Налоговая политика предприятия

Сущность налоговой политики предприятия, её цели и задачи. Понятие, состав и характеристика налоговой системы РФ. Зарубежный опыт налогообложения. Виды деятельности и экономические показатели торгового предприятия. Оценка совокупной налоговой нагрузки.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид контрольная работа
Язык русский
Дата добавления 30.12.2013
Размер файла 383,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

По окончании текущего налогового периода по НДС заемное обязательство погашается зачетом в корреспонденции с обязательством по оплате товара.

Долг по набежавшим за это время процентам по займу остается не погашенным, он фиксируется в этой сумме и более не нарастает, поскольку основной долг по займу считается погашенным.

В любом случае впоследствии долг по неоплаченным, но начисленным процентам должен быть урегулирован. Для этого применяются разные способы - от оформления долгосрочных векселей до процедуры, которую можно назвать "капитализацией" кредиторской задолженности. Она состоит в том, что кредиторская задолженность трансформируется в увеличение уставного капитала без образования налога на прибыль. Этот прием вполне реален и применяется сегодня на практике, но мы не будем его здесь описывать.

Однако вышеназванные приемы нельзя назвать безупречными. Ведь фактически заемное отношение лишь на время "маскирует" получение выручки. При систематическом применении указанных схем возникает серьезный риск признания сделок займа и поставки товара взаимосвязанными. Помимо ценообразования между взаимозависимыми лицами возникает ряд вопросов в связи с квалификацией истинных целей сделок. К тому же эффект применения схемы невелик. Он ограничен предельным размером процентов по займу, который можно признать в качестве расходов.

У судебной власти в последнее время стали меняться представления о том, что такое добросовестное ведение бизнеса, и изменения эти не в пользу налогоплательщика. Но думается, что возможные препятствия можно преодолеть, если схема будет направлена не только на налоговую оптимизацию, но и на извлечение экономической выгоды в виде процентов. Кроме того, внешняя оболочка (договоры займа, соглашения о зачете и другие документы) требует тщательной взаимоувязки с возникающими отношениями между участниками сделки.

Еще один способ - "Выдавливание" прибыли через увеличение прочих расходов.

Для "выдавливания" прибыли можно использовать и такой прием, как увеличение прочих расходов. Преимущество применения этой схемы по сравнению с увеличением внереализационных расходов в виде процентов по займам в том, что мы не ограничены предельным размером этих расходов, принимаемым в целях налога на прибыль. Суть этой схемы состоит в том, что предприятие регистрирует на свою специально созданную дочернюю компанию некоторые (или большинство) объектов, которые в бухгалтерском учете обычно числятся на счетах учета нематериальных активов. Это могут быть торговые марки, патенты, зарегистрированные торговые решения и т.д. Для этого можно внести указанные объекты в уставный капитал дочерней компании или переуступить их по возмездной сделке. Наилучший вариант для ООО Мебельный базар - это когда на вновь создаваемую фирму регистрируются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность).

Во всех случаях важно, чтобы дочерняя компания получила право распоряжаться интеллектуальной собственностью. Впоследствии между дочерней компанией и предприятием заключается договор об использовании предприятием этих объектов (прав) на возмездной основе. Оплата по такому договору у предприятия будет признаваться расходом, уменьшающим налоговую базу по основной деятельности. Вся прибыль будет накапливаться в дочерней компании как доход от использования объектов интеллектуальной собственности. Если обеспечить условия, при которых "дочка" (или "дочки"*(3) сможет работать в льготном налоговом режиме (например, УСН), то эффект может оказаться весьма ощутимым. Еще одно преимущество такой схемы - "дочка" не участвует в товарных потоках вообще.

Недостаток схемы состоит в том, что дочерняя компания, скорее всего, вынуждена будет платить НДС от такой деятельности, в то время как вычет сумм НДС у материнской компании, уплачиваемых по договору об использовании прав, невозможен.

Что касается минимизации ЕСН и НДФЛ, можно предложить такой метод.

