Фінансовий облік на підприємстві

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Облік наявності та руху готівкових грошових коштів в касі підприємства

Каса підприємства - це приміщення або місце, де здійснюються готівкові розрахунки, а також приймання, видача, зберігання готівкових коштів та інше.

У касі зберігаються: готівка, цінні папери, придбанні в інших підприємствах грошові документи (проїзні квитки, поштові марки), бланки суворого обліку (чекова книжка, трудова книжка).

Основним документом, що регламентує нормальне ведення касових операцій є «Пояснення про ведення касових операцій в національній валюті».

Джерелом надходження готівки в касу:

1) із поточного рахунку

2) виручка від реалізації продукції, товарів, послуг, роботи.

Напрями витрачання готівки - здійснюється на цілі, що вказані в грошовому чеку (на оплату праці, на комерційні господарські потреби, на відрядження)

Ведення касових операцій здійснюється на рахунку 30 «Каса», що призначена для узагальнення інформації про наявність і рух готівкових коштів у касі підприємства. Даний рахунок має 2 основні і 2 додаткові субрахунки.

По дебету рах.301«Каса в національній валюті» відображається надходження готівки(сума нарахованої готівки за день), по кредиту - витрачання готівки(загальна сума витрат готівки за день)

Надходження грошових коштів в касу відображається по Дт 30 Кт 31 ( при отриманні грошових коштів з поточного р-ку в банку), 372 (повернення невикористаного авансу), 37 (надходження грошових коштів від дебіторів в погашення заборгованості) і інше.

Використання грошових коштів з каси відображається Кт 30 Дт: 31 (вклад готівкою на поточний рахунок в банку), 661 (на суму виплаченої заробітної плати, премій), 372 (видача підзвітних сум).

Надлишки грошових коштів зараховуються в дохід під-ва записом Дт 30 Кт 719.

Нестача списується з Кт 30 на Дт 947 з наступним віднесенням на р-к касира записом

Дт 375 Кт 716. відшкодовані касиром суми нестачі відображаються Дт 30 Кт 375.

Записи на 301 рахунку здійснюється на основі перевірених звітів касира і доданих до них прибуткових і видаткових документів.

Надходження і видачу грошей з каси підприємства оформлюють прибутковими й видатковими касовими ордерами, які виписує бухгалтерія.

2.Облік грошових коштів на поточному рахунку в банку в національній валюті

У відповідності до діючого законодавства України всі підприємства повинні зберігати вільні грошові кошти на рахунках в банках. Підприємство самостійно вибирає банк та може відкрити в ньому один або декілька рахунків.

Для обліку наявності та руху коштів, які знаходяться на рахунках в банках використовується рахунок 31 «Рахунки в банках». Він активний, призначений для обліку засобів господарства, основний, грошовий.

Рахунок 31 має такі субрахунки:

№ 311 “Поточні рахунки в національній валюті”;

№ 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”;

№ 313 “Інші рахункив банку в національній валюті”;

№ 314 “Інші рахунки в банку в іноземній валюті”.

Синтетичий облік операцій за поточним рахунком в національній валюті здійснюють на субрахунку 311 «поточні розрахунки в національній валюті». За дебетом цього субрахунка ведеться облік надходження грошових коштів на поточний рахунок у національній валюті, а за кредитом -- списання перерахованих та виданих грошових коштів із поточного рахунка.

Сальдо рахунка може бути тільки дебетовим і показує залишок грошових коштів на поточному рахунку в банку в національній валюті на певну дату.

Аналітичнийоблік на рахунку № 31 “Рахунки в банках” здійснюється за виписками банку, і лише за наявності на підприємстві розрахункових субрахунків відкривають окремі аналітичні рахунки для обліку відповідних. У разі необхідності деталізація кожного аналітичного рахунка здійснюється за виписками банку.

Для отримання готівки з поточного рахунка в банку підприємство повинно мати грошову чекову книжку.

Чекова книжка замовляється в банку за відповідною заявкою і в майбутньому зберігається на підприємстві як бланк суворого обліку.

Грошовий чек - це документ, який містить письмове розпорядження власника рахунку своєму банку про видачу зазначеної суми готівкових коштів з його поточного рахунку.

Здача готівки в банк

Для зарахування на поточний рахунок оформляється Заявою на переказ готівки.

Заява - це документ, який містить письмове розпорядження власника рахунку своєму банку про зарахування своєї суми на його поточний рахунок.

Заява на внесок готівки виписується в банку касиром чи іншою особою, що вносить готівку. Цей документ являє собою три частини однакової форми: одна повертається представнику підприємства як квитанція, що підтверджує одержання суми банком, друга частина залишається банку, а третя -- повертається підприємству разом із випискою.

Виписка банку з поточного рахунка -- це зведений документ грошових операцій. У ній зареєстровані всі операції, як безготівкові так і готівкові. Виписка надається підприємству щоденно або в інші терміни залежно від кількості операцій. В ній зазначаються дати на початок виписки і кінець, сальдо -- також на початок і кінець виписки та всі операції за дебетом і кредитом.

Виписки бувають двох видів:

1)отримують безпосередньо в банку

2)отримані за системою клієнт-банк (програма, яка ставиться на підприємстві, вона дає можливість скоротити час на операції з коштами).

3.Облік придбання іноземної валюти

Підприємства(ю.о.) мають право купляти іноз.вал. тільки на МВРУ(Міжбанківському валютному ринку України) через уповноважені банки. Для придбання валюти підприємство подає до банку Заяву про купівлю ін..вал. у якій зазначається:підстава для купівлі іноз..валюти; сума валюти яку необхідно купити; курс купівлі валюти; номер поточного рахунку в іноз.вал.; код та назву уповноваженого банку,де відкрито цей рахунок; печатка та підписи осіб клієнта(заявлений ним(п-вом) у картці зі зразками підписів. Крім заяви на придбання іноз.вал.подаються до банку документи які є підставою для купівлі цієї валюти( зовнішньо економічні договора, контракти,вантажні митні декларації(якщо товар вже ввезений),акти приймання - здачі виконаних робіт,наданиг послуг,розрахунки витрат на відрядження працівників за межі України.З 1липня 2010 р не сплачується до пенсійного фонду ЄСВ при покупці валюти.Придбану іноземну валюту треба використати протягом 5 роб.банківських днів з дня її зарухування на рахунок.Невикористану за призначенням валюту уповноважений банк повинен продати на МВРУ навіть без доручення клієнта.При купівлі-продажу ін..валюти виникає курсова різниця - це різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноз валюти при різних валютних курсах НБУ(у відповідності із П(С)БО21 «Вплив змін валютних курсів»)Курсові різниці бувають позитивні ,відображаються по Кт 714(доходи),негативні по Дт 945(витрати).

