Косвенные налоги и их место в налоговых системах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Оренбургский государственный университет»

Финансово-экономический факультет

Кафедра финансов

Курсовая работа

по дисциплине "Финансы"

Косвенные налоги и их место в налоговых системах

Руководитель работы

Ю.И. Булатова

Исполнитель

cтудент группы 11Эк(б)ФК-3

Э.В. Якутина

Оренбург 2013



Содержание

налогообложение фискальный акциз

Введение

1. Теоретические аспекты косвенного налогообложения

1.1 Сущность и значение налогов

1.2 Сущность и необходимость косвенного налогообложения

1.3 Мировой опыт взимания косвенных налогов

2. Особенности налогов и их место в налоговых системах Российской Федерации

2.1 Оценка налоговой системы Российской Федерации

2.2 Налог на добавленную стоимость (НДС)

2.3 Акцизы

3. Основные пути совершенствования косвенного налогообложения

3.1 Проблемы организации косвенного налогообложения

3.2 Перспективы оптимизации косвенного налогообложения

Заключение

Список использованных источников

Приложение А

Приложение Б

Приложение В



Введение

Н. Тургенев, соотнося практику косвенного обложения с научными принципами налогообложения, делает следующие выводы: “Подать с потребления предметов, необходимых для жизни, совсем не соответствует первому правилу взимания налогов, ибо никак не сообразуется с доходом платящего: богатый платит, например, за соль ту же подать, что и бедный. Второму правилу эта подать соответствует, ибо каждому известно количество подати или цена того предмета, на который наложена оная. Третье правило плата в удобное время. В самое удобное время вовремя покупки. Но! Платящий не может отложить потребление соли или хлеба на несколько времени и потому всегда должен покупать сии предметы и следовательно платить подать (удобно или неудобно). С четвертым правилом подать сия не сообразна. Требует много издержек собирания”.

В финансовой науке XIX в. активные возражения против косвенного обложения основаны на их отрицательном воздействии на рыночную экономику -- даже против намерения законодателя. Косвенные налоги неизбежно оказывают вредное влияние на промышленность, особенно мелкую: ради удобства и удешевления стоимости взимания приходится иногда совсем запрещать мелкое производство в тех отраслях, продукты которых подлежат обложению (в России, например, табачное, спичечное производство). С развитием техники производства налог на потребление, т.е. акциз, становится иногда губительным для класса предпринимателей. Вот почему английские предприниматели, хотя и не без борьбы, согласились в 1-ой половине XIX в. на введение подоходного налога, но с условием, чтобы многие косвенные налоги (акцизы и таможенные сборы) были уничтожены. Производство сферических стекол, процветавшее в Англии в конце XVIII в., из-за действия акциза в 1-й половине XIX в. перешло во Францию.

Актуальность темы данной работы «Косвенные налоги и их место в налоговых системах» на современном этапе развития косвенного налогообложения состоит в том, что косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения и расходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковым являются акцизы, налог на добавленную стоимость, более предпочтительно, так как: от них труднее уклонится; с ними связано меньше экономических нарушений; они меньше сокращают стимулы к труду; в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары - заменители, они оставляют за потребителем право выбора; для них характерна анонимность.

Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и инструментом государственной политики, которая, меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения. К тому же в России система налогообложения находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство и политическая система, направленная на развитие свободы предпринимательской деятельности.

В условиях становления и реформирования налоговой системы России закономерно возрастает роль косвенных налогов как действенного инструмента бюджетно-регулирующего воздействия государства на развитие экономики.

Значимость косвенного налогообложения предопределили цель и задачи данного исследования.

Целью курсовой работы является изучение особенностей косвенных налогов в РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты косвенного налогообложения;

- изучить особенности налогов и их место в налоговых системах РФ;

- изучить значение НДС в современных условиях;

- исследовать акцизы как второй вид косвенного налога;

- раскрыть перспективы развития косвенного налогообложения в РФ.

Объектом исследования являются косвенное налогообложение товаров, работ, услуг как один из главных источников налоговых доходов бюджета в Российской Федерации.

Предметом исследования является особенность налоговых отношений, финансово-экономических взаимосвязей и взаимозависимостей, возникающих в процессе косвенного налогообложения товаров, работ, услуг.

Природа косвенного налогообложения, в том числе, товаров, работ, услуг вызывает в настоящее время активный творческий интерес со стороны отечественных и западных ученых. Особенно дискуссионный характер имеет теория переложения налогов.

При написании данной работы были использованы учебные пособия отечественных и зарубежных авторов, периодические издания и нормативно-правовые акты Российской Федерации.



