Налоговая политика предприятия

967

816

761

Налог на прибыль

232

196

183

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

735

620

578

Как показывают данные таблицы 4, выручка от продажи товаров, работ услуг сократилась за 2010-2012гг. на 540 тыс.руб. или на 7,4 %. Себестоимость продукции при этом уменьшилась 490 тыс.руб. или на 9,2 %. Валовая прибыли предприятия сократилась на 50 тыс.руб. или на 2,5 %.

Следует отметить увеличение управленческих расходов на 44 тыс.руб. или на 9,6%. Коммерческие расходы выросли на 40 тыс.руб. или на 7,4%. Прибыль от продаж упала на 134 тыс.руб. или на 13,6%.

Прочие операционные доходы предприятия сократились на 10 тыс.руб., а прочие операционные расходы - выросли на 62 тыс.руб. В результате этого прибыль до налогообложения сократилась на 206 тыс.руб. или на 21,3 %.

Налоговые платежи из прибыли сократились на 49 тыс.руб.

Таким образом, чистая прибыль предприятия снизилась за исследуемый период на 157 тыс.руб. или на 21,4 %. Расчеты показателей рентабельности ООО «Мебельный базар» представлены в таблице 5. Наглядно показатели рентабельности представлены на рис. 4 (см. приложение).

Таблица 5-Показатели рентабельности ООО «Мебельный базар-Тур»

№	Показатель	2010г.	2011г.	2012г.
1	Чистая прибыль, тыс.руб.	735	620	578
2	Стоимость активов, тыс.руб.	13049	13707	12992
3	Собственные средства, тыс.руб.	985	870	828
4	Выручка от реализации, тыс.руб.	7320	7100	6780
5	Оборотные активы, тыс.руб.	7789	7817	7122
6	Рентабельность продаж, % (стр1/стр4)*100	10,0	8,7	8,5
7	Рентабельность активов, % (стр1/стр2)*100	5,6	4,5	4,4
8	Рентабельность собственного капитала, % (стр1/стр3)*100	74,6	71,3	69,8
9	Рентабельность оборотных средств, % (стр1/стр5)*100	9,4	7,9	8,1

Как показывают данные таблицы 5, чистая прибыль предприятия снизилась за 2010-2012гг. на 157 тыс.руб. или на 21,4 %. Рентабельность продаж в 2012г. упала на 1,5 % по сравнению с 2010г. и составила 8,5 %, рентабельность активов сократилась на 1,2 % и составила 4,4 %, рентабельность собственного капитала упала на 4,8 % и составила 69,8 %. Рентабельность оборотных активов выросла на 1,3 % и составила 8,1 %.

По данным финансовой отчетности ООО «Мебельный базар» определяем тип его финансовой ситуации, все показатели сводим в таблицу 6.

Таблица 6-Показатели финансового состояния ООО «Мебельный базар-Тур» за 2010-2012гг., тыс.руб.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.
Общая величина запасов и затрат (Зп)	5340	5720	5120
Наличие собственных оборотных средств (СОС)	-4275	-5020	-5042
Функционирующий капитал (КФ)	725	-70	-842
Общая величина источников (ВИ)	5197	5148	4358
Фс = СОС - Зп	-9615	-10740	-10162
Фт = КФ - Зп	-4615	-5790	-5962
Фо = ВИ - Зп	-143	-572	-762

Данные анализа показывают, что предприятие «Мебельный базар» не располагает собственными источниками для формирования оборотных средств. Фактическое значение запасов существенно превышает источники их формирования, что свидетельствует об его финансовой устойчивости и служит верным признаком банкротства. Причем ситуация ухудшается с каждым годом. Если в 2010г. недостаток основных источников формирования запасов составлял 143 тыс.руб., то в 2012г. - 762 тыс.руб.

Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Мебельный базар» представлены в таблице 7и наглядно на рис. 5 (см. приложение).

Таблица 7-Значения коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ООО «Мебельный базар» за 2010-2012гг.

Наименование показателя	2010г.	2011г.	2012г.
1. Коэффициент капитализации (U1)	12,248	14,755	14,691
2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (U2)	-0,549	-0,629	-0,708
3. Коэффициент финансовой независимости (U3)	0,075	0,063	0,064
4. Коэффициент финансирования (U4)	0,082	0,068	0,068
5. Коэффициент финансовой устойчивости (U5)	0,459	0,425	0,387