Кореспонденція рахунків з обліку купівлі ін..вал.

1)Перераховано з поточного рахунку кошти для придбання іноз.вал.

333-311

2)Зараховано на пот.рах.придбану іноз.вал.( за курсом НБУ на дату зарахування)

312-333

3)Відображено різницю між курсом НБУ та комерційним курсом на дату придбання

942-333( негативна різниця)

333-711 ( позитивна)

4)комісійна винагорода банку за придбання іноз.вал.(за курсом НБУ на дату зарахування)

92-685

685-333

5)отримано на пот.рах. банку залишок невикористаних коштів на придбання іноз вал.

311-333

6) списано на фін.рез.

А)втрати від купівлі-продажу ін..вал. 791-942

Б)адмін.витрати 791-92

4. Облік продажу іноз. валюти

Операція продажу валюти належить до іншої операційної діяльності підприємства. Із 1січня 2012 не відображаються в обліку доходи від реалізації та собівартість реалізованої ін..валюти. Замість них підлягають відображенню різниці,які виникають при купівлі-продажу іноз.вал. Такі різниці обліковуються:позитивні по Кт 711, негативні по Дт 942. До витрат/доходів відносяться від*ємні/додатні різниці між доходами від придбання чи продажу ін..вал. та її балансовою вартістю визначеною за курсом НБУ на дату придбання/продажу.Балансовою вартістю валюти є вартість іноз.вал. визначена за валютним курсом грошової одиниці України до іноз.вал. на дату здійснення господ.опер. або на дату складання балансу.Витрати (комісія банку) повязані з придбанням /продажем іноз.вал. включається до складу витрат Дт 92.

Згідно з П(С)БО 16 «Витрати» собі вар.реалізованої валюти визначається через перерахунок у грошову одиницю України за курсом НБУ на дату продажу.

В бух обліку валютні кошти перераховують при зміні курсу НБУ на дату списання їх з валютного рахунку або на кінець кожного місяця, якщо така валюта не продана, а в податковому обліку іноз. валюта відображається за її балансовою вартістю і не перераховується протягом податкового періоду при зміні курсу НБУ. Продаж за дорученням клієнта його власних коштів в ін..валюті уповноважений банк або кред-фін установи зобов'язані здійснювати протягом 5 банківських днів від часу списання цих коштів з пот.рах клієнта.

Кореспонденції рахунків з обліку продажу ін. вал.

1)перераховано валюту для продажу(за курсом НБУ на дату списання)

334-311

2)зараховано гривневий еквівалент від продажу іноз.вал. за мінусом комісії банку( на дату зарахування)

311-334

3)нараховано комісійну винагороду банку за продаж іноз.вал.

92-685

685-334

4)відображено різницю між комерційним курсом та курсом НБУ на дату продажу

334-711(якщо позитивна)

942-334(якщо негативна)

5)відображено курсову різницю за здійсненою операцією з продажу валюти

945-334(втрати)

334-714(доходи)

6)списано на фін.результат:

А)дохід від купівлі-прод. Ін..вал. 711-791

Б)адмін..витрати 791-92

В)інші операційні витрати(курсова різниця) 791-945

5. Облік реалізації готової продукції на умовах попередньої оплати

Реалізованоюпродукцієюпідприємствавважаєтьсяпродукція (товари, роботи, послуги), за яку покупцеві (замовникові) пред'явленірозрахунковідокументи. При реалізації готової продукції на умовах наступної оплати, підприємство-постачальник відвантажує готову продукцію замовнику тільки після того, як буде здійснена попередня оплата за неї. Розглянемо детально сам процес обліку реалізації готової продукції на умовах попередньої оплати.Якщо на рахунокпідприємства надходять кошти від покупців у порядку попередньої оплати за продукцію, що підлягає відвантаженню, то в бухгалтерському обліку роблять запис:Д-т рах. 31 «Рахунки в банках» та К-т рах. 681 «Розрахунки за авансами одержаними». Така операція засвідчується випискою з банку. Наступний етап - відображення зобов`язання з ПДВ в складі отриманої попередньої оплати, що підтверджується податковою накладною і відображається наступним записом: Д-т рах. 643 «Податкові зобов'язання» та К-т рах. 641 «Розрахунки за податками. Після цього, замовнику реалізовується готова продукція, яка закріплюється накладною і відображається таким записом :Д-т рах. 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» та К-т рах. 701 «Доход від реалізації готової продукції». Після відвантаження покупцям попередньо оплаченої готової продукції на суму податкового зобов'язання роблять запис:Д-т рах. 701 «Доход від реалізації готової продукції»К-т рах. 643 «Податкові зобов'язання».Відвантажена (реалізована) покупцямпопередньо оплачена готова продукція за виробничоюсобівартістюсписується з балансу записом:Д-т рах. 901 «Собівартістьреалізованоїготовоїпродукції» К-т рах. 26 «Готова продукція». Така операція засвідчується бухгалтерською довідкою. Останнім етапом реалізації готової продукції є взаємозалік заборгованостей, що підкріплюється бухгалтерською довідкою і відображається зписом: Д-т рах. 681 «Розрахунки за авансами одержанимим» та к-т рах 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

6. Облік резерву сумнівних боргів

Сумнівний борг - це дебіторська заборгованість, щодо якої існує імовірність її неповернення боржником.

