Учет расчетов по налогу на прибыль
Нормативно-правовая база учета расчетов по налогу на прибыль. Организация учета расчетов по налогу на прибыль. Особенности учета расчетов по налогу на прибыль ООО "СМУ". Рекомендации по усовершенствованию системы учета расчетов по налогу на прибыль.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 13.01.2014 |
| Размер файла | 53,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Министерство образования и науки РФ
Набережночелнинский филиал
Института экономики управления и права
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
на тему:
Учет расчетов по налогу на прибыль
Работу выполнил:
студент 123 группы
Козлова М.Г.
Научный руководитель:
Паньженский О.В.
Набережные Челны 2005
Содержание
Ведение………………………………………………………………….….……...3
1. Основные положения учета расчетов по налогу на прибыль…………...5
1.1 Нормативно-правовая база учета расчетов по налогу на прибыль ……..5
1.2 Формирование налоговой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете………………………………………………………………....7
1.3 Организация учета расчетов по налогу на прибыль……………………..9
1.4 Учет постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств……..10
1.5 Учет временных разниц и отложенных налоговых обязательств……..12
2. Особенности учета расчетов по налогу на прибыль ООО «СМУ»……16
2.1 Характеристика ООО «СМУ»…………………………………………....16
2.2 Особенности учета расчетов по налогу на прибыль ООО «СМУ»……17
2.3 Рекомендации по усовершенствованию системы учета расчетов по налогу на прибыль……………………………………………………………….26
Заключение……………………………………………………………………….30
Список используемой литературы…………………………………………...…33
Приложения……………………………………………………………………...35
Введение
Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. За счет налогов формируется преобладающая часть доходов как федерального, так и консолидированного бюджета. При этом, из общей суммы налоговых платежей, поступивших в федеральный бюджет России, на долю налога на прибыль приходиться около 17%. Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы Российской Федерации и играет роль экономического инструмента регулирования экономики. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.
Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введенный с 1.01.92 г., построен с учетом зарубежного опыта. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы.
Целью данной курсовой работы является изучение механизма отражения в бухгалтерском учете операций по учету налога на прибыль в теории и на практике.
В соответствии с поставленной целью задачами работы являются:
- рассмотрение нормативно-правовой базы учета расчетов по налогу на прибыль; налог прибыль учёт расчётов
- изучение теоретического материала по учету расчетов по налогу на прибыль;
- анализ различных аспектов правового, бухгалтерского и налогового учета на основе предприятия ООО «СМУ»;
- выявление проблем в учете расчетов по налогу на прибыль и выработка рекомендаций по усовершенствованию учета;
- сформулировать выводы на основе изученного, подвести итоги и дать объективную оценку полученным результатам.
Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «СМУ». Предметом исследования является система учета расчетов по налогу на прибыль ООО «СМУ».
При изучении данной темы были использованы следующие учебные пособия: Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина; Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях; Бухгалтерский учет / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский; Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки и др. А также статьи периодических изданий, таких как «Финансовая газета», «Бухгалтерский вестник», «Налоговый вестник», «Главбух», «Российский налоговый курьер» и проч. Кроме того, при написании данной курсовой работы были рассмотрены «Налоговый кодекс РФ», «ПБУ 18/02» и другие нормативно-правовые документы.
Исследуемая тема в литературе раскрывается недостаточно подробно и полно. Связи с чем автором работы было использовано большое количество источников и периодических изданий.
1. Основные положения учета расчетов по налогу на прибыль
1.1 Нормативно-правовая база учета расчетов по налогу на прибыль
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 198/02 утверждено Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н. Данное положение содержит в себе четыре пункта.
Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете, и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности, информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль (10, с. 165).
Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 02.11.2004) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005). Глава 25 «Налог на прибыль организаций», включает в себя 87 статей, в которых рассматриваются налогоплательщики, объекты налогообложения, доходы, расходы, налоговая база, налоговые ставки, налоговая декларация, налоговый учет, аналитические регистры налогового учета т.д.
Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1(ред. от 06.08.2001) «О налоге на прибыль организаций и предприятий».
«Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004).
Закон РФ от 16.07.1992 N 3317-1 (ред. от 02.11.2004) « О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России».
Приказ МНС РФ от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (ред. от 03.06.2004) «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 04.12.2003 N 5294).
Письмо Минфина РФ от 14.07.2003 N 16-00-14/219 «О бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль».
«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15. 06. 2000 г. № 62.
1.2 Формирование налоговой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете
Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Статьей 252 НК РФ установлено, что расходы подразделяются на:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
Таким образом, основополагающий принцип формирования прибыли - это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и сумм произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных) с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период (4, с. 256).
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. Если доходы получены в натуральной форме, доходы определяются исходя из рыночных цен.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость (п.2 т. 168 НК РФ) и акциз (ст. 198 НК РФ).
