Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Транспортный налог и практика его взимания



Введение

В настоящее время в нашей стране наблюдается некоторая стабилизация состояния экономики. Не рассматривая причин данной стабилизации, представляется важным отметить ее следствие, а именно - переосмысление многими россиянами отношения к собственности. К сожалению, благосостояние (и, что важнее, менталитет) большинства российских граждан еще не достигли того уровня, когда возникает возможность и потребность вкладывать свободные денежные средства в собственность, способную приносить доход (фондовые, валютные ценности).

В большинстве своем россияне под частной собственностью понимают дорогостоящие предметы длительного пользования: бытовую технику, недвижимость и, конечно же, автомобили и прочие виды транспорта. Автомобилизация в нашей стране происходит быстрыми темпами. Причем, не только в экономически развитых районах страны, но и в других регионах.

Автомобиль уже не рассматривается как роскошь, а активно используется в трудовой деятельности, в сфере предпринимательства, в личных целях. Одни покупают его для редких поездок на дачу, другой - для постоянных разъездов по делам, третьему - просто нужно средство передвижения, а четвёртый - только ради факта обладания автомобилем, ради повышения социального статуса в глазах окружающих. Организации приобретают транспортные средства чаще для обеспечения производственного процесса. Наряду с автомобилем, рост благосостояния граждан дает им возможность приобретать и другие виды транспорта - в частности, некоторые воздушные и водные (пользующиеся особой популярностью) суда. Таким образом, всё большее количество физических и юридических лиц сталкивается с вопросами налогообложения, которые возникают при покупке и эксплуатации различных видов транспорта. Эти вопросы являются насущными практически для всех: руководителей предприятий, главных бухгалтеров, администраций территориальных образований. Платить транспортный налог должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение эволюции транспортного налога в российском законодательстве. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач: рассмотреть сущность налога с владельцев транспортных средств, рассмотреть принятие транспортного налога, определить современные особенности расчета и уплаты транспортного налога. Объектом исследования является налоговое законодательства России, предметом - транспортный налог.



1. Теоретические основы транспортного налога.

1.1 Эволюция транспортного налога в России

Налог с владельцев транспортных средств имеет свою историю, насчитывающую в нашем государстве не одно десятилетие. Так, например, еще в 1942 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР «О местных налогах и сборах» был установлен сбор с владельцев транспортных средств, к которым относились автомобили, мотоциклы, велосипеды, яхты, лодки, ялики, паромы, а также выездные и рабочие лошади, и некоторые другие животные, используемые в народном промысле. Интересен тот факт, что к сбору привлекались только граждане, имеющие эти «средства», и исключительно проживающие в городах, рабочих, дачных и курортных поселках. В более поздний период порядок взимания налога с владельцев транспортных средств, регулируемый указами Президиума Верховного Совета СССР, дифференцировался на территории столиц союзных и автономных республик, краевых (областных) центров, дачных и курортных поселков, прочих населенных пунктов в зависимости от административной значимости населенного пункта.

Начиная с 1991 г. в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы РФ» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1[2] к федеральным и территориальным налогам были отнесены налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. Налоги, зачисляемые в дорожные фонды, носили целевой характер и служили источниками финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения.

Законодательным актом, определяющим порядок формирования указанных фондов, являлся Закон РФ «О дорожных фондах в РФ» от 18 октября 1991 г. №1759-1[3].

Дорожный фонд РФ состоял из федерального и территориального дорожных фондов, создаваемых в соответствии с законами субъектов РФ. Следует отметить, что до 1 января 2003 г. основными источниками образования целевых средств территориальных дорожных фондов были налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств.

Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являлись юридические лица, индивидуальные предприниматели, предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица, филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектом налогообложения служила выручка от реализации товаров (работ, услуг) либо сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Ставка налога устанавливалась в размере 1%.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане РФ, иностранные юридические и физические лица, имеющие транспортные средства - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Ставки устанавливались в зависимости от мощности двигателя, с каждой лошадиной силы.

Понятие «транспортный налог» не является новым для законодательства РФ. Впервые транспортный налог был введен Указом Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22 декабря 1993 г. № 2270 [4]. Налог взимался только с предприятий и организаций, за исключением бюджетных организаций, и объектом налогообложения были не транспортные средства, а фонд оплаты труда по ставке 1%. Средства от налога направлялись в бюджеты субъектов РФ для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Указом Президента РФ в 1997 г. «О признании утратившими силу некоторых Указов Президента РФ» от 15 ноября 1997 г. № 1233 [5] транспортный налог был упразднен.

