Характеристика федеральных налогов и сборов в налоговых системах государств

Так, первое место по уровню налога на прибыль занимает США со ставкой в 35%, далее - Бельгия со ставкой налога 34%. Россия со ставкой налога на прибыль в 20% занимает средние позиции. В конце рейтинга расположились Ирак, Швейцария и ОАЭ. При этом в Швейцарии и Эмиратах ставки налога различаются в зависимости от кантона и штата. В целом результаты рейтинга свидетельствуют о том, что налог на прибыль, по крайней мере, не является «тормозом» для экономики государства - в развитых странах Европы его уровень выше, чем у более слабых экономик.

Общей тенденцией динамики ставки налога на прибыль корпораций в странах мира является ее снижение. Снижение ставки имело место в следующих странах: в Германии, Боснии и Герцеговине, России. Ни в одной стране мира за последний год не произошло увеличение ставки по корпоративному налогу. Следовательно, снижение ставок налога на прибыль является основной тенденцией налогообложения прибыли в странах мира (включая Россию).

Для более наглядного представления проиллюстрируем график, в котором изобразим изменение ставок по налогу с 2000-2011 года (рис.2.2.1).

Рис 2.2.1 Сравнительная характеристика ставок по налогу на прибыль корпораций в 2000-2011 гг.

Мы можем констатировать и о стабильности ставки в отдельно взятых периодах. Ставка по налогу на прибыль оставалась неизменной в России на протяжении 7 лет (2000-2008), в Австрии 5 лет (2000-2004), в Германии данная тенденция сохраняется с 2008 года. Во многих европейских странах рассматривается вопрос о том, чтобы понизить ставку этого налога, в Бельгии планируется уменьшить ставку на 5% так как существующая в стране ставка кажется руководству страны излишне высокой.

Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Однако можно выделить общие черты, характерные для большинства развитых стран. Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние по отдельным видам дохода. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и не резидентов. Главный критерий для определения резидентства - пребывание физического лица в стране на протяжении определенного периода в течение финансового года. В большинстве стран этот период составляет 6 или более месяцев (свыше 183 календарных дней). Если этот критерий для конкретного случая не достаточен, то используются следующие дополнительные критерии: привычное жилище (основное жилье), центр жизненных интересов, национальность, гражданство и т.д.

Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового (глобального) дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам - как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т. е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Отдельные страны устанавливают другие правила. В США, к примеру, система разделения физических лиц на резидентов и нерезидентов применяется только в отношении не граждан США (граждан других государств и лиц без гражданства), а все граждане США несут полную налоговую ответственность.

Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В совокупный годовой доход, как правило, включаются наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности другие выплаты и поступления: пособия, натуральная оплата, компенсационные выплаты, а также полученные материальные и нематериальные выгоды.

Ни в одной стране мира совокупный годовой доход налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательства физического лица имеют огромное значение. Большинство экспертов оценивают уровень налогообложения в той или иной стране исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране.

Наряду с налоговыми вычетами из совокупного дохода используется система налоговых зачетов. Если налоговый вычет применяется для исчисления налогооблагаемого дохода, то налоговый зачет уменьшает уже полученную в результате расчетов сумму налогооблагаемого дохода, т.е. это те суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свои обязательства по подоходному налогу. Кроме вычетов из совокупного дохода и зачетов по налогооблагаемому доходу, носящих универсальный характер, т.е. действие которых распространяется на все категории налогоплательщиков, действуют специальные налоговые льготы. Для получения права на эти льготы необходимо подтверждение каких-либо особых обстоятельств.

Ставки подоходного налогообложения всегда устанавливаются законом. Изменение ставок подоходного налогообложения (так же, как и ставок по другим налогам) не допускается в течение всего налогового периода. Как правило, невозможен и пересмотр других существенных условий подоходного налогообложения. Во всех странах действует категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот, т.е. льгот, которые могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются только категориям лиц, т.е. всем без исключения лицам, которые могут подтвердить наличие оговоренных в законе особых обстоятельств.