1. Теоретические аспекты косвенного налогообложения

1.1 Сущность и значение налогов

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги, как экономическая категория выражают реально существующие денежные отношения, которые проявляются в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. К сущностным чертам налога следует отнести:

а) смена формы собственности доходов. Важнейшим юридическим признаком налогов является то, что налог представляет собой отчуждение части собственности субъектов в пользу государства при внесении налоговых платежей в бюджет. Иными словами, при уплате налога происходит переход части доходов (имущества) собственника в собственность государства. В связи с этим возникают две проблемы:

Первая -- является ли уплатой налогов перечисление налогов государственным или муниципальным предприятием? Ведь, с одной стороны, налоговое законодательство не устанавливает для государственных предприятий каких-либо исключений, но, с другой стороны, при уплате налога государственным предприятием не происходит перехода собственности.

Традиционные взгляды, существовавшие в науке советского финансового права, платежи государственных предприятий и организаций в качестве налогов не рассматривали, поскольку при внесении части накоплений последними в бюджет форма собственности не изменяется, а происходит распределение доходов в рамках государственного сектора народного хозяйства.

Однако в условиях рыночной экономики, когда государственные предприятия выступают равноправными субъектами предпринимательства, данная точка зрения нуждается в корректировке. По-видимому, переход собственности не может выступать единственным критерием для отнесения тех или иных платежей к налоговым или неналоговым. Тем более, что и право полного хозяйственного ведения и право собственности суть вещные права. Кроме того, в данном случае отсутствие признака отчуждения имущества от собственника обусловлено только особенностями субъекта -- государственного предприятия. Поэтому данный случай можно отнести всего лишь к исключению, подтверждающему общее правило.

Другой проблемой является определение основания лишения субъекта принадлежащего ему права собственности. Очевидно, что такие цивилистические институты, как реквизиция, национализация и конфискация, здесь абсолютно неприменимы; более того, ст. 235 Гражданского кодекса РФ не предусматривает уплаты налога в качестве одного из видов принудительного изъятия имущества у собственника. В данном случае нормы, содержащиеся в Гражданском кодексе РФ, не позволяют решить данную проблему, так как в соответствии с п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Теоретическая неразработанность и нормативная неурегулированность проблемы «налог -- право собственности» привели к тому, что о правовой природе налога пришлось высказаться Конституционному Суду России в своем Постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П по делу о проверке конституционности п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции». Дело в том, что ст. 35 Конституции устанавливает, что право частной собственности охраняется законом. В то же время право частной собственности не принадлежит к правам, которые в соответствии со ст. 56 Конституции не подлежат ограничению ни при каких условиях. Следовательно, оно может быть ограничено федеральным законом, но только в той мере, «в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства». Иными словами, собственник может быть лишен права собственности, но только в случаях, предусмотренных законом. Такой случай и предусмотрен Конституцией РФ в ст. 57, в соответствии с которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ведь налог -- это необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства).

Таким образом, основанием для лишения собственника, принадлежащего ему права собственности, является его конституционная публично-правовая обязанность платить законно установленные налоги. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства. В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества. С публичным характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств;

б) индивидуальная безэквивалентность: Существенным признаком налога является безвозмездность его уплаты, которая характеризуется односторонностью, безэквивалентностью и безвозвратностью налогов. В общем же плане безвозмездность означает, что денежные средства, уплачиваемые в качестве налога, переходят в государственный бюджет без получения встречного возмещения или удовлетворения для плательщика.

Обязательства по уплате налога являются односторонними, и в налоговых правоотношениях существует только одна обязанная сторона -- налогоплательщик. Государство, получая в бюджет налоги и налоговые платежи, не принимает на себя каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком и не должно что-либо совершить в его пользу. В то же время плательщик, уплатив налог, не приобретает каких-либо прав.

Однако данное положение должно пониматься в узком смысле, т. е. при уплате налога не возникает прямой выгоды или прямого преимущества для плательщика. Но это не означает, что плательщики налогов вообще не получают от государства различных благ. Бесплатное образование и медицинское обслуживание, возможность получать защиту от органов правопорядка, пользование дотируемыми коммунальными услугами и др. -- вот далеко не полный перечень тех благ, которые получает налогоплательщик от государственных институтов и учреждений, содержащихся на его отчисления. Кроме того, налогоплательщик получает право на пользование чем-либо (после уплаты сбора), а также услугу от государства (после уплаты пошлины). Между тем, налоги безэквивалентны, и пользование общественными благами никак не пропорционально величине налогов, уплаченных налогоплательщиками.

