Анализ финансового состояния предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Планируемые мероприятия и цели

1. Обеспечить полное удовлетворение спроса на продукцию предприятия и увеличить объем продаж на указанную в задании величину.

2. Организовать рациональное управление оборотными активами предприятия, доведя до рационального уровня запасы сырья, незавершенного производства и готовой продукции.

3. Сократить с 1 марта продолжительность производственного процесса (цикла) на 30% за счет введения в эксплуатацию нового оборудования.

4. Простимулировать рост сбыта путем увеличения на 1 млн. руб. затрат на рекламу, расходуемых равными частями в течение первых пяти месяцев года.

5. Оптимизировать величину используемого заемного капитала.

Основные задачи проекта

1. Определить нормативные величины оборотных активов и кредиторской задолженности.

2. Проанализировать фактическую структуру финансирования активов и оценить фактическое финансовое состояние предприятия.

3. Проанализировать структуру финансирования активов и оценить финансовое состояние предприятия при рациональном управлении оборотными средствами, т. е. на конец планового периода.

При выполнении п. 2 и п. 3 определить:

1) величину собственных оборотных средств и чистого оборотного капитала;

2) удельный вес (в активах предприятия) всех элементов оборотных активов;

3) величину операционной потребности в оборотных средствах;

4) чистую потребность в денежных средствах;

5) коэффициенты покрытия и текущей ликвидности;

4. Составить отчет о прибылях и убытках за плановый период;

5. Составить финансовый план (бюджет наличности) на заданный период и определить потребность предприятия во внешнем финансировании;

6. Составить плановые балансы предприятия в соответствии с выданным заданием;

7. Составить отчет о движении денежных средств за плановый период;

8. Дать оценку изменению финансового состояния предприятия, произошедшему за плановый период по следующим позициям:

· Структура баланса;

· Положение с ликвидностью;

· Рентабельность капитала;

· Оборачиваемость актива, оборотных средств, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности.

9. Представить в графическом виде динамику притока и оттока средств, потребности в заемном капитале и остатка наличности.

Исходные данные

№	Наименование показателя	Обозначения	Варианты
			13524
1	Годовой объём производства, ед.	Qi	1900
			1600
2	Нормы расхода трех типов сырья	Hij	80	70
			60	60
			70	60
3	Цена материалов с НДС, руб/кг	Цмj	50
			80
			70
4	Прямые удельные затраты на оплату труда с начислениями тыс.руб/ед	Сзпi	3,1
			5,9
5	Прочие прямые удельные затраты с НДС тыс.руб/ед.	Спрi	1,6
			2,1
6	Годовые постоянные затраты млн. руб./год	Cп	17
7	Структура годовых постоянных затрат:	?	25%
	ЗП+отчисления
	Управленческие и коммерческие расходы	?	20%
	Накладные расходы и амортизация	?	55%
8	НДС В годовых постоянных затратах	Kндс	8%
9	Затраты на выполнение одного заказа сырья, тыс. руб.	R	2,10
10	Издержки на содержание запасов в течении года в долях стоимости запаса	r	13%
11	Длительность производственного цикла	Тцi	26
			30
12	Сокращение длительность производственного цикла после ввода нового оборудования		28%
13	Цена единицы продукции (с НДС), тыс. руб./ед.		23,9
			27,1
14	Прогнозируемые рост объема продаж, %	?Q	11,0%
15	Сезонные колебания сбыта
	1ый квартал		106%	95%
	2ой квартал		94%	110%
	3ий квартал		99%	105%
	4ый квартал		111%	90%
16	Активы предприятия, млн. руб.		26
17	Инвестиции в оборудование, млн. руб.	?К	3,2
18	Ставки амортизационных отчислений,%
	Здания		5%
	Оборудование		15%
19	Коэффициент износа основных средств, %
	Здания		48%
	Оборудование		51%
20	Износ заменяемого капитала (на момент замены), %	Кизн	0,93
21	Остаточная Стоимость заменяемого оборудования, млн. руб.	Кост	0,45
22	Доход от ликвидации старого оборудования (без НДС), млн. руб.		0,6
23	Норма страхового запаса материалов, дней	tстр	3
24	Норма запаса готовой продукции		4
25	Процентная ставка для всех кредитов	r	19%
26	Доля краткосрочных займов, подлежащих возврату, %
	Январь		0,3
	Февраль		0%
	Март		20%
	Апрель		0%
27	Доля долгосрочных заимствований подлежащих погашению в марте, %		33%
28	Коэффициент абсолютной Ликвидности	Кал	0,085
29	Условие оплаты продаж и закупок
	Немедленно		40%
	С отсрочкой на месяц		60%
30	Выплата Налогов		1 раз в месяц
	Выплата ЗП от начисленной в этот месяц		40%
	от начисленной в предыдущий		60%
	Февраль		20%
	Март		30%
	Апрель		50%

Структура баланса на 31.12.2010

№	Актив (%)	Вариант
		1
1	2	3
1	Здания и сооружения	22,6%
2	Оборудование	32,0%
3	Запасы сырья и материалов	8,0%
4	Незавершенное производство	12,5%
5	Запас готовой продукции	6,0%
6	НДС к возмещению	3,4%
7	Дебиторская задолженность	15,0%
8	Денежные средства	0,5%
	ИТОГО	100%
№	Пассив (%)	Вариант
		1
1	2	3
1	Собственный капитал	65,0%
2	Долгосрочные займы	7,0%
3	Краткосрочные займы	6,0%
4	Кредиторская задолженность:	22,0%
	Поставщикам	13,0%
	По оплате труда	5,0%
	по налогам	4,0%
	ИТОГО	100%

1. Анализ рентабельности и прогнозирование объема продаж

В проекте предполагается, что предприятие не должно быть убыточным, а основным источником финансовых ресурсов для его развития является текущая производственно-финансовая деятельность. Другими словами, следует исходить из того, что произведенная предприятием продукция безусловно может быть реализована с рентабельностью не ниже 5 - 7 процентов, рассматриваемой как минимально допустимая. В связи с этим первый вопрос, на который следует ответить, приступая к анализу управления финансами предприятия, заключается в выяснении способности установленных цен обеспечить минимально необходимую рентабельность продаж. В случае заниженности цен их следует повысить, т. е. привести в соответствие с издержками производства и минимально допустимым уровнем рентабельности.