Как показывают данные таблицы 7, динамика коэффициента капитализации свидетельствует о недостаточной финансовой устойчивости предприятия, так как для этого необходимо, чтобы этот коэффициент был < 1,5. Следовательно, финансовый риск деятельности данного предприятия находится на критическом уровне. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования недостаточно высок, и гораздо ниже нормативного значения (нижняя граница 0,1; оптимальное ?0,5). Наблюдается катастрофический недостаток собственных оборотных средств, причем ситуация ухудшается из года в год. Значение коэффициента финансовой независимости также ниже нормативного значения (0,4 ? U3 ? 0,6), собственникам принадлежат только 7,5 % в стоимости имущества в 2010г. и 6,4 % в 2012г. За счет собственных средств финансируется 8,2 % деятельности в 2010г. В 2012г. ситуация изменилась в худшую сторону - за счет собственных средств финансируется уже 6,8 % деятельности. Коэффициент финансовой устойчивости также не отвечает нормативным требованиям (U5 ? 0,6).

Финансовые коэффициенты платежеспособности приведены в табл. 8 и наглядно на рис. 6 (см. приложение).

Таблица 8-Динамика платежеспособности ООО «Мебельный базар»

Наименование показателя	2010г.	2011г.	2012г.
1. Общий показатель платежеспособности (L1)	0,513	0,444	0,413
2. Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)	0,130	0,070	0,057
3. Коэффициент критической оценки (L3)	0,321	0,242	0,233
4. Коэффициент текущей ликвидности (L4)	1,103	0,991	0,894
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)	7,614	-84,429	-6,259
6. Доля оборотных средств в активах (L6)	0,597	0,570	0,548
7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)	-0,549	-0,642	-0,708

Согласно таблице 8, динамика коэффициентов платежеспособности предприятия отрицательная. Большинство коэффициентов платежеспособности находятся ниже нормативного значения.

2.3 Оценка совокупной налоговой нагрузки организации

ООО Мебельный базар является плательщиком следующих налогов: налог на прибыль организаций; НДС, ЕСН, НДФЛ, налог на имущество организаций. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.

Объектом налогообложения налогом на прибыль считается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы, облагаемые этим налогом, включают две группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Статьей 284 НК РФ ч. II (1) установлены налоговые ставки по налогу на прибыль организации. Этих ставок несколько в зависимости от того, что является объектом налогообложения.

В 2005-2012 годах доходы облагались по ставке 24 процента. При этом организация уплачивала этот налог в три бюджета, и для каждого бюджета установлена своя ставка: 5 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; 2 процента, зачисляется в местные бюджеты.

В течение года предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль организаций (статьи 268, 269 НК РФ ч. II (1)).

Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.

При исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет по этому налогу. Правда, обычно так его не называют, но, тем не менее, ведение Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, а также оформление самих Счетов-фактур является, безусловно, налоговым учетом по налогу на добавленную стоимость. Книга покупок, Книга продаж, Счет-фактура ведутся по специально разработанным формам, которые утверждены Правилами ведения журналов по учету счетов-фактур, книг покупок и продаж. Согласно этим же правилам следует заполнять выше перечисленные документы.

В соответствии со статьей 146 НК РФ ч. II (1) объектом налогообложения НДС в ООО Мебельный базар признается реализация услуг на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы выручка от реализации услуг, определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных услуг, полученных им в денежной форме.

Налоговая ставка - 18%. налоговый политика экономический торговый

Налоговый период по НДС - 1 месяц.

НДС исчислялась в соответствии с порядком, определенным в статье 166 НК РФ ч. II (1).

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода.

Срок уплаты НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

ООО Мебельный базар является плательщиком ЕСН, так как производит выплаты физическим лицам.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (табл. 9).

Таблица 9-Ставки социального налога

Налоговая база на каждое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет (Пенсионный фонд Российской Федерации)	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонд обязательного медицинского страхования	Итого
			федеральный	территориальный
До 280 000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2%	26%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 120 руб. + +1%с суммы, превышающей 280 000 руб.	3 080 руб. + + 0,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 600 руб. + + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10% с суммы превышай 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + 2% с суммы, превышай 600 000 р.

Есть несколько видов выплат в пользу физических лиц, не подлежащих обложению ЕСН, например, государственные пособия, компенсационные выплаты и т.д.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в таблице 9, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных законодательством. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.

Далее рассмотрим налог на имущество. Налог на имущество организаций уплачивается в соответствии с главой 30 НК РФ ч. II (1) и законами субъектов РФ. Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается в размере 2 процента.

В соответствии со статьей 379 НК РФ ч. II(1) налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

При этом по итогам каждого отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы - это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

Нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает:

- количество налогов и других обязательных платежей;

- структуру налогов;

- механизм взимания налогов;

- показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги. В проекте Налогового кодекса некоторые из этих налогов прекращают свое существование (налоги зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных «имущественных» налогов.

Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.

Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных предполагает использование формулы (1):

(1)

где НН - налоговая нагрузка (%),

СН - сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

Вр - выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по формуле:

 (2)

где НН - налоговая нагрузка (%),

СН - сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

СИ - сумма источников средств для уплаты налогов.

В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды.

Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов (СИ), необходимо, прежде всего, отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например, по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:

- выручка от реализации продукции (работ, услуг) - для НДС и акцизов;

- себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации - для земельного и социального налогов;

- прибыль предприятия в процессе ее формирования - для налога на имущество и налогов с оборота;

- прибыль предприятия в процессе ее распределения - для налога на прибыль;

- чистая прибыль предприятия - для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.

Частные показатели налоговой нагрузки для отдельных налогов целесообразно рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему источнику средств по формуле (2).

Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу (1). Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая нагрузка.

Перечень всех уплачиваемых ООО Мебельный базар налогов представлен в таблице 10 и наглядно на рис. 7 (см. приложение).

Таблица 10-Налоговые платежи ООО Мебельный базар за 2005-2012 года, тыс. руб.

Наименование налога	2010 год	2011 год	2012 год
Налог на прибыль	232	196	183
НДС	180	190	150
ЕСН	140	123	126
Всего налогов	675	609	573

Таблица 10 свидетельствует об уменьшении всех налоговых выплат, так как уменьшились хозяйственные операции фирмы.

Динамика налоговых платежей представлена в таблице 11. Наглядно динамика выплаченных налогов показана на рис. 8 (см. приложение).

Таблица 11- Динамика налоговых платежей

Наименование налога	2010год	2011 год	2012 год
	Руб.	Руб.	Темп роста	Руб.	Темп роста
Налог на прибыль	232	196	84,48	183	78,88
НДС	180	190	105,56	150	83,33
ЕСН	140	123	87,86	126	90,00
Всего налогов	675	609	90,22	573	84,89

Таблица 11 показывает некоторое увеличение ЕСН, что связано повышением заработной платы.

Структуру суммы налогов и сборов за каждый год исследуемого периода представим в таблице 12.

Таблица 12- Структуру суммы налогов

Наименование налога	2010 год	2011 год	2012 год
	Руб.	%	Руб.	%	Руб.	%
Налог на прибыль	232	34,37	196	32,18	183	31,94
НДС	180	26,67	190	31,20	150	26,18
ЕСН	140	20,74	123	20,20	126	21,99
Всего налогов	675	100	609	100	573	100

Согласно таблице 12 структура налогов практически не изменилась, а увеличение доли ЕСН связано с увеличением заработной платы. Наибольший удельный вес в общей совокупности взимаемых с предприятия налогов занимают: налог на прибыль, далее идет НДС, и затем ЕСН в течение всего исследуемого периода.

Для определения общих изменений, произошедших за весь исследуемый период времени построим таблицу 13.

Таблица 13- Сумма налоговых платежей за 2010-2012 гг.

Наименование налога	Сумма налогов за 2010-2012 гг.
	рублей	%
Налог на прибыль	611	32,90
НДС	520	28,00
ЕСН	389	20,95
Всего налогов	1857	100

Таким образом, из таблицы 13 видно, что наибольшие веса в общей совокупности, уплачиваемых предприятием налогов, занимают такие налоговые платежи, по мере уменьшения как налог на прибыль, НДС, ЕСН.

Анализ относительной налоговой нагрузки являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня налоговой нагрузки воспользуемся системой расчетных показателей - аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия. Данный анализ проведем в два приема:

- расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием - здесь все платежи сгруппируем по критерию источника уплаты налога (таблица 14)

Таблица 14 - Структура налоговых платежей исходя из источника уплаты

Удельный вес налогов и сборов по видам источников	Год
	2010 год	2011 год	2012 год
Косвенные налоги: НДС	180	190	183
Налоги и сборы, относимые на себестоимость: ЕСН	140	123	126
Налог на прибыль	232	196	183
Налоги и сборы, уплачиваемые с чистой прибыли	-	-	-
Итого: общая сумма налогов и сборов	675	609	573

Таким образом, наибольший удельный вес в течение всего анализируемого периода занимает налог на прибыль.

- расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки - представлен в таблице 15.