В рамках реформирования налоговой системы РФ первоначально планировалось с 1 января 2003 г. отменить Закон о дорожных фондах в России. Однако, Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ [6], были внесены существенные изменения в налоговое законодательство, связанные с формированием системы финансирования затрат по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автомобильных дорог общего пользования, а именно:

- исключена ст. 5 Федерального закона № 118-ФЗ, предусматривавшая отмену Закона о дорожных фондах;

- в Закон о дорожных фондах в РФ были внесены изменения, касающиеся уточнения формирования источников образования территориальных дорожных фондов;

- часть вторая Налогового кодекса РФ была дополнена новой главой 28 «Транспортный налог».

В отличие от транспортного налога, введенного Указом Президента РФ № 2270, транспортный налог, предусмотренный главой 28 Налогового кодекса России является:

- региональным - средства от него поступают в бюджет субъектов Федерации;

- прямым - включается в расходы организации и влияет на увеличение налоговой нагрузки;

- реальным - взимается с имущества.

С вступлением в силу с 1 января 2003 г. гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ на территории России был отменен налог с владельцев транспортных средств и налог на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, водно-воздушные транспортные средства исключены из объектов налогообложения, перечисленных в Законе РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003 - 1 [7].

Согласно новой редакции ст. 3 Закона о дорожных фондах в РФ источниками формирования территориальных дорожных фондов являются:

- поступления от транспортного налога;

- поступления от акцизов на нефтепродукты в размере 50% доходов;

- поступления от земельного налога в размере 100% доходов, подлежащих зачислению в бюджет субъектов РФ;

- поступления от погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2003 г., по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафам, пеням за несвоевременную уплату указанного налога, а также по заключительным расчетам по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 г.;

- субвенции бюджетам субъектов РФ, выделяемым из федерального бюджета на финансирование дорожного хозяйства.

Средства территориальных дорожных фондов направлялись на финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к собственности республики в составе РФ, автономных областей, автономных округов, краев, областей, а также затрат на управление дорожным хозяйством. При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ или уполномоченный ими орган исполнительной власти могли разрешить использовать средства территориального дорожного фонда на ремонт, реконструкцию или строительство автомобильных дорог общего пользования, относящихся к федеральной собственности.

Таким образом, с 1 января 2003 г. по 31 декабря 2004 г. транспортный налог наряду с другими налогами был источником образования территориальных дорожных фондов, т. е. являлся маркированным. С 1 января 2005 г., после отмены Закона РФ «О дорожных фондах РФ» от 18 октября 1991 г. №1759 - 1, транспортный налог перешел в категорию общих налогов, формирующих доходную часть региональных бюджетов.

1.2 Налогообложение транспортных средств

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога установлен гл. 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ.

Транспортный налог является региональным, устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Законодательные органы субъекта РФ вправе определять ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом России, порядок и сроки его уплаты, а также имеют право предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками транспортного налога являются юридические и физические лица (в том числе резиденты), на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ» от 12 августа 1994 г. №938 [9].

Правила регистрации автомототранспортных средств Государственной инспекцией безопасности дорожного движения утверждены Приказом МВД РФ «О порядке регистрации транспортных средств» от 27 января 2003 г. № 59[10]. Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним предусмотрены органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ (Гостехнадзора) и утверждены Минсельхозпродом России 16 января 1995 г. В отношении воздушных гражданских судов РФ налогоплательщиком является эксплуатант - лицо, представляющее документы занесения воздушного судна в Государственный реестр гражданских судов РФ (Пункты 2.2, 7.1 и 7.2 Правил государственной регистрации воздушных гражданских судов РФ, утвержденных Приказом Минтранса России от 12.10.95 № ДВ-110 [11]).

На практике существуют некоторые особенности регистрации транспортных средств, что в свою очередь оказывает влияние на определение налогоплательщика и на обязанность по исчислению транспортного налога, например:

- передача объектов налогообложения по договору лизинга;

- временный ввоз транспортных средств на территорию РФ;

- продажа транспортных средств по доверенности;

- использование объектов налогообложения в филиале, находящемся не по месту регистрации головной организации;

- не постановка на регистрационный учет и не

- использование транспортных средств по тем или иным причинам;

- осуществление предпринимательской деятельности по продаже транспортных средств.

Транспортные средства могут быть зарегистрированы не за собственником, а за пользователем в случае сдачи их в аренду на основании договора лизинга. В соответствии с Законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ [12] предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя либо лизингополучателя. За лизингодателем осуществляется постоянная регистрация транспортных средств, а за лизингополучателем - временная на срок действия договора с выдачей свидетельства о регистрации и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга, либо в документах, выдаваемых таможенными органами при временном ввозе транспортных средств на территорию РФ.