Для ответа на поставленный вопрос необходимо рассчитать по данным задания себестоимость производства, рентабельность продаж и, при необходимости, скорректировать цены на продукцию предприятия. Кроме того, в процессе расчета себестоимости определяются значения переменных и постоянных затрат, знание которых потребуется для проведения дальнейших расчетов.

Второй вопрос, рассматриваемый в данном разделе, связан с прогнозированием объема продаж. Принципиально важный в практике управления предприятием, в данном проекте объем продаж рассматривается только как необходимый элемент исходных данных.

1.1 Определение себестоимости производства и цены продукции

В данном курсовом проекте цена Цi i-ой продукции определяется исходя из её плановой себестоимости Ci и задаваемой минимально допустимой рентабельности продаж , т.е. Ц i = C i (1 + ).

Себестоимость продукции складывается из переменных и постоянных затрат.

Расчет переменных расходов

Переменными считаются затраты, размер которых прямо пропорционален выпуску продукции. Эти затраты включают:

· прямые материальные затраты, на конкретный вид продукции (затраты на сырье, материалы и прочее);

· прямые затраты на оплату труда, состоящие из расходов на выплату заработной платы работникам, занятым в основном производстве;

· расходы на уплату единого социального налога (ЕСН), размер которых прямо пропорционален сумме зарплаты основного производственного персонала;

· прочие затраты, включаемые в переменные расходы.

Все затраты, относимые на себестоимость, учитываются без НДС.

Таким образом, величина переменных затрат Спер равна:

Спер = См + Сзп + Спр,

где См - затраты на сырье и материалы;

Сзп - затраты на оплату труда, включая единый социальный налог;

Спр - прочие затраты, включаемые в переменные расходы.

Затраты на сырье и материалы Смi для производства i-го продукта рассчитываются по формуле

Таблица 1.1 Расчет затрат на сырье и материалы

Показатель		Вид сырья	ИТОГО
	Единицы измерения	1	2	3
1 продукт
Норма расхода материалов	кг./ед.	80	60	70	210
Цена сырья	руб./кг.	50	80	70	-
Затраты сырья на единицу продукции	руб./ед.	4 000	4 800	4 900	13 700
Затраты без НДС	руб./ед.	3 389,8	4 067,8	4 152,5	11 610,2
2 продукт
Норма расхода материалов	кг./ед.	70	60	60	190
Цена сырья	руб./кг.	50	80	70
Затраты сырья на единицу продукции	руб./ед.	3 500	4 800	4 200	12 500
Затраты без НДС	руб./ед.	2 966,1	4 067,8	3 559,3	10 593,2

Прямые удельные (на производство единицы i-ой продукции) расходы на оплату труда (с начислениями) Сзп, приведены в задании.

ЕСН в настоящее время составляет 26% от заработной платы, в том числе

· пенсионный фонд РФ - 20%;

· фонд социального страхования - 3,2%;

· фонд обязательного медицинского страхования - (0,8+2,0)%

Значения прочих прямых удельных расходов на производство единицы продукции Спр указаны в задании.

Поскольку входящие в себестоимость затраты не содержат НДС, этот налог так же необходимо изъять из прочих прямых затрат.

Расчет постоянных расходов

Постоянные расходы включают:

· затраты на оплату труда административно-управленческого персонала с начислениями;

· амортизацию активов производственного назначения;

· некоторые виды налогов, включаемых в себестоимость производства продукции (налоги на имущество организации, транспортный, рекламу, земельный и др.);

· накладные расходы предприятия (за исключением коммерческих расходов), например: расходы на содержание производственных и непроизводственных помещений, затраты на оплату труда прочего производственного (вспомогательного) персонала, включая социальный налог, расходы по содержанию и текущему ремонту основных средств, расходы на выплату процентов, амортизацию непроизводственных основных фондов;

· коммерческие расходы предприятия (расходы на рекламу, доставку продукции потребителю и др.)

Величина постоянных затрат Спi, относимых на производство i-го вида продукции, в соответствии с принятой учетной политикой, пропорциональна объему выручки Вi от продажи i-го вида продукции за данный период времени

где Сп -сумма постоянных затрат за период, тыс. руб.

Удельная, приходящаяся на единицу каждого вида продукции, величина постоянных затрат , определяется как частное от деления на объем продаж i-го продукта =

Расчеты по определению величины постоянных расходов и себестоимости продукции следует оформить в виде таблиц.

Таблица 1.2 Расчет годовых и удельных постоянных расходов

Показатель	Обозначения	Продукт
		1	2
Цена единицы iтого продукта, тыс. руб.	Цi	23,90	27,10
Обьем реализации i-того продукта, ед.	Qi	1 900,00	1 600,00
Годовые постоянные расходы относимые на i-тый продукт, тыс. руб./год	Спi	8 696,29	8 303,71
НДС в постоянных расходах, относимых на i-тый продукт тыс. руб. год		644,17	615,09
Годовые постоянные расходы относимые на i-тый продукт без НДС, тыс. руб./год	СПy	4,24	4,81

*) Размер НДС в постоянных расходах принимается равным не 18%, а только 8%, поскольку значит ельную часть постоянных расходов составляют затраты на оплату труда и амортизация основных средств.

Расчет себестоимости единицы продукции оформляется в виде следующей таблицы

Таблица 1.3

Калькуляция себестоимости единицы продукции (Сi), тыс. руб./ед.