Таблица 15-Расчет аналитических коэффициентов относительно налоговой нагрузки

Наименование коэффициентов	Методика расчета	Полученный результат по годам
		2010 год	2011 год	2012 год
Группа А. Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации	Отношение суммы всех косвенных налогов к выручке от реализации	0,025	0,027	0,022
	Отношение суммы всех прямых налогов к выручке от реализации	0,019	0,017	0,019
	Отношение суммы налога на прибыль к выручке от реализации	0,027	0,028	0,027
	Отношение суммы налога на имущество к выручке от реализации	0,000	0,000	0,000
Группа Б. Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия	Отношение налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли	0,240	0,240	0,240
	Отношение суммы налогов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли	0,240	0,240	0,240
	Отношение суммы налогов, взимаемых с чистой прибыли к величине чистой прибыли	0	0	0
Группа В. коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства	Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости	0,026	0,024	0,026

Из таблицы 15 следует, что доля косвенного обложения от выручки к концу анализируемого периода уменьшилось на 0,003 и составила 11 %. Что касается степени воздействия на выручку прямого обложения, его доля в 2011 году уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 9,5 % (в связи с тем, что уменьшение выручки повлекло за собой увольнение работников ), а уже в 2012 году увеличилась и составила уровень 2010 года, в связи с увеличением заработной платы.

Доля воздействия на балансовую прибыль обложения налогом на прибыль в течении всего изучаемого периода не изменилось.

2.3 Оптимизация и планирование налогов

Возможность выделения принципов налогового планирования при осуществлении предпринимательской деятельности обусловлена главным образом тем, что практически все предприятия в той или иной степени прибегают к налоговому планированию [37]. Правовое регулирование налогового планирования позволяет создавать четкие нормативные предписания, подразделяющие его на законную деятельность по уменьшению налоговой обязанности и на уклонение от уплаты налогов, рассматриваемое в качестве противоправного поведения. При этом важно отличать принципы налогового планирования как экономического понятия от принципов налогового планирования как правового института. Так, по мнению Е. С. Вылковой и М. В. Романовского [17], налоговое планирование как часть финансового планирования подчиняется следующим принципам:

1) платить минимум из положенного;

2) осуществлять уплату налога в последний день установленного периода;

3) использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения;

4) использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством;

5) не допускать повышенного налогообложения путем использования специальных учетных методик.

А. Трубников предлагает следующую систему принципов [26]:

1) законность -- соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования;

2) выгодность -- снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования;

3) реальность и эффективность - использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением;

4) альтернативность -- рассмотрение нескольких вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации;

5) оперативность -- корректировка процедуры налогового планирования с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений;

6) понятность и обоснованность -- требование, чтобы схема была понятна, а все ее составные части имели экономическое и правовое обоснование.

Процесс налогового планирования на предприятии можно разбить на несколько этапов.

1. Принятие решения. На основе подготовленной информации первый руководитель или его заместители осуществляют акт решения;

2. Подготовка решения. Комплексная подготовка решения с привлечением указанных в матрице подразделений или должностных лиц;

3. Участие в подготовке решения, заключающегося в подготовке отдельных вопросов или информации по поручению подразделений или должностного лица, ответственного за подготовку решения;

4. Обязательное согласование на стадии подготовки решения или его принятия;

5. Исполнение решения;

6. Контроль исполнения решения.

Помимо создания адекватной сегодняшним экономическим реалиям структуры налогового планирования, определения полномочий и требований к участникам процесса планирования налоговых платежей, для успешной постановки деятельности по планированию налогов необходимо наличие финансовых, материально-технических и интеллектуальных ресурсов, которые формируются при составлении ежегодного налогового плана.

Материально-технические ресурсы, задействованные в процессе налогового планирования, определяются до создания группы планирования мероприятий по оптимизации налогового портфеля, и формируются из двух частей: первая часть состоит из элементов материально-технической базы, находящейся в распоряжении тех подразделений предприятия, сотрудники которых заняты планированием налоговых платежей; вторая часть создается специально в целях функционирования налоговой группы. Среди всего перечня материально-технических ресурсов, необходимых для успешного осуществления функций налогового планирования, существенное место должны занимать: обеспечение налоговой группы современными информационно-вычислительными комплексами, необходимыми для применения статистико-математических методов определения вариантов распределения мероприятий по налоговой оптимизации; использование в процессе работы обширного библиотечного фонда, состоящего из нормативной, научной, практической и периодической литературы; применение баз данных законодательства РФ, облегчающих поиск необходимой документации нормативно-правового характера.

Финансовая база организации налогового планирования формируется исходя из потребностей в осуществлении мероприятий по налоговой оптимизации. Кроме того, руководство предприятия должно сформировать политику стимулирования работников налогового сектора за достижение положительных результатов процесса налогового планирования.

В целях повышения интеллектуального уровня специалистов системы налогового планирования составляется график участия в тематических семинарах, конференциях, учебных курсах, курсах повышения квалификации, на что отводятся дополнительные финансовые ресурсы. Указанный график также входит в налоговый план предприятия.