Если цена реализуемого товара (работ, услуг) выражена в иностранной валюте или условных единицах, то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте (условных единицах), на курс рубля к иностранной валюте (условной единице). У налогоплательщиков использующих метод начисления, возникают при этом курсовые (суммовые) разницы, учитывающиеся соответственно в состав внереализационных доходов и расходов.
У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, на дату составления налоговой отчетности в состав внереализационных доходов (расходов) включаются только курсовые разницы от пересчета имущества в виде валютных ценностей (2, с. 299).
Расходы должны быть обоснованными документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами понимаются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Порядок оформления предусмотрен нормативными правовыми актами.
Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Статьей 253 НК РФ определено, что расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
При этом перечень расходов, связанных с производством и реализацией, приведенный в главе 25 НК РФ, является открытым.
В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ расходы, понесенные налогоплательщиком, делятся на:
1. Расходы, учитываемые в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
- расходы, учитываемые в размере фактически произведенных затрат;
- расходы, учитываемые в пределах установленных нормативов. (3, с. 430)
2. Расходы будущих периодов и убытки, приравниваемые к ним, учитываемые в целях налогообложения в порядке, установленном Кодексом (расходы на НИОКР, расходы на освоение природных ресурсов, убытки прошлых лет от деятельности обслуживающих производств и хозяйств; убытки от реализации амортизируемого имущества и др.).
Данные расходы (убытки) в доле, определяемой в соответствии с порядком, установленном Кодексом, учитываются в составе расходов либо убытков соответствующего отчетного (налогового) периода.
3. Расходы и убытки, не учитываемые в целях налогообложения.
1.3 Организация учета расчетов по налогу на прибыль
Расчеты с бюджетами (федеральным, региональным, местным) осуществляется путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете Расчетов по налогам и сборам, к которому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчетов авансовых платежей в бюджет в течение квартала и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету (2, с. 561).
Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы, по этим налогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) относят в дебет счета Прибылей и убытков на субсчет «Платежи в бюджет из прибыли». Запись по начислению налога на прибыль следующая:
Дебет 99 Кредит 68
На субсчете «Платежи в бюджет из прибыли» Счета Прибылей и убытков, таким образом, отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет фиксируется записью:
Дебет 68 Кредит 51
Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету расчетов по налогам и сборам, характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.
Аналитический учет по субсчету «Платежи в бюджет из прибыли» обычно не ведется. Всю необходимую информацию получают из расчетов налогооблагаемой прибыли и налогов с составляющих этой прибыли.
1.4 Учет постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств
Постоянные разницы возникают, если моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но их величина в бухгалтерском учете больше. Постоянные разницы представляют доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (8, с. 403).
Согласно п.5 и 6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно: в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница. Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.
Учет постоянных разниц отражается на субсчетах. Такой порядок является традиционным. Учет постоянных разниц отражается также и по аналитическим счетам. Это может быть сделано двумя способами: односторонней записью и двойной записью.
Постоянные налоговые разницы бывают положительными и отрицательными. Положительные постоянные разницы это бухгалтерские расходы, не учитываемые при налогообложении. Эти разницы возникают в результате:
- расходов, которые нормируются для целей налогообложения прибыли: командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу;
- расходов, не учитываемых при налогообложении: материальная помощь, подарки и другие выплаты за счет 84, 91 счетов.
Отрицательные постоянные разницы это расходы, которые уменьшают налоговую базу, но не учитываются в бухгалтерском учете.
Отрицательные разницы требуется отражать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п.25 ПБУ), их придется учитывать обособленно.
Положительное постоянное налоговое обязательство (ППНО) - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде. Равняется произведению постоянной разницы на ставку налога на прибыль. Отражается проводкой:
Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68.5
Отрицательное постоянное налоговое обязательство (ОПНО) - это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей в отчетном периоде. Равняется произведению отрицательной постоянной разницы на ставку налога на прибыль.
Дебет 68.5 Кредит 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
1.5 Учет временных разниц и отложенных налоговых обязательств
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль -- в другом или других отчетных периодах (1, с. 322).
Согласно пп.13-15 ПБУ 18/02 временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно: в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельных синтетических счетах (предположительно, 09 и 77). При этом в аналитическом учете эти объекты учитываются дифференцировано по видам активов и обязательств, в оценке которых возникли временные разницы.
Возникновение и погашение отложенных налоговых активов и обязательств отражается в учете в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.
Дебет 09 Кредит 68 - возникновение отложенного налогового актива;
Дебет 68 Кредит 09 - уменьшение (погашение) отложенного налогового актива;
Дебет 68 Кредит 77 - возникновение отложенного налогового обязательства;
Дебет 77 Кредит 68 - уменьшение (погашение) отложенного налогового обязательства. Если при списании отложенного налогового актива (обязательства) налог на прибыль не изменяется, то эти активы (обязательства) списываются не на счет 68, а на счет учета прибылей и убытков (см. вариант №4 в примере №2);
Дебет 99 Кредит 09 - списание отложенного налогового актива;
Дебет 77 Кредит 99 - списание отложенного налогового обязательства.