№ п/п	Статьи затрат	Обозначения	Продукт
			1	2
1	Затраты на материалы без НДС	СМi	11,61	10,59
2	Переменные затраты на оплату труда с отчислениями	CЗПI	3,10	5,90
3	Прочие прямые затраты без НДС	СПРi	1,36	1,78
4	Итого переменные затраты	СПЕРi	16,07	18,27
5	Постоянные затраты (без НДС)	СПОСТi	4,24	4,81
6	Себестоимость единицы продукции	Ci	20,30	23,08

После определения себестоимости производства единицы продукции требуется выяснить, обеспечивают ли установленные цены минимально допустимый (по условиям задания) 5-7% уровень рентабельности продаж. Если окажется, что фактический уровень рентабельности меньше минимального, то цены на продукцию нужно пересмотреть в сторону их повышения, с тем чтобы обеспечить минимальный уровень рентабельности продаж.

Таблица 1.4 Анализ уровня рентабельности и планируемой цены

№ п/п	Наименования показателя	Продукт
		1	2
1	Исходная цена с НДС, тыс. руб./ед.	23,90	27,10
2	Исходная цена без НДС, тыс. руб./ед.	20,25	22,97
3	Рентабельность фактическая, %	-0,2%	-0,5%
4	Рентабельность планируемая, %	7%	7%
5	Чистая Прибыль планируемая	1,42	1,62
6	Планируемая цена без НДС, тыс. руб./ед.	21,73	24,69
7	Планируемая цена с НДС, тыс. руб./ед.	25,64	29,14

Примечание: результаты расчетов себестоимости и цены округляются до трех значащих цифр

Так как установленные цены не допускают минимально допустимый 5-7% уровень рентабельности продаж, то надо пересмотреть цены в сторону повышения.

1.2. Прогнозирование объемов реализации

Основой для прогноза на будущий год объёмов реализации продукции служат данные об объёме продаж в текущем году.

Размеры среднемесячного объема продаж продукции в текущем и планом году рассчитывается на основе:

· данных о годовом объеме продаж i-го продукта (Qi);

· данных о сезонных поквартальных колебаниях сбыта - Ik;

· предположения, что объемы сбыта по месяцам внутри квартала одинаковы;

· на плановой год объемы продаж увеличиваются в соответствии с прогнозируемым ростом объема продаж (?Q).

Таким образом, объем продаж i-го продукта в t-ом месяце (Qit) может быть рассчитан по формуле

Где объем реализации i-го продукта в t-ом месяце, ед.

- годовой объем продаж i-го продукта, ед.,

- индекс сбыта в k-ом квартале.

Прогнозируемый для следующего года объем продаж определяется в соответствии с указанным в задании прогнозом роста объемов сбыта. Результаты расчетов могут быть оформлены в виде следующей таблицы.

Таблица 1.5 Месячные объемы и стоимость продаж

№	Наименования показателя	Период
		Текущий год	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
1	Среднемесячный объем продаж продукта 1, ед./мес.	158,33	175,75
2	Сезонные колебания сбыта продукта 1, %	-	106%	94%	99%	111%
3	Месячное количество продаж продукта 1, ед./мес.	158	186	165	174	195
4	Месячная стоимость продаж продукта 1, тыс. руб./мес.	4050	4768	4230	4461	4999
5	Среднемесячный объем продаж продукта 2, ед./мес.	133,33	148,00
6	Сезонные колебания сбыта продукта 2, %	-	95%	110%	105%	90%
7	Месячное количество продаж продукта 2, ед./мес.	133	141	163	155	133
8	Месячная стоимость продаж продукта 2, тыс. руб./мес.	3875	4109	4750	4516	3875

2. Определение нормативных величин оборотных активов предприятия

В данном разделе курсового проекта требуется выяснить, какими были бы оборотные активы предприятия на 31.12.2010 при условии рационального управления ими.

Эффективное управление оборотными активами предприятия (в краткосрочном аспекте) нацелено на:

создание нормативных запасов сырья и материалов (в дальнейшем - сырья), незавершенного производства и готовой продукции;

ограничение роста дебиторской задолженности её нормативной величиной;

создание в требуемых размерах фондов денежных средств и высоколиквидных ценных бумаг

Все перечисленные выше активы должны быть созданы в размерах, обеспечивающих предприятию возможность получения максимальной прибыли.

2.1 Определение нормативной величины запаса сырья и материалов

Эффективное управление запасами должно обеспечить с минимальными затратами бесперебойное снабжение предприятия необходимыми для производства сырьём и материалами.

Для этого необходимо:

· определить общую потребность в сырье на планируемый период;

· определить рациональные размеры и частоту заказов сырья;

· уточнить затраты на организацию и обслуживание закупок и хранение запаса;

· регулярно контролировать запасы и условия их хранения;

· иметь хорошую систему учета.

В данном курсовом проекте во внимание принимаются только запасы сырья для основного производства, учитываемые в переменных расходах. Предполагается, что различные виды сырья и материалов закупаются одновременно в составе единого заказа. Поскольку изменение объемов производства (продаж) принято поквартальным, постольку величины запасов следует определять отдельно для каждого квартала.

Определение квартального расхода по видам материалов и продукции Таблица 2.1 (10…12)

№	Наименования показателей	Продукт
		1	2
1	Объем производства, ед./квартал	475	400
2	Вид материала	1	2	3	1	2	3
3	Норма расхода на единицу продукции, кг./ед.	80	60	70	70	60	60
4	Квартальный расход материалов, тонн.	38	29	33	28	24	24

Таблица 2.1 (1…3)

№	Наименования показателей	Продукт
		1	2
1	Объем производства, ед./квартал	558	423
2	Вид материала	1	2	3	1	2	3
3	Норма расхода на единицу продукции, кг./ед.	80	60	70	70	60	60
4	Квартальный расход материалов, тонн.	45	33	39	30	25	25

Таблица 2.1 (4…6)

№	Наименования показателей	Продукт
		1	2
1	Объем производства, ед./квартал	495	489
2	Вид материала	1	2	3	1	2	3
3	Норма расхода на единицу продукции, кг./ед.	80	60	70	70	60	60
4	Квартальный расход материалов, тонн.	40	30	35	34	29	29

Таблица 2.1 (7…9)

№	Наименования показателей	Продукт
		1	2
1	Объем производства, ед./квартал	522	465
2	Вид материала	1	2	3	1	2	3
3	Норма расхода на единицу продукции, кг./ед.	80	60	70	70	60	60
4	Квартальный расход материалов, тонн.	42	31	37	33	28	28

Средняя цена 1 т сырья и материалов Цмср рассчитывается как отношение суммарной стоимости квартального расхода всех материалов к их суммарному квартальному расходу QМ в тоннах, т. е.