Таким образом, налоговый план предприятия должен иметь следующие разделы:

1. Календарь налогоплательщика по каждому налогу;

2. Перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий;

3. График налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;

4. График повышения квалификации специалистов налоговой сферы;

5. Иные вопросы.

Действующее законодательство не запрещает налоговую оптимизацию, как таковую. Следовательно, налогоплательщик вправе осуществлять налоговую оптимизацию, но, не выходя за её правовые пределы. Это означает, что применять при этом он может исключительно правомерные формы и методы.

По мнению И.И. Кучерова, в результате осуществления налоговой оптимизации налоговые платежи на законных основаниях сводятся к возможному минимуму (минимизируются), в отличие, например, от уклонения от уплаты налогов, которое хотя и позволяет также отчасти или даже полностью избежать налоговой обязанности, но является при этом общественно опасным, противоправным и наказуемым деянием [27].Таким образом, оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом объеме деятельности) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов. Это достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов, что неразрывно связано с налоговым планированием.

Классификация налоговой оптимизации может быть осуществлена по различным основаниям, в том числе по её целям, задачам, субъектам, продолжительности во времени, масштабности, формам и методам осуществления.

Целью налоговой оптимизации, является снижение размера всех налогов, в отношении которых у налогообязанного лица имеются соответствующие обязанности. Однако, наряду с этим в качестве цели налоговой оптимизации может фигурировать и отсрочка налоговых платежей, т. е. перенос их уплаты на более поздний срок.

Налогоплательщик может осуществлять налоговую оптимизацию, разрешая отдельные задачи. Например, в качестве таковых можно рассматривать уменьшение платежей или перенос срока уплаты лишь по налогам определённого вида, видам деятельности или даже по отдельным налоговым периодам или сделкам.

В зависимости от того, насколько налоговая оптимизация охватывает сферу деятельности налогоплательщика, она может носить локальный или системный характер. Если целью налогоплательщика является уменьшение налогообложения в процессе его повседневной (текущей) деятельности, то имеет место текущая налоговая оптимизация.

Деятельность налогоплательщика, позволяющая уменьшить налогообложение с учетом его деятельности в будущем, рассматривается, как перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация. В снижении налоговых платежей в первую очередь заинтересован сам налогоплательщик, поэтому он и является основным субъектом налоговой оптимизации. Налоговая оптимизация может осуществляться как физическими лицами (личная налоговая оптимизация), так и организациями (корпоративная налоговая оптимизация). Непосредственно налоговая оптимизация может слагаться из сочетания самых различных форм и методов. Непосредственно действия, позволяющие в результате минимизировать налоговые платежи организации, могут совершаться её работниками: бухгалтерами, финансистами, юристами. Однако налоговая оптимизация может осуществляться по поручению налогоплательщика также на основе соответствующего договора консалтинговыми компаниями, юридическими фирмами, аудиторами и налоговыми консультантами.

Налогообязанные лица могут объединять свои усилия по уменьшению налоговых обязанностей (коллективная налоговая оптимизация), в этом случае деятельность по оптимизации налогообложения может осуществляться с участием нескольких субъектов налогообложения. Подобная налоговая оптимизация приобретает масштабный характер и требует координации действий всех её участников, которая, как правило, осуществляется каким-либо одним из налогоплательщиков.

В случае проведения налогоплательщиком налогового планирования, при использовании комплекса различных мероприятий, направленных на снижение налогообложения, которые охватывают все стороны его деятельности, налоговая оптимизация осуществляется системно, на долгосрочной, плановой основе и сопровождается корректировкой учетной политики, т. е. организации и ведения налогоплательщиком бухгалтерского и налогового учёта, его коммерческой деятельности и т. д. Налоговая оптимизация, осуществляемая совместно с участием иностранных организаций или с использованием зарубежных зон льготного налогообложения, условно называется международным налоговым планированием [27].

Однако, необходимо отметить, что налогового планирования, а ледовательно и оптимизации налогообложения на предприятии туристическое агентство ООО Мебельный базар не проводится.

2.4 Льготы по выплатам налогов

Льготы по налогам и сборам - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Способы предоставления налоговых льгот:

- полное освобождение от уплаты налога;

- уменьшение налоговой базы (на сумму доходов и расходов);

- Снижение ставки;

- налоговые вычеты;

- необлагаемый налогом минимум;

- возврат ранее уплаченного налога;

- налоговые каникулы.

Изменение срока уплаты налога:

- отсрочка/рассрочка;

- налоговый кредит;

- инвестиционный налоговый кредит.

Полное освобождение от НДС осуществляется тремя способами.

Первый [2] заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и НСП не превысит 1 миллиона рублей.