Действенным рычагом в управлении персоналом является материальное поощрение. Обычно оно приобретает форму премии. Правовым обоснованием данной схемы является возможность работодателя согласно статье 22 Трудового кодекса РФ поощрять работников за добросовестный и эффективный труд.

В положении о премировании можно предусмотреть любые стимулирующие выплаты: за улучшение качества продукции, за повышение производительности труда, премии по итогам месяца, квартала, года.

Премии, не уменьшающие базу по налогу на прибыль, единым социальным налогом не облагаются, а с премий, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, ЕСН начислять нужно, так же как и с зарплаты.

Премию можно выплатить из различных источников. От этого зависит, сколько налогов фирме придется заплатить. В перечень расходов на оплату труда включаются все выплаты сотруднику, предусмотренные в трудовом или коллективном договоре. Кроме того, условия премирования и размеры премий должны быть указаны в положении о заработной плате и премировании, а в трудовом или коллективном договоре должна быть дана на него ссылка.

Таким образом, сотрудник получает часть дохода в качестве заработной платы, а другую часть дохода получает тоже в связи с выполнением трудовых обязанностей, но в виде премии.

Налогообложение заработной платы и премий можно сравнить на примере нижеследующей таблицы 3.1.

Таблица 16 - Сравнение налогообложения зарплаты и премий

Налоги

Зарплата, %

Премии, %

ЕСН

26

0

НДФЛ

13

13

Налог на прибыль

0

24

Итого

39

37

Если фирма получает убыток, то сэкономит еще больше, если не включит премию в расходы, поскольку в данном случае фирма не платит налог на прибыль. Таким образом, налоговая эффективность применения данной схемы увеличится еще на 24%. При массовом характере премий экономия может вылиться в значительную сумму.

Резервы как один из элементов налогового планирования.

Формируя резервы, предусмотренные налоговым законодательством, организация уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль. Ведь благодаря резервам часть таких платежей можно перенести на более поздние сроки и в результате сберечь оборотные активы.

Зарезервировать расходы в налоговом учете могут организации, определяющие прибыль по методу начисления. Налоговый кодекс РФ позволяет создать следующие резервы: по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, на выплату отпускных и ежегодных вознаграждений, а также на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Можно сэкономить на налоговых платежах с помощью резервов, но при этом возникают "подводные камни".

Резерв по сомнительным долгам.

Формировать резерв по сомнительным (или, что то же самое, просроченным) долгам наиболее выгодно организациям, с которыми несвоевременно рассчитываются покупатели. Ведь создав такой резерв, организация может списать в расходы просроченную "дебиторку", не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности.

Резерв можно создать в конце любого отчетного периода по налогу на прибыль или в конце года. Прежде чем определить сумму резерва, проводят инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последний день месяца, предшествующего тому периоду, на который создается резерв. А чтобы у налоговиков не возникло претензий, проведенную инвентаризацию нужно оформить актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение N 16 к приказу Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).

Отметим, что при формировании резерва учитывается любая просроченная задолженность - будь то не оплаченная в срок задолженность покупателя за отгруженные товары, невыполненное обязательство поставщика, невозвращенный в срок заем и т.д.

Выявленные при инвентаризации сомнительные долги нужно разделить на три группы:

- задолженность, возникшая более чем за 90 дней до даты инвентаризации;

- долги, которые возникли за 45-90 дней до этого события;

- задолженность, образовавшаяся менее чем за 45 дней до инвентаризации.

В резерв можно включить все долги из первой группы, а также половину "дебиторки" из второй группы. Но при этом предельная величина резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10 процентов от выручки истекшего отчетного или налогового периода (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Здесь необходимо обратить внимание, что формируя резерв, нужно учитывать долги с учетом НДС. На это указано в письмах МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@ и Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47.

Сумма сформированного резерва целиком относится на внереализационные расходы в день инвентаризации (п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ). В дальнейшем же за счет него списываются так называемые безнадежные долги. Таковыми считаются задолженности, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги ликвидированных организаций (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Само собой, решив создать резерв по сомнительным долгам, организация должна указать на это в учетной политике.