Во всех развитых странах подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, диапазон ставок которой достаточно широк. Максимальная ставка подоходного налога зафиксирована в социально ориентированной Швейцарии - 42%, которая заняла первое место в рейтинге (приложение 2). Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что практически во всех странах установлены довольно значительные необлагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям. Например, физические лица в Германии уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок: 10, 20, 30, 40, 50 %; кроме того, действует также подоходный местный налог, Кроме необлагаемого минимума, гражданин может исключить из годового дохода льготы, учитывающие его семейное положение, а также сумму средств, затраченных на лечение. Таким образом, налогооблагаемая база получающего среднюю заработную плату может быть уменьшена более чем на 30% [32, с.211].

Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается как налоговая единица. В США доход семьи не делится, на него может заполняться общая декларация. Семейный доход облагается по специальной шкале. В Малайзии, например, замужняя женщина вправе выбирать облагать свои доходы отдельно или вместе с доходами своего мужа, который в этом случае увеличивает свой необлагаемый минимум. В российском законодательстве не предусмотрено семейное налогообложение, а некоторые страны - бывшие советские республики, например Эстония, - ввели такую норму.

Налог на наследство и дарение также является федеральным налогом. Ставки налога прогрессивные и в отношении крупных сумм дарений и наследств могут достигать 50%. Однако вследствие большого количества разного рода скидок и льгот крупные собственники благополучно уклоняются от уплаты этого налога, и поступления от него, к примеру, в Англии и США составляют лишь 2-3% доходов государственного бюджета.

Проанализируем развитие налога на добавленную стоимость в странах Европейского сообщества. Собственно российская модель взимания налога на добавленную стоимость совпадает с общеевропейской моделью, поэтому рассмотрим текущее состояние ставок налога на добавленную стоимость и их структуру. В странах-членах ЕС и России действуют следующие ставки (таблица 2.2.1).

Из приведенной таблицы видно, что действующая в России стандартная ставка налога на добавленную стоимость (18%), является средней; практически во всех странах существуют, по крайней мере две ставки налога на добавленную стоимость (исключение Дания).

Таблица 2.2.1 Ставки налога на добавленную стоимость в странах - членах ЕС и России на 1 января 2011 г. без указания нулевой ставки, в %

Действующая ставка налога на добавленную стоимость наиболее длительный срок действует в Австрии (22года), а наиболее длительный срок перед введением действующей ставки предшествующая ставка действовала в Великобритании (18 лет), Греции и Швеции (13 лет). Интересно, что только Венгрия понизила ставку налога на добавленную стоимость, а Великобритания, Греция и Швеция ставки налога на добавленную стоимость повысили.

В европейских федеративных странах - Бельгия, Германия - установлены две ставки налога на добавленную стоимость, при этом пониженная ставка равна половине стандартной ставке (Германия) или даже меньше ее (Бельгия). Следовательно, пониженная ставка 10%, установленная в России, является на начало 2006 г. завышенной: для выполнения пониженной ставкой социальной функции необходимо, чтобы ее величина не превышала 9%.

В настоящее время в странах Европы налогу на добавленную стоимость отводится роль не столько фискального инструмента, сколько регулирующего инструмента в макроэкономическом масштабе; особенно хорошо эта функция налога на добавленную стоимость видна с точки зрения применения сверхнизких ставок налога. Ставки налога менее 5% применяются по определенным операциям: связанные с продуктами питания, пассажирскими перевозками, поставками фармацевтики и др.

Важно отметить географические особенности применения ставок налога на добавленную стоимость в Европе: в Германии общие правила исчисления налога на добавленную стоимость не распространяются на остров Гельголанд; в Австрии в местностях Юнгольц и Миттельберг действует специальная ставка 16%.

Другими не менее важными косвенными сборами являются акцизы. Во внешнеторговом обороте акцизы выступают наравне с таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость, поскольку имеют статус таможенных платежей. По способу исчисления различают адвалорные пошлины (в процентах к цене товара) и специфические пошлины (в твердой ставке с единицы товара - литра, центнера и др.). В странах Европейского союза (ЕС) более 30 лет применяется смешанная система акцизного налогообложения табачных изделий. Принятая в России комбинированная система далеко не та, что успешно действует в странах Запада.

Смешанная система, действующая в России, в своем роде уникальна, так как она не применяется ни в одной из развитых стран. В отличие от ЕС, где адвалорная составляющая ставки исчисляется на базе фиксированной розничной цены сигарет, в России она установлена на отпускную цену продукции. Это предоставляет производителям табачных изделий легальные возможности уменьшения налоговой базы для исчисления суммы акцизов по адвалорной ставке за счет снижения отпускных цен на табачную продукцию, а также за счет ассортиментных сдвигов в сторону увеличения выпуска сигарет более низкого ценового сегмента, что в свою очередь приводит к снижению объемов поступлений в бюджет акцизов на табачные изделия и налога на прибыль производителей. В развитых странах, таких как США, Канада, применяются специфические ставки акциза.