где Цм j - цена 1 т сырья j-го вида; Qм j - квартальный расход сырья j-го вида на производство всех видов продукции.

Определение стоимости квартального расхода материала Таблица 2.2 (10…12)

№	Наименования показателей	Вид материала	Всего
		1	2	3
1	Квартальный расход материала, тонн	66	53	57	176
2	Цена материала тыс. руб./тонну.	50	80	70
3	Стоимость квартального расхода материалов, тыс. руб. с НДС	3 300	4 200	4 008	11 508
4	Средняя цена ресурсов тыс.руб./тонну.	65,48

Таблица 2.2 (1…3)

№	Наименования показателей	Вид материала	Всего
		1	2	3
1	Квартальный расход материала, тонн	74	59	64	198
2	Цена материала тыс. руб./тонну.	50	80	70
3	Стоимость квартального расхода материалов, тыс. руб.	3 713	4 709	4 511	12 932
4	Средняя цена ресурсов тыс.руб./тонну.	65,46

Таблица 2.2 (4…6)

№	Наименования показателей	Вид материала	Всего
		1	2	3
1	Квартальный расход материала, тонн	74	59	64	197
2	Цена материала тыс. руб./тонну.	50	80	70
3	Стоимость квартального расхода материалов, тыс. руб.	3 692	4 723	4 479	12 894
4	Средняя цена ресурсов тыс.руб./тонну.	65,50

Таблица 2.2 (7…9)

№	Наименования показателей	Вид материала	Всего
		1	2	3
1	Квартальный расход материала, тонн	74	59	64	198
2	Цена материала тыс. руб./тонну.	50	80	70
3	Стоимость квартального расхода материалов, тыс. руб.	3 716	4 738	4 511	12 964
4	Средняя цена ресурсов тыс.руб./тонну.	65,48

Рациональный размер заказа q рассчитывается по формуле:

R - затраты на организацию и обслуживание одного заказа, руб.

r - годовые издержки содержания запаса, руб./ руб.*год.

Рациональный размер заказа в стоимостном выражении (Сq) рассчитывается по формуле:

Сq=

Средний размер рационального запаса (q3) рассчитывается как:



где - среднесуточный расход материалов, т/день

tстр - норма страхового запаса материалов, дн.

В соответствии с принятой учетной политикой запасы материалов учитываются по средней цене 1т без НДС, поэтому нормативную величину запасов материалов (СЗМ) можно определить по формуле:

Смз=

Страховой запас материалов в стоимостном выражении рассчитывается по формуле:

НДС, уплачиваемый при покупке материалов, учитывается отдельно и при передаче материалов в производство списывается на уменьшение суммы задолженности перед бюджетом по НДС.

НДСМ=0,18*СЗМ

№	Наименование показателя	Обозначение	Дата
			Факт	1 кв	2 кв	3 кв
1	Рациональный размер заказа, тонн	q	18,62	19,75	19,71	19,77
2	Размер страхового запаса, тонн	qстр	5,86	6,59	6,56	6,60
3	Среднесуточный размер запаса, тонн	qн	15,171	16,46	16,416	16,482
4	Средняя стоимость запаса, без НДС, тыс руб	Cзм	841,80	913,09	911,21	914,66

2.2 Определение нормативной величины незавершенного производства

Незавершенное производство - это продукция, находящаяся на различных стадиях производственного цикла независимо от степени готовности, т. е. от запуска в производство до выпуска готовой продукции.

Количество находящихся в незавершенном производстве изделий зависит от объема выпуска, продолжительности производственного цикла, производственной мощности предприятия, возможности хранения незаконченной производством продукции.

Нормативный (плановый) месячный объем незавершенного производства - это количество незавершенных производством изделий, составляющих задел для выпуска готовой продукции в соответствии с месячным планом продаж. Например, при ежемесячном выпуске, равном 100 ед. продукции, цикл производства которой составляет 40 рабочих дней (30 дней в одном месяце и 10 дней в другом), величина незавершенного производства будет 134 ед. Понятно, что при 20-дневном производственном цикле в незавершенном производстве будут находиться не 134 ед., а в два раза меньше, т. е. 67 ед.

Стоимость незавершенного производства, в соответствии с принятой учетной политикой, определяется по переменным затратам, а средняя стоимость единицы незавершенного производства будет равна половине удельных переменных затрат (коэффициент нарастания затрат равен 0,5).

Месячная нормативная стоимость незавершенного производства рассчитывается по формуле:

где Qмесi - месячный объем производства I-й продукции, ед./мес.;

30 - среднее количество дней в месяце, дн.;

Тцi - длительность производственного цикла i-й продукции, дн.;

Сперi - переменные затраты на единицу i-й продукции, тыс. руб./ед.;

kнз - коэффициент нарастания затрат. В курсовом проекте принимаем kНЗ=0,5

- число единиц незавершенного производства (задел), ед.

Расчет нормативной стоимости незавершенного производства может быть представлен в виде следующей таблицы.