Резерв на ремонт основных средств:

Резервировать средства под предстоящие ремонты основных средств нужно в начале года. Такой резерв выгоден в том случае, если большую часть ремонтов планируется провести во второй половине года. В этом случае фирме удастся существенно сократить платежи по налогу на прибыль в первом полугодии.

Как сформировать резерв на ремонт основных средств, сказано в статье 324 Налогового кодекса РФ. Формально норматив резервных отчислений определяется по двум показателям: совокупной стоимости основных средств и предельной сумме отчислений, рассчитанной исходя из сметной стоимости ремонта основных средств.

Однако лучше сразу же рассчитать максимальный размер резерва, а затем, по возможности, подогнать под него смету предстоящих ремонтов. Максимум же равен средней величине расходов по ремонту основных средств за три предыдущих года.

Сформированный резерв в течение года списывают равными долями (в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль) на прочие расходы. Кроме того, фирма вправе зарезервировать средства на предстоящие в течение нескольких последующих лет особо сложные и дорогие виды капитального ремонта. Размер этой части резерва равен сметной стоимости капремонтов, которые прежде предприятие не производило. Никаких предельных размеров резерва по капитальным ремонтам Налоговый кодекс РФ не устанавливает.

Таким образом, рекомендуемые нами схемы минимизации налогов помогут предприятию уменьшить на законных основаниях налоговые выплаты.

3.2 Совершенствование налоговой политики предприятия с помощью методов налогового планирования

Анализ показал, что налоговая нагрузка ООО Мебельный базар 75%. Практика показывает, что потребность в налоговом планировании минимальна, если удельный вес налогов не превышает 15 % от общего чистого дохода предприятия. Если налоговая нагрузка составляет 40…50 % и более, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы [41].

В основе налогового планирования должно лежать максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

Налоговое планирование должно осуществляться с учетом изменений величины таких элементов налогов, как налоговая база, налоговые льготы, срок уплаты налогов в зависимости от вариантов поведения предприятия.

ООО Мебельный базар может выбрать два направления налогового планирования: уменьшение величины взимаемых налогов и отсрочка выплаты налогов по времени.

Эффективным способом налогового планирования является построение системы договорных отношений и юридических схем движения услуг. При этом необходим анализ с точки зрения налоговой оптимизации организационно-правовая форма партнера и юридического оформления сделок.

Для совершенствования налоговой политики, ООО Мебельный базар необходимо провести определенные мероприятия организационного характера с целью минимизации налоговых платежей.

Сегодня, как показывает практика, налоговое планирование на предприятии проводится не комплексно, используются только лишь отдельные его элементы, такие, как:

- налоговое поле;

- механизм мониторинга налоговых льгот;

- налоговый календарь, схемы налогового планирования;

- стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

- учетная политика;

- налаженный бухгалтерский и налоговый учет и отчетность.

ООО Мебельный базар необходимо:

- осуществление налогового мониторинга;

- финансовый анализ форм сделок, планируемых при осуществлении предпринимательской деятельности;

- решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли.

В системе налогового планирования важным элементом, определяющим необходимость его применения, является расчет его нагрузки, которая служит в то же время показателем результативности проведения налогового планирования.

Таким образом, в целях повышения эффективности налогового планирования необходимо осуществлять регулярный анализ состава и структуры налоговых платежей и оценивать уровень налоговой нагрузки.

Кроме того, следует осуществлять мониторинг налогового законодательства с целью определения возможностей налоговой оптимизации, при этом особое внимание должно уделяться повышению профессионализма кадров и усилению ответственности отдельных работников за выполнение функциональных обязанностей.

Реализация основных целей и задач налогового планирования на предприятии не только позволит сократить уровень налоговой нагрузки, но и будет способствовать укреплению финансового состояния.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время предпринимательство стало заметным явлением в экономике России.

Становление и развитие его является одной из основных проблем экономической политики в условиях перехода от административно-командной экономики к нормальной рыночной экономике.

Нестабильность налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. играет отрицательную роль, особенно негативно отражаясь на деятельности малых предприятий.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный Правительством РФ, однако, он не лишён недостатков.

