МЕРОПРИЯТИЯ НА ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОАО «САМОТЛОРНЕФТЕГАЗ»

Проанализируем структуру налоговых платежей предприятия, а также проведем горизонтальный анализ, то есть рассмотрим изменение величин выплат конкретных налогов в динамике.

Налоги, которые выплачивает ОАО «Самотлорнефтегаз», это:

- налог на прибыль,

- налог на добавленную стоимость,

- налог на имущество,

- страховые взносы в ПФ РФ,

- налог на доходы физических лиц

- налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ),

- транспортный налог.

Рассмотрим структуру перечисленных налогов за три года: 2010, 2011, 2012 годы. Структура налогов, уплаченных ОАО «Самотлорнефтегаз» за 2010, 2011, 2012 годы, представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Структура и динамика налогов, уплаченных ОАО «Самотлорнефтегаз» за 2010 - 2012 гг., руб.

Из таблицы 3 видно, что наибольший удельный вес составляет НДС. ОАО «Самотлорнефтегаз» выполняет функции налогового агента по НДС, установленные статьей 161 НК РФ:

- при реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

- при предоставлении государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

Рисунок 5- Структура и динамика налога на добавленную стоимость ОАО «Самотлорнефтегаз» за 2010 - 2012 гг., %

Существование постоянной связи как с поставщиками сырья, так и покупателями продукции обязуется ОАО «Самотлорнефтегаз» выплачивать НДС, и большой удельный вес этого налога в структуре налоговых платежей, уплачиваемых данной организацией, говорит о том, что стоимость реализованной продукции весомо превышает затраты на приобретение сырья для ее изготовления. В 2010 году, величина налога на добавленную стоимость составила 1614314 руб., что составляет 27,24% в структуре налоговых платежей, в 2011 году величина налога - 1745459 руб., удельный вес налога в данном периоде в структуре составляет 17,79 %, в 2012 году величина НДС - 5351161 руб., удельный вес составил - 25, 33%. При реализации товаров, работ, услуг в соответствии с пунктом 3 статьей 168 НК РФ ОАО «Самотлорнефтегаз» оформляет и выставляет счет-фактуру. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером и/или лицами, которым делегировано право подписи, определенными в Приказе по ОАО «Самотлорнефтегаз». В 2011 и 2012 годах наибольший удельный вес так же у экспортных пошлин, по причине большой доли экспорта продукции ОАО «Самотлорнефтегаз».

Рисунок 6- Состав экспортных пошлин ОАО «Самотлорнефтегаз» за 2010 - 2012 гг., %

В 2011 году величина экспортных пошлин составила 3400046 руб., а это 34,66% от совокупной величины налоговых платежей за 2011 год. А в 2012 году, величина этого налога равнялась 9397712 руб., что в структуре налоговых платежей за рассматриваемый год составляет 44,48 %.

Следующим по весомости налог в структуре налоговых платежей ОАО «Самотлорнефтегаз» является налог на добычу полезных ископаемых.

Рисунок 7- Структура и динамика налога на добычу полезных ископаемых ОАО «Самотлорнефтегаз» за 2010 - 2012 гг., %

При исчислении регулярного платежа за пользование недрами используются ставки, установленные исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по представлению территориального органа в области управления государственным фондом недр отдельно по каждому участку недр, на который в установленном порядке выдана лицензия на пользование недрами.

Если конкретный размер ставки регулярного платежа за пользование недрами не установлен исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, то он принимается равным максимальному размеру ставки регулярного платежа за пользование недрами, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2011г. № 926.

В общей структуре налога на добычу полезных ископаемых значительную долю составляет налог на добычу нефти.

Рисунок 8 - Состав налога на добычу нефти ОАО «Самотлорнефтегаз» за 2010 - 2012 гг., %

По удельному весу в структуре налоговых платежей, уплачиваемых ОАО «Самотлорнефтегаз» присутствуют и другие налоги.