Временные разницы, увеличивающие или уменьшающие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую -- в других отчетных периодах и образующие в бухгалтерском учете отложенный налог на прибыль, обособляются в аналитическом учете. Для этого в аналитическом учете активов и обязательств следует вести счета для отражения вычитаемой или налогооблагаемой временных разниц.
Отложенный налог на прибыль позволяет выделить в бухгалтерском учете и отразить на синтетических счетах отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Отложенные налоговые активы (ОНА) - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем периоде. Равняется произведению вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.
Учитываются на отдельном счете 09 «Отложенный налоговый актив». Аналитический учет ведется по видам расходов/доходов. Отражается проводкой:
Дебет 09 Кредит 68
По мере уменьшения или полного погашения временных вычитаемых разниц, уменьшаются или полностью погашаются налоговые активы. Отражается обратной проводкой:
Дебет 68 Кредит 09
При выбытии объекта, по которому был начислен отложенный налоговый актив, этот актив списывается на счет прибылей и убытков 99-ОНА «Отложенный налоговый актив» в сумме, на которую уже не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Отражается проводкой:
Дебет 99 субсчет «Отложенные налоговые активы» Кредит 09
Отложенные налоговые активы требуется отражать в отчете о прибылях и убытках, в балансе как внеоборотный актив.
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем периоде. Равняется произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (24%). Учитываются на отдельном счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Аналитический учет ведется по видам расходов/доходов. Отражается проводкой:
Дебет 68 Кредит 77
По мере уменьшения или полного погашения временных налогооблагаемых разниц, уменьшаются или полностью погашаются налоговые обязательства. Отражается обратной проводкой:
Дебет 77 Кредит 68
Суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, согласно ПБУ 18\ 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», используются для расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка). Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) является налог на прибыль для целей налогообложения.
Для расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), уже исчисленного в налоговом учете по нормам законодательства о налогах и сборах, Положением вводится понятие условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль - это сумма налога, рассчитанная по данным бухгалтерского учета. Равняется бухгалтерской прибыли умноженной на ставку налога. Учитывается на отдельном субсчете 99 «Условный расход». Оформляется проводкой:
Дебет 99 субсчет «Условный расход» Кредит 68
Расчет текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) ведется по данным о величине условного расхода (условного дохода), скорректированного на следующие суммы отчетного периода:
- постоянного налогового обязательства;
- отложенного налогового актива;
- отложенного налогового обязательства.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) представляется в бухгалтерской отчетности в сумме, равной неоплаченной величине налога на прибыль в бюджет.
2. Особенности учета расчетов по налогу на прибыль ООО «СМУ»
2.1 Характеристика ООО «СМУ»
Общество с ограниченной ответственностью «Строительно-Монтажное Управление» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и зарегистрировано Администрацией г. Набережные Челны 10 сентября 2002 года. Общество является юридическим лицом по Российскому законодательству и действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», иными законодательными актами Российской Федерации, настоящим уставом и учредительным договором общества.
Общество имеет самостоятельный баланс, счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Общество представляет собой коммерческую организацию, целью деятельности которой является получение прибыли.
Основным видом деятельности является:
Строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы;
Реконструкция и реставрация зданий и сооружений;
Торговая, торгово-закупочная и торгово-посредническая деятельность, в том числе оптовая, мелкооптовая, розничная, комиссионная торговля;
Транспортные услуги;
Ремонт и техобслуживание автотранспорта;
Закупка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;
Лесозаготовка и деревопереработка;
Оказание услуг грузоподъемными машинами и механизмами.
Руководство текущей деятельностью общества осуществляет единоличный исполнительный орган общества - директор. Директором ООО «СМУ» является Алексеев Владимир Васильевич.
Бухгалтерский учёт ведется бухгалтерией ООО «СМУ», возглавляемой главным бухгалтером. Хозяйственные операции оформляются с использованием первичных документов, утверждённых Госкомстатом РФ. На предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта.
ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
2.2 Особенности учета расчетов по налогу на прибыль ООО «СМУ»
Пример 1. Исходные данные ООО «СМУ» за 2003 г., отражаемые в бухгалтерском и налоговом учете:
Прибыль до налогообложения, сформированная в бухгалтерском учете составила 1 100 000 руб. Убыток от продажи объекта основных средств в октябре 2004 г. составил 110 000 руб. Период его равномерного признания для целей налогообложения прибыли (оставшийся срок полезного использования) - 22 мес.; расходы в виде процентов за кредит, включенные в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость введенного в эксплуатацию в декабре 2004 г. объекта основных средств (амортизируемого имущества), составили 1 000 000 руб. Для целей налогообложения прибыли эти расходы признаны единовременно в уменьшение налоговой базы в составе внереализационных расходов. В бухгалтерском и налоговом учете применяется линейный метод начисления амортизации и для данного объекта установлен одинаковый срок полезного использования - 50 мес.; сверхнормативные командировочные расходы, не признанные в налоговом учете в уменьшение налоговой базы, составили 300 000 руб.