Рассмотрев состояние с уплатой налогов на ООО Мебельный базар, были разработаны рекомендации по улучшению налоговой политики. Данному предприятию рекомендуется применять налоговое планирование, чтобы снизить сумму уплачиваемых налогов. На предприятии налоговое планирование в настоящее время не применяется и в связи с этим ему предложено несколько схем, которые помогут снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, налогу на имущество, НДФЛ и ЕСН. Снижение выплат в пользу государства по данным налогам позволит предприятию направить вырученные средства в производство, инвестиционные проекты и другие необходимые цели.

Следует отметить, что налоговые органы относятся напряженно к лицам, применяющим различные схемы налоговой оптимизации. Но данные схемы можно применять в случае, если они основаны на применении разрешенных законом льгот, особенностей учетной и налоговой политики.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) -.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)

3. Закон РФ № 119 - ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 г.

4. Закон РФ № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года

5. 5.Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» № 2116-1 от 27.12.91 г. (с изменениями и дополнениями)

6. Федеральный закон от 09.05.2001 № 50 - ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в связи с проведением новации Государственных ценных бумаг РФ» (принят ГД ФС РФ от 25.04.2001 г.)

7. Федеральный закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 № 2118-1 (с последующими изменениями)

8. Закон РФ «О налоге на имущество предприятий (с изменениями на 6 июня 2003 года) (утратил силу с 01.01.2004 на основании Федерального закона от 11.11.2003 № 139 - ФЗ)

9. Федеральный закон от 24.07.2002 № 110 - ФЗ «Правила ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденный постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914

10. Письмо МНС России от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-ВО88 «Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд организации»

11. Письмо МНС России от 20.11.2000 № 26-1-15/1550 «О порядке уплаты НДС и единого социального налога организациями после введения в действие второй части Налогового кодекса РФ»

12. Письмо МНС России от 05.12.2000 № 03-4-09/342/34 «О применении налога на добавленную стоимость»

13. Письмо МНС РФ от 10.05.2000 № 04-3-07/412 «О налоге на имущество»

14. Письмо Минфина России № 3-01-01/01-59, МНС России № ФС-6-09/122 от 09.02.2001 «О порядке учета доходов от уплаты налогов и сборов, поступающих в разные уровни бюджетной системы РФ»

15. Конституция РФ ст. 57

16. Абрамов, М. Д. Налоговое регулирование как эффективное средство ускорение развития экономики /Барулин, С. В. Налоговая политика России : монография С. В. Барулин, А. В. Макрушин, В. А. Тимошенко - Саратов : Сателлит, 2004.

17. Алексеева Е.К. Экономика предприятия. - М.: Нью, 2003.

18. Бахрутов С.П. Основы деятельности предприятий малого бизнеса. - М.: Приор, 2002.

19. Вылкова Е. С. Романовский М. В. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004, 225 c.

20. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2004.

21. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру. - М., ФКК, 2004.

22. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части второй под редакцией А.Ю. Мельникова, 2003 год.

23. Коновалов А.В., Волкова Н.Н. Совершенствование налогового планирования в организациях

24. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М. : ЮрИнфоР, 2006. 157 с.

25. Маркс К., Энгельс Ф., Соч. - т. 4, стр. 308

26. Маслов А.А., Шаповалов С.Ю. Взыскание налогов: разрешение спорных ситуаций, арбитражная практика". - М.: ТаксХелп, 2006.

27. Методы налоговой оптимизации./ Под ред. А.В.Брызгалина.- М.: Аналитика-Пресс, 2001.

28. Налоги и налогообложение.- 4-е изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.- СПб.: Питер, 2003.

29. Налоги./ Под ред. проф. Д.Г. Черника.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2003.

30. Налогообложение юридических и физических лиц.- 2-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Политехника, 2001.

31. Савицкая Н.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Филинь, 2002.

32. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. .-М., 1962, кн. 5, С. 588-589.

33. Черник Д.Г. Налоговая система России.- М.: Финансы и статистика, 2002.

34. Абрамов М. Д. // Налоговые споры: теория и практика. 2007. - №4.

35. Брутова Е.К. Общество и предприниматель // Предпринимательство. - 2001. - № 6.