Одновременно с этим хотелось бы отметить, что создание комбинированной системы противоречит и некоторым провозглашенным и проводимым в жизнь принципам построения российской налоговой системы. Действующая в настоящее время российская система налогообложения в части акцизного обложения построена на преобладании специфических ставок налогообложения. И только по табачным изделиям сделано исключение из общего правила путем установления комбинированной ставки. Если взять другую важнейшую составляющую объектов акцизного налогообложения - ликероводочную продукцию, то здесь, так же как и по табачным изделиям, имеют место и огромный ассортимент продукции, и значительное отклонение по качеству, и существенное колебание цен на нее. Но в то же время по этой продукции действуют специфические ставки акцизного налога, установленные в зависимости от содержания доли этилового спирта в продукте. Данное деление ставок ни в коей мере не зависит ни от качества, ни от цены данного продукта.

Взносы на социальное страхование в большинстве стран имеют обязательный характер и взимаются как с лиц наемного труда, так и с предпринимателей. В некоторых странах существуют также взносы для лиц свободных профессий (адвокатов, врачей, архитекторов, артистов и др.). Взносы, уплачиваемые предпринимателями за социальное страхование следует относить к косвенным налогам, поскольку они включаются в качестве издержек производства в цену производимых товаров и услуг и в конечном счете перекладываются на потребителя. Взносы на социальное страхование, уплачиваемые предпринимателями, устанавливаются в процентах к фонду заработной платы. В некоторых странах размеры ставок достигают 15-24%, что, несомненно, является одним из факторов, способствующих ускорению темпов инфляции и роста цен в этих странах.

Из изложенного следует, что существуют значительные отличия в исчислении федеральных налогов государств. Это связано с разным уровнем основных показателей их финансово-экономической деятельности, соотношением прямого и косвенного налогообложения, источниками обложения, уровнем налоговой культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплиной, мерами ответственности за нарушение налогового законодательства. Однако важнейшим определяющим фактором в развитии налогообложения зарубежных, промышленно развитых стран является тенденция глобализации мировой экономики, нашедшей свое отражение в проводимых налоговых реформах, отражающих стремление к экономическому объединению стран, недопущению двойного налогообложения, расширению международных хозяйственных связей.

2.3 Перспективы совершенствования федеральных налогов и сборов в налоговых системах государств

Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется объективными факторами, такими как необходимость государственного вмешательства в экономику и социально-экономическими границами налогообложения. Противоречия между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения являются основными при формировании всех налоговых систем. В развитых странах идет постоянный поиск путей: с одной стороны, как уменьшить государственные расходы и тем самым сохранить потребности в налоговых доходах, а с другой - как увеличить эффективность налоговых систем.

Главная проблема федерального налогообложения - высокая налоговая нагрузка и необходимостью снижения налогового бремени. Налогоплательщики, теряя стимулы к работе, начинают переходить в область «подпольной» экономики. Требуют совершенствования следующие направления:

- сокращение количества малозначащих для бюджета видов налогов;

- уменьшение необоснованных налоговых льгот;

- снижение ставок штрафов и пени за нарушение налогового законодательства и более объективное рассмотрение налоговых конфликтов в арбитражных судах;

- существенное льготирование инвестиционного вложения предприятий и организаций;

- расширение механизмов налоговых каникул, кредитов и реструктуризации налоговых долгов, особенно по штрафам и пени;

- повышение минимальных уровней необлагаемой налоговой базы;

- возрастание эколого-природных налоговых платежей и введение более существенных льгот при инвестировании природоохранных мероприятий.