Таблица 2.3

Определение нормативной стоимости незавершенного производства

		Факт	1 квартал	2 квартал	3 квартал
№	Наименование показателей	Продукт	Продукт	Продукт	Продукт
		1	2	1	2	1	2	1	2
1	Месячный объем производства, ед./мес.	158	133	186	141	165	163	174	155
2	Длительность производственного цикла, дн	26	30	24	27	19	27	19	27
3	Нормативное количество единиц незавершенного производства, ед.	137	133	147	128	105	149	110	141
4	Удельные переменные затраты, тыс.руб./ед.	16	18	16	18	16	18	16	18
5	Стоимость незавершенного производства продукции, тыс. руб.	1100	1215	1179	1174	839	1357	885	1290
6	Итого нормативная стоимость незавершенного производства, тыс. руб.	2315	2352	2196	2176

2.3 Определение стоимости нормативного запаса готовой продукции

Запас готовой продукции создается либо для своевременного и качественного удовлетворения заявок покупателей, либо ради обеспечения стабильности в загрузке оборудования. Его величина зависит от ряда факторов, таких как: система распределения продукции, отдаленность складов, с которых производится продажа, от мест изготовления, способы транспортировки продукции и др.

При управлении, ориентированном в основном на своевременное удовлетворение спроса, выпуск продукции в текущем месяце должен соответствовать объему реализации. Поэтому нормативный запас готовой продукции на 31.12.2010 будем рассчитывать, исходя из декабрьского объема продаж.

При расчетах может оказаться, что нормативный запас меньше или больше фактического. И то, и другое свидетельствует о несовершенстве управления предприятием. Это положение нужно стремиться исправить, по возможности, быстрее.

В соответствии с принятой учетной политикой стоимость запаса готовой продукции определяется по себестоимости производства, которая меняется по месяцам в зависимости от объема выпуска. Стоимость нормативного запаса готовой продукции Сгп рассчитывается по формуле:

где - среднедневной выпуск i-го вида продукции, ед./день.

tготi - норма запаса готовой продукции i-го вида, дн.

Сi - производственная себестоимость i-го вида продукции, тыс. руб./ед.

- нормативный запас готовой продукции, ед.

Таблица 2.4 Определение стоимости нормативного запаса готовой продукции

		Факт	1 квартал	2 квартал	3 квартал
Показатель	Обозначения	Продукт	Продукт	Продукт	Продукт
		1	2	1	2	1	2	1	2
Цена единицы i-того продукта, тыс. руб.	Цi	25,64	29,14	25,64	29,14	25,64	29,14	25,64	29,14
Объем реализации i-того продукта, ед.	Qi	158	133	186	141	165	163	174	155
Месячные постоянные расходы относимые на i-ый продукт, тыс. руб./мес.	Спi	724,0	692,7	761,0	655,7	667,3	749,3	703,9	712,7
НДС в постоянных расходах, относимых на i-ый продукт тыс. руб./мес.		53,63	51,31	56,37	48,57	49,43	55,51	52,14	52,80
Годовые постоянные расходы относимые на i-ый продукт без НДС, тыс. руб./мес.	СПy	4,24	4,82	3,79	4,31	3,74	4,26	3,75	4,26

Динамика стоимости нормативного запаса готовой продукции

	Факт	1 квартал	2 квартал	3 квартал
Наименование показателей	Продукт	Продукт	Продукт	Продукт
	1	2	1	2	1	2	1	2
Месячныйобъем продаж, ед./мес.	158	133	186	141	165	163	174	155
Норматив запаса готовой продукции, дн.	4
Нормативный запас готовой продукции, ед.	21,00	18,00	25,00	19,00	22,00	22,00	23,00	21,00
Себестоимость единицы продукции (переменные+пост. затраты)	16,07	18,27	16,07	18,27	16,07	18,27	16,07	18,27
Стоимость нормативного запаса готовой продукции, тыс. руб.	337,39	328,91	401,65	347,18	353,45	402,00	369,52	383,73
Итого стоимость нормативного запаса готовой продукции, тыс. руб.	666,30	748,84	755,46	753,25

2.4 Определение нормативной величины НДС по приобретенным ценностям (НДС к возмещению)

Сумма НДС складывается из двух частей. Первая - это НДС. Содержащийся в оприходованных на складе, но еще не оплаченных сырье и материалах. Их стоимость вместе с НДС составляет задолженность предприятия перед поставщиками сырья и материалов. Непосредственно величина НДС равна 0,1525 от суммы задолженности поставщикам. Вторая часть - это НДС, уплаченный предприятием при приобретении сырья и материалов с немедленной оплатой. Его величина равна 18% от стоимости той части запаса сырья и материалов, которая уже оплачена предприятием.

НДС к возмещению = (Затраты на материалы и сырье*18/118+Спроч*18/118)*Qмес +0,08/1,08 *НДС в Спост/12

Наименование показателей	Факт	1 квартал	2 квартал	3 квартал
Стоимость месячного расхода материалов, тыс. руб. без НДС	3 251	3 653	4298	4321,3
Задолженность по сырью и материалам	1950,42	2191,88	2578,80	2592,78
НДС в задолженности по сырью и материалам	351,08	334,26	393,27	395,40
Оплаченное сырье	1300,28	1461,25	1719,20	1728,52
НДС в оплаченном сырье	234,05	263,03	309,46	311,13
Итого НДС к возмещению, тыс. руб.:	585,13	597,29	702,72	706,53

2.5 Определение нормативной величины дебиторской задолженности

Нормативная для данного предприятия величина дебиторской задолженности зависит (при прочих равных условиях) от принятой на нем кредитной политики и эффективности работы с клиентурой по сбору выручки за поставленную продукцию.

Основными характеристиками кредитной политики являются:

- жесткость требований к кредитоспособности покупателей;

- срок, на который предоставляется коммерческий кредит;

- скидки, предлагаемые покупателям для ускорения оплаты ими счетов.

В курсовом проекте предполагается, что одна часть покупателей оплачивает свои покупки немедленно, а другой предоставляется возможность приобретать продукцию с отсрочкой платежа.

Величина нормативной дебиторской задолженности равняется произведению среднесуточного объёма продаж на нормативный срок дебиторской задолженности, рассчитанный исходя из указанных в задании условий продаж. Фактический средний срок погашения дебиторской задолженности равен частному от деления ее величины на среднесуточный объем продаж.

Нормативную величину дебиторской задолженности СД можно рассчитать по формуле:

где - среднедневной объем продаж i-го продукта, тыс. руб./дн.