Второй способ. Законодательством определены операции, не признаваемые реализацией (передача безвозмездно объектов социально-культурной сферы и жилищного фонда муниципальным органам, вклады в уставной капитал, вклады в простое товарищество; выполнение ремонтно-реставрационных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, и другие операции).

Третий способ. Освобождение от налогообложения отдельных операций, таких, как реализация жизненно важных лекарственных препаратов, услуги медицинской сферы, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях , передача в пользование жилых помещений, продажа лотерейных билетов и почтовых марок, услуги в сфере образования, услуги страхования, банковские операции, услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми и другие операции.

Применяется два способа предоставления льгот по налогу на имущество:

- По видам организаций и по видам деятельности.

Отдельные виды организаций полностью освобождены от уплаты налога на имущество. Это бюджетные организации, органы законодательной и исполнительной власти, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования, коллегии адвокатов, предприятия по переработке сельхозпродукции, рыбы и морепродуктов (если выручка от этих видов деятельности превышает 70% от всей выручки), учреждения культуры и искусства, религиозные объединения и организации, предприятия народно-художественных промыслов, учреждения уголовно-исправительной системы и другие организации.

- По объектам. Не облагаются налогом отдельные виды имущества, находящегося на балансе налогоплательщика: земля, спутники связи, пути сообщения, линии электропередач, имущество для нужд образования, для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны, страховые резервы, имущество социально-культурной и жилищно-коммунальной сферы и другие виды имущества.

25 глава налогового кодекса льгот по налогообложению прибыли не предусматривает, однако в переходный период остается возможность использовать льготы, предусмотренные законом 2116-1 и 110 ФЗ. (Льготы малым предприятиям, не применяющим упрощенную систему отчетности; льготы организациям, осуществляющим приоритетные инвестиционные проекты и другие).

Переходный период подразумевал льготы малым предприятиям на 4 года, предприятиям с приоритетными инвестиционными проектами - не более трех лет.

Льгота малым предприятиям, не использующим упрощенную систему, предоставлялась следующим способом:

-первые 2 года малые предприятия не уплачивают налог на прибыль.

-В 3-й год уплачивают 25% налога;

-В 4-й год - 50%.

При этом должны выполняться следующие условия:

предприятие соответствует критериям, установленным для отнесения к субъектам малого предпринимательства:

а) численность,

б) формирование уставного капитала;

предприятие должно быть вновь создано не на базе ликвидированного/реорганизованного;

предприятие осуществляет производство товаров народного потребления, медицинских лекарств, товаров строительства;

выручка от указанных видов деятельности в 1-й и 2-й год должна превышать 70% суммы выручки, в 3-й и 4-й год - 90%;

малое предприятие не должно прекратить деятельность до истечения 5-и лет.

Льгота применяется в течение 4-х лет. Если малое предприятие прекращает деятельность до истечения 5-и лет, налог на прибыль рассчитывается в полном объеме и вносится в бюджет с учетом корректировки по ставке рефинансирования.

От уплаты ЕСН освобождаются:

- организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника-инвалида I, II, III группы.

- общественные организации инвалидов;

- организации, уставной капитал которых состоит из вкладов организаций инвалидов и в которых численность инвалидов составляет не менее 50%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и иных подобных целей;

- российские фонды поддержки образования и науки;

НДС, уплаченный поставщиками за приобретенные ценности, по операциям, облагаемым НДС, на расходы не относится, а подлежит возмещению из бюджета. Налогоплательщики по приобретенным материалам, товарам, работам, услугам имеют право на вычет, если выполняются следующие условия:

- материалы, работы, услуги имеют производственное назначение; товары для продажи.

- все эти материальные ценности используются по операциям, облагаемым НДС.

- товарно-материальные ценности должны быть оприходованы, основные средства введены в эксплуатацию, нематериальные активы приняты на учет.

- ценности должны быть оплачены поставщикам.

- наличие счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии с установленным порядком.

Налоговым вычетам подлежат суммы НДС по командировочным расходам (проезд, жилье) и НДС по представительским расходам (НДС выделяют по расчетным ставкам и только в части нормируемых расходов); суммы НДС, уплаченные на таможне по ввозимым товарам; НДС, уплаченный с авансов; НДС, относящийся к возврату товаров; НДС по объектам строительства, выполненным хозяйственным способом на момент ввода в эксплуатацию.

Изменением срока уплаты налога признается перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок.

Срок уплаты может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.

Изменение срока уплаты налога осуществляется в форме:

- отсрочки,

- рассрочки,

- налогового кредита,

- инвестиционного налогового кредита.