При временном ввозе на территорию РФ подлежат только те транспортные средства, которые зарегистрированы в других странах и ввозятся на таможенную территорию РФ на срок до 6 месяцев в соответствии с таможенными режимами временного ввоза и транзита независимо от их принадлежности и страны вывоза. Временно ввозимые транспортные средства, не предназначенные для эксплуатации на территории РФ, не подлежат регистрации таможенными органами. На срок временного пребывания транспортного средства на территории России таможенными органами оформляется удостоверение владельцу или уполномоченному им лицу либо лицу, управляющему транспортным средством, подтверждающее его регистрацию. При вывозе с территории РФ транспортного средства удостоверение изымается таможенным органом пункта пропуска на таможенной границе. С момента регистрации уполномоченный владелец признается налогоплательщиком транспортного налога в том субъекте РФ, где расположен таможенный орган, зарегистрировавший временно ввезенное транспортное средство.

Продажа транспортных средств посредством доверенности утратило значение после принятия гл. 28 Налогового кодекса России, так как обязанность по уплате налога возлагается на лицо, за кем зарегистрировано транспортное средство, и не имеет значения, кто фактически владеет и пользуется данным транспортным средством.

На практике встречаются довольно часто ситуации, когда транспортное средство, зарегистрированное в органах регистрации в установленном порядке, не используется длительное время или непригодно к использованию. В этом случае в соответствии с нормами налогового законодательства обязанность по исчислению и уплате налога не снимается и будет действовать, пока транспортное средство не будет снято с государственного учета (порядок снятия таких транспортных средств разъяснен в письме МВД России от 20.03.2003 № 13/5-35 [13]).

Встречаются ситуации, когда по каким-то причинам организация приобретает транспортное средство, но не собирается его эксплуатировать в условиях общего дорожного движения. Например, это старинный автомобиль, представляющий музейную редкость, или транспортное средство привезено на предприятие и стоит где-нибудь в гараже либо используется внутри организации без каких-либо номеров (перевозит по территории материалы). В таких ситуациях не требуется регистрации в ГИБДД, поскольку это не нарушает Закона о безопасности дорожного движения. В таких случаях обязанность по исчислению и уплате транспортного налога не возникает.

При осуществлении предпринимательской деятельности по продаже транспортных средств (в этом случае они рассматриваются как товар, приобретенный для дальнейшей перепродажи), государственная регистрация не предусмотрена и обязанности по исчислению и уплате налога не существует.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о лицах, на которых зарегистрированы или сняты с регистрации транспортные средства, в течение 10 дней.

Объекты налогообложения, приведенные в ст. 358 Налогового кодекса России, можно условно разделить на три вида:

- наземные транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;

- воздушные транспортные средства: самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства;

- водные транспортные средства: теплоходы, яхты, парусные судна, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.

Необходимо отметить, что в перечень наземных транспортных средств для целей налогообложения не вошли, в частности, прицепы и полуприцепы, другие несамоходные средства транспорта.

При определении видов транспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей, специальных машин следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) и Венской конвенцией о дорожном движении 1968 г. (Утвержден Постановлением Госстандарта России «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов» от 26 декабря 1994 г. №359 [14]). Вопрос этот весьма серьезен, так как от правильного определения категории транспортного средства зависит ставка налога, которую в рамках, определенных Налоговым кодексом России, субъекты РФ могут устанавливать в соответствии с принятыми законами о транспортном налоге в каждом отдельном субъекте (Письмо Минфина России от 22 ноября 2005 г. № 03-06-04-02/15 [15]).

Все транспортные средства подразделяются на категории А, В, С, D, которые указываются в паспортах на основании приказов МВД России №496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134 от 23 июня 2005 г. «Об утверждении Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств» [16].

Классификация транспортных средств в соответствии с категорией производится в следующем порядке:

А - мотоциклы, мотороллеры и другие мототранспортные средства;

В - автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест, помимо сиденья водителя, не превышает восьми;

С - автомобили, за исключением относящихся к категории D, разрешенная максимальная масса которых превышает 3500 кг;

D - автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более 8 сидячих мест, помимо сиденья водителя;

Прицеп - транспортное средство, предназначенное для движения в составе с транспортным средством. Этот термин включает в себя и полуприцепы.

