Косвенные налоги и их место в налоговых системах

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

К объектам налогообложения по НДС не относятся следующие операции:

- связанные с обращение российской или иностранной валюты;

- передача имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

- передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков (долей в них);

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

- передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

- операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

- оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

- выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ, реализуемых в соответствии с решениями Правительства РФ;

- операции по реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

С 2001 г. применяются три ставки НДС.

По ставке 0% производится обложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а так же работ и услуг, непосредственно связанных с экспортом и импортом товаров. К таким работам (услугам) относятся работы (услуги) по сопровождению, транспортировки, погрузке и перегрузке экспортируемых или импортируемых товаров. Так же облагаются услуги по перевозке багажа и пассажиров, если пункт назначения или пункт отправления пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ. Аналогично облагается реализация припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Работы или услуги по перевозке товаров выполняемые российскими железнодорожными перевозчиками, облагается по ставке 0% только при вывозе товаров за пределы территории РФ. Ставка 0% установлена на реализацию работ, выполняемых в космическом пространстве, на реализацию драгоценных металлов из лома и отходов Государственному (и соответствующим фондам субъектов РФ)фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и банкам и на взаимных условиях при поставке товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вмести с ними членов их семей.

По ставке 10% облагается реализация продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции и изделий медицинского назначения.

По ставке 18% производится обложение реализации в остальных случаях.

Таким образом, налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. Значительное распространение НДС обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими. Эти преимущества сводятся к трем основным: от НДС значительно труднее уклониться благодаря системе зачета налога по всей цепи производства и обращения товара; при НДС существенно упрощается вопрос об освобождении от налога производительного потребления; с помощью НДС легче осуществляется обложение услуг, что не только ведет к увеличению доходов, но и выравнивает условия производства товаров и услуг.

2.3 Акцизы

Особую группу косвенных налогов составляют акцизы. Базовыми подакцизными товарами во всех развитых странах, являются алкогольная и табачная продукция в пределах государственной монополии на её производство и распределение. Подобное обложение обосновывается не только необходимостью получения высоких налоговых поступлений, но и стремлением ограничить с помощью повышенных цен потребление вредной для здоровья граждан продукции.

В разных странах нет единства в отборе подакцизных товаров. Однако всё же можно выделить два основных признака, по которым они отбираются: это либо товары массового потребления с низкой эластичностью спроса по цене (сахар, соль, бензин и др.), либо товары ограниченного спроса, например, ювелирные изделия, меха.

Акцизные ставки устанавливаются в двух принципиально отличных видах: либо как отношение к стоимости подакцизного товара, выраженное в процентах (адвалорные налоговые ставки), либо в абсолютном стоимостном выражении на определённую единицу измерения (например, в США на 1 пинту алкогольной продукции, на 1 галлон бензина и т.п.) (специфические налоговые ставки).

Акцизы - один из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна использовался государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны и государством (например, правителями Древнего Рима). В царской России в 1901 г. акцизы давали казне 61% доходов. Акцизы, пожалуй, самая древняя форма налогообложения, не считая пошлин.

Акцизы - вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф.

В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров. Акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем.

Налогоплательщиками акциза признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Подакцизными товарами признаются:

- этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее - этиловый спирт);

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

- алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%, кроме пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ;

- табачная продукция;

- автомобили легковые

- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин - бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, кроме бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

- передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

- передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

- реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ.

- первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

- операции по передаче в структуре одной организации:

- произведенного этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

- ректификованного этилового спирта, произведенного из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

Освобождается от налогообложения ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ

Освобождение от налогообложения операций, помещенных под таможенную процедуру экспорта, производится только при вывозе "подакцизных" товаров за пределы территории РФ в таможенной процедуре "экспорта" или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья), помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза, в том числе в виде авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Таким образом, акцизы - вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф. Акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговым периодом признается календарный месяц.