1. Отражение условного расхода по налогу на прибыль (УРНП):
УРНП = БП * ставка налога = 1100 000 * 0,24 = 264 000 (руб.),
где БП - прибыль до налогообложения, сформированная в бухгалтерском учете; ставка налога - общая ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату (24 %).
При этом в бухгалтерском учете на указанную сумму должна быть сделана запись:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль",
Кредет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль".
2. Отражение постоянной разницы (ПР), увеличивающей налоговую базу по налогу на прибыль. По данным примера это величина сверхнормативных расходов, не принятых в налоговом учете в целях налогообложения (300 000 руб.).
3. Отражение постоянного налогового обязательства (ПНО):
ПНО = ПР * ставка налога = 300 000 * 0,24 = 72 000 (руб.),
где ПР - постоянная разница.
При этом в бухгалтерском учете на указанную сумму следует сделать запись:
Дебет 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство",
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль".
4. Отражение вычитаемой временной разницы (ВВР). В примере она соответствует величине убытка от продажи объекта основных средств. Поскольку с момента ее возникновения в октябре 2004 г. до окончания отчетного периода прошло два месяца, в течение которых в налоговом учете отражалось равномерное погашение выявленного убытка, для расчета налога на прибыль за 2004 г. с учетом требований ПБУ 18/02 необходимо учесть не всю выявленную разницу, а лишь ее оставшуюся часть. В данном случае из обшей величины выявленной ВВР (110 000 руб.) следует исключить ее погашенную за два месяца 2004 г. часть, которая определяется как произведение ежемесячно погашаемой доли выявленной временной разницы (ВВР), деленная на количество месяцев ее погашения, или 5 000 руб. (ПО тыс. руб.: 22 мес.) и количества месяцев, в течение которых в отчетном году производилось такое признание (ноябрь и декабрь, т. е. два месяца). Таким образом, остаток ВВР по операции продажи объекта основных средств в октябре по состоянию на отчетную дату 31.12.03 составил бы 100 000 руб. (ПО - ПО: 22 * 2).
Данная величина должна в том же порядке равномерно погашаться в будущем в течение оставшихся 20 месяцев.
5. Отражение отложенного налогового актива (ОНА), который подлежит признанию в бухгалтерском учете одновременно с выявлением вычитаемой временной разницы:
ОНА = ВВР * ставка налога = 100 000 * 0,24 = 24 000 (руб.),
где ВВР - вычитаемая временная разница.
При этом в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 09 "Отложенные налоговые активы",
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль".
Данная величина должна в установленном порядке равномерно погашаться в будущем в течение оставшихся 20 месяцев, оказывая влияние на формирование текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.
6. Отражение налогооблагаемой временной разницы (НВР). В примере она соответствует величине признанных расходов по процентам за кредит (1 000 000 руб.). Поскольку в бухгалтерском учете эти расходы вошли в первоначальную стоимость объекта основных средств, введенного в эксплуатацию в декабре 2004 г., то соответствующая временная разница будет погашаться равномерно в течение всего установленного в бухгалтерском учете срока полезного использования данного объекта (50 мес.). Однако в отличие от рассмотренной ситуации с вычитаемой временной разницей, данная налогооблагаемая временная разница возникла в декабре 2004 г., а погашаться будет, начиная с января 2005 г. (одновременно с начислением амортизации), поэтому по состоянию на отчетную дату 31.12.03 она отражается полностью (1 000 000 руб.).
Данная величина должна также равномерно погашаться в будущем в течение установленных 50 месяцев.
7. Отражение отложенного налогового обязательства (ОНО), которое подлежит признанию в бухгалтерском учете одновременно с выявлением налогооблагаемой временной разницы. Отложенное налоговое обязательство определяется в общем порядке:
ОНО = НВР * ставка налога = 1000 000 * 0,24 = 240 000 (руб.),
где НВР - налогооблагаемая временная разница.
При этом в бухгалтерском учете на указанную сумму делается запись:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль",
Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Указанная величина должна в установленном порядке равномерно погашаться в будущем в течение 50 мес.
Таким образом, оборот по кредиту счета 68 = УРНП + ПНО + ОНА = 264 000 + 72 000 + 24 000 = 360 000(руб.).
Оборот по дебету счета 68 = ОНО = 240 000 (руб.).
Значит, налог на прибыль составит 120 000 руб.
Пример 2. В январе 2004г. ООО «СМУ» купило бухгалтерскую программу за 15 000 руб. срок ее использования в технических документах не установлен. Руководитель в своем приказе определил этот срок тремя годами. В том же месяце ООО «СМУ» безвозмездно получило основное средство и ввело его в эксплуатацию. Его рыночная стоимость 90 000 руб. И в бухгалтерском, и в налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным методом. В соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, срок использования -- 60 месяцев.