Льготы. Налоговым кодексом РФ установлен широкий перечень транспортных средств, которые не относятся к объектам налогообложения. В частности, не облагаются налогом:

- весельные лодки и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;

- полученные или приобретенные через органы социальной защиты населения автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с.;

- автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами;

- промысловые морские и речные судна;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности или оперативном управлении организаций, осуществляющих пассажирские и грузовые перевозки;

- транспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной продукции (Письмо Минфина России от 5 июня 2006 г. № 03-06-04-04/22[17]);

- транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где предусмотрена военная или приравненная к ней служба;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при наличии документов, выдаваемых уполномоченным органом;

- прицепы и полуприцепы;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

В большинстве регионов России законодательно установлены дополнительные льготы по объектам налогообложения и категориям налогоплательщиков. Причем предусматривается как полное освобождение от уплаты налога, так и понижение ставок. Ситуация с установлением налоговых льгот в регионах достаточно неоднозначна. Проблема заключается в том, что компетентные органы власти субъектов РФ не всегда верно оценивают экономическую и социальную ситуацию в регионе. И в результате количество, характер и условия предоставления налоговых льгот в регионах существенно различаются.

Налоговая база налоговым законодательством установлена единая для всех транспортных средств независимо от марки автомобиля и страны изготовления. В соответствии с п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении:

- транспортных средств (за исключением воздушных), имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах;

- воздушных транспортных средств - тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в килограммах силы;

- водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах.

По каждому объекту налогообложения налоговая база определяется отдельно.

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в размерах, указанных в Приложении Г.

Законодательные органы субъектов Федерации имеют право уменьшать или увеличивать налоговые ставки, но не более чем в 5 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования.

Порядок исчисления транспортного налога определен ст. 362 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога в виде авансовых платежей по истечении каждого отчетного периода исчисляется налогоплательщиками, являющимися организациями, в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Исчисление налога неразрывно связано с условиями регистрации транспортных средств. В соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента. Этот коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Следует иметь в виду, что значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

1.3 Зарубежный опыт взимания транспортного налога

Мировая практика свидетельствует: государство наряду со страховыми компаниями, негосударственными пенсионными фондами, частными инвестиционными фондами выступает крупнейшим инвестором в строительстве объектов транспорта. Специалисты доказали, что только страны с развитой транспортной инфраструктурой способны вывести на высокий уровень национальную экономику.

В Российской Федерации вследствие отмены ряда налогов, а в частности налога на пользование автодорогами, и общего реформирования налоговой системы на сегодняшний день основными источниками целевых бюджетных поступлений являются транспортный налог, акциз на нефтепродукты.

Транспортный налог относится к числу местных налогов, который идет в территориальный дорожный фонд. И каждый субъект Федерации устанавливает свои ставки. Данный налог относится к так называемым поимущественным налогам. Его объектом являются транспортные средства, зарегистрированные за гражданами и организациями.

С введением транспортного налога из числа налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, исключаются:

1) налог на пользователей автодорог;

2) налог с владельцев транспортных средств;

3) акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан (ст. ст. 2 и 9 Закона N 110-ФЗ);

4) налог на водно-воздушные транспортные средства, ранее уплачиваемый физическими лицами в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (ст. 3 Закона N 110-ФЗ).

Так, основными принципами разработки транспортной стратегии государства являются:

1) отказ государства от роли единственного инвестора транспортной инфраструктуры, концентрация бюджетных ресурсов на решении приоритетных задач;

2) создание экономических условий, стимулирующих ускоренное обновление парка транспортных средств;

3) обеспечение баланса интересов государства, бизнеса, общественных институтов, заинтересованных в устойчивой работе транспортных комплексов.

Реализация первого принципа, в частности, предусматривает развитие следующих форм финансирования дорожного хозяйства: привлечение средств международных финансовых институтов; развитие двустороннего международного партнерства в части инвестирования проектов дорожной отрасли; развитие лизинговых программ; формирование рынка платных автомобильных дорог. Рассмотрим каждое из приведенных направлений.

На сегодняшний день Российская Федерация является членом следующих международных организаций:

1) Международная дорожная федерация (МДФ) - International Road Federation (IRF);

2) Постоянная международная ассоциация дорожных конгрессов (ПМАДК) - Permanent International Association of Road Congresses (PIARC);

Членство Российской Федерации в МДФ позволяет участвовать российским строительно-подрядным организациям в международных тендерах на строительство автомобильных дорог и мостов, а также устанавливать партнерские контакты с дорожно-строительными компаниями мира и привлекать новые инвестиционные ресурсы.