- нормативный срок дебиторской задолженности по продажам i-ой продукции, дн.

Поскольку дебиторская задолженность учитывается по ценам реализации, то в расчетах нужно использовать цены с НДС.

Таблица 2.5 Нормативная величина дебиторской задолженности

№	Наименование показателей	Значение
1	Фактическая дебиторская задолженность, млн. руб.	3,9
2	Среднесуточный объем продаж, млн. руб.	0,265
3	Фактический срок дебиторской задолженности, дн.	15
4	Максимально допустимый срок дебиторской задолженности, дн.	30
5	Нормативный срок дебиторской задолженности, дн.	18
6	Нормативный объем дебиторской задолженности, млн. руб.	4,767

Фактический срок оказался меньше нормативного и это обстоятельство свидетельствует о правильно выбранной кредитной и инкассационной политики, и в качестве нормативной (для декабря) примем фактическую величину дебиторской задолженности.

Поскольку дебиторская задолженность учитывается по ценам реализации, то нужно принимать во внимание входящий НДС, т.е. в расчете берутся цены с НДС.

2.6 Определение нормативной величины запаса денежных средств и высоколиквидных ценных бумаг

Нормативная величина этого вида запасов рассчитывается исходя из заданного значения коэффициента абсолютной ликвидности (kал) и нормативной величины краткосрочной задолженности. При её определении полагаем краткосрочные заимствования равными значениям, указанным в задании (фактический баланс на 31.12.хх.). Нормативная кредиторская задолженность рассчитывается в разделе 3

Коэффициент абсолютной ликвидности	8,5%
Нормативная величина краткосрочной задолженности	5 356,22
Фактические краткосрочные займы	1 560,00
Норматив денежных средств, тыс. руб.	499,81

3. Определение нормативной величины и структуры кредиторской задолженности. Оценка достаточности пассивов для финансирования нормативных активов

Рассмотрение вопроса об источниках финансирования оборотных активов следует начинать не с верхних статей пассива, т. е. не с анализа достаточности собственного капитала и долгосрочных заимствований, являющихся трудно и сложно регулируемыми статьями, а снизу, с наиболее мобильных источников краткосрочного финансирования - кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность предприятия КЗ состоит из задолженности поставщикам за приобретенное сырье и материалы - КЗп, задолженности работникам предприятия по оплате труда - КЗот и задолженности перед бюджетом по оплате налогов и начислений на заработную плату

КЗб КЗ = КЗп + КЗот +КЗб

3.1 Нормативная кредиторская задолженность поставщикам

Согласно заданным в проекте условиям оплаты поставок сырья и материалов, предполагается, что покупатель немедленно оплачивает только часть закупок, равную ?з (п. 29 задания). На оплату другой, оставшейся части он получает отсрочку, равную ДЗ дней.

Для определения нормативной величины кредиторской задолженности поставщикам будем полагать, что:

1. размер одной закупки сырья равен величине рационального заказа q , т;

2. месячное количество закупок nс равно округленному в большую сторону частному от деления месячного расхода сырья Qс на величину рационального заказа q.

Тогда месячная стоимость закупленных сырья и материалов Сс равна

Сс = q*nс*Цм = 18,08*3*69,02 = 3745,05 тыс. руб.

Таким образом, задолженность КЗп предприятия по оплате закупок сырья и материалов равна

КЗп =

где ?з - доля закупок, оплачиваемая немедленно; Дз - период, на который продавцы предоставляют отсрочку платежа.

Таблица 3

Размер одной закупки, тонн	18,62
Количество закупок в месяц, раз	4,0
Цена закупок материалов в месяц, тыс. руб. с ндс	4 877,91
Задолженность КЗп, тыс. руб. без НДС	2 480,29

3.2 Нормативная кредиторская задолженность по оплате труда.

Нормативная задолженность по оплате труда (на конец месяца) зависит от:

o суммы начисленной в данном месяце заработной платы (без социального налога);

o частоты выплаты заработной платы (1 раз в месяц, два раза, еженедельно);

o чисел выплаты зарплаты.

В проекте предполагается выплата зарплаты два раза в месяц 1-го и 15-го числа. Поэтому нормативная задолженность по заработной плате равняется половине от суммы зарплаты ЗПt, начисленной в данном t месяце.

Величина ЗП складывается из:

o прямых затрат на оплату труда, сумма которых прямо пропорциональна количеству произведенной продукции;

o части постоянных затрат, независящих от объёма выпуска.

Таким образом, оплата труда (вместе с начислениями), израсходованного на производство запланированного на t-й месяц количества изделий, ЗПt должна составить

ЗПt =

Где - удельные переменные затраты на оплату труда, затраченного на производство i-го продукта, тыс. руб./ ед.;

Qмi - плановый месячный объём производства i-го продукта, ед.

Сп - годовые постоянные расходы предприятия, тыс. руб./год;

? - доля заработной платы в постоянных расходах.

Поскольку по условию заработная плата выплачивается 1-ого и 15-го числа каждого месяца, нормативная величина кредиторской задолженности по оплате труда на конец месяца будет равна ? ЗПt.

Таблица 3.1 Определение нормативной задолженности предприятия по оплате труда

№ п/п	Наименование показателей	Продукт 1	Продукт 2
1	Затраты на оплату труда в переменных расходах на производство единицы продукции, включая ЕСН СЗПi, тыс.руб./ед.	3,1	5,9
2	Месячный объем продаж (производства) QМЕСi, ед./мес	158	133
3	Месячная оплата труда в переменных затратах, тыс. руб./мес	489,8	784,7
4	Годовые расходы на оплату труда в постоянных затратах, включая ЕСН СЗПпостС, тыс. руб./год	354,17
5	Месячная оплата труда в постоянных затратах, тыс. руб./мес	1628,67
6	Месячный фонд оплаты труда работников предприятия, включая ЕСН, тыс.руб./мес	34%	13%
7	Коэффициент, учитывающий ЕСН	1107,94
8	Месячный фонд оплаты труда работников предприятия без ЕСН, тыс. руб./мес	553,97
9	Доля начисленной зарплаты, выплачиваемой в данном месяце kз	3,1	5,9
10	Кредиторская задолженность по оплате труда КЗОТ, тыс. руб./мес	158,00	133,00