Основные тенденции развития налогообложения организаций России и зарубежных стран направлены на предотвращение уклонения от уплаты налогов. Реализация данного направления развития осуществляется через подписание межгосударственных соглашений об обмене информацией, налоговых соглашений. Мерам по борьбе с уклонением от уплаты налогов был посвящен всемирный форум по финансовой прозрачности и обмену информацией, проведенный ОЭСР, в котором приняли участие представители восьми международных организаций и 68 юрисдикций. Распространению международных стандартов финансовой прозрачности способствует подписание региональных многосторонних соглашений об обмене информацией и деятельность специального наблюдательного совета, основной функцией которого является проверка соблюдения реализации таких соглашений. Многие страны прибегают к использованию налоговой амнистии, то есть к проведению ряда мероприятий по предоставлению налогоплательщикам права уплатить суммы налогов, по которым истекли установленные законодательством сроки платежа. К таким странам относятся США, Австралия, Великобритания, Италия, Нидерланды.

Из новых тенденций федеральных налогов можно выделить экологизацию налогов, которая построена на концепции экономического стимулирования охраны окружающей среды и ресурсосбережения посредством введения экологических налогов, сопровождающихся пропорциональным снижением уровня налогового бремени. В зависимости от области применения преимущество в промышленно развитых странах в посткризисный период отдается энергетическим и транспортным налогам, платежам за загрязнение и налогу на шумовое воздействие, что служит не только целям пополнения бюджета, но и стимулирует экологически релевантное поведение производителей и потребителей.

В перспективе 2013-2014 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения [4]. Основными направлениями налоговой политики России на плановый период 2013 и 2014 годов, предусматривается внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

Налоговое стимулирование инновационной деятельности - снижение тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование; уточнение порядка учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; совершенствование налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально-значимых областях.

Налог на прибыль организаций - увеличение первоначальной стоимости объекта для признания его основным средством или амортизируемым имуществом

Налог на добавленную стоимость. В разрезе косвенного налогообложения в России выдвинут ряд предложений по совершенствованию налога на добавленную стоимость:

- введение «свидетельств плательщика налога на добавленную стоимость»;

- переход к начислению налога на добавленную стоимость по сумме элементов добавленной стоимости (прибыль плюс амортизация плюс заработная плата плюс прочие элементы).

Согласно проекту в рамках работы по улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации основные усилия в ближайшее время будут направлены на урегулирование порядка возмещения налога на добавленную стоимость с тем, чтобы контроль за правомерностью возмещения не создавал излишних препятствий для добросовестных налогоплательщиков, а также на создание стимулов для инновационной активности российских организаций.

Значительных изменений налоговых ставок по налогу на добавленную стоимость в ближайшее время также не предусматривается. По словам Э.С. Набиуллиной, в настоящее время серьёзно сокращать налог невозможно, а снижать на несколько пунктов - бессмысленно. Поэтому, налог на добавленную стоимость в ближайшем будущем в России будет модернизироваться, и будут устраняться недостатки законодательства, и разрабатываться новые методы борьбы с уклонением от уплаты налога на добавленную стоимость с помощью подставных фирм.

Акцизное налогообложение - планируется увеличение ставок акцизов до 2013 г. на нефтепродукты и на табачную продукцию. Другие подакцизные товары будут облагаться теми сборами, которые были ранее предусмотрены на 2012 и 2013 год с увеличением на 10 процентов в 2014 году. В ближайшие годы планируется резко повышать акцизы на табак с тем, чтобы в 2015 году вывести их на среднеевропейский уровень -- три тысячи рублей за одну тысячу сигарет. По словам А.Л. Кудрина в 2012 году акцизы могут быть повышены на 60%. Также Министерство финансов предлагает поэтапно увеличить акциз на спирт [33]. Однако такое резкое повышение ставок акцизов по мнению экспертов приведет к увеличению теневого оборота алкогольной и табачной продукции. И первоочередная цель, которую преследует А.Л. Кудрин, пополнение доходов бюджета, может привести к обратному эффекту, так считает В.Ф. Звагельский. По подсчетам В.В. Спирина, рост ставки акцизов на 10% неизбежно приводит к тому, что с рынка уходит 2% легальных производителей водки, а с 2011-го по 2013 год, если принять предложение Минфина по акцизам, с рынка уйдет до 40% производителей [19, с.25]. Перспективы развития акцизов в РФ связаны также с уточнением перечня подакцизной продукции, дифференциацией ставок и исчислением и уплатой акцизов на спиртосодержащую продукцию и нефтепродукты. Косвенные налоги часто критикуют, ссылаясь на то, что они регрессивны и недемократичны, но в тоже время, по мнению С.Д. Шаталова, они являются оптимальными для нестабильной экономики и будут использоваться государствами, совершенствоваться и приносить значительные поступления в бюджет.

