Характеристика федеральных налогов и сборов в налоговых системах государств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы федеральных налогов и сборов

1.1 Экономическая сущность федеральных налогов и сборов

1.2 Классификация федеральных налогов и сборов в налоговых системах государств

1.3 Значение федеральных налогов и сборов в налоговых системах государств

2. Характеристика федеральных налогов и сборов в налоговых системах государств

2.1 Виды федеральных налогов и сборов в налоговых системах государств

2.2 Особенности исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов в налоговых системах государств

2.3 Перспективы совершенствования федеральных налогов и сборов в налоговых системах государств

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В бюджетной практике государств наибольшее распространение получила классификация налогов исходя из государственного устройства и компетенции государственных органов по установлению налогов и управлению налоговыми платежами. Такую группировку налогов называют еще статусной классификацией, предполагающей разделение налогов на государственные (федеральные и региональные), местные и межгосударственные.

В современных рыночных условиях развитие экономического потенциала страны возможно только при существовании стабильной налоговой системы, неотъемлемым элементом которой являются федеральные налоги, чем и обусловлена актуальность темы.

Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и инструментом государственной политики, которая меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения. К тому же в России система налогообложения находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство и политическая система, направленная на развитие свободы предпринимательской деятельности. Поиск путей повышения эффективности российской системы федеральных налогов просто необходим. Кроме того, налоговые факторы играют всё возрастающую роль в функционировании современной системы международных экономических отношений.

В этом отношении необходимым и важным является изучение опыта организации налоговых систем и федерального налогообложения зарубежных государств.

Основоположниками теоретического и практического исследования проблем сущности и функций налога как формы отражения роли государства в социально-экономической жизни общества, налоговой составляющей экономического развития являются выдающиеся ученые зарубежной экономической школы: Смит А., Рикардо Д., Петти У., Кейнс Д., Бём-Баверк Э., Вальрас Л., Парето В., Нар Г., Франклин Б., Монтескье Ш. и др.

Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ формирования системы налогообложения внесли отечественные авторы: С.Ю. Алехин, Н.Г. Апресова, И.Т. Балабанов, М.Ю. Березин, В.П. Дьяченко, И.А. Дрожжина, И.А. Маслова, Ю.Н. Никулина, Е.В. Паньшина, Л.В. Попова, О.В. Скворцов, Д.А. Смирнов и другие. При этом количество работ, посвященных установлению, введению и взиманию федеральных налогов, в комплексе мировой практики достаточно ограниченно. Вместе с тем, «создание налоговой системы, закрепляющей оптимальный баланс интересов различных уровней управления, само по себе является важнейшим фактором, определяющим условия функционирования любого государства» [31,с.172]. В настоящее время определение роли федеральных налогов в наполнении федерального бюджета требует как проведения исследований в области экономического анализа федерального налогообложения, так и поиска путей совершенствования механизма исчисления и уплаты федеральных налогов в зарубежных государствах.

В соответствии с вышеизложенным определены цель и задачи работы.

Целью исследования является изучение и анализ категории федеральных налогов в налоговых системах России и зарубежных государств.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач:

- изучение экономической сущности федеральных налогов и сборов;

- изучение классификации федеральных налогов и сборов;

- определение роли федеральных налогов и сборов в налоговых системах государств;

- исследование особенностей исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов в налоговых системах государств;

- рассмотрение и предложение перспектив совершенствования федеральных налогов и сборов в налоговых системах государств.

Теоретическая база исследования представлена законодательными и подзаконными актами Российской Федерации, источниками специализированной литературы и периодических изданий.

1.Теоетические основы федеральных налогов и сборов

федеральный налог фискальный сбор

1.1 Экономическая сущность федеральных налогов и сборов

Понятие федерального налога может быть рассмотрено с различных точек зрения (государства, налогоплательщика, общества и т.д.), исходя из его экономических особенностей. Кроме того, с течением времени представления о сути федерального налога также меняются. Так, В.А. Парыгина и А.А. Тедеев приводят несколько определений федерального налога [36,с.51]. По их мнению, с точки зрения современного государства, федеральные налоги представляют собой основные денежные доходы государства. С позиции общества федеральные налоги рассматриваются как выплаты государству, предназначенные для обеспечения решения государством задач, стоящих перед обществом. Налогоплательщик рассматривает федеральный налог как обязанность, либо как результат его экономической деятельности и т.д.

По мнениям экономистов появление федеральных налогов неоднозначно. Некоторые считают, что федеральные налоги, как обязательная безвозмездная передача индивидом части имущества на государственные нужды в том или ином виде существовали практически со времен возникновения самого государства. Так, К. Хойзер считает, поскольку налоги пришли к нам из далекого прошлого, значит, и федеральные налоги были всегда, по крайней мере, в исторически обозримом времени [40,с.43].