Порядок определения налоговой базы и исчисления акциза определяется с учетом следующих документов:

«Методика исчисления акцизов на нефтепродукты налогоплательщиками - переработчиками давальческого сырья и производителями нефтепродуктов из собственного сырья»;

«Методика учета акцизов на нефтепродукты собственником сырья (покупателем нефтепродуктов)».

Учет транспортных средств для целей исчисления транспортного налога ведётся по-объектно. При определении видов автомототранспортных средств и отнесение их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.2012 г. № 359.

Рисунок 9 - Структура и динамика налогов в составе производственных затрат ОАО «Самотлорнефтегаз» за 2010 - 2012 гг., %

Как уже ранее было сказано, операционная деятельность данной организации трудоемка, что влечет за собой возникновения необходимости в большом количестве работников. Работники получают доходы, как в виде окладов, так и в виде премий. Все эти доходы облагаются налогом на доходы физических лиц, которые начисляются ОАО «Самотлорнефтегаз».

В 2010 году величина налога на доходы физических лиц составила 1019222 руб., что в структуре налоговых платежей за рассматриваемый год составляет 17,2%.

В 2011 году величина налога на доходы физических лиц составила 1459886 руб., что в структуре налоговых платежей за рассматриваемый год составляет 14,88%.

В 2012 году величина налога на доходы физических лиц составила 2128151 руб., что в структуре налоговых платежей за рассматриваемый год составляет 10,07%.

Рассмотрим также не менее важный налог, уплачиваемый ОАО «Самотлорнефтегаз» - это налог на прибыль. Однако его удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых данной организацией, меньше, по сравнению с раннее рассмотренными налоговыми платежами. Это объясняется тем, что такие весомые налоги, как налог на добавленную стоимость, единый социальный налог сокращают налогооблагаемую базу рассматриваемого налога, и чем больше их величина, тем меньше будет величина налога на прибыль.

Рисунок 10 - Состав налога на прибыль ОАО «Самотлорнефтегаз» за 2010 - 2012 гг., %

В 2010 году величина налога на прибыль составила 8 994 383 руб., что в структуре налоговых платежей за рассматриваемый год составляет 45 %.

В 2011 году величина налога на прибыль составила 5 928 532 руб., что в структуре налоговых платежей за рассматриваемый год составляет 29 %.

В 2012 году величина налога на прибыль составила 5 256 223 руб., что в структуре налоговых платежей за рассматриваемый год составляет 26 %.

Таким образом, мы рассмотрели структуру и динамику изменений налоговых платежей, уплачиваемых ОАО «Самотлорнефтегаз»

Подводя итоги можно сказать, что предприятие находится в устойчивом финансовом состоянии, наблюдается устойчивая тенденция роста прибыли. Но в анализируемый период также наблюдается тенденция роста налоговых платежей, поэтому и необходимо дополнительное использование схем оптимизации налоговых платеже.

Рассмотрев использование ОАО «Самотлорнефтегаз» схем и методов налоговой оптимизации, перейдем непосредственно к мероприятиям, повышающим эффективность налоговой оптимизации на исследуемом предприятии.

2.3 Анализ налоговой нагрузки по видам налогов

3. Мероприятия на повышение эффективности оптимизации системы налогообложения ОАО «САМОТЛОРНЕФТЕГАЗ»

Совершенствование существующей в ОАО «Самотлорнефтегаз» системы налогообложения и её оптимизация может быть связана с несколькими основными направлениями действий. Первое направление связано с необходимостью постоянного (еженедельного) мониторинга нормативно-правовой базы, второе - с аспектами внутреннего учета затрат компании, служащего основанием для формирования налогооблагаемой базы. Третье - с совершенствованием системы налогового планирования компании.

Рассмотрим их подробнее.

Проведенные исследования показывают, что успех работы на действующих месторождениях и развитие новых проектов в целом по ТНК-BP, и в частности - ОАО «Самотлорнефтегаз», во многом зависят от налоговой системы, создающей условия для инвестирования в разработку разной степени сложности запасов.