Налог на добычу полезных ископаемых. Изменения в налоговой политике затронули и налог на добычу полезных ископаемых. Планируется индексация ставок НДПИ при добыче нефти и горючего природного газа темпами, превышающими прогнозируемую инфляцию Ставка НДПИ при добыче природного газа будет определяться так же, как и для нефти, а именно -- с учетом мировых цен на углеводородное сырье и изменения ценообразования внутри государства.

Водный налог. Планируется индексация ставок водного налога, а также уточнение понятия плательщика водного налога и объекта налогообложения.

Налоговая нагрузка. Налоговая нагрузка по сути своей зависит от функций, исполняемых государством. В процессе определения роли государства в условиях рыночной экономики в процессе реформ необходимо учитывать, насколько эффективно рынок, частный сектор смогут обеспечить оптимальное развитие экономической и социальной сфер страны при соблюдении интересов граждан. Каждый налогоплательщик должен вносить свой справедливый вклад в финансирование расходов государства. Плата, вносимая налогоплательщиком, должна соответствовать получаемым услугам и льготам.

В целом отметим, что налоговая политика в ближайшие три года будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета, поэтому основной акцент сделан на увеличение поступлений налогов, в том числе и за счет более грамотного налогового администрирования.

В разрезе прямого налогообложения в Евросоюзе планируется введение единой системы расчета корпоративной прибыли. Европейская комиссия предложила проект новой директивы, устанавливающей единую систему определения налоговой базы для организаций, ведущих деятельность в Евросоюзе. Директива «О единой консолидированной базе по корпоративному налогу» представляет собой унифицированный свод правил по определению размера налогооблагаемой корпоративной прибыли. По мнению экспертов Евросоюза, различие в налоговых законодательствах европейских стран на сегодняшний день стало ощутимой проблемой для крупных международных корпораций, вынужденных затрачивать значительные средства на подачу деклараций и исполнение прочих административных формальностей в каждой стране, в которой они ведут деятельность. Для небольших компаний такие законодательные различия являются фактором, дестимулирующим расширение их деятельности в соседних странах Европы [33].

По новым правилам предполагается предоставить организациям возможность подавать единую консолидированную налоговую декларацию по результатам деятельности во всех странах Евросоюза. Со всей налогооблагаемой прибыли будет уплачиваться налог, который будет поступать в единый налоговый центр, а затем распределяться между странами, в которых соответствующая организация вела деятельность. Суммы, причитающиеся каждой стране, будут рассчитываться по специальной формуле и определяться исходя из ставки корпоративного налога, применяемого в данной конкретной стране. Система единой консолидированной базы по корпоративному налогу будет опциональной. Это означает, что компании будут вправе выбирать, применять ли им традиционный метод налогообложения или эту новую систему. По мнению специалистов Евросоюза, принятие данной системы позволит сэкономить не менее 700 миллионов евро в год только на упрощении процедур налогового администрирования. Кроме этого, не менее 1,3 миллиарда евро в год бизнес сэкономит за счет консолидирования прибылей и убытков в рамках единой налоговой отчетности [21].

В отношении налога на добавленную стоимость на европейском рынке продолжает существовать проблема не сплоченности рынка. Причиной этому служат разные ставки налога, а также отсутствие процедуры исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при торговле внутри страны существенно отличается от аналогичной процедуры при торговле между разными странами Евросоюза. Для решения вышеизложенных проблем предлагаются следующие предложения:

- устранение фискальных границ при перемещении товарной продукции между странами - членами Евросоюза;

- переход на унифицированную систему сбора налога на добавленную стоимость в международной торговле;

- сближение уровня налоговых ставок.

В перспективе в рамках Евросоюза предполагается переход на унифицированную систему сбора налога на добавленную стоимость в международной торговле, при которой налог будет взиматься по месту происхождения товара (а не по месту назначения, как сейчас). Одним из преимуществ перехода на унифицированную систему сбора налога на добавленную стоимость является то, что учет и отчетность по налогу на добавленную стоимость при торговле внутри страны и в рамках Евросоюза будет вестись совершенно одинаковым образом, что приведет к сокращению операционных издержек при торговле внутри Евросоюза, особенно для мелкого бизнеса. А это в свою очередь приведет к отмене таможенных границ, что станет важным фактором в создании действительно общего европейского рынка. Кроме того, эта система соответствует самой идеологии общего рынка, по которой товары и услуги (облагаемые налогом на добавленную стоимость) находятся в свободном обращении внутри Евросоюза, а сам налог на добавленную стоимость при этом является по сути своей налогом скорее общеевропейским, чем национальным.