3. Основные пути совершенствования косвенного налогообложения

3.1 Проблемы организации косвенного налогообложения

Говоря о проблемах современной налоговой системы РФ, прежде всего, стоит отметить проблему налогового администрирования - налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и малоэффективной. Большое количество налогов, сложные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических процедур приводят к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования.

Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Эффективное налогообложение, возможно, обеспечить путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.

Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу. Эффективность налогообложения заключается в следующем:

- для государства - в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;

- для хозяйствующих субъектов - в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;

- для населения - в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.

Объем поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ в январе-марте 2013 года составил 560,7 миллиарда рублей, что на 45,1% больше, чем в январе-марте 2012 года. Из общей суммы поступлений в первом квартале января-марта 2013 года поступления в федеральный бюджет составили 67,1 миллиарда рублей (12%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 493,6 миллиарда рублей (88%). В январе-марте 2013 года объем поступлений в консолидированный бюджет РФ вырос на 22% - до 2,170 триллиона рублей. Формирование всех доходов в январе-марте 2013 года на 84% обеспечено за счет поступления налога на прибыль - 26%, НДПИ - 20%, НДС - 20% и НДФЛ - 18%. По сравнению с январем-мартом 2012 года доля разных типов налогов не изменилась. Налога на добавленную стоимость на товары, работы и услуги, реализуемые на территории РФ, в федеральный бюджет в январе- марте 2013 года поступило 431,1 миллиарда рублей - на 5,9% больше, чем в январе-марте 2012 года.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ, в федеральный бюджет в январе-марте 2013 года поступило 19,7 миллиарда рублей - в 2,4 раза больше, чем в первом квартале 2010 года, что связано с администрированием ФНС России с 1 июля 2012 НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Казахстана.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет РФ составили в январе-марте 2013 года 123,7 миллиарда рублей - на 24,9% больше, чем в январе-марте 2012 года. Из общей суммы января-марта 2013 года поступления в федеральный бюджет составили 46,7 миллиарда рублей (38%), в консолидированные бюджеты субъектов РФ - 77 миллиардов рублей (62%).

Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет РФ поступило в первом квартале 2013 года 440,6 миллиарда рублей - на 33,3% больше, чем в январе-марте 2012 года, что обусловлено повышением цены на нефть на 28,3%.

Из общей суммы января-марта 2013 года поступления в федеральный бюджет составили 433,5 миллиарда рублей (98%), в консолидированные бюджеты субъектов - 7,1 миллиарда рублей (2%). Имущественных налогов в консолидированный бюджет поступило за отчетный период 137,2 миллиарда рублей - на 19,4% больше, чем за аналогичный период 2012 года.

При этом налога на имущество физических лиц поступило 1,5 миллиарда рублей, или на 3,5% меньше, чем в январе-марте 2012 года. Налога на имущество организаций поступило 85,6 миллиарда рублей (62,4% общей суммы поступлений имущественных налогов), или на 22,5% больше, чем в январе-марте 2012 года. Транспортного налога в январе-марте 2013 года поступило 21,7 миллиарда рублей (15,8% общей суммы поступлений имущественных налогов), что на 5,3% больше, чем за аналогичный период 2012 года.

В современной российской налоговой системе НДС выступает одним из самых сложных и проблемных налогов. Последовательное снижение налоговой нагрузки на экономику и налогоплательщиков должно затронуть и этот налог. В программе социально-экономического развития страны предусматривается реализация предложения о снижении ставки НДС и в ближайшие годы доведении ее до 13% с учетом складывающихся в среднесрочной перспективе условий функционирования российской экономики.