Основные отраслевые налоги - налог на добычу природных ископаемых (НДПИ) и исчисляемые от мировых цен на нефть таможенные пошлины. При экспорте нефти доля таможенных пошлин и НДПИ в общей маржинальной налоговой нагрузке российских нефтяных компаний составляет 82%.

ТНК-BP является активным участником рабочей группы при Министерстве энергетики РФ, разрабатывающей основные параметры новой налоговой системы.

Анализ текущих изменений в налогообложении нефтяной отрасли показывает, что новая, разрабатываемая в настоящий момент система налогообложения предусматривает: выравнивание ставок таможенных пошлин на светлые и темные нефтепродукты при общем снижении ставки таможенной пошлины на нефть, сохранение уплаты НДПИ на старых лицензионных участках и переход на налог на финансовый результат при разработке новых месторождений.

Планируется осуществление поэтапный переход на новые принципы налогообложения нефтяной отрасли.

На первом этапе: с 1 октября 2011 г введен налоговый режим «60-66».

На втором этапе осуществляется переход на налогообложение финансового результата:

- снижение ставки вывозной таможенной пошлины на нефть;

- введение нового налога на добычу нефти для новых месторождений;

- снижение ставки НДПИ.

Система «60-66» предусматривает снижение предельного значения ставки вывозной таможенной пошлины на нефть до 60% (с 65%) и выравнивание ставок вывозной таможенной пошлины на нефтепродукты на уровне 66% от ставки вывозной пошлины на нефть, за исключением товарных и прямогонного бензинов, в отношении которых установлена ставка в размере 90% от ставки пошлины на нефть. Мера введена для защиты и наполнения нефтепродуктами внутреннего рынка РФ. При стимулировании глубины переработки нефти в РФ ожидается, что с 2015 г для мазута ставка пошлины будет равна ставке пошлины на нефть.

Средняя ставка для темных и светлых нефтепродуктов установлена в размере:

- 56% от ставки таможенной пошлины на нефть с 1 января 2011 г.

- 58% от ставки таможенной пошлины на нефть с 1 января 2012 г.

- 60% от ставки таможенной пошлины на нефть с 1 января 2013 г. (ставки пошлин на светлые и темные нефтепродукты одинаковы).

В проектном периоде эффект для ОАО «Самотлорнефтегаз» составит

56 485 828 - 56 485 828 / 65% * 60% = 4 345 064 тыс. руб.

Необходимо отметить, что экономический эффект от введения системы «60-66» ожидается только в первые три года и уравновешивается повышением тарифов и ставок НДПИ, уровнем инфляции. Для поддержания добычи на месторождениях Западной Сибири необходимо дальнейшее снижение ставки пошлины на экспорт нефти до 55% от цены на нефть.

Новая система налогообложения в первую очередь направлена на рост бюджетных поступлений от нефтяной отрасли. В то же время, для нефтяных компаний она создает экономические условия, дающие возможность активно инвестировать в разработку новых капиталоемких проектов и применять современные и эффективные технологии для поддержания добычи на действующем фонде месторождений, а также стимулирует инвестиции в повышение качества нефтепродуктов.

Динамика ставок пошлин на нефтепродукты, утвержденная постановлением правительства Российской Федерации от 26.08.11 г №716, приведена в таблице 7.

Таблица 7 - Ставки пошлин на нефтепродукты

Согласно российскому таможенному законодательству, ставка пошлины на нефть устанавливается правительством РФ на основе среднего значения мировой цены на российскую экспортную смесь Юралс в течение последнего «периода мониторинга цен» и вступает в силу с первого числа месяца, следующего за периодом мониторинга цен. Периодом мониторинга цен считается один месяц, начиная с 15 числа текущего месяца по 14 число следующего месяца. Ставка пошлины на нефть ежемесячно устанавливается в соответствии со следующей формулой:

Ставка пошлина на нефть = 29,2 + 60% x (цена на нефть - 182,5), если цена на нефть равняется или превышает 182,5 долл. США за тонну.