Наявність у підприємства дебіторської заборгованості передбачає певний ризик того, що якась частка дебіторської заборгованості не буде погашена підприємством-боржником.

Сумнівні борги завищують реальний результат від реалізації, тому підприємство повинно визнавати можливі втрати від непогашеної частини боргів дебіторами в момент визнання доходу від реалізації. У відповідності до П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" дебіторська заборгованість включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю.

Облік резерву сумнівних боргів ведеться на рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів".

Підприємство самостійно обирає метод нарахування резерву та фіксує його в наказі про облікову політику.

Відображення в обліку резервів сумнімних боргів

1. Нараховано резерв сумнівних боргів

Дт 944 - Кт 38

2. Списано безнадійну дебіторську заборгованість за рахунок сумнівних боргів

Дт 38 - Кт 361 списання здійснюється за умови, якщо резерву достатньо

3. Списання безнадійної дебіт. заборгованості на суму, яка перевищує величину резерву

Дт 944 - Кт 361

7. Облік розрахунків з підзвітними особами

Облік розрахунків із підзвітними особами ведеться на рахунку № 372 «Розрахунки з підзвітними особами». На дебет цього рахунка відноситься сума виданого авансу:

Д-т 372 «Розрахунки з підзвітними особами»

К-т 30 «Каса».

За кредитом рахунка 372 обліковуються витрачені суми:

а) на відрядження:

Д-т 91 «Загальновиробнич івитрати» -- за відрядження цехового персоналу,

Д-т 92 «Адміністративні витратами» -- за відрядження загальногосподарського персоналу.

б) на господарські витрати:

Д-т 20 «Виробничі запаси»

Д-т 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» -- на вартість придбаних запасів або оплачених витратах на їх перевезення, зберігання

Д-т 15 «Капітальні інвестиції» -- при оплаті витрат на капітальне будівництво, придбання основних засобів та нематеріальних активів

К-т 372 «Розрахунки з підзвітними особами».

Щодо кожного авансового звіту визначається результат використання авансу. Якщо сума авансу перевищує витрати, невикористана сума повертається у касу:

Д-т 30 «Каса»

К-т 372 «Розрахунки з підзвітними особами».

Якщо ж сума фактичних витрат перевищує суму авансу, перевитрата повертається підзвітній особі з каси:

Д-т 372 «Розрахунки з підзвітними особами»

К-т 30 «Каса».

Аналітичний облік розрахунків із підзвітними особами організується у розрізі особових рахунків і щодо кожної авансової суми окремо.

Всі витрати коштів, здійснені підзвітною особою, повинні бути підтверджені виправдовуючими документами:

1)на госп потреби: товарний чек, чек з касового апарату, податкова накладна.

2)при відрядженні: проїзні документи, рахунки готелів, чеки, товарні чеки, податкова накладна

Терміни звітування підзвітних осіб:

1. На госп потреби: наступний робочий день після видачі коштів

2. На відрядження: до закінчення 5 робочого дня після повернення з відрядження

8. Облік розрахунків за претензіями

У підприємств іноді виникає необхідність обліковувати розрахунки претензійного характеру. Претензії можуть пред'являтися до постачальників та підрядників:

- за виявлену при перевірці рахунків невідповідність цін і тарифів, передбачених договором, при виявленні арифметичних помилок;

- за виявлення невідповідності якості товарів технічним умовам та умовам договорів;

- за нестачу вантажів;

- за брак і простій з вини постачальників;

- за помилково списані суми;

- за пені, штрафи і неустойки, що утримуються з постачальників, покупців, замовників через невідповідність договірним зобов'язанням.

Облік розрахунків претензійного характеру ведуть на субрахунку 374 "Розрахунки за претензіями". На дебеті цього субрахунку відображають суми пред'явлених претензій, а на кредиті - їх виконання та списання. При відхиленні претензій судовими органами їх суми відносять на ті рахунки обліку, з яких вони були списані.

Записи за субрахунком 374 роблять на підставі актів приймання вантажів, рішень арбітражних органів, виконавчих листів, письмових погоджень постачальників на задоволення претензій, виписок банку.

Записи за субрахунком 374 проводять у такому порядку:

1) суми претензій до постачальників у зв'язку з нестачею товарів, завищенням цін тощо: дебет субрахунку 374, кредит рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

2) платежі, що надійшли за претензіями: дебет рахунку 31 "Рахунки в банках", кредит субрахунку 374;

3) списання претензії внаслідок відмови судовими органами: дебет рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності", кредит субрахунку 374.

Є два види неустойки:

1) штраф (нім. strafe - покарання) - неустойка, обчислена у відсотках від суми невиконаного або неналежно виконаного зобов'язання;

2) пеня (лат. poena - покарання) - неустойка, обчислена у відсотках від суми несвоєчасно виконаного грошового зобов'язання за кожен день прострочення виконання.

Сторони господарського зобов'язання мають право за взаємною згодою заздалегідь визначити погоджений розмір збитків, що підлягають відшкодуванню, у твердій сумі або у вигляді відсоткових ставок залежно від обсягу невиконання зобов'язання чи строків порушення зобов'язання сторонами. Не допускається погодження між сторонами зобов'язання щодо обмеження їх відповідальності, якщо розмір відповідальності для певного виду зобов'язань визначений законом.

До суб'єкта, який порушив господарське зобов'язання, можуть бути застосовані лише ті оперативно-господарські санкції, використання яких передбачено договором.

За прострочення платежу сплачується пеня в розмірі, який не може перевищувати подвійної облікової ставки Національного банку України, що діяла в період, за який стягується пеня

Облік придбання основних засобів за грошові кошти.

Придбання ОЗ за грошові кошти здійснюється між під-вом і постачальником на основі договору купівлі-продажу.

Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісна вартість об'єкта основних засобів відповідно включає:

Ш суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

Ш реєстраційні збори, державний збір і аналогічні платежі, здійснювані в зв'язку з м (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

Ш суми ввізного мита;

Ш суми непрямих податків у зв'язку з м (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

Ш витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

Ш витрати на установку, монтаж, налагодження основних засобів;

Ш інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Не включаються до первісної вартості об'єкта основних засобів витрати на сплату відсотків за користування кредитом (якщо основні засоби повністю або частково були придбані (створені) за рахунок позикового капіталу). Такі витрати на сплату відсотків відносяться на фінансові витрати того періоду, протягом якого вони сплачувалися.

