверки, т.е. 3 рабочих дня (подп. 1.17 ст. 81 НК, п. 26, 4 Положения N 510).

Положение о порядке изъятия кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин и таксометров для технического освидетельствования утверждено Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.06.2010 N 49 (далее - Положение N 49).

Перед изъятием кассового оборудования проводится его опечатывание и составляется акт изъятия. Опечатывание кассового оборудования производится посредством обертывания его бумагой либо помещения кассового оборудования в картонную коробку, склеивания соединений краев и (или) частей бумаги (коробки) и проставления в месте (местах) соединения подписи проверяющих (одного из проверяющих) (п. 3 Положения N 49).

К акту изъятия прилагаются:

- эксплуатационная документация (паспорт (формуляр) на кассовое оборудование, журнал технического обслуживания и ремонта кассового оборудования);

- книга кассира-операциониста и контрольные ленты (в случае их представления проверяемым субъектом или его представителем).

Для технического освидетельствования изъятое оборудование с прилагаемой документацией передается представителю научно-производственного республиканского унитарного предприятия "Белорусский государственный институт стандартизации и сертификации" (п. 4 Положения N 49).

Освидетельствование кассового оборудования должно быть проведено в течение двух рабочих дней со дня его получения, но не позднее дня окончания проверки (п. 5 Положения N 49).

2.3.2 Использование технических средств

В ходе проверки налоговые органы вправе использовать технические средства, в том числе:

- аппаратуру, осуществляющую:

звуко- и видеозапись;

кино- и фотосъемку;

ксерокопирование;

- устройства для сканирования документов;

- идентификаторы скрытых изображений (подп. 1.13-2 ст. 81 НК, п. 4 Положения N 510).

Используются технические средства с целью сбора и фиксации доказательств, подтверждающих факты правонарушений.

Порядок использования налоговыми органами и их должностными лицами при проведении проверок технических средств регулируется Положением N 1924.

По общему правилу проверяющий, принимая решение о применении при проведении проверки технических средств, уведомляет об этом проверяемого субъекта или его представителя под роспись. В случае отказа проверяемого субъекта удостоверить факт уведомления своей подписью запись об этом производится в акте (справке) проверки (п. 56 Положения N 510).

А в случае, если проверка начинается с проведения контрольной закупки, проверяемый субъект уведомляется о применении технических средств после ее завершения. О применении технических средств делается отметка в составленном по итогам проверки акте (справке) (п. 57 Положения N 510).

При этом в акте указываются:

- наименование и серийный номер звуко- и видеозаписывающей аппаратуры и носителя, на который эта запись осуществлялась, кино-, фотоаппаратуры и носителя, на который эта съемка осуществлялась; идентификатора скрытых изображений;

- наименование устройства для ксерокопирования и сканирования документов (п. 7 Положения N 1924).

2.3.3 Личный досмотр

В ходе проверки налоговые органы вправе производить личный досмотр плательщиков и их представителей, досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств (подп. 1.6-1 ст. 81 НК).

Личный досмотр проводится в пределах, необходимых для обнаружения документов, денежных средств, иных предметов, свидетельствующих о нарушении законодательства.

По результатам личного досмотра составляется акт в соответствии с законодательством.

3. Практическая основа изучаемой темы

На основании статей 71, 78 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь инспекция по налогам и сборам по Фрунзенскому району № 2 провела внеплановую тематическую оперативную (рейдовую) проверку налоговых деклараций (расчетов), за май месяц 2011 года (Приложение 1) индивидуального предпринимателя Алексеева Виталия Александровича, который занимается торговлей иных не продовольственных товаров на торговом павильоне № 25 по адресу: г. Минск, ул. Карбышева,13а.

16.05.2011 проверяющий в ходе рейдовой проверки провел контрольную закупку. Он приобрел один компакт диск стоимостью 29 000рублей. Целью контрольной закупки была проверка порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров за наличный расчет. При приобретение компакт диска была дана продавцу купюра 50 000 (БР 0852946) рублей, вследствие чего проверяющим была передана сдача в сумме 21000 рублей.

В последующем продавцу объявили о проведении такой закупки.

По результатам контрольной закупки был оформлен акт контрольной закупки (Приложение 2),в двух экземплярах, который был подписан уполномоченным должностным лицом и иными должностными лицами проводившим контрольную закупку, а также индивидуальным предпринимателем. В ходе контрольной закупки нарушений не было установлено.

Перед началом проверки проверяющий предъявил свое служебное удостоверение и представил для ознакомления предписание (Приложение 3), после этого началась проверка. Проверяющий произвел записи о проведении проверки в книге проверок, т.к. без этой записи проверка может считаться не законной.

Для проведения проверки проверяющий потребовал у индивидуального предпринимателя следующие документы:

1. копию лицензии (п. 28 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 N 450 (далее - Положение о лицензировании));

2. налоговую декларацию (расчет) по единому налогу за май

3. документы подтверждающие приобретение товаров и их непосредственном поступлении в места реализации (ТТН-1 серия ТВ 0638780, ТТН-1 серия ТВ 0636593, ТТН-1 серия ТВ 0636594, ТТН-1 серия ТВ 0635790, ТТН-1 серия ПЛ 0544638) (подп. 1.12 ст. 22 НК);

4. книга учета проверок (п. 2 и 11 Правил N 383);

5. книга замечаний и предложений (п. 12 Положения о порядке выдачи, регистрации, ведения и хранения книги замечаний и предложений, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.03.2005 N 285);

6. документ, подтверждающий внесение платы за предоставление торгового места на рынке (п. 28 Правил торговли на рынках Республики Беларусь, утвержденных Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2003 N 1623);

При проверке были опрошены ИП Алексеев Виталий Александрович и физическое лицо Алексеева Наталья Владимировна и составлены протоколы опроса (Приложение 4 и 5).В протоколах в письменной форме написаны ответы, на вопросы, задаваемые проверяющим при проверке.