Еще одним важным международным финансовым институтом является Европейский банк реконструкции и развития. Так, специалистами министерства транспорта отмечается весьма высокая эффективность транспортных кредитов ЕБРР на создание в России современной дорожной сети. К примеру, на участках кольцевой автодороги в Санкт-Петербурге, строящихся за счет кредитов ЕБРР, темпы ввода в эксплуатацию нового дорожного полотна весьма высокие.

Другой формой международного сотрудничества является реализации двусторонних программ по строительству объектов дорожной инфраструктуры. Есть примеры удачного пограничного сотрудничества: Читинская область совместно с прилегающей китайской провинцией построила мостовой переход и эксплуатирует его на платной основе.

Однако доля иностранных инвестиций в инфраструктурные проекты автодорожной отрасли на сегодняшний день очень низкая и носит весьма фрагментарный, непостоянный характер.

Другим направлением расширения форм участия частного капитала в проектах автодорожной индустрии является формирование лизинговых программ дорожных организаций.

Целесообразность применения лизинга обусловлена необходимостью обновления основных фондов предприятий дорожной индустрии. Так, анализ технической оснащенности предприятий дорожного комплекса показывает, что физический износ парка дорожно-строительных машин и оборудования составляет от 50 до 60%. Около 70% основных фондов дорожного хозяйства не соответствует современным требованиям. Коэффициент обновления основных фондов за последние 10 лет сократился почти в семь раз (с 7,5 до 1,12%). Сохранение такой ситуации в материально-технической оснащенности отрасли может привести к необратимым явлениям и техногенным катастрофам.

В рыночных странах доля лизинга составляет до 40% от инвестиций в основные фонды, особенно в таких отраслях, как транспорт. В некоторых развивающихся странах его доля еще выше. Высокая степень износа основных фондов в дорожном хозяйстве создает предпосылки для использования лизинговых схем в отрасли, которые могут быть намного эффективнее, чем банковские кредиты.

Принятие Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах, и о дорожной деятельности в Российской Федерации, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" стало отправной точкой в развитии концессионных отношений в автодорожной отрасли и формировании современного рынка платных автодорог в России.

Так, ст. 3 Закона определяет платную автомобильную дорогу как автомобильную дорогу, использование которой осуществляется на платной основе в соответствии с настоящим Федеральным законом [2].

Оценивая опыт функционирования сети платных автомобильных дорог в общемировом масштабе, стоит отметить следующие моменты.

Рассмотрим взимание транспортного налога в некоторых странах:

Германия

С 2009 года в Германии введен единый транспортный налог. В Германии водители платят за объем двигателя и за объем выброса CO2.

Объем двигателя обходится в следующую сумму:

Для автоомбилей с бензиновыми двигателями каждые 100 см3 стоят 2 евро. На автомобилях с дизельными двигателями налог существенно больше 9 евро за каждые 100 см3.

Объем выбросов СО2 значительно дороже:

Если автомобиль выделяет более 120 грамм СО2 на километр пробега, то каждый грамм обходится владельцу в 2 евро.

Франция

Система почти аналогична, но налогом не облагаются автомобили, выделяющие менее 200 грамм СО2 на километр пути, а вместо объема двигателя, водителя платят налог за его мощность.

Украина

Транспортный налог на Украине зависит от объема двигателя. Базовые ставки взимаются за каждые 100 см3. По объему двигателя все легковые автомобили разделены на шесть подгрупп: до 1000 кубических сантиметров, от 1001 до 1500, от 1501 до 1800, от 1801 до 2500, от 2501 до 3500, от 3501 кубических сантиметров и выше. Им соответствуют такие ставки налога: 3 гривны, 5, 7, 10, 25 и 40 гривен.

США

В США транспортный налог включен в стоимость топлива. Кто больше ездит, тот больше платит. Минимальные местные налоговые сборы на бензин установлены в штатах Аляска (18,4 цента), Джорджия (30,8) и Вайоминг (32,4), а максимальные - в штатах Нью-Йорк (59,7), Вашингтон (55,9) и Калифорния (53,7). Подсчитано, что средняя ставка "горючего налога" в США, включающего в себя федеральные и местные сборы, находится на уровне 45 центов. Эту систему обещали нам и даже увеличили стоимость топлива, но и налог отменять не стали.

Кстати говоря, владельцы электромобилей, таким образом, вообще не платят налога. Вопрос о назначении им транспортного налога периодически поднимается, но пока не решен.

Дания

В этой стране транспортный налог платится и единовременно (при покупке автомобиля) и в процессе эксплуатации (акциз также как в США включен в стоимость бензина).