Обоснование такого мнения является тот факт, что любое государство, нуждающееся в средствах на свое существование и на решение стоящих перед ним задач, а также имеющее возможность применять принуждение к определенным лицам, в принципе может получать средства с этих лиц. Поэтому в древних государствах и обществах, а также во времена социальных потрясений процесс сбора средств в пользу государства мог не отличаться от грабежа. С течением времени важную роль в формировании государственных доходов стали играть домены (доходы от использования государственного имущества) и регалии (доходы от государственных монополий). Так, Ю.А. Крохина полагает, что домены перешли в регалии, а регалии -- в федеральные налоги [18,с.29].

Постепенно роль федеральных налогов в формировании доходов государства увеличивалась, обязанность по их уплате стала регулироваться и была возложена на всех подвластных лиц исходя из их экономических возможностей. При этом роль федеральных налогов в их современном понимании возросла относительно недавно. Например, С.Г.Пепеляев приводит данные, согласно которым федеральные налоги, как лавный источник доходов государственного бюджета не насчитывают и 200 лет [26,с.23]. К. Хойзер высказывается еще более категорично: федеральные налоги появились вместе с налоговым государством, а именно, государством, деятельность которого большей частью финансируется за счет налоговых поступлений, то есть в течение последних 100 лет [40,с.43]. В современных государствах основная часть налоговых доходов формируется именно от федеральных налогов (как правило, не менее 60%), а отсутствие этих средств в бюджете современных государств неминуемо приведет к прекращению существования данного государства.

Большинство современных государств несет значительный объем обязанностей, которые требуют существенных расходов. Ряд обязанностей заключается в безвозмездных прямых выплатах лицам, имеющим соответствующее право (пенсии, стипендии, пособия и т.п.). Некоторые обязанности (оборона, строительство дорог и т.п.) исполняются государством в интересах всего общества, но их ценность для конкретного члена общества практически не может быть измерена. Определенные обязанности (принятие нормативных правовых актов, обеспечение суверенитета страны, правосудие и др.) исполняются только государством. Соответственно, государство осуществляет расходы и объективно нуждается в доходах, как на исполнение соответствующих историческому периоду обязанностей перед обществом, так и на свое содержание. Р. Мелинхофф, судья Федерального конституционного суда Германии, справедливо отмечает, что без поступлений в бюджет федеральных налогов невозможно финансирование предприятий, выполняющих государственные заказы, учреждений здравоохранения, образования, армии, правоохранительных органов и т.д., а, следовательно, также выплат заработной платы работника бюджетной сферы. Финансовые средства, образуемые за счет поступлений федеральных налогов, наделяют государственные органы властью для реализации этих целей [23,с.39].

Во всех федеративных государствах (Германия, Австрия, США, Россия) используется трехуровневая система налогообложения (федеральные налоги, налоги регионов, налоги местных органов власти). В унитарных (Италия, Великобритания) государствах двухуровневая система (федеральные налоги, налоги местных органов власти). В Российской Федерации действует трехуровневая система налогообложения, используемая практически во всех странах мира: федеральные (общегосударственные), региональные и местные (муниципальные) налоги и сборы. Следовательно, федеральные налоги являются основной частью налоговой системы Российской Федерации.

Статус федеральных налогов определяется уровнем бюджета, в который уплачивается конкретный налог. Несмотря на федеральный статус, наиболее крупные федеральные налоги в порядке межбюджетных отношений зачисляются не только в федеральный, но и в нижестоящие бюджеты. Другими словами, уровни налоговой системы не совпадают со звеньями бюджетной системы: если в федеральный бюджет зачисляются только федеральные налоги, то в региональные и муниципальные бюджеты могут поступать отчисления от федеральных или региональных налогов соответственно.

Выделим следующие общие признаки федерального налога [3]:

- это узаконенная форма принудительного изъятия части имущества (дохода) налогоплательщика (физического или юридического лица),

принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или

оперативного управления в пользу федерального бюджета; Иными словами, при уплате федерального налога происходит переход части собственности налогоплательщика в собственность государства в целях финансового обеспечения его деятельности.

- это обязательный денежный платеж; Обязательность как признак налога обусловливается закреплением в Конституции РФ (ст. 57). Обязательность федерального налога обеспечивается силой государственного принуждения в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов и свидетельствует о том, что уплата налогов носит не добровольный, а принудительный характер.