С 1.01.12 г изменены ставки НДПИ на природный газ и газовый конденсат. В отношении природного газа ставки НДПИ продифференцированы по категориям налогоплательщиков:

- для «Газпрома» и организаций, в которых доля «Газпрома» более 50%, ставки увеличены;

- для независимых производителей газа, не входящих в систему «Газпрома», ставки НДПИ увеличены на более низком уровне.

В отношении газового конденсата адвалорная ставка НДПИ в размере 17,5% от стоимости добытого углеводородного сырья заменена на твердую ставку в рублях за тонну, что привело к снижению уровня налогообложения в отношении газового конденсата, добываемого на месторождениях ОАО «Самотлорнефтегаз» (таблица 8).

Таблица 8 - Ставки НДПИ

Изменение тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования

С 1 января 2012 г формально общая ставка страховых взносов в размере 34% снижена до 30%, но введена дополнительная ставка в размере 10% для доходов, превышающих 512 тыс. руб. в 2012 г. (таблица 9).

Таблица 9 - Тарифы страховых взносов в 2012-2013 годах, %

Изменение тарифов страховых взносов негативно отражается на отраслях с высокими уровнями доходов, т.е. и на нефтяной отрасли.

Для рассматриваемой компании является актуальным рассмотрение льгот по налогу на прибыль организаций на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

На территории ХМАО для предприятий, добывающих углеводородное сырье, с 2012 г введены следующие льготные ставки по налогу на прибыль организаций:

14% - если объем инвестиций в основные средства и расходов на геологоразведочные работы за предыдущий год превышает Ѕ суммы инвестиций за два года, предшествующих предыдущему году. Например, в 2012 году льгота может применяться, если объем инвестиций за 2011 год больше Ѕ суммы инвестиций за 2010 и 2009 годы;

15% - если сумма льготы за текущий год не превышает 10% объема инвестиций за этот год.

Льготы по налогу на прибыль предоставляются организациям, осуществляющим добычу топливно-энергетических полезных ископаемых, у которых:

- выручка от основного вида деятельности составляет более 80% общей выручки;

- объем инвестиций в основные средства в предыдущем году превысил 4 млрд руб.;

- отсутствует задолженность по налогам и сборам;

- ведется раздельный учет объектов основных средств по каждому из видов деятельности, в размерах, приведенных в таблице 10.

Таблица 10 - Льготы по налогу на прибыль

Льгота по налогу на имущество предоставляется организациям, осуществляющим добычу топливно-энергетических полезных ископаемых, у которых выручка от основного вида деятельности составляет более 70% общей выручки, а также отсутствует задолженность по уплате налогов и сборов, в следующих размерах (таблица 11).

Таблица 11 - Льготы по налогу на имущество

Кроме того, оптимизация налогообложения ОАО «СНГ» может проводиться на основании изменений главы 30 НК РФ, регламентирующей порядок налогообложения имущества организаций.

В соответствии с Федеральным законом №202-ФЗ от 29.11.2012 г расширен перечень основных средств, не признаваемых объектом обложения налогом на имущество организаций.

С 1 января 2013 г. не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с указанной даты (подп.8 п.4 ст.374 НК РФ). В первую очередь это изменение касается транспортных средств. Ранее вопрос об обложении имущества одновременно налогом на имущество организаций и транспортным налогом был проблемным. Эта ситуация стала предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ, который в Определении от 14.12.2004 №451-О указал на правомерность взимания двух налогов в отношении транспортного средства. Суд отметил, что двойного налогообложения в данном случае не возникает, так как объект и налоговая база у каждого налога установлены на основании различных характеристик. Теперь этот вопрос решен в пользу налогоплательщика.

Налогом на имущество не облагается, в том числе приобретенное по договору купли-продажи бывшее в эксплуатации основное средство. Такое мнение высказал и Минфин России в Письмах от 11.03.2013 №03-05-05-01/7108, от 07.02.2013 №03-05-05-01/2767, от 07.02.2013 №03-05-05-01/2766, от 05.02.2013 №03-05-05-01/2422.