Облік надходження ОЗ

1. Оприбутковано придбане устаткування

152-631

2. Податковий кредит з ПДВ

641-631

3. Транспортні послуги з перевезення

152-685

4. Податковий кредит з ПДВ в транспортних послугах

641-685

5. Послуги по встановленню та тестуванню виробничого устаткування

152-631

6. Податковий кредит з ПДВ в послугах по підключенню

641-631

7. Оплачено постачальнику з пот. рах. в банку за отримане обладнання та послуги по встановленню

631-311

8. Оплачено транспортній організації з пот. рах. в банку за послуги по перевезенню

685-311

9. Введено в експлуатацію придбаний об'єкт

104-152

9. Облік надходження основних засобів в результаті капітального будівництва

На субрахунку 151 "Капітальне будівництво" відображаються витрати на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства.

На цьому субрахунку також ведеться облік устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, та авансові платежі для фінансування вказаного будівництва.

При підрядному способі будівельно-монтажні роботи виконуються відповідно до підрядного договору (контракту) з оплатою їхньої кошторисної вартості. Підприємство-замовник здійснює облік витрат на капітальні інвестиції і веде розрахунки з підрядчиками за виконані й прийняті по актах роботи. Для цього застосовуються такі документи первинного обліку, як Акт приймання виконаних підрядних робіт і Довідка про вартість виконаних робіт і витрат .

Виходячи з цього, забудовник, відображає вартість виконаних і прийнятих по актах будівельно-монтажних робіт в обліку по дебету субрахунку 151 "Капітальне будівництво" і по кредиту субрахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками". Таким само записом відбивається вартість придбаних об'єктів основних засобів, що не вимагають монтажу (транспортні засоби, деякі верстати, вимірювальні прилади, виробничий і господарський інвентар і т.п.).

Передача будівельних матеріалів і устаткування для його подальшого монтажу відбивається по дебету субрахунку 151"Капітальне будівництво" і по кредиту субрахунку 205 "Будівельні матеріали" після підтвердження їхнього використання й монтажу на об'єктах будівництва.

Витрати на будівництво об'єктів відбивають на субрахунку 151 "Капітальне будівництво" по статтях наростаючим підсумком з початку будівництва до моменту введення об'єкта в експлуатацію. За даними субрахунку 151 "Капітальне будівництво" обчислюють фактичну собівартість (інвентарну вартість) завершених об'єктів будівництва. Введення в експлуатацію кожного об'єкта оформляється Актом приймання-передачі основних засобів, на основі якого списується вартість капітальних інвестицій на завершені об'єкти, а також здійснюється зарахування останніх на баланс у складі основних засобів.

При господарському способі будівництва витрати на капітальні інвестиції підприємство-забудовник відбиває по дебету субрахунку 151 "Капітальне будівництво" у кореспонденції з кредитом відповідних рахунків витрат.

Первісна вартість об'єктів, побудованих господарським способом, включає:

- вартість робіт (послуг), виконаних (наданих) сторонніми спеціалізованими підприємствами;

- вартість устаткування, що вимагає монтажу; - прямі матеріальні витрати;

- прямі витрати на оплату праці; - накладні витрати, зв'язані з будівництвом об'єкта;

- інші витрати, безпосередньо зв'язані з будівництвом об'єкта (одержання дозволу і відведення будівельного майданчика; розшукові роботи на площадці; проектні роботи; оплата професійних послуг, наприклад, архітекторів, геодезистів і т.п.).

10. Облік основних засобів отриманих безкоштовно та як внесок до статутного капіталу

Перш ніж узяти на облік (поставити на баланс) об'єкт основних засобів, отриманий безкоштовно, його слід оцінити за справедливою вартістю. Первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання». Справедлива вартість -- це сума, за якою можливо здійснити обмін активами між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

Безкоштовно отримані об'єкти основних засобів зараховуються на баланс по первісній вартості, що дорівнює їхній справедливій вартості на дату одержання з урахуванням витрат, що враховуються при визначенні первісної вартості придбаних засобів. При цьому підприємство не проводить капіталізацію власних коштів, відповідно в цьому випадку рахунок 15 "Капітальні інвестиції" не застосовується.

Безкоштовне отримання основних засобів - це безкоштовне отримання об'єктів, готових до експлуатації. А безкоштовне отримання об'єктів у тому стані, в якому вони ще не є придатними до експлуатації, -- це безкоштовне отримання капітальних інвестицій. Отже, в останньому випадку рахунок 15 «Капітальні інвестиції» неодмінно використовується, в кореспонденції з рахунком 424 «Безоплатно отримані необоротні активи».

Оформлення в обліку безкоштовно отриманих об'єктів основних засобів.

Зміст господ опер	Дт	Kт
Збільш додаткового капіталу у зв'язку з безкоштовним одержан.об'єкта ОЗ	10 (11)	424

Внески до статутного капіталу розглядаються як придбання фінансової інвестиції.

Первісна вартість основних засобів, внесених до статутного капіталу підприємства, визнається як погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат.

Згідно з п. 13 Методичних рекомендацій № 561 погоджена засновниками (учасниками) вартість основних засобів відображається за дебетом рахунку обліку заборгованості засновників (учасників) підприємства за внесками до статутного капіталу в кореспонденції з рахунком обліку статутного капіталу. Тобто в обліку здійснюється запис за дебетом рахунку 46 “Неоплачений капітал” та кредитом рахунку 40 “Статутний капітал”. Одержання об'єктів основних засобів відображається за дебетом рахунку обліку основних засобів і погашенням (зменшенням) заборгованості засновників. Тобто фактичне внесення основних засобів до статутного капіталу відображається за дебетом рахунку 10 або 11 та кредитом рахунку 46.