- индивидуально-безвозмездный платеж; В основу этого признака заложено однонаправленное движение средств от плательщика в федеральный бюджет. При этом налогоплательщик, на первый взгляд, не получает ничего взамен. Средства плательщика идут на удовлетворение общественных потребностей. Но при этом каждый член общества является потребителем бесплатных государственных услуг, выражающихся в обеспечении личной и экономической безопасности, и др. Проявлением безвозмездности выступает также безвозвратность местного налога. Возврат налога возможен лишь в случае его переплаты или излишнего взыскания (ст. ст. 78, 79 Налогового кодекса РФ).

- платеж, не имеющий целевого назначения; В связи с тем, что федеральные налоги направляются в федеральный бюджет, они представляют собой абстрактные платежи, не имеющие целевого назначения. Иначе говоря, налоговые доходы федерального бюджета не предназначены для конкретных государственных расходов и осуществление государственных затрат не обусловлено поступлением отдельных налоговых платежей в федеральный бюджет.

Рассмотренные признаки федеральных налогов сложились в процессе исторического развития и наблюдаются во многих странах мира. Для характеристики особенностей природы федерального налога рассмотрим ряд специфических признаков, позволяющих выделять федеральные налоги в особую группу, отличающих их от региональных и местных налогов [20,с.56]:

- во-первых, в отличие от региональных и местных налогов, федеральные налоги устанавливаются федеральными законодательными органами власти;

- во-вторых, федеральные налоги подлежат взиманию на всей территории государств.

На основании изложенного можем предложить следующее обобщающее определение - федеральный налог - это налог, устанавливаемый и вводимый в действие федеральным законодательством, в целях финансового обеспечения деятельности государства; обязательный денежный платеж, имеющий односторонний характер, подлежащий взиманию на всей территории государства на началах безвозмездности и безвозвратности.

Экономическая сущность федеральных налогов, их внутреннее содержание и глубинный потенциал, теоретически заложенный в данной категории, раскрывается в фискальной функции, которая является основной, вытекающей из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. Являясь одним из экономических рычагов государства, федеральные налоги решают следующие задачи:

- обеспечение достаточных поступления в бюджеты всех уровней для финансирования государственных расходов и социальных программ;

- стимулирование роста объемов производств;

- решительное воздействие на процесс структурной перестройки всей производственной сферы, с выделением приоритетов.

Следовательно, федеральные налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Федеральные налоги и сборы как обязательные эквиваленты платежей физических и юридических лиц, собираемых с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике государства и создавать стимулы повышения эффективности производства.

В настоящее время федеральные налоги являются основным видом налогов и играют ведущую роль при формировании федерального бюджета государств. То есть общее экономическое содержание федеральных налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан по поводу формирования государственных финансов, с одной стороны, и государства - с другой.

1.2 Классификация федеральных налогов и сборов в налоговых системах государств

Федеральные налоги могут быть разграничены по определенным критериям на группы. Необходимость той или иной классификации, как правило, продиктована практическими соображениями (таб.1.2.1).

Таблица 1.2.1 Классификация федеральных налогов

По способу изъятия различают прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные федеральные налоги. В прямых налогах, которые обычно уплачиваются в связи с получением дохода (подоходные налоги, налог на прибыль организаций и др.) или в связи с владением имуществом (поимущественные -- налоги на имущество организаций, физических лиц и др.), юридический и фактический налогоплательщик совпадают. К прямым федеральным налогам, взимаемым непосредственно с организаций и физических лиц, относятся: налог на прибыль (доход) предприятий и организаций, налог на доходы физических лиц. В России прямое налогообложение в общем объеме налоговых поступлений федеральных налогов составляет в настоящее время порядка 20% [12, с. 18].

По ряду федеральных налогов, уплачиваемых в связи с реализацией товаров (работ, услуг), законодатель дает возможность налогоплательщику включать налог в цену товаров (работ, услуг), получить его с покупателя и уплатить в бюджет. При этом налог, фактически перекладывается продавцом -- «юридическим налогоплательщиком» (прямо названным в качестве налогоплательщика) на покупателя -- «фактического налогоплательщика». Г.П. Толстопятенко приводит сведения о том, что в налоговых системах европейских стран различаются юридические и экономические налогоплательщики налога на добавленную стоимость [14, с. 52].

В налоговых доходах, прежде всего федерального бюджета России, косвенные федеральные налоги, взимаемые в процессе движения доходов или оборота товаров и предназначенные для переложения на конечных носителей налогового бремени, составляют наибольший удельный вес. Из федеральных налогов и сборов это: налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, акцизы. Основной формой косвенного налогообложения являются акцизы, представляющие собой надбавки к ценам основных потребительских товаров (спиртные напитки, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия и др.). Такие акцизы называются индивидуальными в отличие от универсального акциза, которым дополнительно облагается вся продажа товаров и услуг на территории данной страны. Универсальный акциз в форме налога на добавленную стоимость действует почти во всех странах Западной Европы. В США и некоторых других странах этот акциз применяется в форме налога с валовой суммы продаж.