Снижение ставки НДС может рассматриваться как последовательная реализация налоговой политики, направленной на снижение налогового бремени в РФ. Дискуссионным может быть лишь вопрос о порядке снижения величины ставки. Предлагаемое снижение ставки НДС весьма значительно. Мировая практика налогообложения показывает, что больший экономический эффект приносят действия, когда ставка налога последовательно снижается на протяжении длительного времени. Более того, постепенное понижение налоговой ставки имеет пролонгированное воздействие на экономические показатели. Резкое и одноразовое понижение дает меньший экономический эффект в стимулировании экономической деятельности. И этот эффект непродолжителен по времени. Авторы идеи снижения налоговой ставки НДС в РФ рассчитывают за счет данной меры понизить налоговую нагрузку на отечественных производителей, выпускающих продукцию с высокой долей добавленной стоимости. Снижение налоговой нагрузки теоретически должно способствовать ускорению экономического роста в стране. Снижение ставки НДС не только теоретически, но и практически может способствовать экономическому росту. При сохранении сложившихся пропорций распределения собственных средств предприятий на валовую оплату труда и валовую прибыль, а также поддержании сложившегося уровня расходов бюджета снижение ставки НДС до 13% приведет к увеличению темпов роста валового внутреннего продукта (ВВП). Согласно расчетам Центра макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования при снижении ставки НДС до 13% основной эффект придется на первые два года. В первый год дополнительный прирост ВВП составит 0,2 п. п. (процентные пункты), во второй - 0,3 п. п. При снижении ставки НДС до 16% дополнительный прирост ВВП составит 0,13 п. п. Одновременно валовая прибыль экономики возрастет на 1,1-1,4 п. п. ВВП в год. Снижение ставки НДС до 13% и связанное с этим высвобождение дополнительных ресурсов предприятий могут привести к увеличению темпов роста инвестиций в экономику в среднем на 0,3-0,6 п. п. в год. Открытым остается вопрос о том, в какой мере высвободившиеся денежные средства будут направлены на расширение инвестиционной деятельности. Нельзя не рассматривать вариант, при котором такие средства будут направлены на рост заработной платы и погашение прочей текущей задолженности. Подтверждением тому, что основные выгоды от снижения ставки достанутся плательщикам НДС, а не будут реализованы в виде увеличения доходов населения за счет снижения цен, может быть и тот факт, что снижение ставки НДС и отмена налога с продаж ранее не привели к предполагавшемуся снижению цен в российской экономике. Предположения о росте инвестиций в результате снижения ставки НДС основаны на гипотезе о том, что данные выгоды будут направлены на увеличение капитальных вложений. Вместе с тем представляется более вероятным, что к настоящему времени стимулы (точнее, их отсутствие) к инвестициям в России обусловлены вовсе не уровнем налоговой нагрузки, а высоким уровнем рисков, связанных с инвестициями. В таких условиях результатом снижения ставки НДС может стать увеличение оттока капитала за рубеж, что будет означать создание стимулов к осуществлению российских инвестиций за границей.

В настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. В связи с этим были установлены некоторые поправки.

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции в периодах 2010-2012 гг. предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары, за исключением табачной продукции, пива и спиртосодержащей продукции, по сравнению с предыдущим годом в среднем на 10%.

По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 28-30%.

Кроме того, внесены поправки непосредственно в порядок исчисления акцизов. Так, статья 200 НК РФ дополнена положением, в соответствии с которым при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. С 2010 года, если производители такой алкогольный продукции используют в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумму вычета следует определять исходя из ставки акциза на этиловый спирт.

Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась (т. е. эта продукция находилась в нелегальном обороте). Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, в результате акциз в бюджет вообще не поступал.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

3.2 Перспективы оптимизации косвенного налогообложения

Одним из важнейших направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг. Такой приоритет определен в Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года, которая была разработана Минэкономразвития и одобрена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 г. № 1662-р. В ней определено, что основным стратегическим направлением в сфере налоговой политики является усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном выполнении фискальной функции.

Налоги являются основным инструментом, с помощью которого образуются государственные и муниципальные денежные фонды. Для любого государства, на какой бы ступени своего социально-экономического развития оно ни находилось, необходимость увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач. Нахождение правильного решения этой задачи чрезвычайно важно и для России.

Приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

В 2011 году был принят ряд решений, направленных на изменение порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, среди которых наиболее важными представляются следующие.

1) был введен новый вид счетов-фактур - корректировочные счета-фактуры;

2) в целях предотвращения потерь федерального бюджета был установлен порядок восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету по строительно-монтажным работам;

3) уточнен порядок применения НДС по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

4) налоговая база по НДС при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг).

5) международным организациям и их представительствам, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации, установлена ставка НДС в размере 0 процентов в отношении указанных операций.

6) освобождение от налогообложения услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений и установлено освобождение в отношении не только проведения спортивно-зрелищных мероприятий, но и их подготовки.

7) налогоплательщикам, приобретающим основные средства и нематериальные активы принимаемым к учету в первом и втором месяцах квартала, пропорцию для целей раздельного учета НДС определять также по итогам первого и второго месяца, а не квартала.

8) при реализации имущества и имущественных прав должников, признанных банкротами, налоговыми агентами в настоящее время признаются покупатели, приобретающие имущество и имущественные права.

9) при оказании иностранными лицами услуг по перевозке между двумя пунктами, расположенными на территории РФ.

10) упрощено документальное подтверждение правомерности применения нулевой ставки НДС.

11) дополнен перечень операций, облагаемых НДС по нулевой ставке.

12) установлен 180-дневный срок для сбора документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, при осуществлении организациями внутреннего водного транспорта работ (услуг) по перевозке экспортируемых товаров по территории Российской Федерации.

Решениями, принятыми в 2011 году, предусматривается индексация ставок акцизов на 2012-2014 годы, а также ряд изменений, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения акцизами с целью повышения его эффективности.

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции в указанном периоде предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары. При этом опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции индексируются ставки акцизов на табачную и алкогольную продукцию.

В частности, состояние российского рынка позволяет в ближайшие три года производить индексацию ставок акциза на сигареты в среднем на 40% в год.

Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% также будут расти опережающими темпами по сравнению с темпами ставок в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9%, пива и натуральных вин.

Проводится работа по гармонизации ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию, устанавливаемых государствами - членами Таможенного союза, и продолжается переговорный процесс с указанными государствами в этом направлении.

Предусмотрено освобождение от налогообложения акцизами операций по передаче произведенных налогоплательщиком дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового для выдержки или купажирования в целях дальнейшего производства этой же организацией алкогольной продукции. Данные изменения позволят повысить экономическую заинтересованность в производстве коньяков и других напитков из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Внесены изменения в порядок освобождения от уплаты акцизов алкогольной продукции, реализуемой на экспорт. Так, установлено, что налогоплательщики, которые осуществляют реализацию произведенной ими алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции на экспорт, имеют право представить в налоговый орган одну банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой на экспорт, и уплаты авансового платежа акциза по алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции. Определен порядок корректировки извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза.

Также были приняты решения о более существенной дифференциации ставок акциза на моторное топливо в зависимости от его экологического класса, которые вступили в силу с 1 июля 2012 года.

В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 13.06.2013 г. «О бюджетной политике в 2014-2016 годах» были определены требования к бюджетной политике - это поддержка экономического роста.

Важнейшей задачей стало повышение конкурентоспособности налоговой системы. Сейчас принимается целый комплекс мер по улучшению делового климата, повышению привлекательности национальной юрисдикции. В том числе более удобными для бизнеса стали процедуры уплаты налогов. Это отмечают и отечественные предприниматели, и международные эксперты.

Необходимо и дальше должны создавать стимулы как для отечественного, так и для иностранного бизнеса, вкладывать свои средства в создание новых производств на территории нашей страны.

В ближайшее время должны быть реализованы предложения по налоговым льготам для инвесторов на территории Дальнего Востока, о поддержке разработки и освоения новых месторождений полезных ископаемых, включая шельф. Следует продолжить упрощение налогового учёта и максимально сблизить его с бухгалтерским учётом, в целом повышать качество налогового администрирования.