Кроме того, налог при покупке автомобиля составляет бешеную сумму. 105%! стоимости при цене автомобиля менее 18000 долларов и 180%! при большей стоимости.

Израиль

В Израиле транспортный налог зависит от экологичности автомобиля и колеблется от 10 до 92% от стоимости машины. Наиболее распространенные марки машин облагаются налогом примерно в 70% от их стоимости.

Япония

В Стране Восходящего Солнца, во-первых, что получить разрешение на покупку автомобиля необходимо представить документ о наличии у вас места для ее парковки (цена вопроса - около 1000 долларов за парковочное место).

Транспортный налог делится на три вида:

1 - при покупке автомобиля - около 5% от стоимости,

2 - при регистрации - он зависит от массы автомобиля и объема двигателя,

3 - ежегодные выплаты, зависящие также от массы и объема двигателя (примерно 50 - 500 долларов).

Китай

Налог зависит от цены автомобиля и учитывает интересы местных производителей. Налог на машину из Поднебесной обойдется примерно в 10%, за иномарку надо будет отдавать около 40%.

Австралия

Сам налог составляет для всех 10% от стоимости машины (5% для грузовиков) + машины ценой более 57000 долларов облагаются налогом «на роскошь» - 33% от цены машины.

бюджет транспортный законодательство налог



2. Анализ практики взимания транспортного налога

2.1 Роль транспортного налога в формировании бюджета

Для того чтобы проанализировать поступления транспортного налога, необходимо представить в виде таблицы данные за 2010-2012 годы.

Таблица 2.1 Структура начислений по транспортному налогу по юридическим лицам

Показатели	Значение показателя
	2010г	2011г	2012г
Количество налогоплательщиков, которыми исчислен налог к уплате в бюджет, единиц	12 585	11 600	11 974
Количество транспортных средств в базе данных налогового органа - всего, единиц	123 497	118 460	115 874
в том числе:
наземных транспортных средств	122 962	117 866	115 280
из них зарегистрированных в подразделениях Госавтоинспекции МВД России	94 169	91 060	93 985
водных транспортных средств	524	574	575
воздушных транспортных средств	11	20	19
Количество транспортных средств, по которым начислен налог к уплате в бюджет - всего, единиц	101 118	99 974	97 364
в том числе:
наземных транспортных средств	100 652	99 471	96 886
из них зарегистрированных в подразделениях Госавтоинспекции МВД России	83 396	82 548	78 074
водных транспортных средств	456	488	459
воздушных транспортных средств	10	15	19
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - всего, тыс.руб.	607 521	589 934	595 808
в том числе:
по наземным транспортным средствам	600 623	579 782	588 639
по водным транспортным средствам	4 752	5 471	3 397
по воздушным транспортным средствам	2 146	6 178	3 772
Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот	103 267	86 972	97 781
в том числе:
по льготам, предоставляемым в соответствии со ст.7 НК РФ международными договорами Российской Федерации	0	0	0
по льготам, установленным законодательством субъектов Российской Федерации	103 267	86 972	97 781
Контрольная сумма	2 060 956	2 495 359	3 642 352

Представим структуру начислений по транспортному налогу по физическим лицам за 2010-2012 года.

Таблица 2.2 Структура начислений по транспортному налогу по физическим лицам

Показатели	2010	2011	2012
Количество налогоплательщиков, которым начислен налог к уплате в бюджет, единиц	731 928	855 913	833 987
Количество транспортных средств в базе данных налогового органа - всего, единиц	1 028 123	1 058 016	1 043 541
в том числе:
наземных транспортных средств	1 024 202	1 053 622	1 062 009
из них зарегистрированных в подразделениях Госавтоинспекции МВД России	996 084	1 024 592	1 001 876
водных транспортных средств	3 914	4 386	4 765
воздушных транспортных средств	7	8	8
Продолжение таблицы 2.2
Количество транспортных средств, по которым начислен налог к уплате в бюджет - всего, единиц	881 067	903 215	887 964
в том числе:
наземных транспортных средств	877 157	898 824	857 098
из них зарегистрированных в подразделениях Госавтоинспекции МВД России	855 630	877 480	852 345
водных транспортных средств	3 903	4 383	4 679
воздушных транспортных средств	7	8	8
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - всего, тыс.руб.	1 155 828	1 187 106	1 345 976
в том числе:
по наземным транспортным средствам	1 151 266	1 182 198	1 675 098
по водным транспортным средствам	4 433	4 781	4 769
по воздушным транспортным средствам	129	127	129
Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот	1 220 255	1 134 377	1 235 086
в том числе:
по льготам, предоставляемым в соответствии со ст.7 НК РФ международными договорами Российской Федерации	0	0	0
по льготам, установленным законодательством субъектов Российской Федерации	1 220 255	1 134 377	1 235 086
Контрольная сумма	11 154 188	11 130605	11 256 980

Таблица 2.2 наглядно показывает увеличение налоговых поступлений с физических лиц в бюджет РБ. Доход в бюджет увеличился примерно на 102 792 тыс. рублей. Налоговые поступления 2011 года увеличились по сравнению с 2010 годом на 23 583 тыс. рублей. За 2012 год увеличился на 126 375 тыс. рублей по сравнению с 2011 годом.

