МЕРОПРИЯТИЯ НА ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОАО «САМОТЛОРНЕФТЕГАЗ»

В рамках этапа стратегического планирования выделяются такие этапы, как: создание действующей хозяйствующей единицы либо кардинальные изменения условий функционирования предприятия в процессе текущей деятельности, а также выделяются направления:

- определение целей и задач организации,

- сферы производства и обращения,

- направлений деятельности (выбор организационно-правовой формы, структуры и места расположения предприятия и его структурных подразделений);

- анализ предоставляемых законодательством налоговых льгот;

- формирование налоговой учетной политики.

Таким образом, в рамках данного этапа формируется налоговое поле ОАО «СНГ», определяются совокупные налоговые обязательства организации.

В рамках этапа оперативного планирования необходимо выделить направления:

- расчет и управление налоговыми базами,

- составление многовариантиых налоговых моделей,

- рациональное размещение активов и прибыли предприятия,

- составление налоговых календарей.

В рамках этапа оценки эффективности налогового планирования выделяются направления:

- установление величины отклонений фактических результатов от плановых, анализ причин;

- определение системы показателей, характеризующих эффективность разработанных методов.

Результаты налогового планирования и оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения, а также эффекта от реинвестирования налоговой прибыли.

Ключевую роль в налоговом планировании и оптимизации играет аналитическая стадия обработки информации для выработки управленческих решений, поступающей как от налогоплательщиков, так и от официальных органов.

Можно рекомендовать использование компанией показателей эффективности налогового планирования, т.е. ряда коэффициентов, общая схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налоговых издержек или отдельных составляющих к объему продаж, себестоимости или прибыли. Показатели могут рассчитываться как в долях единицы, так и в процентах. Совокупность показателей эффективности налогового планирования приведена в таблице 12.

В силу особенностей отечественной хозяйственной среды невозможно привести рекомендуемые значения всех коэффициентов.

Оценка эффективности возможна лишь на основе динамических расчетов, позволяющих выявить тенденции для каждой конкретной организации.

Таблица 12 - Показатели эффективности корпоративного налогового планирования

Вместе с тем в отношении показателя «налогоёмкость продаж» существует следующая оценочная шкала:

- если значение показателя составляет не более 20 %, то налоговое планирование может быть ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета и внутреннего документооборота, использованием прямых льгот и самообразованием главного бухгалтера;

- в интервале 20-45% налоговое планирование должно стать частью общего финансового управления и контроля, для чего требуется привлечение специально подготовленного персонала или участие внешних налоговых консультантов (аудиторов);

- в интервале 45-70% налоговое планирование должно стать важнейшим элементом стратегического планирования, необходимы обязательный налоговый анализ и экспертиза организационных, юридических и финансовых мероприятий и инноваций, вероятнее всего потребуется сотрудничество с профессиональными налоговыми консультантами, а также юристами, специализирующимися в области налогообложения и налогового права;

- если показатель превышает 70 %, вряд ли бизнес целесообразен в дальнейшем.

Очень важное значение в налоговом планировании и в целом в корпоративном налоговом менеджменте играет полученный результат, т.е. эффективность какой-либо оптимизации величины налогов.

Чистый финансовый результат предприятия можно выразить формулой:

ЧФ = В - З - Нп - Нс - Нпр, (1)

где ЧФ - чистый финансовый результат;

В - выручка (включая внереализационные доходы) без НДС;

З - все затраты предприятия, кроме налогов;

Нп - налог на прибыль;

Нс - налоги, относимые на издержки (себестоимость или финансовые результаты);

Нпр - прочие налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.

Обозначив ставку налога на прибыль (в процентах) Сп, можно выразить сумму налога на прибыль следующей формулой:

Нп = Сп х (В - З - Нс), (2)

В таком случае, можно преобразовать формулу чистого финансового результата:

ЧФ = В - З - Сп х (В - З - Нс) - Нс - Нпр, (3)

Здесь чистый финансовый результат предприятия до оптимизации:

ЧФ = В - З - Сп х (В - З - Нс) - Нс - Нпр, (4)

Результат после оптимизации:

ЧФ_о = В_о - З_о - Сп_о х (В_о - З_о - Нс_о) - Нс_о - Нпр_о, (5)

Тогда, можно рассчитать эффект (экономию) от оптимизации будет:

Э = ЧФ - ЧФ_о,

Э = В_о-В-З_о+З-Нп х (В_о-В-З_о+З-Нс_о + Нс) - Нс_о + Нс_о - Нпр_о + Нпр, (6)

Поскольку выручка до и после оптимизации одинакова (В = В_о), то

Э = - З_о + З - Нп х (- З_о + З - Нс_о + Нс) - Нс_о + Нс - Нпр_о + Нпр, (7)

Эта формула позволяет оценить эффект от оптимизации налогов. При этом эффективность оптимизации зависит не столько от самого налога, сколько от финансового состояния предприятия в целом, от его финансового результата.