Отсрочка или рассрочка налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований, на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

- причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия или иных подобных причин (проценты на сумму задолженности при этом не начисляются);

- задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа (проценты не начисляются);

- угрозы банкротства в случае единовременной выплаты налога (при этом на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной ? ставки рефинансирования, действовавшей за период отсрочки/рассрочки);

- имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога (проценты начисляются);

- если производство и (или) реализация товаров, работ, услуг носит сезонный характер (проценты начисляются);

- иных оснований, предусмотренных Таможенным кодексом РФ.

Отсрочка или рассрочка может предоставляться по одному или нескольким налогам. Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из перечисленных выше оснований.

Налоговый кредит также может предоставляться по одному или нескольким налогам. При этом проценты начисляются, если причиной предоставления кредита является угроза банкротства и не начисляются по причине причинения ущерба или задержки финансирования из бюджета.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит может предоставляться организации при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

эта организация проводит научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы, технологическое перевооружение производства;

осуществляет внедренческую и инновационную деятельность;

выполняет особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона.

Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия договора либо досрочно в случае уплаты всей причитающейся суммы налога и соответствующих процентов. Таким образом, ООО Мебельный базар никакими льготами не пользуется.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ООО МЕБЕЛЬНЫЙ БАЗАР

3.1 Направления снижения налогового бремени

В качестве способов снижения налогового бремени в ООО Мебельный базар, предлагается ввести на предприятии налоговое планирование.

Таким образом, можно организовать в ООО Мебельный базар систему планирования налогов и предложить использовать несколько схем по минимизации налогов.

1. Схемы минимизации по налогу на имущество предприятий

1.1 Экономия при помощи предпринимателя

Суть схемы. Фирма продает предпринимателю (например, учредителю) свои основные средства по остаточной стоимости и сразу же берет их у предпринимателя в аренду. А с арендованных основных средств налог на имущество платить уже не надо. Это следует из пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ. В итоге компания по-прежнему пользуется своим имуществом, а налог по нему уже не платит. Сам же предприниматель к налогу на имущество организаций, естественно, никакого отношения не имеет. Важно отметить, что эта схема абсолютно законна. К ней нет претензий даже у чиновников.

Инструкция по применению. Прежде всего, нужно зарегистрировать предпринимателя. Вот только переводить его на "упрощенку" и получать освобождение от НДС ни в коем случае не надо. Почему - поясним ниже.

Дальше фирма продает имущество предпринимателю. При этом в договоре предусматривается рассрочка платежа с таким расчетом, чтобы ежемесячно фирма должна была предпринимателю сумму, равную арендной плате.

Для реализации этой схемы фирма должна определять налоговую базу по НДС "по оплате". Дело в том, что если фирма платит НДС по мере отгрузки, то заплатить налог придется в полном объеме сразу после заключения договора купли-продажи. А это, естественно, уже не так выгодно.

Следующий этап - это заключение договора аренды. Тут нужно учесть такой нюанс. Если фирма переводит на предпринимателя недвижимость, то, чтобы не пришлось регистрировать договор аренды, его надо разбить на несколько краткосрочных договоров. Срок действия каждого из них при этом обязательно должен быть меньше года.

Что касается НДС, то фирма каждый месяц начисляет этот налог на часть стоимости проданного имущества, но одновременно ту же сумму НДС принимает к вычету - по арендной плате. Именно поэтому предприниматель должен платить налоги по общему режиму налогообложения - чтобы иметь право начислять НДС и выставлять счета-фактуры.

Можно разделить основное средство на несколько объектов. Суть схемы. Разные части основного средства можно учесть как отдельные объекты и быстрее списать на затраты. Как следствие, фирма экономит не только на налоге на имущество, но и на налоге на прибыль. Однако применить этот способ можно только в том случае, если фирма покупает несколько основных средств, представляющих собой единый комплекс. Отметим, что правомерность этой схемы не вызывает подозрений ни у бухгалтеров, ни у чиновников.

Инструкция по применению. Для того чтобы воспользоваться этой схемой, предприятие должно установить различные сроки полезного использования составных частей имущества. Сделать это позволяет пункт 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". В нем есть такая оговорка: "...в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект". Отметим, что аналогично можно поступить и в налоговом учете.

Использовать эту лазейку в законодательстве можно двумя способами.

Первый - если одна (или несколько) из составных частей объекта стоит менее 10 000 руб., а в целом стоимость комплекса превышает 10 000 руб. Установив для каждой такой части разные сроки полезного использования, бухгалтер будет учитывать их как отдельные основные средства. А потому те из них, которые стоят не более 10 000 руб., можно не амортизировать, а единовременно включить в затраты.