Витрати на доставку, установку, монтаж та інші витрати на забезпечення введення в експлуатацію таких основних засобів включаються до їх первісної вартості з відображенням в обліку капітальних інвестицій (рахунок 15).

№	Зміст	ДД	КК	Сума
1	На дату прийняття рішення про внесення ОЗ до стат. капіталу переведено об'єкт ОЗ дo складу необорот.активів, утримуваниx для продажу:
1.1	списано знос	131	110	З0000
1.2	списано залишкову вартість (70 000 - 30 000)	286	105	40000
2	Внесено основні засоби до статутного капіталу	14	712	60000
3	Нараховано податкове зобов'яз з ПДВ	712	641	10000
4	Дохід від продажу віднесено нa ФР	712	791	50 000
5	Списано балансову вартість об'єкта	943	286	40000
6	Собівартість об'єкта віднесено нa ФР	791	943	40000

11. Облік реалізації об'єктів основних засобів за грошові кошти

Перед здійсненням реалізації об'єктів ОЗ, керівництво підприємства повинно прийняти рішення про його продаж. На основі цього рішення даний об'єкт переводиться із складу необоротних активів до складу оборотних за сумою залишкової вартості. Для обліку об'єктів ОЗ,які підлягають продажу, призначено субрах. 286 «Необорoтні активи та групи вибуття, утримувaні для продажу». За дебетом відображається залишкова вартість об'єкту до моменту його продажу. За кредитом собівартість реалізації об'єкту.

Доходи від реалізації об'єктів ОЗ відображається на рахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів».

Витрати пов'язані з реалізацією ОЗ в т.ч. собівартість реалізації відображається на субрах. 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів».

У процесі реалізації об'єктів основних засобів за грошові кошти в бухгалтерському обліку на відповідних рахунках відображаються: дохід від реалізації в сумі продажної вартості об'єктів; податкові зобов'язання з ПДВ; списання суми нарахованого зносу й залишкової вартості проданих об'єктів; списання витрат, пов'язаних із продажем основних засобів; розрахунки з покупцем; фінансовий результат, пов'язаний із продажем об'єкта основних засобів.

Базою оподаткування ПДВ операцій із продажу основних засобів є їхня договірна (контрактна) вартість з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків і зборів за винятком податку на додану вартість. При реалізації основних засобів виручка від їх продажу, як правило, відрізняється від їхньої залишкової вартості. Реалізація основних засобів за ціною, що перевищує залишкову вартість об'єкта, відображається наступним чином:

Дебет рахунка "Грошові кошти" або "Рахунки до отримання"

Дебет рахунка "Накопичена амортизація"

Кредит рахунка "Прибуток від реалізації основних засобів"

Кредит рахунка "Основні засоби"

Фінансовий результат від списання основних засобів розраховують як різницю між балансовою вартістю об'єкта та очікуваною чистою сумою надходження від його ліквідації або продажу. Прибуток або збиток від вибуття основних засобів відображають у Звіті про прибутки та збитки у складі відповідно інших доходів або витрат звичайної діяльності. У разі, якщо об'єкт основних засобів вибуває з експлуатації та зберігається для продажу, його відображають за балансовою вартістю на дату вибуття з використання. При цьому, не рідше ніж на кінець кожного звітного року слід перевіряти такий об'єкт щодо можливого зменшення його корисності.

12. Облік вибуття об'єктів основних засобів (списання, безоплатна передача,внесок до статутного капіталу іншого підприємства)

Об'єкт основних засобів відповідно до п. 33 П(С)БО 7 “Основні засоби” вилучається з активів (списується з балансу) у разі його вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості визнання активом.

Вибуття основних засобів оформляється Актом на списання основних засобів (ф. № 03-3), в якому відображаються первинна вартість об'єкта, що вибуває, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, причина вибуття об'єкта (реалізація, ліквідація, безоплатна передача тощо), витрати, пов'язані з вибуттям, а також результат від списання об'єкта. На основі акту здійснюю відповідні записи в інвентарних картках та інвентарному списку

Списання з балансів підприємств (організацій) об'єктів основних засобів, що ліквідуються, здійснюється згідно з Інструкцією про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Мін фін України 30.11.99 р. № 291, та Положенням (стандартом) бухгалт. обліку 7 “Основні засоби”.

Передача основних засобів як внесок у статутний капітал іншого підприємства регламентується Законом України “Про підприємства в Україні” від 27.03.91 р. за № 887-ХІ та Законом України “Про господарські товариства” від 19.09.91 р. № 1576-ХП та П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”, затвердженого наказом Мінфіну України від 26.04.2000 р. № 91 та зареєстрованого в Мінюсті України 17.05.2000 р. № 284.

Підприємство, що здійснює внески, виступає інвестором, а одержувач -- об'єктом інвестування або емітентом корпоративних прав. Згідно з підпунктом 3.2.8 Закону України “Про ПДВ” не є об'єктом оподаткув операції з “передачі основних фондів як внеску до статутн фонду юридичної особи для формування її цілісного майнового комплексу в обмін на емітовані нею корпоративні права”.

Відповідно до п. 33 П(С)БО 7 “Основні засоби” безоплатно переданий об'єкт виключається з активів, тобто списується з балансу.

1 Списання залишкової вартості основних засобів, які передаються до статутного капіталу іншого підприємства 14 104

2 Списання зносу ОЗ, які передаються до стат. Кап. іншого підприємства 131 104

3Відображення різниці між залишковою вартістю переданих основних засобів і справедливою вартістю інвестиції 14 746

4 Формування фінанси. Резул. 746 793

5 Коригув.подат. кредиту по ПДВ 641 644

6 Списання суми коригування:

- для підприємств, які користуються рахунками класів 8 і 9 977 644

- для підприємств, які використовують тільки рахунки класу 8 85 644

7 Списання затрат на фінансовий результат:

- для підприємств, які користуються рахунками класів 8 і 9 793 977

- для підприємств, які використовують тільки рахунки класу 8 793 85

На здійснення операції з безоплатної передачі об'єктів основних засобів підприємство складає акт за типовою формою № 03-1 “Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів” у двох примірниках: перший для себе, а другий передається одержувачу (звичайно при наданні доручення від нього). До першого примірника дод інвентарна картка обліку передан об'єкта.