Из числа недостатков предлагаемой меры можно выделить следующие:

- в целях сохранения экономической нейтральности при этой системе необходима унификация ставок налога по всем странам Евросоюза;

- в случае принятия предлагаемой системы возникнут сложности с перераспределением собираемых налогов.

Совершенствование акцизного налогообложения в России в перспективе, по мнению Н.И. Малиса, связывается, прежде всего, с механизмом предотвращения ухода от их уплаты. Предполагается, что в ближайшей перспективе будут четко установлены границы ответственности банков за неправомерное применение налогоплательщиками освобождения от уплаты акцизов, что, несомненно, должно привести к более взвешенному подходу банков к предоставлению данной гарантии [30, c.14].

Что касается ставок акцизов, то за последние годы налогоплательщики привыкли к механизму их индексации, - он отменен не будет. В то же время сложная ситуация с ценообразованием в сфере реализации нефтепродуктов вынуждает внести существенные коррективы. Предполагается, что ставки акцизов на нефтепродукты в дальнейшей перспективе будут снижаться, но только для тех производителей, которые реализуют бензин и дизельное топливо более высокого класса, нежели остальные. Прогноз для остальных ставок подакцизных товаров сделать пока невозможно.

В результате проведенного исследования нами вносятся следующие предложения совершенствования федерального налогообложения.

- переход от косвенного к прямому налогообложению;

Прямое налогообложение с высокими прогрессивными ставками, позволит использовать аккумулированные государством финансовые ресурсы для реализации социальных программ, государственных заказов, капиталовложений.

- предотвращение уклонения от уплаты федеральных налогов - проведение ряда мероприятий по предоставлению налогоплательщикам права уплатить суммы налогов, по которым истекли установленные законодательством сроки платежа;

- применение действенных механизмов для стимулирования экологоориентированной деятельности: формирование целостной системы налоговых льгот для сферы научных исследований и внедрения их результатов в производство для деятельности по сохранению и восстановлению природных ресурсов.

Заключение

Обобщая изучение существующих авторских мнений и действующего законодательства по определению федеральных налогов, нами уточняется понятие федеральных налогов - это налог, устанавливаемый и вводимый в действие федеральным законодательством, в целях финансового обеспечения деятельности государства; обязательный денежный платеж, имеющий односторонний характер, подлежащий взиманию на всей территории государства на началах безвозмездности и безвозвратности.

Специфическими признаками, позволяющими выделять федеральные налоги в особую группу, отличающих их от региональных и местных налогов являются следующие: во-первых, в отличие от региональных и местных налогов, федеральные налоги устанавливаются федеральными законодательными органами власти; во-вторых, федеральные налоги подлежат взиманию на всей территории государств.

Федеральные налоги занимают первое по значению место в доходах бюджетов государств. Статус федеральных налогов определяется уровнем бюджета, в который уплачивается конкретный налог. В то же время для обеспечения финансирования всех уровней управления налоговые системы стран построены таким образом, что наиболее крупные источники формируют сразу три или два бюджета. Являясь одним из экономических рычагов государства, федеральные налоги решают следующие задачи:

- обеспечение достаточных поступления в бюджеты всех уровней для финансирования государственных расходов и социальных программ;

- стимулирование роста объемов производств;

- решительное воздействие на процесс структурной перестройки всей производственной сферы, с выделением приоритетов.

По результатам исследования роли федеральных налогов в экономике, нами выяснено, что федеральные налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Федеральные налоги и сборы как обязательные эквиваленты платежей физических и юридических лиц, собираемых с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике государства и создавать стимулы повышения эффективности производства.

Федеральные налоги могут быть разграничены по определенным критериям на группы. Необходимость той или иной классификации, как правило, продиктована практическими соображениями. По способу изъятия различают прямые и косвенные федеральные налоги.