В данном случае уплата сбора или пошлины осуществляется лишь в связи с оказанием услуги или получением права на пользование. Оказание услуги от государства или получение права на пользование прямо не обусловлены встречным предоставлением, что подтверждается также возможностью освобождения от уплаты налогов, сборов и пошлин в том или ином случае.

Проявлением безвозмездности выступает также безвозвратность налога: налог подлежит возврату только в случае законодательно установленной льготы или в случае неправильной его уплаты в бюджет (переплата налога).

В советской науке финансового права налоги рассматривались в качестве возвратного платежа. Данное положение основывалось на утверждении К. Маркса о том, что в социалистическом обществе «... все удерживаемое с производителя как с частного лица прямо или косвенного идет на пользу ему же, как члену общества». По мнению же советского правоведа С. Цыпкина: «Собранные в виде налогов средства возвращаются населению в форме затрат на развитие народного хозяйства и социально-культурной сферы...»;

в) императивность: налогоплательщик не вправе отказаться от обязанности платить налоги;

г) легитимность. Данная черта налогов характеризуется тем, что установление налога, а также его взимание осуществляются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги и сборы. В этой связи Конституционный Суд РФ в Постановлении от 18 февраля 1997 г. № 3-П «По делу о проверке конституционности» Постановления Правительства Российской Федерации от 28 февраля 1995 г. «О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции» указал, что федеральные налоги и сборы следует считать законно установленными, если они установлены федеральным законодательным органом (Федеральным собранием) в надлежащей форме, т.е. федеральным законом, в предусмотренном законом порядке и введены в действие в соответствии с действующим законодательством. Поскольку установление налога законом является его обязательным признаком, любые обязательные платежи, не предусмотренные законом, не могут считаться налогом;

д) принудительное изъятие. Налог -- это обязательный взнос, т. е. в силу закона налогоплательщики при определенных условиях обязаны осуществлять уплату налогов. В соответствии со ст. 57 Конституции России обязанность по уплате налогов является конституционной. Конституции большинства развитых стран также придают налоговым обязательствам своих подданных конституционный характер, что демонстрирует их особую важность и значение.

Необязательных налогов не существует. Не случайно в древнерусском языке слово «налог» имело значение «обременение», «тягость», «неудобство».

Обязательность налога обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов, что свидетельствует о том, что уплата налогов носит не добровольный, а принудительный характер.

Система средств принуждения и санкций оказывает определенное воздействие на налогоплательщика с тем, чтобы обязать его исполнить свои обязательства по уплате налогов. Такое принуждение очень часто действует в виде угрозы применения ответственности.

По словам П. Годме, «элемент принуждения настолько важен в понятии налога, что это влечет за собой исключение из налоговой сферы поступлений, не носящих принудительного характера». Так, не являются налогами добровольные сборы и пожертвования в бюджет, а также государственные займы.

Современным налоговым системам некоторых стран известен так называемый необязательный налог -- церковный, установленный не актами государственной власти, а религиозными нормами, обеспечиваемыми моральным авторитетом соответствующей конфессии. В мусульманских странах, где институт государственной религии достаточно развит, -- Йемене, Саудовской Аравии, Пакистане и др. -- религиозные налоговые нормы, санкционированные государством, становятся общегосударственными. В частности, такие платежи, как исламские налоги (закят, закят альф фитр, ушр), взимаются в соответствии с Кораном, направляются на обеспечение мусульманских общин за рубежом, оказание помощи бедным, ведение религиозных войн и т. д. Например, закят -- налог в пользу малоимущих мусульман -- как бы «очищает» пользование богатством, с которого он уплачен.

Однако такая практика не является общепринятой, так как, например, в Исландии церковные налоги распространены даже на атеистов, которые уплачивают их в один из стипендиальных фондов Исландского университета.

Внесение налога в бюджет происходит в денежной форме. Уплата налога имуществом действующим законодательством по общему правилу не предусмотрена. Денежная форма уплаты налога предопределена самой сутью налога, который является, как уже было установлено, взносом. Слово «взнос» в русском языке означает внесенные за что-либо деньги.

В этой связи обязанность налогоплательщика по уплате налога выступает однообъектной, поскольку только уплата налога в денежной форме, по общему правилу, рассматривается (при соблюдении прочих условий о сроках, бюджетах и т. д.) в качестве надлежащего исполнения его обязанности.

В соответствии с Постановлением Правительства России от 1 апреля 1996 г. № 481 «Об упорядочении расчетов по осуществлению налоговых и других платежей предприятий и организаций -- налогоплательщиков в федеральный бюджет, включая погашение задолженности по ним» в целях создания необходимых условий для исполнения расходной части федерального бюджета с 1 мая 1996 года прекращено использование любых неденежных форм осуществления налоговых и других платежей предприятий и организаций -- налогоплательщиков в федеральный бюджет (включая товарный кредит и налоговые освобождения), а также неденежных форм погашения задолженности по ним.