В бухучете стоимость бухгалтерской программы будет списываться в расходы в течение трех лет по 1250 руб. в квартал (15 000 руб.: 3 года : 4 квартала). В налоговом учете расход возникнет сразу в размере всей стоимости программы, то есть 15 000 руб.
В бухгалтерском учете стоимость основного средства будет учитываться как доход постепенно, по мере начисления амортизации -- по 1500 руб. в месяц (90 000 руб.: 60 мес.), или 4500 руб. в квартал (1500 руб. * 3 мес.), а в налоговом -- сразу - 90 000 руб.
Таким образом, в I квартале 2003 года у организации возникнут две временные разницы:
- налогооблагаемая по расходам на бухгалтерскую программу -- 13 750 руб. (15 тыс. руб. - 1250 руб.):
- вычитаемая по доходам в виде безвозмездно полученного основного средства - 87 000 руб. (90 000 руб. - 3 000 руб.), где 3 000 руб. -- амортизационные отчисления за февраль - март 2003 года (1500 руб. * 2мес.).
Эти суммы будут уменьшаться, пока разница не погасится совсем.
Приобретение бухгалтерской программы следует отразить проводками.
В январе:
1. Дебет 97 Кредит 60 - 15 000 руб. - отнесена на расходы будущих периодов стоимость бухгалтерской программы;
2. Дебет 26 (44) Кредит 97 - 416, 67 руб. (1250 руб. : 3 мес.) -- списана часть стоимости программы;
В феврале:
3. Дебет 26 (44) Кредит 97 - 416, 67 руб. - списана часть стоимости программы;
В марте:
4. Дебет 26 (44) Кредит 97 - 416, 67 руб. - списана часть стоимости программы;
5. Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль», Кредит 77 - 3300 руб. (13 750 руб. * 24%) -- отражено отложенное налоговое обязательство по приобретенной бухгалтерской программе.
Безвозмездное получение основного средства необходимо отразить проводками:
В январе:
6. Дебет 08 Кредит 98.2 - 90 000 руб. - безвозмездно получено основное средство;
7. Дебет 01 Кредит 08 - 90 000 руб. - основное средство введено в эксплуатацию;
В феврале:
8. Дебет 20 (26, 44) Кредит 02 - 1500 руб. - начислена амортизация за февраль;
9. Дебет 98.2 Кредит 91.1 - 1500 руб. - доходы будущих периодов в части амортизационных отчислений включены в состав внереализационных доходов;
В марте:
10. Дебет 20 (26, 44) Кредит 02 - 1500 руб. - начислена амортизация за март;
11. Дебет 98.2 Кредит 91.1 - 1500 руб. - доходы будущих периодов в части амортизационных отчислений включены в состав внереализационных доходов;
12. Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - 20 880 руб. (87 000 руб. * 24%) -- отражен отложенный налоговый актив по безвозмездно полученному основному средству.
Налогооблагаемая разница по расходам на бухгалтерскую программу будет погашаться в течение трех лет, а вычитаемая разница по доходам в виде безвозмездно полученного основного средства -- пять лет. Каждый квартал, начиная со II квартала 2004 года, пока разницы не погасятся полностью, бухгалтер должен делать записи:
13. Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - 300 руб. (1250 руб. * 24%) - погашено отложенное налоговое обязательство по приобретенной бухгалтерской программе:
14. Дебет 68 Кредит 09 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - 1080 руб. (4500 руб. * 24%) -- погашен отложенный налоговый актив по безвозмездно полученному основному средству.
Отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство должны быть списаны на счет 99 «Прибыли и убытки»:
15. Дебет 99 Кредит 09 - списана сумма отложенного налогового актива;
16. Дебет 77 Кредит 99 - списана сумма отложенного налогового обязательства. (См. приложение №2).
Пример 3. В 2004г. ООО «СМУ» проводило массовую рекламную компанию с розыгрышем призов среди ее участников. На приобретение призов было израсходовано 80 000 руб. (без НДС). В бухгалтерском учете эти расходы принимаются полностью, а в налоговом - в размере не более 1% от выручки. Выручка ООО «СМУ» за 2004 г. составила 3 000 000 руб. Следовательно, максимальная величина расходов на приобретение призов в целях налогообложения - 30 000 руб. Кроме того, общество не смогло подтвердить право на вычет НДС по приобретенным услугам в размере 5 000 руб.: отсутствовали первичные документы и счет-фактуры. В бухгалтерском учете сумма НДС признается расходом, а налоговом - нет.
В 2004 г. у общества возникнут две постоянные разницы на общую сумму 55 000 руб., в том числе:
- по рекламным расходам - 50 000 руб. (80 000 - 30 000);
- по сумме не принятого к вычету НДС - 5 000 руб.
1. Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы в пределах норм»,
Кредит 60 - 30 000 руб. - отражены рекламные расходы в пределах норм.
2. Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы сверх норм»,
Кредит 60 - 50 000 руб. - отражены рекламные расходы сверх норм.
3. Дебет 91.2, Кредит 19 - 5 000 руб. - сумма, не принятого к вычету НДС включена в расходы.
4. Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»,
Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - 13 200 руб. (55 000 * 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
Пример 4. Исходные данные бухгалтерского учета ООО «СМУ» за 2004 г.: прибыль до налогообложения составила 1 000 000 руб.; в том числе начислено дивидендов к получению от дочерних обществ - 300 000 руб. Исходные данные ООО «СМУ» за 2004 г., по-разному отражаемые в бухгалтерском и налоговом учете: сверхнормативные командировочные расходы, не признанные в налоговом учете в уменьшение налоговой базы, составили 200 тыс. руб.; в январе передана в эксплуатацию спецодежда на общую сумму 12 тыс. руб. Установленный срок эксплуатации - 20 месяцев. Операции 2004 г., обусловленные исключительно правилами налогового учета и не отражаемые в бухгалтерском учете: в течение 2004 г. было признано расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в сумме 60 000 руб. (110 000 руб. : 22 мес. * 12 мес.). В соответствии со ст. 40 НК РФ произведена корректировка (увеличение) для целей налогообложения дохода от реализации на сумму 30 000 руб.
1. Дебет 99 Кредит 68 -168 000 руб. ((1 000 000 - 300 000) * 0,24) - отражено начисление УРНП без дивидендов, облагаемых налогом у источника выплаты.
2. Дебет 99 Кредит 68 - 55 200 руб. ((200 000 + 30 000) * 0,24) - отражено постоянное налоговое обязательство.
3. Дебет 68 Кредит 77 - 2 880 руб. (12 * 0,24) - начислено отложенное налоговое обязательство в момент выдачи спецодежды в эксплуатацию.
4. Дебет 77 Кредит 68 - 1 730 руб. (2 880 : 20 * 12) - частично погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее в 2004 г. по спецодежде. (См. приложение №1).
Согласно федеральному закону от 29.07.2004 № 95-ФЗ изменяется распределение ставки налога на прибыль по бюджетам. В настоящее время распределение налога на прибыль по бюджетам осуществляется следующим образом: в федеральный бюджет - 6.5%, в бюджет субъектов РФ - 17.5%. Следовательно, если налог на прибыль ООО «СМУ» за отчетный период составляет 372 050 руб., то это будет отражено в налоговой декларации. Исходя их этих данных, сумма платежей распределяется между бюджетами следующим образом:
В Федеральный бюджет:
Налог на прибыль * ставка процента в федеральный бюджет : ставку налога на прибыль = 372 050 руб. * 6,5 % : 24 % = 100 763 руб. 54 коп.
В бюджет субъектов РФ:
372 050 руб. * 17,5 % : 24 % = 271 286 руб. 46 коп.
2.3 Рекомендации по усовершенствованию системы учета расчетов по налогу на прибыль
При ведении бухгалтерского учета на предприятии могут возникнуть типичные ошибки. Классификация выявленных нарушений по формированию налогооблагаемой прибыли и расчету налога на прибыль представлена а таблице (См. приложение 3).
Во избежание приведенных ошибок предприятие ООО «СМУ» самостоятельно разработало инструкцию, подробно расписывающую обязанности бухгалтера.
1. Знать и соблюдать законодательные акты Российской Федерации, внутренние акты Общества, иные нормативные документы, определяющие порядок работы Общества. Действовать в пределах выданной Обществу лицензии.
2. Постоянно повышать и совершенствовать свои профессиональные знания, в том числе с помощью средств массовой информации.
3. Проявлять в работе инициативу.
4. Своевременно и качественно выполнять задания руководства ООО «СМУ».
5. Проявлять бдительность и сохранять коммерческую тайну. Запрещается: оставлять открытым кабинет при отсутствии работающих в нем сотрудников; оставлять на столе документы, информацию на экране монитора при уходе с рабочего места; называть, в том числе по телефону, конкретные цифры и факты, относящиеся к деятельности Общества, в присутствии клиентов и других работников Общества, не занимающихся данным вопросом, за исключением информации, опубликованной в печати, и информации, обязанность предоставления которой предусмотрена законодательством РФ.
6. Содержать в образцовом порядке рабочее место, повышать культуру обслуживания, быть предельно вежливым и тактичным с клиентами и с работниками Общества; лаконично вести телефонные разговоры.
7. Иметь безупречный внешний вид, быть опрятным.
8. Бережно относиться к имуществу ООО «СМУ».
9. Соблюдать нормы, правила и инструкции по охране труда, правила техники безопасности и противопожарной безопасности, инструкцию по безопасности труда для пользователей персональных электронно-вычислительных машин. Немедленно сообщать своему непосредственному руководителю о любых несчастных случаях и ситуациях, угрожающих жизни и здоровью людей.