Прямые федеральные налоги, в свою очередь, делятся на подоходные и поимущественные. Далее федеральные налоги классифицируются по систематичности взимания, по субъектам налогообложения, по полноте прав использования, по характеру использования и другим признакам.

В процессе исследования роли федеральных налогов в экономике стран, нами выяснено их большое значение, они формируют от 70 до 90% поступлений в консолидированные бюджеты стран. Исследование показало, что в ходе реализации экономической регулирующей функции, федеральные налоги в налоговых системах зарубежных стран участвуют в формировании региональных и местных бюджетов; несут инвестиционный потенциал развития экономики посредством использования норм ускоренной амортизации для льготного налогообложения хозяйствующих субъектов.

При всем разнообразии систем налогообложения существует ряд федеральных налогов, которые взимаются в большинстве стран. Эти налоги делятся, на прямые налоги, к которым относятся налог на прибыль, подоходный налог, налог с наследства и дарения, косвенные налоги, к которым относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.

Существуют значительные отличия в исчислении федеральных налогов государств. Это связано с разным уровнем основных показателей их финансово-экономической деятельности, соотношением прямого и косвенного налогообложения, источниками обложения, уровнем налоговой культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплиной, мерами ответственности за нарушение налогового законодательства.

Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется объективными факторами, такими как необходимость государственного вмешательства в экономику и социально-экономическими границами налогообложения. В ходе исследования мнений специалистов выяснилось, что все участники дискуссий согласны с двумя главными проблемами федерального налогообложения:

- высокой налоговой нагрузкой вследствие чего налогоплательщики пытаются уклониться от налогов, переходя в область «подпольной» экономики;

- несовершенство налогового законодательства, что способствует развитию схем уклонения от налогов.

В целях решения главных проблем требуют совершенствования следующие направления:

- сокращение количества малозначащих для бюджета видов налогов;

- уменьшение необоснованных налоговых льгот;

- снижение ставок штрафов и пени за нарушение налогового законодательства и более объективное рассмотрение налоговых конфликтов в арбитражных судах;

- существенное льготирование инвестиционного вложения предприятий и организаций;

- расширение механизмов налоговых каникул, кредитов и реструктуризации налоговых долгов, особенно по штрафам и пени;

- повышение минимальных уровней необлагаемой налоговой базы;

- возрастание эколого-природных налоговых платежей и введение более существенных льгот при инвестировании природоохранных мероприятий.

Основные тенденции развития налогообложения организаций России и зарубежных стран направлены на предотвращение уклонения от уплаты налогов. Реализация данного направления развития осуществляется через подписание межгосударственных соглашений об обмене информацией, налоговых соглашений. Многие страны прибегают к использованию налоговой амнистии, то есть к проведению ряда мероприятий по предоставлению налогоплательщикам права уплатить суммы налогов, по которым истекли установленные законодательством сроки платежа.

В результате проведенного исследования нами вносятся следующие предложения совершенствования федерального налогообложения.

- переход от косвенного к прямому налогообложению;

- проведение ряда мероприятий по предоставлению налогоплательщикам права уплатить суммы налогов, по которым истекли установленные законодательством сроки платежа в целях предотвращения уклонения от уплаты федеральных налогов;

- применение действенных механизмов для стимулирования эколого-ориентированной деятельности: формирование целостной системы налоговых льгот для сферы научных исследований и внедрения их результатов в производство для деятельности по сохранению и восстановлению природных ресурсов.

Считаем, что указанные направления развития способствуют упрощению налогового законодательства, снижению налогового бремени, и усилению стимулирующей и регулирующей функции федеральных налогов, а, в конечном итоге, повышению доверия налогоплательщиков к налоговым системам государств.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации / Федеральный закон от 31.07.1998 г. №145-ФЗ

2. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2012-2014 годах // http://www.kremlin.ru/acts/8192.

3. Налоговый кодекс РФ Часть 1/ Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями от 17.03.2009)// Российская газета. - № 133, 22.07.2009.

4. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов // ИПС Кодекс

5. Александров И.М.Налоги и налогообложение: Учебник /И.М. Александров. - 10-е изд., перераб. и доп.- М.: Дашков и К, 2010. - 228 с.

6. Алексахина Т. Проблемы международного налогообложения// Право и международных отношений. - 2006. - № 4. - С.54-58.

7. Анализ практики налогообложения малого бизнеса в России и за рубежом// Главбух. - 2010.- №4. - 34 с.