Второй способ применяется в случаях, когда отдельные элементы дорогостоящего основного средства по Классификации имеют различные сроки службы. В этой ситуации их также выгоднее учитывать как отдельные объекты основных средств, даже если их стоимость превышает 10 000 руб. Ведь чем меньше срок полезного использования, тем быстрее будет списана стоимость основного средства.

Следующее, что можно сделать минимизировать налог на прибыль. Способы оптимизации налога на прибыль:

Уменьшение налоговой нагрузки по налогу на прибыль представляет собой довольно сложную задачу. Работать следует лишь над теми потоками, которые оказывают влияние на образование прибыли. Используемые при этом схемы обычно подразделяют на три группы.

Первая группа - уменьшение налоговой базы за счет "выдавливания" прибыли на третье лицо ("выдавливание" центра прибыли).

Вторая - компенсация образовавшейся прибыли непосредственно у налогоплательщика.

И третья - изменение во времени моментов признания доходов и расходов (когда доходы признаются позже, а расходы раньше).

Мы не будем рассматривать приемы, которые построены на использовании налоговых льгот или на использовании положений ст. 251 НК РФ об освобождении ряда доходов от налогообложения. Эти приемы имеют ограниченное использование и собственно к схемам не относятся.

Также можно предложить предприятию использовать схемы "выдавливания" прибыли.

"Выдавливание" налогооблагаемой прибыли может происходить путем снижения доходов и/или путем увеличения расходов налогоплательщика. В первом случае центр прибыли переносится на выходные потоки, во втором - на входные.

Если речь идет о снижении доходов, то это означает использование вспомогательной фирмы на "выходе" для перепродажи готовой продукции. Если речь идет об увеличении расходов за счет цен, то вспомогательная фирма используется на "входе" при покупке товаров и материалов, необходимых в производстве, а также при приобретении человеческого труда (через договоры о предоставлении персонала)

Эффект "выдавливания" прибыли достигается в тех случаях, когда увеличение расходов или снижение доходов происходит за счет увеличения входных цен или снижения выходных цен. Достигнуть такого эффекта возможно также за счет появления дополнительных расходов, имеющих иное юридическое основание (например, выплата вспомогательной фирме процентов по займам или векселям, выплата роялти, выплата комиссионного вознаграждения и др.). При этом стремятся сделать так, чтобы полученные доходы у вспомогательной фирмы облагались налогом по минимальной ставке (как правило, за счет выбора соответствующего налогового режима).

Однако уменьшение налоговой базы в системе "Предприятие - вспомогательная фирма" является довольно проблематичным, если только не рассчитывать на льготный или специальный режим налогообложения вспомогательной фирмы. Основные проблемы возникают в тех случаях, когда компании, между которыми происходит перераспределение прибыли, признаются взаимозависимыми. Поэтому прием "выдавливания" прибыли позволяет эффективно регулировать налоговую нагрузку лишь отдельным участникам схемы.

"Выдавливание" прибыли через увеличение внереализационных расходов также представляет интерес.

Как мы уже сказали, "выдавливание" прибыли можно осуществить с помощью увеличения номенклатуры расходов, в частности внереализационных расходов.

Например, предприятие, вместо того чтобы получить на свой расчетный счет выручку от реализации готовой продукции, на некоторое время получает денежные средства по другому основанию - в заем под проценты по договору обычного займа или под вексель. Единственное ограничение в этом случае - проценты должны быть такими, чтобы была возможность полностью отнести их на расходы ( п. 1 ст. 269 НК РФ). Как вариант, предприятие реализует готовую продукцию вспомогательной фирме по обычной цене и фиксирует дебиторскую задолженность по оплате товара, при этом погашение задолженности не предусматривает начисления процентов. Далее вспомогательная фирма перепродает этот товар покупателям на условиях немедленной оплаты. Фактически в адрес вспомогательной фирмы отгружается товар под конкретный заказ.

Одновременно с этим между предприятием и вспомогательной фирмой заключается договор о предоставлении предприятию денежного займа под проценты (опять же, не больше тех, которые ограничиваются ст. 269 НК РФ). Источником заемных средств служит выручка от реализации продукции покупателям. Заемщиком выступает предприятие, а вспомогательная фирма, получившая выручку от продажи продукции, становится займодавцем и дает эти деньги "в долг" предприятию вне связи с выручкой от реализации последним готовой продукции (долг по оплате товара на время займа сохраняется). Сумма займа соответствует цене товара, включая косвенные налоги. Само по себе получение поставщиком заемных средств не приводит к образованию объектов налогообложения ни по НДС (объект налогообложения не возникает), ни по налогу на прибыль (прямое указание на это содержится в подпункте 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).