Поскольку по условию заработная плата выплачивается 1 и 15 числа каждого месяца и, при этом 40% выплачивается от начисленной в данном месяце, а 60% - от начисленной в предыдущем месяце, нормативная величина кредиторской задолженности по оплате труда на конец месяца, очевидно, будет равна: КЗОТ= (ЗПt /1,26) *0,6

3.3 Кредиторская задолженность по отчислениям в бюджет и социальные фонды

Предприятие должно перечислять в бюджет следующие основные налоги:

o налог на добавленную стоимость (НДС) (18% от величины добавленной стоимости);

o единый социальный налог (26% от фонда оплаты труда)

o налог на прибыль в размере 24%;

o на имущество - 2,2% в год от стоимости чистых активов;

o транспортный налог

o земельный налог.

Для упрощения расчетов кредиторской задолженности на 31.12.ХХ примем, что суммарная месячная ставка имущественного, транспортного и земельного налогов составляет 0,21 процента от стоимости основных средств предприятия.

Помимо перечисленных выше налогов, которые предприятие уплачивает как юридическое лицо, оно так же обязано перечислять в бюджет подоходный налог, взимаемый не с предприятия, а непосредственно с заработной платы работников по 13%-й ставке.

Результаты расчетов по определению задолженности предприятия по налогам и отчислениям в бюджет на 31.12.ХХ можно оформить в виде таблицы.

Таблица 3.2 Определение нормативной задолженности предприятия по налогам и отчислениям

№	Наименование показателей	Сумма, тыс. руб./мес.
1	Плановая выручка, тыс. руб. с НДС	7 925,44
2	НДС в выручке, тыс. руб.	1 208,96
3	Плановые расходы, тыс. руб. без НДС	4 968,74
7	Прибыль	1 747,73
	НДС к возмещению	585,13
	НДС к уплате в бюджет	623,84
6	Налоги на имущество, земельный и транспортный налоги, тыс. руб./мес.	29,81
8	Налог на прибыль	349,55
9	Расходы на оплату труда, тыс. руб./мес.	1 628,67
10	Отчисления с ЗП	376,70
11	НДФЛ	144,03
12	ИТОГО НАЛОГОВ	1 523,93
13	ИТОГО ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО НАЛОГАМ, тыс. руб.	761,96

При определении нормативной кредиторской задолженности по платежам в бюджет и социальные фонды примем, что эти выплаты осуществляются 1 раз в середине месяца. Поэтому средний нормативный остаток задолженности равен половине месячной суммы налогов и отчислений.

себестоимость цена баланс актив

3.4 Нормативные актив и пассив и их сравнение с фактическим балансом

После того как рассчитаны нормативные значения текущих активов и кредиторской задолженности, нужно:

1) на основе содержащейся в задании структуры баланса реконструировать фактический баланс;

2) сравнить нормативные значения актива и пассива с фактическими;

3) если величины нормативных актива и пассива не равны, объяснить причины их несовпадения и возможные способы обеспечения балансового равенства;

4) если величины нормативных и фактических активов и пассивов не совпадают, объяснить причины несовпадения.

Таблица 3.3 Структура баланса на 31.12.2010

№	Актив (%)	НОРМАТИВ	ФАКТ
1	Здания и сооружения	5 876	5 876
2	Оборудование	8 320	8 320
3	Запасы сырья и материалов	841,8	2 080
4	Незавершенное производство	2 315,14	3 250
5	Запас готовой продукции	666,30	1 560
6	НДС к возмещению	585,13	884
7	Дебиторская задолженность	4 766,50	3 900
8	Денежные средства	499,81	130
	ИТОГО	23 870,68	26 000
№	Пассив (%)	НОРМАТИВ	ФАКТ
1	Собственный капитал	16 900	16 900
2	Долгосрочные займы	1 820	1 820
3	Краткосрочные займы	1 560	1 560
4	Кредиторская задолженность:	3 796,22	5 720
	Поставщикам	2 480,29	3 380
	По оплате труда	553,97	1 300
	по налогам	761,96	1 040
	ИТОГО	24 076,22	26 000

Вывод

В данном примере нормативные оборотные активы меньше фактических. В этом случае имеет место превышение суммы капитала инвестированного в оборотные средства и соответственно снижение эффективности предприятия. Нормативный пассив меньше нормативного актива. Такая ситуация свидетельствует об недостатке долгосрочного (собственного и полученного в виде долгосрочных займов) капитала. Этот недостаток следует получить посредством займов.

Нормативный запас сырья меньше фактического. Это свидетельствует о том, что предприятие покупает запасов больше, чем ему необходимо, отвлекая тем самым денежные средства из оборота. Также возрастают издержки на содержание этих запасов.

Нормативная дебиторская задолженность больше фактической. Предприятие не предоставляет хорошие условия своим должникам, повышается риск их неплатежеспособности. Фактический объем денежных средств в два раза меньше нормативного. При этом фактический объем кредиторской задолженности намного выше необходимого. То есть предприятие берет в долг гораздо больше, чем ему нужно.

Что же касается структуры пассивов, можно судить о избытке кредиторской задолженности. Ее состав, в частности - задолженность перед поставщиками, персоналом и бюджетом - отличаются от нормативных величин в большую сторону, что можно объяснить увеличением объемов продаж.

4. Составление производственного и финансового планов

В четвертом разделе курсового проекта требуется:

1. Составить план производства, обеспечивающий приведение плановых объемов выпуска, незавершенного производства и запаса готовой продукции в соответствие с прогнозируемыми объемами продаж.

2. Основываясь на составленном плане производства:

составить отчет о прибыли и убытках от производственно-хозяйственной деятельности;

рассчитать затраты денежных средств на приобретение сырья и материалов, оплату труда, выплату налогов и отчислений в бюджет, финансирование прочих производственных затрат.