Безоплатна передача об'єктів основних засобів згідно з Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств” (п. 1.31) та Законом України “Про податок на додану вартість” належать до операцій реалізації та оподатковується. Зобов'язання з податку на додану вартість нараховується передаючою стороною, на залишкову вартість об'єкта. Податок на прибуток сплачує одержувач об'єкта, якщо він не зареєстрований як неприбуткова або благодійна організація.

1. Списана сума зносу переданого об'єкта

Д 131 “Знос основних засобів” К 10 “ОЗ”

2. Списується залишкова вартість

Д 976 “Списання необоротних активів” К 10 “Основні засоби”

3. Відображається податко зобов'язання з ПДВ

Д 976 “Списання необоротних активів” К 641 “Розрахунки за податками”

4. Списується на ФР витрати з передачі об'єкта

Д 793 “Результати іншої звичайної діяльності” К 976 “Списання необоротних активів”

5. Відобража збиток від безоплатної передачі

Д 44 “Нерозподілені прибутки” К 793 “Результати іншої звичайної діяльності”

13. Облік поточних фіннсових інвестицій підприємства

Поточні фінансові інвестиції -- це інвестиції на строк, що не перевищує одного року, та які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент.

Серед поточних фінансових інвестицій виділяють фінансові інвестиції, які для цілей фінансової звітності, визначаються еквівалентами грошових коштів.

Бухгалтерський облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів, ведеться на рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції». За дебетом рахунка 35 «Поточні фінансові інвестиції» відображається придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, за кредитом -- зменшення їх вартості та вибуття.

Рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції» має субрахунки:

«Еквіваленти грошових коштів»

«Інші поточні фінансові інвестиції».

Для обліку операцій за рахунком 35 призначений Журнал 4 (розділ II) і Відомість 4.2.

Витрати, понесені при придбанні фінансових інвестицій (сплата комісійних, податків, зборів, інші витрати безпосередньо пов'язані з придбанням фінансової інвестиції), які включаються до первісної вартості цих інвестицій, відображаються за дебетом рахунка 35 та кредитом відповідних рахунків (розрахунків із кредиторами, бюджетом, тощо).

Сума зменшення балансової вартості фінансових інвестицій справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, за рахунок зменшення корисності відображається у складі інших витрат. Сума збільшення балансової вартості фінансових інвестицій, які відображаються за справедливою вартістю, відносяться до інших доходів: Дт 35; Кт 746 -- на суму до оцінки; зменше -- у складі інших витрат:

Дт 975; Кт 35 -- на різницю між первісною й справедливою вартістю. Погашення фінансових інвестицій грошовими коштами відображають записом: Дт 35; Кт 30,31.

Облік амортизації об'єктів основних засобів. Згідно з П(С)БО 7 «Основні засоби», амортизація - це систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного викорис. (експлуат).

Об'єктом амортизації є вартість, яка амортизується, окрім вартості земельних ділянок, природних ресурсів і капітальних інвестицій. Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання об'єкта, який встановлюється підприємством(у розпорядчому акті) при визнанні цього об'єкта активом(при зарахуванні на баланс), і призупин на період його реконструкції, модернізації, добудови, консервації.

Початок нарахування амортизації: з наступного календарного місяця за місяцем введення в експлуатацію.

Для того, щоб правильно нарахувати амортизацію ОЗ потрібно:

- визначити строк корисного використання(з урахуванням інформації Податкового Кодексу);

- розрахувати ліквідаційну вар-ть(не більше 5% від вар-ті об'єкта ОЗ);

- визначити вар-ть, що амортизується;

- підібрати метод нарахування амортизації по кожному об'єкту.

Під-тво має право самостійно визначати свою амортизаційну політику.

У відповідності до П(С)БО 7 «ОЗ», існують такі методи нарахування амортизації:

- прямолінійний(за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об'єкта ОЗ);

Арічна=(ПВ-Лік.вар-ть)/термін служби=(20000-500)/4=4875 грн

Аміс = Арічна/12

- метод зменшення залишкової вар-ті(за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вар-ті об'єкта на початок звітного року або первісної вар-ті на дату початку нарахування амортизації.);

- метод прискореного зменшення вар-ті(за яким річна сума амортизації визначається як добуток зал. вар-ті об'єкта на початок звітного року або первісної вар-ті на дату початку нарахування амор та річної норми амор, яка обчислюється, виходячи із строку корисного викор об'єкта, і подвоюється);

- кумулятивний(за яким річна сума амортизації визначається як добуток вар-ті, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта);

ДОКУМЕНТ: Відомість нарахування амортизації

1. Нараховано амортизацію об'єктів ОЗ:

а) виробничого призначення

Дт 23 - Кт 131 - сума місячної амортизації

б) загально виробничого приз-ня

Дт 91 - Кт 131

в) адміністративного приз-ня

Дт 92 - Кт 131

г) збутового приз-ня

Дт 93 - Кт 131

д) іншого приз-ня

Дт 949 - Кт 131

14. Облік наявності та надходження інших необоротних матеріальних активів

Під іншими необоротними активами розуміють матеріальні активи, призначені для використання більше року (або операційного циклу, якщо він перевищує рік). А саме: бібліотечні фонди, малоцінні необоротні активи, природні ресурси, тимчасові не титульні споруди, предмети прокату, інвентарна тара тощо.

Бухгалтерський облік інших необоротних активів регламентується П(С)БО 7 «Основні засоби». Вони відображаються за первісною вартістю. Причому процес набуття таких активів та їх документальне оформл аналогічне оприбуткуванню ОЗ.

Для відображення інших необоротних матеріальних активів Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженим наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291, передбачено рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи». На ньому обліковують та узагальнюють інформацію про наявність та рух інших необоротних матеріал активів, які не відоб на рах 10 «ОЗ».