В то же самое время надо ограничить возможность оптимизации налогов на легальной основе и перевода прибыли в офшоры, повысить фискальную нагрузку на собственников престижного, дорогого имущества. Словом, необходимо создать такие налоговые условия, чтобы вкладывать деньги в Россию было выгоднее, чем прятать их где-то на островах или тратить на предметы роскоши.

За 2012-2013 гг. были приняты решения по поэтапной отмене наиболее крупных налоговых льгот для естественных монополий по налогу на имущество организаций.

В рейтинге Всемирного банка Россия поднялась с 105-го на 64-е место по удобству уплаты налогов. Комитет по налоговым вопросам ОЭСР признал российскую фискальную систему соответствующей требованиям ОЭСР.

Одной из основных задач на новый бюджетный цикл стало развитие налоговой системы и повышение ее конкурентоспособности.

Следует обеспечить стабильность налоговой системы. Дальнейшие изменения возможны только в крайнем случае в связи с требованиями современной экономики, новыми приоритетами экономической политики государства, в том числе в связи с необходимостью стимулирования развития новых производств, инвестиционной деятельности и повышения качества налогового администрирования.

Уже сейчас подготовлены предложения, направленные на выравнивание условий налогообложения граждан при инвестициях в различные инструменты в целях развития финансового сектора, на создание стимулов для развития территорий Дальнего Востока, Республики Бурятия, Забайкальского края и Иркутской области, на поддержку разработки и освоения новых месторождений полезных ископаемых, включая шельфовые.

Необходимы дальнейшее упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом, повышение качества налогового администрирования, реализация мер по противодействию уклонению от налогообложения, в том числе с использованием офшорных юрисдикций, а также завершение работы по внесению изменений в законодательство Российской Федерации в части, касающейся налогообложения имущества (в первую очередь недвижимого) и повышения фискальной нагрузки на собственников престижного, дорогого имущества.



Заключение

В курсовой работе исследовалась тема «Косвенные налоги и их место в налоговых системах». Исходя из проделанной работы, можно сделать следующие выводы:

Налоги одна из древнейших финансовых категорий. Налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер. Экономическое содержание налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Налоговая система - это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

Цель налоговой системы: создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ, создание предпосылок для решения социальных проблем; создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д. Роль системы налогообложения - проявляется при перераспределении совокупного дохода общества (корпоративных и индивидуальных доходов) через функции системы налогообложения.

Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII в. Адамом Смитом. Сегодня эти постулаты называют классическими принципами налогообложения.

Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих принципах: принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков; принцип недискриминации; принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав; принцип единства экономического пространства; принцип определённости правил налогообложения; принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика.

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 13-15) налоги и сборы в России подразделяются на федеральные, региональные, местные и специальные налоговые режимы.

Объем поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ в январе-марте 2013 года составил 560,7 миллиарда рублей, что на 45,1% больше, чем в январе-марте 2012 года.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет РФ составили в январе-марте 2013 года 123,7 миллиарда рублей - на 24,9% больше, чем в январе-марте 2012 года.

Говоря о проблемах современной налоговой системы РФ, прежде всего, стоит отметить проблему налогового администрирования - налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и малоэффективной. Большое количество налогов, сложные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических процедур приводят к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования.

Одним из важнейших направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг.

Необходимы дальнейшее упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом, повышение качества налогового администрирования, реализация мер по противодействию уклонению от налогообложения, в том числе с использованием офшорных юрисдикций, а также завершение работы по внесению изменений в законодательство Российской Федерации в части, касающейся налогообложения имущества (в первую очередь недвижимого) и повышения фискальной нагрузки на собственников престижного, дорогого имущества.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.



Список использованных источников

1. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. - 2008.- № 9.