По систематичности взимания различают периодические (систематические, регулярные) и разовые федеральные налоги. Как уже указывалось, в некоторых налогах, объектом которых являются экономические факты -- действия, налоговый период не устанавливается. Прочие налоги взимаются с определенной периодичностью (налог на добавленную стоимость, подоходный налог, налог на прибыль организаций и т.д.). Указанная классификация позволяет утверждать, что с целью соблюдения принципа справедливости, для периодических налогов окончательный срок уплаты должен устанавливаться по завершении налогового периода, а для разовых -- не ранее появления объекта налогообложения (совершения облагаемого действия).

По видам налогоплательщиков -- с организаций и с физических лиц (с индивидуальных предпринимателей и с физических лиц без такого статуса). Некоторые федеральные налоги уплачиваются только организациями (налог на прибыль организаций). Некоторые федеральные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями (налог на добавленную стоимость). И, наконец, существуют федеральные налоги, которые уплачиваются только физическими лицами, вне зависимости от наличия у них статуса индивидуального предпринимателя (налог на доходы физических лиц).

В зависимости от полноты прав использования налоговых сумм федеральные налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленные - это те налоги, которые полностью или в твердо фиксированной доле постоянно или на долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены (налог на добавленную стоимость).

Остальные налоги являются регулирующими, так как с их помощью происходит перераспределение доходов между бюджетами различного уровня. К регулирующим федеральным налогам и сборам, в частности, относится налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, акцизы.

По источнику уплаты налоги можно классифицировать на включаемые в продажную цену продукции - косвенные федеральные налоги; доход (прибыль, зарплата) - налоги на прибыль или доход юридических и физических лиц (налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физ. лиц, налоги на прирост капитала) [41,с.87].

В процессе исследования нами выяснено, что в экономической литературе выдвигаются различные критерии для классификации налогов. Кроме приведенной, считаем возможным выделить следующие основные классификационные группы, в которые целесообразно объединять налоги и сборы в современных российских условиях:

- по построению налоговых ставок различают равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение;

- по характеру использования (назначению) выделяют общие и специальные (целевые) налоги;

- по методам взимания выделяют раскладочные и окладные (количественные) налоги;

- по способу взимания налогов выделяют декларативный, административный и авансовый способы;

- в зависимости от степени эффективности имеются налоги с положительной, нейтральной и отрицательной эффективностью;

- в соответствии со спецификой участия в формировании расходов организации возможно подразделять налоги на условно-постоянные и условно-переменные.

В целях упорядочения уже существующих в настоящее время классификаций налогов предлагается унифицированная матричная форма классификации федеральных налогов, где по горизонтали перечисляются налоги, а по вертикали -- классификационные признаки (см. табл.1.2.1). Напротив налога ставится знак «+» или сумма в тех графах, где он соответствует выбранному критерию. Универсальность данной таблицы выражается в том, что она может использоваться любым государством за любой исторический период.

Таблица 1.2.2 Матрица классификации федеральных налогов

Следует отметить, что существует система налоговой классификации Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР); классификация, применяемая Международным валютным фондом (МВФ); классификация по Системе национальных счетов (СНС) и по Европейской системе экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС) [19,с.68]. В России систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет устанавливает Налоговый Кодекс, что соответствует п. 3 ст. 71 Конституции РФ.

1.3 Значение федеральных налогов и сборов в налоговых системах государств

На современном этапе развития формирование национальных налоговых систем в основном завершилось, и применяются меры по изменению отдельных составных элементов, способствующих достижению поставленных перед государством задач.

Федеральные налоги занимают первое по значению место в доходах бюджетов государств. К примеру, в США, Германии, Австрии и ряде европейских стран ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех уровней управления налоговая система стран построена таким образом, что наиболее крупные источники формируют сразу три или два бюджета. например, в Германии, Австрии, Канаде, наряду с раздельными налогами, поступающими только в тот или иной уровень бюджетной системы, применяются и совместные налоги, распределяемые между бюджетами разных уровней (в Канаде - все на постоянной, а в Германии и Австрии - одни на постоянной, а другой на временной основе). Федеральный центр обычно устанавливает и контролирует налоги, в наибольшей степени связанные с макроэкономической политикой: налоги с доходов корпораций, налог на добавленную стоимость, налог на природные ресурсы, таможенные пошлины, налог на экспорт товаров и услуг. Такие налоги, как налог на личные доходы, различные виды акцизов, перечисляются в бюджеты разных уровней. Так, подоходный налог в Германии с физических лиц распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет.