2.2 Порядок исчисления транспортного налога

Порядок исчисления налога установлен статьей 362 НК РФ.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (ст. 360 НК РФ). Для организаций установлены также отчетные периоды -- I, II и III кварталы. По истечении отчетных периодов налогоплательщики должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу. Сумма авансового платежа, уплачиваемого по итогам каждого отчетного периода, определяется следующим образом: налоговая база умножается на ставку налога и делится на 4.

Законодательные органы субъектов РФ имеют право не устанавливать отчетные периоды. Однако такая норма должна быть прямо прописана в соответствующем законе субъекта РФ. В противном случае на территории данного региона действуют отчетные периоды, предусмотренные пунктом 2 статьи 360 НК РФ[2].

По итогам налогового периода (календарного года) по месту нахождения транспортных средств подается налоговая декларация.

Транспортный налог уплачивается по месту нахождения транспортных средств (ст. 363 НК РФ) и подлежит зачислению в региональный бюджет.

Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Транспортный налог для одного транспортного средства в общем случае будет рассчитываться по следующей формуле:

ТН=НБ*К (2.1)

где, ТН - сумма налога;

НБ - налоговая база ( л.с., тонна, ед.);

НС - налоговая ставка ( руб./л.с., руб/тонна, руб./ед.);

К-коэффициент (число месяцев в году, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию, деленное на 12). Месяц, в котором был зарегистрировано или снято с учета транспортное средство, считается целиком. [10]

Под предметом налогообложения понимаются признаки фактического характера, обосновывающие взимание соответствующего налога. Так, предметом налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, является соответствующее имущество, в то время как объектом может быть только факт принятия наследства.

Для количественного измерения предмета необходимо определить единицу масштаба налогообложения, которая получила название единицы налогообложения. Так, если в качестве масштаба налогообложения принята мощность двигателя, то единицей налогообложения будет являться киловатт или лошадиная сила, если будет избран объем рабочих цилиндров, то единицей считается кубический сантиметр или метр.

Необходимо отметить, что в российском законодательстве очень часто допускается путаница при употреблении этих терминов, что порождает затруднения в правоприменительной деятельности и споры среди ученых.

2.3 Порядок уплаты транспортного налога

В соответствии со статьёй 363 НК РФ:

1 . Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 настоящего Кодекса.

2 . В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 настоящего Кодекса.

3. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Льгота по транспортному налогу.

Налогоплательщики, являющиеся пенсионерами, уплачивают транспортный налог по ставке, равной одной второй ставки, установленной статьей 2 настоящего Закона.

Льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления лица и пенсионного удостоверения.

Лицам, достигшим возраста, указанного в пункте 1 статьи 7 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", для получения льготы по транспортному налогу не требуется представления заявления и пенсионного удостоверения.

От уплаты транспортного налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

1) ветераны боевых действий, указанные в пункте 1 статьи 3 Федерального закона "О ветеранах", а также военнослужащие, проходившие военную службу на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, а также выполнявшие задачи по защите конституционных прав граждан в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах;

Льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления лица и соответственно свидетельства о праве на льготы, справки районного (городского) военного комиссариата, воинской части или других уполномоченных государственных органов.

2) граждане, подвергшиеся воздействию радиации, на которых распространяется действие Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

Льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления и соответственно справки, подтверждающей факт установления инвалидности, удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, других документов, выданных соответствующими государственными органами и являющихся основанием для получения льготы. [13]

3) ветераны Великой Отечественной войны;

Льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления лица и соответственно удостоверения инвалида Великой Отечественной войны, удостоверения ветерана Великой Отечественной войны.

4) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, орденом Мужества;

Льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления лица и соответственно книжки Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации, Героя Социалистического Труда, орденской книжки.