Обращение взыскания на имущество налогоплательщика в случаях недоимки по налогам также не является исключением, поскольку в итоге (после реализации имущества) внесение налога в бюджет происходит в денежной форме. Однако в некоторых случаях уплата налогов допускается и в неденежных формах, но все неденежные способы уплаты налогов являются нетипичными и вызваны к жизни российским кризисом платежей.

В некоторых странах до сих пор существуют сугубо натуральные налоги, т. е. налоги, которые вносятся вещами, услугами или работами. Например, в Лаосе и Вьетнаме сельхозналог уплачивается рисом.

Налоги вносятся в бюджет или внебюджетный фонд, которые выступают получателями налогов. Они поступают как непосредственно в федеральный бюджет, так и в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, автономной области, автономных округов, а также в местные бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством России.

В ряде случаев налоги вносятся не в бюджет или внебюджетный фонд, а на счета определенных государственных организаций, являющихся держателями и распорядителями некоторых бюджетных счетов. Наиболее распространенный случай -- это когда налоги в дорожные фонды уплачиваются организациям, отвечающим за состояние дорог. В этом случае считается, что налог уплачен именно в дорожный фонд, а подобный порядок зачисления налогов устанавливается не бюджетным, а налоговым законодательством.

Особым случаем уплаты налога выступает уплата государственной пошлины частному нотариусу. Дело в том, что порядок исчисления и уплаты этого федерального платежа регламентируется налоговым законодательством. В то же время в соответствии со ст. 22 Основ законодательства о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-1 нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. Полученные денежные средства остаются в распоряжении нотариуса.

Налоги -- это абстрактные платежи, которые при внесении их в бюджет не имеют целевого назначения.

Признак абстрактного налогового взимания основан на бюджетно-правовом принципе запрета на индивидуализацию (специализацию) бюджетных доходов. Это означает, что налоговые доходы не предназначены для конкретных государственных расходов. Иными словами, совершение государственных расходов не должно быть обусловлено поступлением отдельных налоговых платежей. Данный принцип выводится из базового положения финансового права о всеобщности и единстве бюджета. Единый бюджет предупреждает возникновение тесной связи между определенными видами государственных расходов и налоговых доходов, которая могла бы привести к ранжированию государственных расходов и соответственно их финансированию по «остаточному принципу».

Денежные средства поступают в бюджет на нужды всего государства. Первоначально происходит формирование государственного бюджета, и уже затем средства перераспределяются по отдельным статьям расходов: на финансирование федеральных экономических и социальных программ, на содержание систем здравоохранения и образования, обеспечение национальной безопасности и обороноспособности страны и т. д.

Целевая направленность некоторых налоговых платежей прослеживается даже в их названии, например платежи в дорожные фонды, специальный налог для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства (отменен с 1 января 1996 года Федеральным законом от 23 февраля 1995 г.). Однако следует признать, что при этом определяется общее предназначение налога, но никак не конкретные расходные статьи бюджета. Целевые налоги, носящие некоторую содержательную направленность, не нарушают признака абстрактности налоговых платежей.

Налог как Правовая категория - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций или физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Функции налогов - это способ выражения сущностных свойств этой категории.

Основная функция налога - фискальная, которая реализуется посредством образования государственного денежного фонда, за счет которого создаются материальные условия функционирования государства и выполнения им собственных функций (оборона, правопорядок, социальные, природоохранные и другие задачи). Посредством фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения. А именно процесс перераспределения части стоимости ВВП. Отсюда некоторые авторы называют еще одну функцию налогов - Перераспределительную.

Регулирующая функция налога. Проявляется в дифференциации условий налогообложения: дифференциация условий налогообложения стимулирует или сдерживает темпы воспроизводства, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или сокращая платежеспособный спрос населения.

Контрольная функция. Через количественные параметры налоговых поступлений государство получает информацию о состоянии экономики в разрезе видов экономической деятельности, в разрезе регионов и отдельных налогоплательщиков и корректирует налоговую политику или налоговое администрирование.

Статья 17 налогового кодекса устанавливает существенные элементы налога, которые необходимы для его установления:

1) субъект налога/налогоплательщики:

- юридические лица;

- физические лица (граждане и ИП);

2) объект налогообложения: каждый налог имеет свой, не совпадающий с другими налогами, объект налогообложения. Объектом налогообложения может выступать:

- доход, имущество, прибыль налогоплательщика, которые служат основой налогообложения;

- юридический факт или совокупность юридических фактов, с которыми связаны возникновения обязанностей по уплате налогов (перевезение товаров через таможню РФ, получение наследства и пр.);

3) налоговая база - это стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения;

4) налоговая ставка - это величина начисления на единицу измерения налоговой базы. По способу установления налоговые ставки делятся на:

- твердые (специфические);

- процентные (адвалорные);

- комбинированные. Применяются только по акцизам и только в отношении табачной продукции.