Федеральные налоги в США признаются одними из самых низких в индустриально развитых странах, их доля составляет всего 28% ВВП (в среднем в индустриальных странах этот показатель достигает 38%). Федеральный бюджет США в основном пополняется за счет прямых налогов, поступления от которых заметно превышают поступления от косвенных налогов (соответственно 90,5 и 9,5%) [24, с.114]. Налоговая система Великобритании отличается низкими налогами и малым количеством льгот. В бюджетах графств и городов отчисления от федеральных налогов составляют долю от 70 до 90% [33,с.134]. В Бельги федеральные налоги составляют основу налоговой системы (более 64%). Значительная часть налоговых средств перераспределяется далее через государственный бюджет Бельгии путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты.

Что касается структуры доходов федеральных налогов в бюджетах зарубежных стран, необходимо отметить, что в 2010г. доля налога на прибыль корпораций составляла от 4%(Финляндия) до 34% (Бельгия), доля налогов на собственность - от 2,3% (Швеция) до 12% (США), доля косвенных налогов - от 7,4% (США) до 21,2% (Финляндия) [37, с.29].

Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета США (рис.1.3.1). Он взимается по прогрессивной шкале, имеются не облагаемый минимум доходов и три налоговые ставки. Налогом может облагаться либо доходы отдельного человека, либо семьи. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год. В Германии подоходный налог взимается с заработной платы, полученных гонораров и инвестиций. В Японии подоходный налог с юридических и физических лиц приносит государству самый высокий доход. Он превышает 56% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации также уплачивают государственный подоходный налог с прибыли: в размере 33,48%, префектурный подоходный налог и городской подоходный налог.

Рис. 1.3.1 Структура федерального бюджета в зарубежных странах

Отчисления на социальное страхование - вторая по величине статья доходов федерального бюджета США. Они вносятся как работодателем, так и наемным работником. В отличие от европейских стран (в том числе и от России), где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делится пополам. В США действуют две государственные системы социального страхования: федеральная пенсионная система и федерально-штатная система страхования по безработице, в которых аккумулируются названные взносы. Ставка меняется при формировании бюджета, но при этом имеет тенденцию к росту. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 50,1 тыс. долл. В год в расчете на каждого занятого. В России ставка единого социального налога существенно выше (ст.241 НК РФ).

Роль акцизов в доходах федеральных бюджетов государств, наоборот, все время снижается. В США федеральные акцизные сборы установлены из товаров - на алкогольные и табачные изделия, из услуг - на дороги и автомобильные перевозки. Ставки акцизы могут устанавливаться в двух видах: в процентах к цене товаров и услуг и в долларах по отношения к определенному количеству, весу, объему товаров, а также к стоимости услуг.

Во Франции федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и занимают скромное место в доходах государственного бюджета. Среди дополнительно облагаемых товаров в первую очередь следует назвать алкогольные напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар и кондитерские изделия, пиво и минеральные воды, некоторые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты.

Важное место по степени доходности в федеральном бюджете государств занимает налог на прибыли корпораций. Хотя фискальная роль данного налога не столь значительна по сравнению с подоходным налогом, он представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство использует для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития. Налог на прибыли корпораций претерпел существенные изменения в результате налоговых реформ 80-90-х годов. Налог c доходов корпораций (корпоративный подоходный налог) возник в США в начале ХХ века и поначалу составлял всего 1%. Максимальной величины в 52% этот налог достиг в конце 1940-х гг., после чего стал постепенно снижаться.

В большинстве случаев Швейцарию выбирают в качестве места для регистрации компании из-за низких налогов на прибыль. Однако в Швейцарии 26 кантонов, наделенных законодательной властью, поэтому ставки налогов в них сильно различаются. Так, ставки на прибыль могут варьировать от 11 до 29 %.

Компании-резиденты Германии должны декларировать доход, полученный за рубежом, даже в том случае, если существует налоговое соглашение, позволяющее избежать двойного налогообложения. В Великобритании уровень налога на прибыль корпораций устанавливает только центральное правительство. Прибыли компаний-резидентов Великобритании, в том числе дочерних предприятий иностранных компаний, облагаются налогом на корпорации независимо от места, где эти прибыли были получены. Прибыли иностранных дочерних предприятий британских компаний, полученные за рубежом, облагаются налогами в особом порядке. Роль отдельных федеральных налогов, уплачиваемых организациями, в формировании консолидированного бюджета России тоже весьма существенна. В 2011 году основная часть консолидированного бюджета (85% общего объема поступлений в консолидированный бюджет) сформировано за счет федеральных налогов: налог на добавленную стоимость - 1384 млрд. рублей (43,8% всех поступлений в федеральный бюджет); налога на прибыль организаций - 255 млрд. рублей (8,1%); платежей за пользование природными ресурсами - 1408 млрд. рублей (44%); акцизов - 113,9 млрд. рублей (3,6%) [38].