За дебетом рахунку 11 відображають надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих інших необоротних матеріальних активів на підприємство (за первісною вартістю); суму витрат, яку пов'язано з поліпшенням об'єкта (реконструкція, модернізація), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; суму дооцінки вартості об'єкта необоротних матеріальних активів. За його кредитом відображають вибуття інших необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом.

Вартість інших необоротних активів погашається нарахуванням амортизації методом, який визначається підприємством самостійно виходячи з очікуваного способу використання таких об'єктів і фіксується в наказі про облікову політику. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися за вибором підприємства такими методами:

1) у 1ому місяці викорис. об'єкта в розмірі 50% його вартості, яка амортизу, та решта 50% -- у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідн. критеріям визнання активом або

2) у 1ому місяці використ.об'єкта в розмірі 100% його вартості.

Наведемо бухоблік типових операцій з іншими необоротними матеріальними активами:

Облік операцій з іншими необоротн активами

1. Отримано інші необоротні матеріальні активи (ІНМА) згідно з договором купівлі-продажу

Дт 153 - Кт 631 чиста вартість(накладна постачальника)

АБО 1. Придбано ІНМА за рахунок підзвітних сум Дт 153 - Кт 372

АБО 1. Одержано ІНМА як внесок до статутного капіталу Дт 11- Кт 46

АБО 1.Одержано ІНМА без оплат Дт 11 - Кт 42

2. Відображено податковий кредит з ПДВ у складі ІНМА Дт 641/ПДВ - Кт 631 (подат. накладна, накладна постачальника)

3. Транспортні послуги Дт 153 - Кт 685 (товарно-трансп наклад., акт прийм здачі викон. робіт)

4. Податковий кредит у складі тран. послуг.

Дт 641/ПДВ - Кт 685 (податк. накладна)

5. Послуги по встановленню ІНМА

Дт 153 - Кт 631(акт прийман-здачі викон. робіт)

6. Податковий кредит у послуг.

Дт 641/ПДВ - Кт 631 (подат. накладна)

7. Оплата постачальнику

Дт 631 - Кт 311(платіжн. дор., вип.. банку)

8. Оплата трансп. організ.

Дт 685- Кт 311(платіжн. дор., вип.. банку)

9. Передано в експлуатацію ІНМА

Дт 11- Кт 153 (акт прийм.-передачі)

Нарах амортиз на ІНМА, що використов

Дт 23,91,92,93 - Кт 132

Списання ІНМА Дт 132 - Кт 11

15. Облік вибуття інших необоротних матеріальних активів

Під іншими необоротними активами розуміють матеріальні активи, призначені для використання більше року (або операційного циклу, якщо він перевищує рік). А саме: бібліотечні фонди, малоцінні необоротні активи, природні ресурси, тимчасові не титульні споруди, предмети прокату, інвентарна тара тощо.

Бухгалтерський облік інших необоротних активів регламентується П(С)БО 7 «Основні засоби». Вони відображаються за первісною вартістю. Причому процес набуття таких активів та їх документальне оформлення аналогічне оприбуткуванню основних засобів.

Для відображення інших необоротних матеріальних активів Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженим наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291, передбачено рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи». На ньому обліковують та узагальнюють інформацію про наявність та рух інших необоротних матеріальних активів, які не відображено на рахунку 10 «Основні засоби».

За дебетом рахунку 11 відображають надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих інших необоротних матеріальних активів на підприємство (за первісною вартістю); суму витрат, яку пов'язано з поліпшенням об'єкта (реконструкція, модернізація), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; суму дооцінки вартості об'єкта необоротних матеріальних активів. За його кредитом відображають вибуття інших необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом.

Вартість інших необоротних активів погашається нарахуванням амортизації методом, який визначається підприємством самостійно виходячи з очікуваного способу використання таких об'єктів і фіксується в наказі про облікову політику. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися за вибором підприємства такими методами:

1) у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50% його вартості, яка амортизується, та решта 50% -- у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або

2) у першому місяці використання об'єкта в розмірі 100% його вартості.

Наведемо бухоблік типових операцій з іншими необоротними матеріальними активами:

облік фінансовий виробництво

Облік операцій з іншими необоротн активами

Назва господарської операції	Дт	Кт
Отримано інші необоротні матеріальні активи (ІНМА) згідно з договором купівлі-продажу	153	631
Придбано ІНМА за рахунок підзвітних сум	153	372
Одержано ІНМА як внесок до статутного капіталу	11	46
Одержано ІНМА безоплатно	11	42
Передано в експлуатацію ІНМА	11	153
Нараховано амортизацію на ІНМА, що використовуються	23, 91, 92, 93…	132
Списано ІНМА	132	11

16. Облік надходження і наявності необоротних активів

Первісне формування складу необоротних активів бюджетних установ і організацій здійснює держава за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів. Надалі для забезпечення оптимізації господарської діяльності та якісного надання послуг постійно їхній склад поповнюється та оновлюється через придбання за системою тендерних торгів, капітальне будівництво, отримання гуманітарної допомоги та безкоштовне надходження. Усі зазначені процеси характеризуються як надходження необоротних активів.

Відповідно до Інструкції з обліку основних засобів та інших необоротних активів бюджетних установ, затвердженої Наказом Державного казначейства України від 17.07.2000 № 64, зазначені об'єкти приймає в експлуатацію комісія, утворена з цією метою наказом керівника установи. До складу комісії, як правило, входять представники інженерно-технічних служб, відділів постачання, бухгалтерського підрозділу та представники структурних підрозділів. Комісія, приймаючи необоротні активи, складає Акт прийняття-передачі основних засобів ф. № ОЗ-1 (бюджет). Акт складається у двох примірниках: один -- для установи, яка здає, другий -- для установи, яка приймає. Підписують його члени комісії та матеріально відповідальна особа, а затверджує керівник установи. На кожний об'єкт необоротних активів складається окремий акт, проте в разі прийняття до обліку господарського інвентарю, інструментів, обладнання та інших однотипних об'єктів, які мають однакову вартість, дозволяється складання загального акта.