5) инвалиды всех категорий;

6) члены семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников Великой Отечественной войны, ветеранов боевых действий, которым оказываются меры социальной поддержки в соответствии с Федеральным законом "О ветеранах";

Льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления и удостоверения о праве на льготы, и (или) пенсионного удостоверения с отметкой: "Вдова (мать, отец) погибшего воина", и (или) справки установленной формы о гибели военнослужащего, и (или) справки о праве на пенсию по случаю потери кормильца.

Лицам, определенным в пункте 1-6 льгота по транспортному налогу предоставляется только в отношении одного транспортного средства из каждой определенной ниже категории транспортных средств:

- автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно;

- мотоциклы, мотороллеры с мощностью двигателя до 40 л.с. (до 29,4 кВт) включительно;

- катера, моторные лодки с мощностью двигателя до 30 л.с. (до 22,07 кВт) включительно;

- самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно.

7) физическим лицам в отношении транспортных средств, зарегистрированных в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации по Самарской области, с мощностью двигателя до 80 л.с. (до 58,8 кВт) включительно и датой выпуска до 01.01.1991, не проходивших государственный технический осмотр транспортных средств в течение трех последних календарных лет.

В соответствии со статьей 356 НК РФ ставки налога, порядок и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации. Законодательные (представительные) органы власти в регионах могут также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно статье 357 НК РФ плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица (как российские, так и иностранные, а также лица без гражданства), которые являются владельцами транспортных средств, зарегистрированных на территории Российской Федерации на имя владельцев в законодательно установленном порядке.

Согласно нормам пункта 1 статьи 362 НК РФ физические лица, владеющие транспортными средствами, уплачивают налог после получения уведомления из налоговой инспекции. К уведомлению прилагается платежный документ, в соответствии с которым следует перечислить налог в бюджет. То есть обязанность по расчету налога для физических лиц лежит на налоговых органах[6].

Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму транспортного налога, подлежащую перечислению в бюджет.

Транспортный налог должны уплачивать организации, которые являются собственниками транспортных средств или пользуются ими на основании доверенности на право владения и распоряжения, даже если данное транспортное средство принадлежит физическому лицу. Но эта доверенность должна быть оформлена до 30 июля 2002 года. Если доверенность оформлена позднее, плательщиком транспортного налога признается собственник автомобиля.

Предприятия, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕНВД, упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог), не освобождаются от уплаты транспортного налога.

Перечень транспортных средств, которые признаются объектом обложения транспортным налогом, приведен в пункте 1 статьи 358 НК РФ.

Объектами налогообложения являются следующие виды транспортных средств:

- наземные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани);

- воздушные (самолеты, вертолеты и др.);

- водные (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и др.).

В пункте 2 статьи 358 НК РФ приведен закрытый перечень транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения. Согласно этому перечню от транспортного налога освобождаются:

- легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с., полученные через органы социальной защиты населения в порядке, установленном законом;

- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

- транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.;

- промысловые морские и речные суда;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых являются пассажирские и (или) грузовые перевозки;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Порядок определения налоговой базы установлен в статье 359 НК РФ. Расчет налоговой базы производится отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговая база определяется как:

- мощность двигателя в лошадиных силах --для транспортных средств, имеющих двигатели;

- валовая вместимость в регистровых тоннах -- для водных несамоходных (буксируемых)транспортных средств;

- паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы -- для воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя;

- единица транспортного средства -- для остальных облагаемых транспортным налогом водных и воздушных средств (в частности, плавучих кранов или землечерпальной техники, дебаркадеров, не имеющих двигателей для самостоятельного передвижения).

Базовые размеры налоговых ставок установлены статьей 361 НК РФ. Величина налоговых ставок зависит от категории транспортного средства, мощности двигателя или валовой вместимости[4].

Налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены соответствующим региональным законом, но не более чем в пять раз.



3. Пути совершенствования транспортного налога

3.1 Основные проблемы и пути совершенствования транспортного налога

Транспортный налог еще в стадии законопроекта вызвал в обществе бурные дискуссии и робкие протесты. Тем не менее, как упоминалось выше, с 1 января 2003 года он введен в действие, с почти одновременной (с разницей в 2 года) отменой закона «О территориальных дорожных фондах в РФ». В настоящее время, по прошествии 4х лет, можно выделить основные проблемы, возникшие с введением транспортного налога.

1) Собираемость транспортного налога в России составляет около 50%, что связано с недополучением поступлений в бюджет в результате предоставления налоговых льгот, отсутствием достоверной информации о владельцах автотранспортных средств, а также с уклонением от уплаты транспортного налога. Налоговым законодательством определен поря док принудительного взыскания налогов с физических лиц, но на практике он является трудно реализуемым.