Исходя из изложенного, можно сделать вывод о том, что с точки зрения реализации экономической (регулирующей) функции, федеральные налоги в налоговых системах зарубежных стран имеют следующее общее значение: составляют большую часть консолидированного бюджета; участвуют в формировании региональных и местных бюджетов; несут инвестиционный потенциал развития экономики посредством использования норм ускоренной амортизации для льготного налогообложения хозяйствующих субъектов.

Важнейшее значение федеральных налогов имеет фискальная составляющая в целях обеспечения достаточных поступлений денежных средств в бюджеты всех уровней для финансирования государственных расходов и социальных программ.

2. Характеристика федеральных налогов и сборов в налоговых системах государств

2.1 Виды федеральных налогов и сборов в налоговых системах государств

При всем разнообразии систем налогообложения существует ряд федеральных налогов, которые взимаются в большинстве стран. Эти налоги делятся, как нами сказано выше, на прямые налоги, к которым относятся налог на прибыль, подоходный налог, налог с наследства и дарения, косвенные налоги, к которым относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Велика роль этого налога и в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.

Указанный налог играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. В первую очередь следовало бы отметить, что указанный вид налогообложения, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира. В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран мира невелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. В налоговых доходах консолидированного бюджета РФ в 2011г. поступления налога на прибыль составили более 20%. Налог на прибыль организаций занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Рис. 2.1.2 Поступление налога на прибыль в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2009-2011 гг.[38]

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает подоходный налог. Широкое распространение подоходного налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль подоходного налога с населения в общей системе налогообложения. Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего, то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком. Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиком является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Подоходный налог можно назвать самым перспективным в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам [15.c.256]. Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени. Указанные особенности подоходного налога накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

В России подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет, он занимает теперь пятое место, уступая налогам на добавленную стоимость, на добычу полезных ископаемых и на прибыль, а также таможенной пошлине, все же его доля в доходах консолидированного бюджета - менее 12% - явно недостаточна. В бюджетах экономически развитых стран поступления налога с доходов физических лиц занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60% всех налоговых поступлений.

Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами: во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России; во-вторых, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица; в-третьих, получившей широкое распространение чисто российской практикой укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем, как это ни парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.

Налог на добычу полезных ископаемых в Российской Федерации был введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере. Поэтому одновременно с введением этого налога отменены действовавшие плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газ. Кроме того, введение налога на добычу полезных ископаемых позволяет в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики. Дело в том, что сложившаяся система реализации нефти для дальнейшей переработки вертикально интегрированными компаниями позволяла в широких масштабах использовать трансфертные цены, которые значительно ниже рыночных. Это приводило к потере доходов бюджетов всех уровней, в частности за счет уменьшения поступлений платы за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых напрямую зависел от уровня цен реализации. Введение налога на добычу полезных ископаемых было направлено также по замыслу законодателей на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономному использованию природных ресурсов. Поступления данного налога должны стать основным источником для финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

Рис. 2.1.3 Динамика поступления налога на добычу полезных ископаемых в бюджет Российской Федерации в 2009-2011 гг., млн. руб.

Водный налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Во-вторых, данный налог имеет строго целевое назначение - не менее половины собираемых сумм налога федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов. Из этого следует, что налоги за пользование полезными ископаемыми и водный, взимаются в специальные фонды, которые потом идут на развитие в этих областях.

К системе косвенного обложения относятся платежи, которые фактически взимаются с потребителя товара, работы, услуги, поскольку включаются в их цены (акцизы, налог на добавленную стоимость и др.). К налогам на потребление относятся: общие налоги на потребление (налог на добавленную стоимость, налог с продаж) и налоги на потребление по видам товаров и услуг (акцизы, таможенные пошлины). Следует отметить, что в настоящее время косвенное налогообложение играет важную роль в экономике многих стран. Среди косвенных налогов, особенно в странах Евросоюза, ведущее положение принадлежит налогу на добавленную стоимость, на втором месте находятся акцизы.