5) налоговый период - календарный год или иной период времени (квартал, месяц, полугодие) в отношение каждого налога, по окончание которого определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи в бюджет.

6) порядок исчисления налога. Налог исчисляется исходя из налоговой базы и налоговой ставки, а также других элементов налога, самостоятельно налогоплательщиком, либо налоговым агентом или налоговым органом.

7) порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога осуществляется только в денежной форме. Каждый налог имеет свой, установленный законом, срок уплаты.

Факультативным элементом налога является Налоговая льгота.

Принципы налогообложения с одной стороны позволяют реализовать функции налога, а с другой - исходят из представлений о рациональности налоговой системы и определяют построение действенного налогового механизма.

Первые принципы были сформулированы А. Смиттом в 1776 г. Он выделял:

а) принцип справедливости, который характеризует всеобщность и равномерность распределения налогообложения;

б) принцип определенности, под которым подразумевалось, что информация о налоге должна быть донесена до налогоплательщика;

в) принцип удобности, заключающийся в удобности времени платежа;

г) принцип экономии - заключается в сокращении издержек взимания налога.

1.2 Сущность и необходимость косвенного налогообложения

По критерию объекта налогообложения все налоги подразделяются на две большие группы: прямые и косвенные.

Прямые налоги -- это безвозмездные платежи, которые взимаются прямо и непосредственно с субъекта налогообложения. К ним относятся подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которым служит основой для налогообложения.

Косвенные налоги - это налоги на расходы, то есть на предметы потребления. Из федеральных налогов к ним можно отнести акцизы на отдельные виды товаров, НДС. Косвенные налоги - налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Косвенные налоги представляют собой завуалированную форму платежей, которая находит свое проявление в цене товара или услуги. Поэтому формальным плательщиком налога выступает продавец (субъект налога), тогда как реальным субъектом налогообложения является покупатель (носитель налога). Данный налог является частью цены в виде надбавки к ней. К косвенным налогам относятся акцизы, таможенные пошлины, налог с оборота, налог с продаж, налог на добавленную стоимость.

Исторически косвенные налоги претерпели эволюцию в направлении от однократного налогообложения на стадии конечного потребления (производства) к многократному налогообложению в процессе прохождения всех стадий хозяйственного оборота. Конкретное воплощение данной тенденции проявилось в налоге с оборота, а затем в налоге на добавленную стоимость, что, однако, далеко не означает полное вытеснение одних другими.

Как известно, косвенные налоги считаются налогами стабилизирующего характера в решении проблем финансового благополучия бюджета государства. Наряду с прямыми налогами, косвенные налоги являются важнейшим источником налоговых поступлений в бюджеты развитых стран.

В соответствии с мировой практикой к косвенным налогам относят три группы налогов:

1) так называемые налоги на потребление: налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж и налог с оборота;

2) акцизы и таможенные пошлины;

3) взносы работодателей на социальное обеспечение.

В современный период в большинстве развитых стран велика роль косвенных налогов на потребление, прежде всего НДС (от 15 до 40% всех налоговых поступлений). От 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и акцизы приходится от одной пятой до половины всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран. Только в США, Японии и Канаде роль косвенного налогообложения заметно ниже.

Это вызвано устойчиво негативным отношением общественного мнения этих стран к косвенным налогам из-за их инфляционного влияния и несоответствия стандартам социальной справедливости: сбор этих налогов не зависит ни от размера доходов, ни от размера имущества налогоплательщиков.

Применение косвенных налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью косвенных налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи косвенных налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В настоящее время наиболее существенные налоговые доходы закрепляются за бюджетом РФ. Наиболее весомыми являются налоговые суммы, взимаемые на таможне в виде акцизов, пошлин, налога на добавленную стоимость (НДС). Примерно 1/3 из суммы прямых налогов остается в распоряжении центральной власти, а в распоряжении субъектов РФ направляется 2/3 налога на прибыль, НДС в пользу центра: около ѕ сумм зачисляется в республиканский бюджет РФ, а ј направляется субъектам РФ. Данное соотношение прямых и косвенных налогов объясняется тем, что при сохранении государственной монополии на природное богатство страны все суммы НДС, акцизов по нефтепродуктам, нефти, углю являются собственными доходами федерального бюджета.