16.05.2011г. года был составлен акт внеплановой тематической оперативной (рейдовой) проверки (Приложение 6). Акт составлен в двух экземплярах.

Проверкой было установлено, что ИП Алексеевым Виталием Александровичем были произведены нарушения:

1. Во время контрольной закупки осуществление розничной торговли иными не продовольственными товарами (компакт дисков) производила Алексеева Наталья Владимировна, племянница индивидуального предпринимателя, которая не является членом семьи и близким родственником. Алексеева Наталья Владимировна осуществляла реализацию товаров и прием денежных средств в размере 29000 рублей.

2. Индивидуальный предприниматель неверно исчислял единый налог с ИП и иных физических лиц. Он производил реализацию иных не продовольственных товаров (компакт дисков) по ставке ниже, которая установлена в соответствие с решением Минского городского совета депутатов от 24.11.2010 №65. Ставка для этого вида товаров установлена в размере 270000 рублей. Согласно квитанции об плате и налоговой декларации (расчету) которые были проверены в ходе проверки, индивидуальный предприниматель уплатил единый налог в размере 125000 рублей. Также в соответствии с пунктом 6 статьи 298 Налогового кодекса РБ к ставке единого налога должен применяться коэффициент 2, в связи с тем, что реализованная продукция не произведена в РБ. В итоге общая сумма единого налога, подлежащая к уплате, должна была составить 810000 рублей.

3. Индивидуальный предприниматель не уплатил НДС в фиксированной сумме по товарам, ввезенным на территорию РБ с территорий членов таможенного союза. Сумма НДС фиксированного составила 540000 рублей.

К акту проверки были приложены документы: акт контрольной закупки и протокол опроса ИП Алексеева Виталия Александровича и Алексеевой Натальи Владимировны.

По акту внеплановой тематической оперативной проверки проверяющий руководствуясь статьями 3.13, 3.30, 10.2 Процессуально-исполнительного кодекса РБ об административных правонарушениях, составил протокол (Приложение 7) о том, что при проверки были установлены следующие нарушения:

1. Ч. 2 п.2 Указа Президента РБ от 18.06.2005г. №285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности", а именно: реализацию товаров и прием денежных средств на торговом павильоне осуществляла Алексеева Наталья Владимировна, племянница индивидуального предпринимателя, которая не является членом семьи или близким родственником;

2. П.1 и 3 ст.299 Налогового кодекса РБ, а именно: индивидуальны предприниматель при осуществлении предпринимательской деятельности не верно исчислял единый налог с ИП и иных физических лиц, т.е. применял не ту ставку;

3. П.3 Указа Президента РБ от 18.05.2005г. № 285, а именно: индивидуальный предприниматель при реализации товаров ввезенных на территорию РБ с территорий членов таможенного союза не уплачивал НДС в фиксированной сумме.

Ответственность за данные правонарушения предусмотрена:

- ч.2 ст.127 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях в размере от 20 до 200 базовых величин

- ч.1 ст.13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях в размере 20% от суммы налога, подлежащей уплате, но не менее двух базовых величин

Далее по результатам внеплановой тематической оперативной (рейдовой) проверки Главный государственный налоговый инспектор отдела учета и камеральных проверок ИП инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Фрунзенскому району г. Минска № 2 Михневич Галина Ивановна, руководствуясь статьями 3.13, 3.30, 10.2 Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, составила протоколы об административных правонарушениях (Приложение 8 и 9) о том, что при проверке ИП Алексеев Виталий Александрович, привлекал в своей деятельности племянницу которая не является членом семьи или близким родственником, не в полном размере уплатил единый налог, а также налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме по ввезенным на территорию РБ с территорий членов таможенного союза.

Ответственность за данное правонарушение предусмотрена ч.2 ст.127 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях в размере от 20 до 200 базовых величин и частью 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях и влечет наложение штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащей уплате, но не менее двух базовых величин.

После протоколы были переданы заместителю начальника инспекции, Адамович Анжелике Владимировне, для вынесения Постановления (Приложение 10 и 11). И было решено привлечь к административной ответственности в виде штрафа:

1. За привлечение физического лица не являющееся членом семьи или близким родственником в размере 20 (двадцати) базовых величин:

Сумма штрафа =20*35000=700000(руб.)

2. За не полную уплату единого налога, а также неуплату НДС в фиксированной суме в размере 20 (двадцати) % от суммы налога, подлежащей уплате, но не менее двух базовых величин:

Сумма штрафа = (810000-125000)*20%=137000(руб.)

Общая сумма штрафа =700000+137000=837000(руб.)

Штраф подлежит уплате не позднее месяца со дня вступления постановления в законную силу

При неуплате суммы штрафа дело об административном правонарушении будет рассматриваться хозяйственным судом г. Минска 26 июня 2011г. Согласно ст.4.1 Кодекса РБ от 20.12.2006 №194-3 "Процессуально-исполнительный кодекс РБ об административных правонарушениях индивидуальному предпринимателю разъясняются его права и обязанности (Приложение 12).

Индивидуальный предприниматель был ознакомлен со всеми документами и подписал их.

Размещено на Allbest.ru