Налог на добавленную стоимость представляет собой разницу между реализованной стоимостью товара и стоимостью затрат, отнесенных на издержки производства и уплачивается по одинаковой ставке всеми предприятиями по продовольственным и детским товарам и отдельно по остальным товарам и услугам. Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов, но, тем не менее, успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой. Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, налог на добавленную стоимость является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г.[5,с.144].

В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 50_е гг. налог на добавленную стоимость взимался только во Франции, сейчас - в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил налог на добавленную стоимость основным косвенным налогом стран - членов ЕЭС. В настоящее время абсолютное большинство стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития приняли налог на добавленную стоимость как основной налог на потребление[10,с. 90]. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. Пока еще этот вид косвенного налогообложения не действует в Канаде, США, Австралии и Швейцарии. Значительное распространение налога на добавленную стоимость обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими.

Как известно, этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом налога на добавленную стоимость является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка налога на добавленную стоимость - в размере 0%.

Налог на добавленную стоимость, в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей. На долю налога на добавленную стоимость приходится около 80% всех косвенных налогов во Франции, более 50% в Великобритании и Германии. При этом поступления налога на добавленную стоимость в бюджеты развитых стран постоянно увеличиваются. Однако налог на добавленную стоимость с его достаточно высокими ставками и широкой налогооблагаемой базой в значительной степени ограничивает платежеспособный спрос. Это свойство налога на добавленную стоимость эффективно используется в экономике развитых европейских стран. Когда наблюдается перепроизводство каких-либо товаров, то увеличивается ставка, чтобы снизить объемы их выпуска.

В Российской Федерации налог на добавленную стоимость был введен с 1992 г. и сегодня является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступления указанного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации составили в 2011 г. около 22% всех поступлений налогов, сборов и платежей. Для сравнения отметим, что доля другого косвенного налога - акциза - составляет около 5%, а удельный вес таможенных пошлин равен 17% [38]. Из крупных экономик в настоящее время налог на добавленную стоимость не применяется на федеральном уровне в США и Индии. В этих двух странах штаты имеют большие полномочия в сборе общих налогов на потребление, а взимание налога на добавленную стоимость на уровне ниже федерального (центрального), а также распределение налоговых доходов между субъектами федерации обычно связаны со значительными трудностями. Этим же объясняется довольно позднее введение налога на добавленную стоимость в Австралии и Канаде (в течение последних 10 - 15 лет), которые также являются федеративными государствами.

Помимо США и Индии страны, в которых не взимается налог на добавленную стоимость, разделяются на две группы: первая - небольшие государства (со средним населением в 27 млн. человек, причем у половины стран - менее 2 млн.); вторая группа стран находится в основном в Северной Африке и на Ближнем Востоке и имеет значительные природные ресурсы. Однако несколько стран из этой категории в настоящее время также обсуждают введение налога на добавленную стоимость [32, с.101].

Интересен опыт Германии, где распределение налога на добавленную стоимость между федерацией и землями осуществляется таким образом, чтобы избежать чрезмерной нагрузки на налогоплательщиков и обеспечить равный уровень жизни. Наконец, соотношение долей федерации и земель может быть скорректировано при изменении соотношений их доходов и расходов.

Такие федеральные налоги как акцизы на определенные товары используются уже давно и выполняют несколько функций. Во-первых, пополняют бюджет страны, а во-вторых, ограничивают потребление товаров, которые не полезны для здоровья человека, либо не являются товарами первой необходимости. К таким товарам относятся алкогольная продукция, пиво, сигареты, деликатесы из ценных рыб и морепродуктов, меховые изделия, кроме детских товаров, ювелирные изделия, ковры, одежда из натуральной кожи, грузовые и легковые автомобили, предметы из высококачественного хрусталя. Акцизы при продаже автомобилей уплачиваются в федеральный дорожный фонд. Остальные акцизы взимаются в бюджет государства ежеквартально, кроме акцизов за спиртные напитки, которые уплачиваются в течение трех суток после продажи.

Поступления этого налога занимают чуть более 5% общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет России [38].

В группу подакцизных товаров неизменно включались и будут включены алкогольная и табачная продукция. Эти товары, учитывая их исключительный характер как с точки зрения потребления (не являются обязательными для всех потребителей и одновременно с этим необходимы исключительно для отдельных добровольных категорий потребителей), так и с фискальной точки зрения (имея достаточно низкие издержки производства и высокую акцизную ставку, представляют собой крупный источник доходов бюджета), практически во всех странах мира являются объектом обложения акцизами. Собственно, сама история мирового акцизного обложения началась именно с этих двух видов товаров. В условиях энергетического кризиса во многих западных странах широкое распространение получили акцизы на энергию и горючее, взимаемые в форме надбавок к тарифам на электроэнергию, к ценам на бензин, дизельное топливо и др.[27, с.52].