1.3 Мировой опыт взимания косвенных налогов

Для промышленно развитых стран принципы построения налоговой системы в наибольшей степени соответствуют классическому варианту. История экономического развития этих стран демонстрирует многогранность структуры и приоритетов налоговой политики. Налоговая политика, как правило, преследует цели: стимулировать или ограничивать деятельность хозяйствующих субъектов, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать интересы общества. Варьирование налоговыми льготами, их структуру производства, инвестиций и занятости, соответствующее распределение доходов.

Проведенные в 80-е годы двадцатого столетия экономические реформы в США базировались на накопленных теоретических исследованиях и навыках экономической науки и практики. Налоговая система, заложенная в основу реформы, была построена по принципам максимально приближенным к классическим. В их числе:

а) справедливость по вертикали (когда налог соответствует материальным возможностям налогоплательщика);

б) справедливость по горизонтали (применение единой налоговой ставки для одних и тех же доходов);

в) эффективность (возможности к экономическому росту и развитию предпринимательства);

г) нейтрапьность (не зависит от сфер инвестиционного вложения);

д) простота (в подсчете, доступности и понимании).

Понятие справедливости в налогообложении является предметом дискуссий на протяжении более чем двух столетий. Утверждения о приоритетности справедливости в принципах налогообложения совершают своеобразное движение по спирали: о справедливости по А. Смиту, достаточности по А. Вагнеру, вновь к принципу справедливости в налоговых системах промышленно развитых стран конца XX века. Несмотря на различия в трактовках, все финансовые школы были едины в том, что "справедливость в обложении не есть нечто абсолютное, что понятие о ней" изменяется в зависимости от места и исторической эпохи.

Идея справедливости в налогообложении нашла свое выражение в принципе общности и равномерности обложения, получившего свою окончательную формулировку как принцип справедливости с конкретизацией ее вертикального и горизонтального разреза в налоговой системе США.

В единой взаимосвязи и взаимообусловленности с принципом справедливости выступает принцип всеобщности обложения. Принцип всеобщности нельзя понимать в буквальном смысле слова, так как было признано необходимым освобождать от налогов малые доходы, включая утвержденный минимум средств существования.

Сложный путь трансформации прошел принцип равномерности обложения как в финансовой науке, так и на практике: от принципа равномерного обложения - к пропорциональному, а от него - к прогрессивному принципу налогообложения. Благодаря развитию идеи равномерности обложения был установлен известный минимум дохода, который нужен для удовлетворения минимума человеческих потребностей - без чего нельзя существовать. Последний же должен подлежать к налогообложению. В таком контексте Принцип справедливости в обложении понимался как принцип всеобщности и равномерности.

В XX веке были известны три способа обложения: налог равный, пропорциональный и прогрессивный. Первый способ отличался тем, что со всех плательщиков налог брался поровну, и потому противоречил принципу равномерности: взимание с плательщиков равной суммы заранее игнорирует имущественную налогоспособность. Пропорциональным назывался такой налог, в котором уплачивается одинаковая сумма с каждой квоты (единицы) обложения. Прогрессивным называется налог, в котором с увеличением квоты увеличивается и ставка налога.

Эти критерии деления налогов действуют и по настоящее время. В этой связи равномерность обложения - это вопрос о распределении налогового бремени. Современная наука использует два взгляда на проблему распределения налогового бремени в экономике. Это принцип полученных благ и концепция платежеспособности. Концепция принципа полученных благ развивалась в рамках индивидуалистических теорий налога. В теории обмена основанием для определения высоты обложения служат услуги государства. Речь идет об установлении полного равенства между полученными от государства услугами и уплаченными налогами.

По теории равного обложения все лица или все семьи должны быть обложены одинаковым налогом. Одинаково пользуясь государственными услугами, все должны и платить одинаково, подобно тому, как все отбывают воинскую повинность. Несостоятельность данной теории заключается в том, что она не соответствует условиям XX и начала XXI веков с их значительным имущественным неравенством.

Развитие концепции платежеспособности, построенной с учетом имущественного положения плательщика, связано с вопросом об источнике налогов. Окончательное утверждение принципа платежеспособности стало возможным, когда в финансовой науке был признан в качестве объекта обложения чистый доход. Когда был определен в качестве источника налогов чистый доход, то перед наукой встал вопрос, какой принцип должен быть положен в основу его обложения - пропорциональный или прогрессивный. В налоговой практике использовались оба принципа. Однако в XX веке изменение экономических условий доказало целесообразность использования прогрессивного налогообложения, что нашло свое выражение в повсеместном введении подоходного прогрессивного налогообложения.