Предприятие ОАО «СНГ», как плательщик налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), может оптимизировать его, используя альтернативный метод учета затрат: оптимизация налоговой базы по НДПИ основывается на одном из вариантов формирования расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.318 НК РФ расходы на производство и реализацию продукции делятся на две группы - прямые и косвенные. Перечень прямых расходов в налоговом законодательстве носит закрытый характер. Косвенными же являются все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в отчетный период, за исключением внереализационных. Причём косвенные расходы полностью списываются в отчетном периоде.

Специфика расчета налоговой базы по НДПИ основывается на технологическом процессе добычи сырья и производства из него продукции, который включают несколько стадий, например:

1) добыча полезных ископаемых и их доставка на первичную переработку;

2) первичная переработка (обработка до получения продукции по государственным стандартам качества);

3) вторичная обработка (дальнейшая обработка до получения конечного продукта).

Для плательщиков данного налога основным элементом налоговой политики является метод определения количества, добытого полезного ископаемого (пп. 1, 2 ст. 339 НК РФ):

1. прямым методом, т. е. с применением измерительных средств и устройств;

2. косвенным методом, т. е. расчетным путем по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье.

Выбранный метод применяется в течение всего периода осуществления деятельности по добыче полезного ископаемого. Скорректировать этот метод можно только при изменении применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Также налог на добычу полезных ископаемых рассчитывается в зависимости от стоимости полезных ископаемых, которая может определяться одним из трех способов: в зависимости от цен реализации без учета госсубвенций, сложившихся в определенный налоговый период; в зависимости от цен реализации на добытые ископаемые, сложившихся в определенный налоговый период; в зависимости от расчетной стоимости добытых ископаемых, в которую включаются прямые затраты - издержки, связанные с приведением минерального сырья в соответствие со стандартами, а также косвенные издержки. В состав расчетной стоимости полезного ископаемого включаются суммы прямых расходов первой и второй стадий: т. к. расходами по добыче полезных ископаемых являются все расходы, связанные с приведением добываемого минерального сырья в соответствие с требованиями государственного (или иного) стандарта. Кроме того, в состав расчетной стоимости включаются косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (п. 4 ст. 340 НК РФ).

Практически предприятия, уплачивающие налог на добычу полезных ископаемых, вправе определять расчетную стоимость двумя методами, отличающимися порядком принятия к учету косвенных затрат. Первый из них представляет собой их распределение пропорционально отношению прямых расходов по добыче ископаемых к их совокупной сумме в рамках налогового периода; второй - ведение отдельного налогового учета косвенных затрат, связанных и не связанных с добычей. Исходя из величины данных затрат, относящихся и не относящихся к процессу добычи ископаемых, налогоплательщик получает возможность для варьирования показателем расчетной стоимости. Произведя анализ состава косвенных расходов и просчитав разные способы их распределения по обоим вариантам, предприятие может выбрать наиболее оптимальный из них и закрепить его в учетной политике.

Чтобы оценить целесообразность применения того или иного способа, стоит рассмотреть пример исчисления налоговой базы по НДПИ.

Рассматриваемая компания, ОАО «Самотлорнефтегаз», уплачивающая налог на добычу полезных ископаемых, согласно данных бухгалтерского учёта в 2012 г имеет экономические показатели, приведенные в таблице 13.

Таблица 13 - Издержки ОАО «Самотлорнефтегаз» в 2012 г

Рассчитаем налоговую базу для определения НДПИ двумя описанными выше методами.

Вариант 1

Расчет доли прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов производится по формуле:

, (8)

К (доля) = 18642: (18642 + 17400) = 0,517

Сумма косвенных расходов (КР) для расчета НДПИ рассчитывается по формуле:

КР_НДПИ = Общая сумма косвенных расходов x К (доля), (9)

КР_НДПИ = (6 214 + 9 321 + 24 856 + 21 749) х 0,517 = 32 142 тыс. руб.

Следовательно, расчетная стоимость полезных ископаемых, используемая при исчислении НДПИ, составит

18642 + 32142 = 50784 тыс. руб.

Вариант 2

Для рассмотрения второго способа расчетов необходимо произвести разделение косвенных расходов на первичную обработку на две группы:

1) затраты, непосредственно связанные с производственным процессом - 6 214 тыс. руб.;

2) общепроизводственные издержки - 3 107 тыс. руб.