Налоги на сделки - это особая форма косвенных налогов, представляющая собой вид пошлины, которая взимается со сделок, подлежащих регистрации в установленном порядке. Наиболее распространенным видом налога на сделки является гербовый налог (гербовый сбор), которым облагается регистрация актов о передаче имущества, долговых обязательств, доверенностей на владение или опеку имущества, расписок, квитанций и др. Гербовый налог применяется в налоговой системе Франции и исчисляется либо по твердым ставкам, либо в процентах к сумме сделки. В ряде стран имеются также специальные трансфертные налоги, которыми облагаются некоторые особые виды сделок: продажа акций и облигаций; продажа земельной собственности и др.

Таможенные пошлины в прошлом применялись в основном лишь в фискальных целях, то есть как источник доходов для государственной казны. Среди экономических функций таможенных пошлин можно выделить следующие: протекционистскую - для защиты национального производства от притока в страну иностранных товаров; преференциальную - для стимулирования импорта товаров из определенных стран и районов; статистическую - для более точного учета внешнеторгового оборота; уравнительную - для выравнивания цен на импортные товары и товары местного производства и др.

Исследование подтверждает, что построение института федеральных налогов и сборов способствует сочетанию разнообразных форм и методов функциональных механизмов федерального налогообложения.

2.2 Особенности исчисления федеральных налогов и сборов в налоговых системах государств

Налог на прибыль взимается с чистого дохода компании. Системы налогообложения дохода определяются подходом к решению вопроса о сокращении экономического двойного налогообложения, т.е. одновременного обложения дохода на уровне компании и на уровне акционеров, получающих дивиденды. Зарубежные варианты налогообложения прибыли очень разнообразны. Весьма привлекательным представляется механизм обложения налогом только акционированных фирм, например, в Германии и США. Предприятия же мелкого и среднего бизнеса подлежат налогообложению доходов на декларативной основе. Во многих странах используются два объекта и две ставки налога на прибыль: распределяемую и нераспределяемую. Ставка налога на первую из них (дивиденды по акциям и проценты по облигациям), как правило, выше, чем на вторую. В США ставки налога на доходы (прибыль) корпораций дифференцированы в зависимости от величины годового дохода предприятия. Величина подоходного налога с корпораций не ставится в зависимость от рентабельности производства.

Система налогообложения прибыли в Германии построена на основе двух налогов: налога на доходы корпораций и налога на предпринимательскую деятельность. Убытки, понесенные предприятием в отчетном году, могут быть вычтены из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а в специально оговоренных случаях вычитаются из чистой прибыли предыдущих лет. В Бельгии из будущей прибыли могут без ограничений вычитаться убытки предыдущих лет. При этом, однако, в отличие от Германии, государство не возмещает понесенные убытки.

Современный характер налогообложения прибыли предприятий в РФ вполне соответствует мировому уровню, однако явным отличием является чрезмерно фискальная направленность налоговой системы России и наличие множества еще нерешенных проблем в перспективах ее развития. Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения - прибыль. При этом плательщиками налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная в налоговом периоде от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а для иностранных организаций - только от источников в Российской Федерации. Для определения прибыли организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % - зачисляется в федеральный бюджет, 18 % - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации [28, с.52].

В своей работе на основании официальной публичной информации мы подготовили рейтинг стран с федеративным управлением по уровню налога на прибыль компаний (Приложение 1). Рейтинг построен путем ранжирования стран по величине ставки налога на прибыль. Для некоторых государств налог на прибыль в конкретных регионах может отличаться от приведенного в рейтинге из-за муниципальных (местных) надбавок, скидок к налогу и пр. В целом результаты рейтинга показывают, насколько прибыль, то есть основная цель любой предпринимательской деятельности, подвержена налоговому давлению со стороны различных государств. Уровень ставки налога на прибыль не является однозначной характеристикой уровня налоговой нагрузки и степени стимулирования бизнеса со стороны того или иного государства, поскольку бизнесмены различных стран могут в значительной мере подвергаться фискальному давлению за счет других налогов. Вместе с тем, можно сделать определенные выводы из межстранового анализа ставки налога на прибыль. Как показывают результаты рейтинга, в лидерах оказались государства с достаточно высоким уровнем экономического развития, и как следствие, с высокой социальной нагрузкой на бизнес. Замыкают рейтинг преимущественно страны с развивающейся экономикой, в которых налоговые стимулы для компаний более важны, а также страны, в которых рост налоговой нагрузки на прибыль может привести к существенному оттоку бизнеса в «теневой» сегмент экономики.