2. Особенности налогов и их место в налоговых системах Российской Федерации

2.1 Оценка налоговой системы Российской Федерации

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 13-15) налоги и сборы в России подразделяются на федеральные, региональные и местные (см. приложение А).

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. В настоящее время к федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. В настоящее время к региональным налогам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В настоящее время к местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

- упрощенная система налогообложения (УСНО);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

- патентная система налогообложения (ПАТЕНТ) (применяется с 01.01.2013).

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются только НК РФ. Не могут устанавливаться федеральные, региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в I полугодии 2013г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 5431,6 млрд. рублей, что на 0,5% меньше, чем в соответствующем периоде предыдущего года. (см. Таблица 1).

Таблица 1. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам

	I полугодие 2013г.	В % к I полугодию 2012г.
	консолидированный бюджет	в том числе	консолидированный бюджет	в том числе
		федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации		федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	5431,6	2654,9	2776,7	99,5	101,9	97,4
из них: налог на прибыль организаций	995,2	160,6	834,7	76,7	90,3	74,5
налог на доходы физических лиц	1118,8	-	1118,8	111,2	-	111,2
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)	1030,2	1030,2	-	100,4	100,4	-
из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	978,7	978,7	-	100,0	100,0	-
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	444,3	210,6	233,6	122,9	138,6	111,4
налоги на имущество	406,0	-	406,0	115,7	-	115,7
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1262,3	1243,5	18,8	100,2	100,1	110,4
из них налог на добычу полезных ископаемых	1251,8	1234,0	17,8	100,4	100,2	111,8

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в I полугодии 2013 г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископаемых - 23,0%, налога на доходы физических лиц - 20,6%, налога на прибыль организаций - 18,3%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 18,0% (см. рисунок 1).



Рисунок 1. Структура поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам в I полугодии 2013 года

В I полугодии 2013г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 4835,5 млрд. рублей (89,1% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 330,5 млрд. рублей (6,1%), местных - 75,7 млрд. рублей (1,4%), налогов со специальным налоговым режимом - 187,9 млрд. рублей (3,5%) (см. Приложение Б). Проанализировав динамику поступлений налогов в бюджет РФ за период 2010-2012 годов, можно сделать вывод, что с каждым годом суммы поступлений увеличиваются (см. Рисунок 2).



Рисунок 2. Динамика начисления и поступления налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации за период 2010-2012 годов, тыс. рублей

Исходя из структуры налоговых поступлений рассматриваемого периода, можно сказать, что большая доля поступлений приходится на федеральный бюджет РФ, затем на консолидированные бюджеты субъектов РФ, меньшая доля поступлений зачисляется в бюджеты государственных внебюджетных фондов и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов (см. Рисунки 2, 3, 4).

Рисунок 3. Структура поступлений в консолидированный бюджет РФ по уровням бюджетной системы в 2010 году, %



Рисунок 4. Структура поступлений в консолидированный бюджет РФ по уровням бюджетной системы в 2011 году, %

Рисунок 5. Структура поступлений в консолидированный бюджет РФ по уровням бюджетной системы в 2012 году, %



По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 июля 2013 г. составила 744,1 млрд. рублей. По сравнению с 1 января 2013 г. она увеличилась на 2,2%, в том числе по акцизам в целом - на 42,0%, налогу на добавленную стоимость - на 2,4%. Уменьшилась задолженность по налогу на добычу полезных ископаемых на 6,5%, налогу на прибыль организаций - на 1,9%.

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 июля 2013 г. составила 323,8 млрд. рублей и увеличилась по сравнению с 1 января 2013 г. на 1,4% (см. Рисунок - 6).

Рисунок 6. Динамика задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в консолидированный бюджет Российской Федерации на начало месяца, млрд. рублей

Недоимка по налоговым платежам на 1 июля 2013 г. составила 360,9 млрд. рублей (48,5% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2013 г. она увеличилась на 4,2%, в том числе по налогу на прибыль организаций - на 10,7%, налогу на добавленную стоимость - на 10,1%, налогу на добычу полезных ископаемых - на 0,5%. Уменьшилась недоимка по акцизам в целом на 7,5%.

Урегулированная задолженность на 1 июля 2013г. составила 379,0 млрд. рублей (50,9% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2013г. она увеличилась на 0,7%. Основная часть урегулированной задолженности приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с введением процедур банкротства - 214,3 млрд. рублей (56,5%) и задолженность, взыскиваемую судебными приставами - 115,7 млрд. рублей (30,5%).