10. Проходить аттестацию в порядке и сроки, установленные действующим законодательством Российской Федерации и внутренними документами Общества.
11. Хранить в тайне известные ему сведения ограниченного распространения, информировать непосредственного начальника о фактах нарушения порядка обращения со сведениями ограниченного распространения, о попытках несанкционированного доступа к ним.
12. Знать и выполнять требования инструкций, приказов и других внутренних документов, действующих в Обществе, по вопросам обеспечения сохранности служебной информации ограниченного распространения.
13. В случае необходимости замещать сотрудников отдела во время их отсутствия по Приказу руководителя ООО «СМУ».
Также ООО «СМУ» были разработаны рекомендации по усовершенствованию учета расчетов по налогу на прибыль. В целях минимизации налоговых платежей по налогу на прибыль, при заключении договоров, по которым организация производит какие-либо расходы, бухгалтеру следует проанализировать, могут ли быть признаны расходы, произведенные по таким договорам в целях налогообложения прибыли. О расходах, которые можно учесть в целях налогообложения прибыли, говорится в статьях 253, 254, 255, 260, 261, 262, 263, 264 НК РФ. Следует учитывать, что перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли не является закрытым (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ). По общему правилу, налогоплательщик вправе в целях налогообложения прибыли уменьшить доходы на сумму произведенных расходов (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Таким образом, если даже расходы, которые организация планирует совершить по договору, прямо не поименованы в НК РФ, их можно учесть в целях налогообложения прибыли при условии соблюдения критериев, указанных в статье 252 НК РФ.
Помимо всего вышеперечисленного, если предприятие желает занять лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать оптимальную структуру управления, необходимо автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии. В бухгалтерской деятельности это особенно важно, что обуславливает широкое применение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению которых повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более объективные финансовые и управленческие решения. Для того, чтобы обеспечить указанные возможности, система должна иметь единую базу данных по текущему состоянию бухгалтерского учета на предприятии и архивным материалам, любые сведения из которой могут быть легко получены по запросу пользователя.
Главным аспектом является то, что бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба, программно-аппаратной платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение учета, быть надежными и удобными в эксплуатации. Бухгалтерские системы должны безошибочно производить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды.
Связи с этим ООО «СМУ» приняло решение автоматизировать бухгалтерский учет. Общество отдает предпочтение отечественным бухгалтерским программам, так как они больше подходит для условий переходной экономики и быстрой смены законодательных актов, регулирующих порядок бухгалтерского учета. ООО «СМУ» остановило свой выбор на программе 1С: Бухгалтерия, которая является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.
Заключение
По результатам проделанной работы можно с уверенностью сказать, что при ведении бухгалтерского учета на предприятии высокую важность имеет учет расчетов по налогу на прибыль, потому что в действующей налоговой системе Российской Федерации налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место, так как он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального и регионального бюджетов.
Поставленную в начале курсовой работы цель можно считать достигнутой, потому что были четко выполнены все задачи.
Теоретическая часть данной курсовой работы посвящена изучению основных положений учета расчетов по налогу на прибыль. Вначале была подробно рассмотрена нормативно-правовая база учета расчетов по налогу на прибыль. Основными нормативно-правовыми документами, на которые делался упор во время написания работы, являются Положение по бухгалтерскому учету 18/02 и налоговый кодекс Российской Федерации.
Далее рассматривается формирование налоговой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете. В данном разделе следует выделить следующие определения.
Основополагающий принцип формирования прибыли - это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и сумм произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных) с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки.
Расходы должны быть обоснованными документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
После изучения формирования налоговой базы по налогу на прибыль, необходимо рассмотреть наиболее важные аспекты теоретического материала по налогу на прибыль. К таким относятся учет постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств, а также учет временных разниц и отложенных налоговых активов и обязательств. Связи с этим следует отметить следующие определения.
Постоянные разницы возникают, если моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но их величина в бухгалтерском учете больше. Постоянные разницы представляют доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Учет постоянных разниц отражается на субсчетах. Постоянные налоговые разницы бывают положительными и отрицательными. Положительные постоянные разницы это бухгалтерские расходы, не учитываемые при налогообложении. Отрицательные постоянные разницы это расходы, которые уменьшают налоговую базу, но не учитываются в бухгалтерском учете.
Положительное постоянное налоговое обязательство (ППНО) - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде. Равняется произведению постоянной разницы на ставку налога на прибыль.
Отрицательное постоянное налоговое обязательство (ОПНО) - это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей в отчетном периоде. Равняется произведению отрицательной постоянной разницы на ставку налога на прибыль.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль -- в другом или других отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы (ОНА) - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем периоде. Равняется произведению вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем периоде. Равняется произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (24%).
Самым важным моментом в теоретической части, данной курсовой работы, является организация учета расчетов по налогу на прибыль. Корреспонденцией счетов - начисление налога на прибыль - будет Дебет 99 Кредит 68.5.