Следует отметить, что положение подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ применяется и в отношении лизингового имущества. При этом не имеет значения, у кого именно (у лизингодателя или лизингополучателя) такое имущество учтено в качестве основных средств. Напомним, что основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Следовательно, если движимое имущество было учтено на балансе указанных лиц в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 г., то налогом на имущество оно не облагается. Такие разъяснения дал Минфин России в Письмах от 24.12.2012 №03-05-05-01/79, от 10.01.2013 №03-05-05-01/01.

Вместе с тем при рассмотрении вопроса о возможности применения подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в отношении движимого имущества, принятого на учет до 1 января 2013 г., в части затрат на его модернизацию (реконструкцию), произведенную в текущем году, финансовое ведомство указало, что в данном случае организация не вправе применять освобождение от обложения налогом на имущество. Затраты на модернизацию (реконструкцию) объекта после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость основного средства (Письмо Минфина России от 01.03.2013 №03-05-05-01/6096).

Для ОАО «СНГ» могут быть использованы и новые установленные предельные значения налоговой ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий электропередачи.

С 1 января 2013 г. льгота по налогу на имущество организаций не распространяется на железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы и линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (п. 11 ст. 381 НК РФ). В отношении данного имущества п. 3 ст. 380 НК РФ установлено предельное значение налоговой ставки, которое является пониженным по сравнению со ставками на иное имущество. Так, в 2013 г. ставки не могут превышать 0,4%. Далее предельное значение будет постепенно увеличиваться и в 2018 г. составит 1,9%. Кроме того, Правительство РФ должно утвердить перечень имущества, относящегося к указанным объектам.

Перечень основных средств, ранее освобождаемых от обложения налогом на имущество организаций на основании п. 11 ст. 381 НК РФ, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504. Минфин России разъяснил, что до внесения соответствующих изменений при определении объектов, которые облагаются указанным налогом по установленным п. 3 ст. 380 НК РФ пониженным ставкам, следует руководствоваться тем же Постановлением (Письма Минфина России от 18.12.2012 №03-05-05-01/75, от 11.12.2012 №03-05-04-01/44 (направлено Письмом ФНС России от 13.12.2012 №БС-4-11/21285@)).

Следует отметить, что согласно п. 4 ст. 380 НК РФ если законом субъекта РФ не будет определена налоговая ставка в отношении данных объектов, то налогообложение будет производиться по предельной налоговой ставке, установленной п. 3 ст. 380 НК РФ. При этом Минфин России в Письме от 30.11.2012 №03-05-04-01/40 разъяснил, что законы субъектов РФ, предусматривающие в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, пониженные налоговые ставки по сравнению с налоговыми ставками, установленными ст. 380 НК РФ, могут иметь обратную силу на основании п. 4 ст. 5 НК РФ. Соответственно, такие законы субъектов РФ, которые вступят в силу с 2014 г., могут применяться к правоотношениям 2013 г.

В настоящий момент, с учетом того, что в имуществе компании доля магистральных трубопроводов находится в пределах 60% от его общей стоимости, снижение налога на имущество может составлять

1 209 713 * 60% /2,2% * 0,4% = 131 969 тыс. руб.

Можно рекомендовать компании разработку и внедрение системы налогового планирования, как обязательной части планирования общеэкономического.

Работа в области налогового планирования должна состоять последовательно выполняемых этапов:

- организационно-подготовительного;

- исследовательского;

- планово-разработочного;

- основного этапа.

Первый этап определяется формированием в ОАО «СНГ» аппарата, который должен организовать всю работу по составлению плана и подготовить условия для его реализации.

Второй определяется выполнением основных исследований, в т.ч. действующего налогового законодательства, предшествующих составлению плана. Здесь же осуществляется сбор требуемой информации, разрабатываются аналитические таблицы, выбираются нужные технико-экономические показатели.

Третий этап включает в себя составление самого плана.

Четвертый этап - реализация данного плана.

Рассматривая налоговое планирование как определенную последовательность действий, направленных на оптимизацию налоговых потоков можно выделить следующие этапы налогового планирования для целей определения налогового поля.