Доля прямых издержек, относящихся к добыче ископаемых, определяется аналогично первому варианту и составляет 0,517.

Сумма косвенных расходов (КР) для определения расчетной стоимости определяется по формуле:

КР = К1 + К2 x К (доля), (10)

где К1 - косвенные расходы, непосредственно связанные с добычей полезных ископаемых;

К2 - «общие» косвенные расходы, подлежащие распределению.

Расчет выглядит следующим образом:

КР _НДПИ = 6 214 + 6 214 + (3 107 + 21 749) х 0,517 = 25 285 тыс. руб.

Косвенные расходы на вторичную обработку в вычислениях не участвуют, поскольку не имеют непосредственного отношения к процессу добычи.

Расчетная стоимость полезных ископаемых в данном случае составит

18 642 + 25 285 = 43 927 тыс. руб.

Как показал расчет, применение второго способа расчетов уменьшает налоговую базу ОАО «СНГ» на 6 857 тыс. рублей.

Недостатком способа является трудоемкость ведения раздельного учета косвенных затрат. Кроме того, он применим для тех организаций, которые добывают полезные ископаемые не для их дальнейшей реализации, а для производства продуктов более высокой степени технологического процесса.

Главное достоинство такой оптимизации является то, что она основана не на пробелах налогового законодательства, а на более трудоемком, но выгодном методе учета затрат. Это позволяет минимизировать риск налоговых претензий и сэкономить компании суммы, значительно превышающие затраты на реализацию схемы. Кроме того, именно такой подход к определению расчетной стоимости полезных ископаемых рекомендован ФНС России.

Т.о. компании можно рекомендовать использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций, разработку и внедрение системы налогового планирования, и изменение метода учета затрат.

Проведенные расчеты показывают экономическую целесообразность внедрения предлагаемых мероприятий.

Заключение

Проведенные исследования показали, что совершенствование существующей в ОАО «Самотлорнефтегаз» системы налогообложения и её оптимизация может быть связана с несколькими основными направлениями действий. Первое направление связано с необходимостью постоянного (еженедельного) мониторинга нормативно-правовой базы, второе - с аспектами внутреннего учета затрат компании, служащего основанием для формирования налогооблагаемой базы. Третье - с совершенствованием системы налогового планирования компании.

Мониторинг законодательства показывает, что предлагаемая новая система налогообложения предусматривает снижение ставки таможенной пошлины на нефть, выравнивание ставок таможенных пошлин на светлые и темные нефтепродукты, сохранение уплаты НДПИ на старых лицензионных участках и переход на налог на финансовый результат при разработке новых месторождений. Можно заключить, что новая система налогообложения позволяет не только сохранить, но увеличить бюджетные поступления от нефтяной отрасли. При этом она создает экономические условия для нефтяных компаний активно инвестировать в разработку капиталоемких новых проектов и применять самые современные и эффективные технологии для поддержания добычи на действующем фонде месторождений, а также стимулирует инвестиции в повышение качества нефтепродуктов.

Отмечено, что движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г., не облагается налогом на имущество организаций (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). При этом предельные значения налоговой ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в 2013 г. не могут превышать 0,4% (п. 3 ст. 380 НК РФ).

Текущие изменения налогового законодательства дают ОАО «СНГ» возможность снизить таможенные пошлины на 4 345 064 тыс. руб., уменьшить налог на имущество на 131 969 тыс. руб.

Компании рекомендована разработка системы налогового планирования, обозначены основные этапы данного процесса, приведена система ключевых показателей для динамичной оценки эффективности налогового планирования.

Изменение метода учета затрат уменьшает налоговую базу ОАО «СНГ» на 6 857 тыс. рублей.

Т.о. компании рекомендованы: использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций, разработку и внедрение системы налогового планирования, и изменение метода учета затрат. Проведенные расчеты показывают экономическую целесообразность внедрения предлагаемых мероприятий.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

2. Барулин С.В. Налоговый менеджмент [Текст]: учебник / С.В. Барулин, М.: Омега-Л, 2011. -- 272 с.Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко.

3. Дубова М. Налог на добычу полезных ископаемых и его оптимизация [Электронный ресурс] / М. Дубова // FB.ru; сайт. - Режим доступа: http://fb.ru/article/11427

4. Круглянская Ж. Оптимизация налоговой базы по НДПИ [Текст] / Ж. Круглянская // Финансовый директор. - 2011. - №2 (32). - С. 15

5. Мальцева Е.В. Способы оптимизации налога на добычу полезных ископаемых [Электронный ресурс] / Е.В. Мальцева - Режим доступа: // http://www.scienceforum.ru/2013/227/6620

Размещено на Allbest.ru