В практической части рассмотрены особенности учета расчетов по налогу на примере ООО «СМУ». Кроме того, подробно изложена характеристика анализируемого предприятия и хозяйственные операции, производимые ООО «СМУ» за отчетный период. Составлен журнал хозяйственных операций, а также отчет о прибылях и убытках. По окончании выше приведенных действий, был рассчитан налог на прибыль в целом и по бюджетам в отдельности.
В заключении практической части работы были выявлены проблемы в учете расчетов по налогу на прибыль и определены направления усовершенствования системы учета расчетов по налогу на прибыль.
Список используемой литературы
1. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А. А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под. ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.
2. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. ; Под. ред. П.С.Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.
3. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Изд. 3-е, доп. и перераб. - М.: «Экзамен», 2003. - 736 с.
4. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.
5. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - Казань; Изд-во КФЭИ, 2002. - 512 с.
6. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд. / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб.: Питер, 2003. - 464 с.
7. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. Серия «50 способов». Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. - 384 с.
8. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 248 с.
9. Макарьева В. И. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения прибыль. Налог на прибыль. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.
10. Положения по бухгалтерскому учету. - 4-е изд., перераб. и доп. - П 52 М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2004. - 184 с.
11. План счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000 г. № 94н, редакция от 07.05.2003 г.)
12. Богатырева Е.И. Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 18/02//Бухгалтерский учет. - 2003. - № 13. - с. 3-15
13. Рябова Р.И. Раскрытие в отчетности информации по расчету налога на прибыль//Налоговый вестник. - 2004. - № 1. - с. - 86-91
14. Теребинская Е.Г., Шарова С.В. Регистры для расчета постоянных и временных разниц//Рос. налоговый курьер. - 2004. - № 3. - с. - 62-64
15. Веденина Е.Л. Применение ПБУ 18/02 при расчетом с бюджетом по налогу на прибыль//Бухгалтерский вестник. - 2004. - № 4. - с. - 56-63
16. Панченко Т. Применение убыточными организациями ПБУ 18/02: бухгалтерский учет и налогообложение//Финансовая газета. - 2004. - № 27. - с. - 5-6
Подобные документы
Теоретические аспекты учета и основные характеристики налога на прибыль. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов, порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете. Практика организации учета.
курсовая работа [111,9 K], добавлен 24.04.2010Налоговый учет и отчетность по налогу на прибыль. Организация бухгалтерского и налогового учета в ООО "Гросс ЛТ", документация, заполняемая по налогу на прибыль. Аудиторская программа проведения проверки расчета с бюджетом, аудиторское заключение.
дипломная работа [89,8 K], добавлен 10.05.2012Сущность и роль прибыли в условиях рыночной экономики. Формирование прибыли на предприятии. Учет финансовых результатов и расчетов по налогу на прибыль. Порядок использования прибыли после налогообложения, использование нераспределенной прибыли.
курсовая работа [68,4 K], добавлен 19.07.2008Исследование налоговых регистров и установление их значения в расчёте налога на прибыль. Регистры учета хозяйственных операций, поступлений целевых средств, промежуточных расчетов и формирования отчетных данных. Ответственность за несоставление регистров.
курсовая работа [28,6 K], добавлен 08.12.2014Бухгалтерский учет отложенного и корпоративного подоходного налогов, необходимость отражения и особенности расчетов. Основные компоненты и порядок отражения в финансовой отчетности расчетов по налогу на прибыль. Налоговая база активов и обязательств.
курсовая работа [38,9 K], добавлен 30.01.2009Общие положения учета расчетов по единому социальному налогу, определение его плательщиков. Перечень объектов, не облагающихся единым социальным налогом. Учет расчетов по единому социальному налогу на примере ООО "Никольское", возможности его улучшения.
курсовая работа [59,9 K], добавлен 30.05.2009Основные понятия налога на прибыль и плательщики налога. Объект налогообложения и налоговая база. Налоговые ставки и налоговый (отчетный) период. Основные проблемы и вопросы при заполнении декларации по налогу на прибыль. Декларация по налогу на прибыль.
курсовая работа [142,3 K], добавлен 20.06.2011Экономическая сущность налога на прибыль, объекты налогообложения. Особенности формирования прибыли в бюджет на предприятии ООО "Реахим-Сервис"; расчет налога на прибыль, заполнение налоговой декларации. Автоматизация налогового учета в 1С:Бухгалтерия 8.
дипломная работа [1,3 M], добавлен 26.04.2013Теоретические аспекты определения налога на прибыль предприятий и организаций. Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на прибыль (на примере ОАО "Комкор").
дипломная работа [535,5 K], добавлен 11.09.2006Понятие, основные принципы и правовые основы налогового учета. Особенности налогового учета при определении налога на прибыль. Значение налога на прибыль. Алгоритм вычисления налоговой базы. Расчет налога на прибыль предприятия на примере ООО "Опт Юг".
курсовая работа [621,6 K], добавлен 09.01.2017