8. Барбук А.Непосредственное действие международных договоров: теоретический аспект //Белорусский журнал международного права и международных отношений. - 2005. -- № 2.- С.46-49.

9. Брызгалин А.В., Бурдаков С.Г. Правовое регулирование порядка установления и взимания местных налогов и сборов // Финансы. 1996. № 1. - С. 31.

10. Вагнер А. Тетрадь для повторения всеобщей политической и русской истории. - СПб, 1894.

11. Водопьянова В.А., Терентьева Т.В. Налоговые системы зарубежных стран, - М., 2009. - С.35.

12. Вылкова Е.С.Романовский М.В. Налоговое планирование. - М.,2010. - 528с. - С.18.

13. Герваген ЛЛ. Развитие учения о юридическом лице. - СПб., 1888, с. 17-20.

14. Гончаренко Л.И., Каширина М.В.Налогообложение юридических лиц: учебное пособие. - М.:ФОРУМ:ИНФРА-М, 2011.-176 с.

15. Гусева Т.А., Чуряев А.В. Принципы налогового планирования как правового института // Налоговые споры: теория и практика.- 2008-. № 4.- С.36-39.

16. Илловайский С.И. Учебник финансового права. - Одесса, 1904.

17. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2010. - 872 с.

18. Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник. -- М.: Высшее образование, 2009. - С. 29.

19. Кузьмин И.Ю., Налогообложение иностранных юридических лиц: международная практика // Аудиторские ведомости. - 2009. - №6. - С.23-28.

20. Кустова M.B., Ногина О.А. Шевелева H.A. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. * M.: Юристь, 2001. - С. 56.

21. Литвинова А.А. В странах ЕС зафиксирован рост налоговой нагрузки.- http://www.taxpravo.ru

22. Мамбеталиев Н.Т. Робоев М.Р. Налогообложение в странах Евроазиатского экономического сообщества и проблемы его гармонизации // Налоговый вестник - №4. 2010. - С.119.

23. Мелинхофф Р. Конституционные аспекты налогового права в Германии. - М: Волтерс Клувер, 2009. - С.39.

24. Налоги и налогообложение. Под ред. И. Русаковой. - М.: Финансы, 2011.-С.132.

25. Налоговое право России: учебник (отв. ред. Ю.А.Крохина). - 3-е изд., испр. И доп. - М.:Норма, 2010. - 752 с.

26. Налоговое право: Учебник/Под ред. С.Г.Пепеляева. - Юристъ, 2010. - С.23.

27. Налоговое регулирование в зарубежных странах // Менеджмент в России и за рубежом. 2010.- № 6. - С. 51-61.

28. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. проф. В.Г.Князева, проф. Д.Г.Черника. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2009. - 191 с.

29. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учебное пособие / В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук. - МН.: Армита-Маркетинг, Менеджмент, 2010.- 356 с.

30. Пансков В.Г.Формирование цен в целях налогообложения: проблемы и возможные пути совершенствования // Налоги и налогообложение. -2009. - №9.- С.9-13.

31. Первунин М., О проблемах налогообложения международных сделок в странах СНГ //Налоги и финансы. - 2009. - № 9(22). - С.65-68

32. Перов А.В. Налоги и международные отношения России. - М.: Юристъ, 2011. - 520 с.

33. Прогнозирование и планирование в налогообложении. Международное налоговое планирование. - http://www.audit-it.ru

34. Росимущество. Официальный сайт// http://rosim.ru

35. Соколов М.М.Современные тенденции в политике налогообложения физических и юридических лиц: взаимосвязь социальных и экономических аспектов//Все о налогах. - 2012. - №1. -С.3-14.

36. Тедеев А.А., Парыгина В.А.Налоговое право. - М., 2009. - С. 51.

37. Томаров В.В. Правовое регулирование региональных и местных налогов и сборов в Российской Федерации. Диссертация к.ю.н.: 12.00.14. - М., 2008. - С. 172.

38. Федеральная налоговая служба России. О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет. -http://nalog.ru

39. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. М., 2009. - 467с.

40. Хойзер К. Жертва и налог. От античности до современности / В кн.: Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. -- М.: Прогресс, 1992. - С. 43.

41. Ялбулганов А. А. Финансовое право России. М., 2007. - 234с.

Размещено на Allbest.ru