36. Букреева И.А. Предпринимательство // Экономика и жизнь. - 2005. - № 3. Баскин А.И., Саакян Р.А. О прогнозировании развития налоговой системы // Налоговый вестник. - 2004. - № 6.

37. Гончаров, А. И. Оптимизация налогообложения: новые правила и нерешенные вопросы государственного регулирования / А. И. Гончаров // Налоги и налогообложение. - 2007. - №7

38. Гусева Т. А. Налоговое планирование как институт налогового права // Налоговые споры: теория и практика. 2007. № 11. С. 26~28.

39. Крутов А.Д. Налогообложение малого бизнеса. Проблемы и перспективы // Аудитор. - 2002. - № 11.

40. Немчанинов И.С. Аренда вместо амортизации как способ минимизации налогов: преимущества и недостатки // Главбух. - 2004. - № 14.

41. Шакиров, Н. Оптимизация налоговой системы / Н. Шакиров // Экономист. - 2005. - №9. - С.55 - 62.

42. Шаталов С.Д. Опорные конструкции налоговых преобразований // Финансы. - 2005. - № 4.

43. Шилкин С.А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество // Главбух. - 2005. - № 5.

44. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2005.

45. Яковенко С.А. Как уменьшить налоги фирмы // Налоговое планирование . - 2007. - № 11.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Сущность и значение налоговой политики. Организация налогового планирования на предприятии. Оценка налоговой политики предприятия на примере ОАО "Волгофрахт". Анализ финансовых показателей деятельности, размера налоговой нагрузки и ее совокупного уровня.

    курсовая работа [61,6 K], добавлен 25.11.2015

  • Показатели и способы оценки налоговой нагрузки предприятия, ее сущность и влияние на финансовое состояние предприятия. Налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки. Особенности исчисления налогов и регулирования налоговой нагрузки.

    дипломная работа [705,2 K], добавлен 10.02.2012

  • Понятие налоговой политики и системы налогообложения предприятий. Методика анализа налоговой нагрузки на организацию. Налоговая политика в условиях кризиса, сущность ее реформирования. Основные направления совершенствования и оптимизации налогообложения.

    дипломная работа [913,2 K], добавлен 11.11.2010

  • Понятие налоговой нагрузки, определение значимых для расчета налоговой нагрузки показателей в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Изучение методики определения абсолютной и относительной налоговой нагрузки, состав источников уплаты налогов.

    контрольная работа [556,7 K], добавлен 19.08.2010

  • Налоговая политика как составная часть финансовой политики. Характеристика налоговой системы РФ. Основные цели и задачи налоговой политики. Анализ налоговой политики России и совершенствование деятельности органов, принимающих участие в ее разработке.

    курсовая работа [85,5 K], добавлен 12.05.2012

  • Общее понятие и функции налоговой системы. Классификации и механизм управления налоговой системы. Классические принципы налогообложения Адама Смита. Виды налогов в Российской Федерации. Цели российского правительства в области налоговой политики.

    курсовая работа [47,7 K], добавлен 20.09.2013

  • Понятие, основные виды и сущность налоговой нагрузки организации. Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций. Методы оценки налоговой нагрузки. Использование статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки.

    курсовая работа [1,2 M], добавлен 21.02.2014

  • Понятие, сущность, содержание, принципы, цели, задачи, направления налоговой политики. Анализ величины налоговой нагрузки в российской экономике. Предложения по совершенствованию государственного регулирования налогообложения в Российской Федерации.

    курсовая работа [76,5 K], добавлен 06.08.2014

  • Показатели состояния и критерии оценки налоговой системы. Налоговая нагрузка предприятия. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации в сфере акцизного налогообложения, налога на доходы физических лиц, специальных налоговых режимов.

    курсовая работа [617,3 K], добавлен 15.08.2011

  • Сущность, содержание, факторы и условия формирования налоговой политики предприятия. Динамика налоговых платежей предприятия ОАО "РЖД". Применение учетной политики в целях оптимизации налоговых платежей. Предложения по снижению налоговой нагрузки.

    курсовая работа [34,3 K], добавлен 22.12.2013

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.