2. Абрамов М.Д. Кризис и налоги // ЭКО.- 2009.- № 12.

3. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. -- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2010 г.

4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для студентов, обучающихся по направлению 521600 - Экономика и другим экономическим специальностям - М.: ИНФРА-М, 2008.

5. Анализ налоговой реформы в России // Инвестиции в России. - 2009. - № 4.

6. Антонова. О.В. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие, 2010.

7. Боброва А.В. Концептуальная модель структуры налоговой системы // Экономическая наука современной России. - 2006. - № 2.

8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные режимы налогообложения. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. - "Налоги и финансовое право", 2009 г.

9. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2014-2016 годах // Сайт Российская газета http://www.rg.ru/2013/06/13/stenogramma.html.

10. Вещунова Н.Л. Налоги. Интенсивный курс-- Москва, Рид Групп, 2011 г.

11. Григорьев К.С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе // Экономика.- 2008.- № 4.

12. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы.-2004.- № 7.

13. Ковалевский А.А., Шагинян С.Г. Эффективная налоговая система как механизм контроля и регулирования естественных монополий // Юридический вестник. - Ростов-на-Дону, 2003. - № 1.

14. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Независимое изд-во «Манускрипт», 1993.

15. Концепция долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года // Сайт Консультант + http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=90601;fld=134;dst=4294967295;from=82134-0#D935453AF5D0D047FAC26D8F8507B41B.

16. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. - М.: Наука, 2006.

17. Майбуров С.В. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. - М, 2011.

18. Малый бизнес: налоги и отчетность (под ред. Оганесова А.Р.). (2-ое издание) - "Главбух", 2010 г.

19. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2007.

20. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М., 2010.

21. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М. 1997.

22. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2010.: ил. - (Серия «Учебники для вузов»).

23. Налоги и налогообложение. Актуальные проблемы налоговой политики и налогового администрирования. - Курс лекций. Учебное пособие. 2009.

24. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2005.

25. Налоги по графику. Сегодня Правительство рассмотрит представленный Минфином план по совершенствованию налоговой системы в ближайшие три года//Газета «Бизнес». - 2008. - № 24.

26. Налоговая система России: от анализа проблем к их решению / Починок А.П. // Проблемы теории и практики управления.- 2009.- № 2.

27. Налоговая система: как её сделать более эффективной?/ Кашин В.А.// Финансы.- 2008.- № 10.

28. Налоговая статистика - 2013 год // http://www.gks.ru/bgd/regl/b13_01/IssWWW.exe/Stg/d07/2-6-1-2.htm.

29. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (НК РФ) (с изм. и доп. от 19.07.2009 N 195-ФЗ г.).

30. Направление изменений налоговой системы 2010 / Романовский М.В., Иванова Н.Г., Петухова Р.А. // Интернет портал http://www.insei.ru/mnenie/napravlenie_izmeneniya_nalogovoj_sistemy_2010/.

31. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник - М.: Финансы и статистика, 2006.

32. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. - М.: Маркетинг, 2009.

33. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 2008.

34. Ряховский Д.И. Налоги и налогообложение: Налоговая система Российской Федерации; Общие принципы налогообложения; Основные виды налогов и сборов и др.: Учебное пособие для вузов. - Эксмо, 2011.

35. Савина А, "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2011.

36. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для сред. проф. учеб. заведений / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. - М.: Издательский центр «Академия» , 2011.

37. Упрощенная система налогообложения. Ситуации и порядок их решения А.Е. Суглобов, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2010г. ЗАО "Консультант Плюс", www.consultant.ru.

38. Экономическая теория. Учебное пособие / Под ред. В.Я. Иохина. М. 2006.

39. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006.