Необоротні активи, отримані установою як гуманітарна допомога, приймає комісія, утворена наказом керівника установи, до складу якої входять працівник бухгалтерії та представник вищої установи. Комісія здійснює огляд та оцінювання за ринково вільними цінами на аналогічні об'єкти та складає акт про прийняття, який оформлюється в зазначеному щойно порядку. Після оформлення акт разом із відповідною технічною документацією передається до бухгалтерії (централізованої бухгалтерії) для здійснення аналітичного й синтетичного обліку. Для включення отриманого об'єкта необоротних активів до складу інвентарних об'єктів установи йому присвоюється інвентарний чи номенклатурний номер.

На підставі отриманих документів інформація про інвентарні об'єкти фіксується в системі предметного обліку, ведення якого забезпечується відкриттям інвентарних карток. Відкриває і веде картки бухгалтерія.

Основні бухгалтерські проведення з надходження необоротних активів

Господ. операції	Дебет	Кредит
Прийняття в експлуатацію заново побудованих будинків, споруд	103	401
-- на вартість необоротних активів без ПДВ;	101--122	364, 675
водночас на зазначену суму проводиться інший запис	801--802	401
-- на суму ПДВ	801--802	364, 675
-- на вартість необоротних активів без ПДВ;	101--122	364, 675
водночас на зазначену суму виконується інший запис (сума без ПДВ)	811--813	401
-- на суму ПДВ:
якщо ПДВ включено до податкового кредиту	641	364, 675
якщо ПДВ не включено до податкового кредиту	811--813	364, 675
Списання сум копійок із придбаних необоротних активів	801--802, 811--813	364, 675
Безкоштовне отримання оборотних активів (крім централізованого постачання матеріальних цінностей);	101--122	712
водночас виконується інший запис	812	401, 131--133
Оприбуткування основних засобів, виготовлених господарським способом;	106, 109	625
водночас виконується інший запис	811	401
-- на вартість необоротних активів;	104--119	364, 675, 684
водночас на зазначену суму виконується інший запис	811, 812	401

17. Особливість обліку інвестиційної нерухомості підприємства

До інвестиційної нерухомості належать:

> земля, що утримується з метою отримання вигід від зростання капіталу в довгостроковій перспективі, а не для реалізації в короткостроковій перспективі в процесі діяльності;

> земля, подальше використання якої на цей час не визначено;

> будівля, що перебуває у власності банку або в розпорядженні за договором про фінансовий лізинг (оренду) та надається в лізинг (оренду) за 1 або кількома договорами про операти лізинг (оренду);

> будівля, що не зайнята на цей час та призначена для надання в лізинг (оренду) за 1або кількома договорами про оперативний лізинг (оренду).

Інвестиційна нерухомість обліковується на рахунках групи 441 "Інвестиційна нерухомість":

4410 А Інвестиційна нерухомість

За дебетом рахунку проводять суми вартості придбаної або створеної інвестиційн нерухомості; суми збільш вартості (дооцінки) інвестиц нерухомості.

За кредитом рахунку проводять суми зменшення вартості (уцінки) інвестиційної нерухомості; суми вартості інвестиц нерухомості,що вибули з балансу

Придбання інвестиційної нерухомості відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

> Передоплата Дт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів

Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки

> Визнання інвестиційної нерухомості в балансі банку Дт 4410 Інвестиційна нерухомість

Кт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів.

Витрати банку на створення ним нового об'єкта нерухомості, призначеного надалі для використання як інвестиційної нерухомості, відображають у бухгалтерському обліку відповідно до загальних вимог. Після завершення цей об'єкт визнається інвестиційною нерухомістю.

Банк здійснює оцінку інвестиційної нерухомості на кожну наступну після первинного визнання дату балансу. Зміни справедливої вартості об'єкта інвестиційної нерухомості, що оцінюється за справедливою вартістю, відображають в бухгалтерському обліку:

> У разі збільшення вартості Дт 4410 Інвестиційна нерухомість Кт 6394 Доходи від переоцінки об'єктів інвестиційної нерухомості

> У разі зменшення вартості Дт 7394 Витрати від переоцінки об'єктів інвестиційної нерухомості

Кт 4410 Інвестиційна нерухомість.

Якщо об'єкт інвестиційної нерухомості оцінюється за початковою вартістю (собівартістю), то в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:

> Нарахування амортизації Дт 7423 Амортизація

Кт 4419 Зношення інвестиційної нерухомості

> Зменшення корисності Дт 7499 Інші витрати

Кт 4419 Зношення інвестиційної нерухомості.

Фінансовий результат від вибуття об'єкта інвестиційної нерухомості банк визначає як різницю між надходженнями коштів від вибуття об'єкта і його балансовою вартістю та визнає їх у звітному періоді, в якому відбулося вибуття чи ліквідація. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:

> У разі перевищення суми балансової вартості об'єкта порівняно із сумою виручки від його реалізації Дт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки; 7499 Інші витрати Кт 4410 Інвестиц нерухом

> У разі перевищення суми виручки від реаліз об'єкта порівняно із сумою баланс вартості об'єкта Дт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки Кт 4410 Інвестицій нерухом; 6499 Інші доходи.

Зменшення та відновлення корисності об'єкта інвестиційної нерухомості, що оцінюється за початковою вартістю (собівартістю), банк визнає аналогічно до порядку визнання зменшення корисності основних засобів.

18. Облік інвестицій за методом участі в капіталі

Метод участі в капіталі - метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

Метод участі в капіталі містить певні обмеження, а саме у випадках, коли вкладення в дочірні, асоційовані та спільні підприємства повинні оцінюватися за справедливою вартістю або собівартістю з урахуванням зменшення корисності такої інвестиції. Така оцінка застосовується, якщо асоційоване, дочірнє та спільне підприємство проводить діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців, а також коли фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців від дати придбання.

Балансова вартість інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (витрат) від участі в капіталі. Одночасно балансова вартість фінансових інвестицій зменшується на суму визначених (нарахованих) дивідендів від об'єкта інвестування.