Задолженность по единому социальному налогу на 1 июля 2013г. по сравнению с 1 января 2013г. сократилась на 16,8% и составила 28,8 млрд. рублей; задолженность по уплате пеней и налоговых санкций сократилась на 12,2% и составила 18,2 млрд. рублей.

Задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды на 1 июля 2013г. по сравнению с 1 января 2013г. сократилась на 20,9% и составила 6,4 млрд. рублей; задолженность по уплате пеней и налоговых санкций сократилась на 24,2% и составила 15,3 млрд. рублей (см. Приложение В).

2.2 Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость (НДС) - является одним из основных федеральных налогов России. НДС представляет собой разновидность налога с оборота.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС - относительно новый налог, впервые введённый во Франции в 1954 г. и затем быстро распространившийся в других развитых странах за счёт вытеснения других налогов на потребление. Преимуществом НДС по сравнению с налогом с оборота считается то, что он взимается с добавленной стоимости - разницы между товарной продукцией и материальными затратами, кроме амортизации, то есть с реального вклада каждой стадии производства и обращения в ВНП. Налог с оборота таким достоинством не обладает, поскольку облагаемая им товарная продукция заметно отличается долей материальных затрат в различных отраслях. Достоинство НДС по сравнению с налогом с продаж заключается в том, что он охватывает все стадии производства и обращения, а не только конечную стадию.

Заложенный в основе экономической природы налога механизм налогообложения добавленной стоимости функционирует при соблюдении следующих условий:

1) налог перечисляется между плательщиками в составе цены;

2) при приобретении товара плательщик формирует «НДС уплаченный» и может отнести его к возмещению из бюджета, если плательщик, получивший этот налог в составе цены, сформирует «НДС полученный» и уплатит его в бюджет.

Именно в этом проявляется системная взаимосвязь механизма действия НДС. При любом нарушении указанных положений экономический механизм взимания НДС полноценно функционировать не будет.

В настоящее время НДС занял ведущее место среди всех косвенных налогов в большинстве развитых стран. НДС не используется только в США и Австралии, где из налогов на потребление продолжает применяться налог с продаж. В некоторых странах, например в Германии, налог с продаж используется параллельно с НДС, хотя и в заметно меньшем объёме.

Кроме стандартной адвалорной ставки, применяемой к преобладающему большинству товаров , почти во всех странах используются льготные, заниженные ставки на социально значимые товары, работы или услуги. Кроме того, используются два других вида льгот по НДС - освобождение и использование так называемой нулевой ставки.

При освобождении от НДС производитель продаёт продукцию без взимания его со своих потребителей и соответственно не уплачивает его в бюджет.

Но в то же время он не получает права на возмещение НДС на материальные ценности, приобретённые для использования в производстве данной продукции.

При использовании «нулевой ставки» производитель получает полное освобождение от НДС. Он не взимает НДС с реализованной продукции и соответственно не уплачивает его в бюджет, но одновременно получает право на возмещение НДС, уплаченного при закупке сырья и материалов, необходимых для производства товаров, работ или услуг.

Значительное распространение НДС обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими. Эти преимущества сводятся к трем основным.

Во-первых, от НДС значительно труднее уклониться благодаря системе зачета налога по всей цепи производства и обращения товара.

Во-вторых, при НДС существенно упрощается вопрос об освобождении от налога производительного потребления.

В-третьих, с помощью НДС легче осуществляется обложение услуг, что не только ведет к увеличению доходов, но и выравнивает условия производства товаров и услуг.

Налог на добавленную стоимость взимается на каждой стадии от производства до реализации, но он остается «нейтральным», так как каждый налогоплательщик уменьшает сумму налога, удержанного им при продаже, на величину налога, удержанного с него при закупках. Таким образом, каждый из налогоплательщиков вносит в бюджет лишь часть налога, хотя в конце экономического цикла величина налога, перечисленного в казну, равна величине налога разового удержания на стадии розничной торговли.

Положительные качества налога проистекают из двойственности его природы: с одной стороны, он удерживается при совершении каждой сделке, что позволяет делать большие сборы, с другой - в виду частичного удержания, он не накапливается в цене товара.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

а) Организации

б) Индивидуальные предприниматели

в) Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ

В отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи не признаются налогоплательщиками (пункт действует до 1 января 2017г.):

а) организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр или

б) иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета а также

в) филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета

г) организации, являющиеся официальными вещательными компаниями (в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации, совершаемых в течение периода проведения игр).

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение предшествующих последовательных налоговых периодов (календарных месяцев) их налоговая база не превысила в совокупности 2 млн. рублей без учета НДС. При этот учитывается только выручка от продаж. Освобождение от уплаты НДС не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, должны представить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные заявление и сведения представляются не позднее 20-го числа того налогового периода, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;