Приложение А

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Структура налоговой системы РФ



Приложение Б

Поступление налога на прибыль организаций

	I полугодие 2013г.	Справочно I полугодие 2012г.
	консолидированный бюджет	в том числе	консолидированный бюджет	в том числе
	млрд. рублей	в % к итогу	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	млрд. рублей	в % к итогу	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	995,2	100	160,6	834,7	1297,5	100	177,8	1119,7
из него: зачисляемый в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам	921,3	92,6	102,9	818,4	1245,0	95,9	126,5	1118,5
с доходов, полученных в виде дивидендов	35,4	3,6	35,4	-	38,7	3,0	38,7	-
с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	12,2	1,2	12,2	-	12,3	0,9	12,3	-

Поступление налога на доходы физических лиц

	I полугодие 2013г.	Справочно I полугодие 2012г.
	млрд. рублей	в % к итогу	млрд. рублей	в % к итогу
Всего	1118,8	100	1005,9	100
из них: с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации	1094,1	97,8	985,5	98,0
с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации	4,4	0,4	4,4	0,4
с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента в соответствии со статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации	3,4	0,3	2,6	0,3

Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации

	I полугодие 2013г.	Справочно I полугодие 2012г.
	консолидированный бюджет	в том числе	консолидированный бюджет	в том числе
	млрд. рублей	в % к итогу	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	млрд. рублей	в % к итогу	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	444,3	100	210,6	233,6	361,6	100	152,0	209,7
из них на: табачную продукцию	111,5	25,1	111,5	-	78,3	21,7	78,3	-
автомобильный бензин	109,6	24,7	30,7	78,9	107,4	29,7	24,7	82,7
легковые автомобили и мотоциклы	7,0	1,6	7,0	-	5,9	1,6	5,9	-
дизельное топливо	86,9	19,6	24,3	62,6	61,5	17,0	14,1	47,4
моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	1,4	0,3	0,4	1,0	1,3	0,4	0,3	1,0
пиво	58,1	13,1	-	58,1	51,3	14,2	-	51,3
алкогольную продукцию (за исключением пива)	64,3	14,5	35,2	29,1	49,8	13,8	27,2	22,6

Поступление налога на добычу полезных ископаемых

	I полугодие 2013г.	Справочно I полугодие 2012 г.
	консолидированный бюджет	в том числе	консолидированный бюджет	в том числе
		федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации		федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	1251,8	1234,0	17,8	1247,2	1231,3	15,9
из него: нефть	1060,0	1060,0	-	1082,2	1082,2	-
газ горючий природный	158,1	158,1	-	135,3	135,3	-
газовый конденсат	6,6	6,6	-	5,1	5,1	-



Приложение В

Структура задолженности по налоговым платежам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 июля 2013 года

	Задолженность	Из нее
	млрд. рублей	в % к итогу	недоимка	урегулированная задолженность
			млрд. рублей	в % к итогу	млрд. рублей	в % к итогу
Всего	744,1	100	360,9	100	379,0	100
в том числе: по федеральным налогам и сборам	612,1	82,3	264,6	73,3	344,8	91,0
в том числе: налог на прибыль организаций	171,7	23,1	67,8	18,8	103,2	27,2
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)	327,3	44,0	157,1	43,5	168,6	44,5
из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	326,4	43,9	156,5	43,4	168,3	44,4
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	4,6	0,6	2,1	0,6	2,5	0,7
из них налог на добычу полезных ископаемых	3,5	0,5	1,7	0,5	1,8	0,5
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	63,5	8,5	13,8	3,8	49,6	13,1
из них на: алкогольную продукцию (за исключением пива)	61,2	8,2	12,8	3,6	48,4	12,8
остальные федеральные налоги и сборы	45,0	6,1	23,9	6,6	20,8	5,5
по региональным налогам и сборам	74,4	10,0	54,9	15,2	18,5	4,9
по местным налогам и сборам	29,4	3,9	20,7	5,7	8,3	2,2
по налогам со специальным налоговым режимом	28,3	3,8	20,6	5,7	7,5	2,0
Без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций.

Размещено на Allbest.ru