3. Составить краткосрочный (на заданный период) финансовый план, предусматривающий, помимо выполнения предприятием текущих финансовых обязательств, обеспечение финансовыми ресурсами составленного плана производства, а также мероприятий по приобретению и пуску в эксплуатацию нового оборудования, стимулированию спроса и др.

4.1 Прогнозирование объема продаж

Составлению плана производства должно предшествовать прогнозирование объема продаж.

В данном курсовом проекте для упрощения расчетов предполагается, что в плановом году месячные объемы продаж каждого продукта одномоментно возрастают на указанную в задании величину (см. п.14 задания) и таблицу 1.5 в начале планового года.

Таблица 4

№	Наименования показателя	Период
		Текущий год	1 квартал	2 квартал	3 квартал
1	Среднемесячный объем продаж продукта 1, ед./мес.	158	176
2	Сезонные колебания сбыта продукта 1, %	-	1,06	0,94	0,99
3	Месячное количество продаж продукта 1, ед./мес.	158	186	165	174
4	Месячная стоимость продаж продукта 1, тыс. руб./мес.	4050	4768	4230	4461
5	Среднемесячный объем продаж продукта 2, ед./мес.	133	148
6	Сезонные колебания сбыта продукта 2, %	-	0,95	1,10	1,05
7	Месячное количество продаж продукта 2, ед./мес.	133	141	163	155
8	Месячная стоимость продаж продукта 2, тыс. руб./мес.	3875,44	4108,55	4749,60	4516,49

4.2. Методика составления плана производства

Основные вопросы планирования производства рассмотрим сначала на примере составления плана на январь. План производства рассчитывается по каждому продукту отдельно. Цели составления этого плана заключаются в определении:

количества единиц продукции, которое должно быть произведено в данном месяце;

количества единиц продукции, которое должно быть запущено в производство в данном месяце (объём незавершенного производства);

величины производственных расходов, необходимых для обеспечения запланированного объема производства и создания задела на следующий месяц.

Планы выпуска готовой продукции и незавершенного производства составляются с учетом запасов, переходящих с прошлого периода. При этом предполагается, что:

а) расхождение между фактическим и нормативным уровнями запасов должно быть ликвидировано в минимально возможные сроки;

б) суммарная стоимость Ссн сверхнормативных запасов готовой продукции распределяется между её отдельными видами (i=1,2) пропорционально стоимости нормативных запасов в декабре:

Сснi = Ссн*тыс. руб.

Сверхнормативный запас готовой продукции в физических единицах Q снi рассчитывается делением Сснi на себестоимость производства единицы i-ой продукции Ci с последующим округлением до целых чисел;

в) суммарная стоимость незавершенного производства Снп так же распределяется между отдельными видами продукции (i=1,2) пропорционально стоимости нормативных объемов незавершенного производства каждого продукта в предшествующем месяце (декабре), т. е.

СНПi =тыс. руб.

Для определения количества единиц QНПi незавершенного производства i-го вида продукции необходимо полученное значение СНПi разделить на среднюю стоимость изготовления единицы незавершенного производства i-го продукта, т. е. на 0,5 Сперi .

При составлении ориентированного на удовлетворение спроса плана производства на январь необходимо распределить между первым и вторым продуктами запасы готовой продукции и незавершенного производства на 31.12.ХХ г. Результаты расчетов можно представить в виде следующих таблиц.

Таблица 4.1 Распределение запасов готовой продукции

№	Наименование показателей	Продукт
		1	2
1	Стоимость запаса готовой продукции на 31.12, тыс. руб.	1 560
2	Стоимость нормативного запаса готовой продукции, тыс. руб.	666,3
3	Доля продукта в стоимости нормативного запаса, %	51%	49%
4	Стоимость запаса готовой продукции , тыс. руб.	789,92	770,08
5	Стоимость нормативного запаса готовой продукции, тыс. руб.	337,39	328,91
6	Себестоимость производства готовой продукции, тыс. руб./ед.	16,07	18,27
7	Количество единиц запаса готовой продукции, ед.	49	42

Расчет распределенной сверхнормативной стоимости запасов готовой продукции

Сснi = Ссн*тыс. руб.

Распределение имеющегося на 31.12. запаса незавершенного производства между первым и вторым продуктом, целесообразно представить в виде таблицы, аналогичной 4.1

Таблица 4.2 Распределение запаса незавершенного производства

№	Наименование показателей	Продукт
		1	2
1	Стоимость запаса незавершенного производства на 31.12, тыс. руб.	3 250
2	Стоимость нормативного запаса готовой продукции, тыс. руб.	2 315,14
3	Доля продукта в стоимости нормативного запаса незавершенного производства, %	47,5%	52,5%
4	Стоимость запаса незавершенной продукции , тыс. руб.	1544,17	1705,83
5	Стоимость нормативного запаса незавершенной продукции, тыс. руб.	1099,99	1215,15
6	Себестоимость единицы незавершенного производства, тыс. руб./ед.	8,03	9,14
7	Количество единиц незавершенного производства, ед.	192	187

Необходимые для составления плана производства данные и последовательность расчетов видны из таблицы 4.3

Таблица 4.3 План производства продукта 1 на первый квартал

№	Наименование показателя	Месяцы
		1	2	3	4
1	Продолжительность цикла производства, дн.	26	26	19	19
2	Плановый (прогнозный) спрос	186	186	186	165
3	Запас готовой продукции на начало месяца, ед.:
3.1.	Фактический	49	25	25	25
3.2.	Нормативный	25	25	25	22
3.3.	Сверхнормативный	24	0	0	3
4	План выпуска, ед./мес.	162	186	186	162
5	Запас незавершенного производства на начало месяца, ед.	192	161	118	106
6	Выпуск продукции из незавершенного производства, ед.	162	161	118	106
7	Выпуск продукции без использования незавершенного производства, ед.	0	25	68	59
8	Потребность в незавершенном производстве на след. месяц, ед.	161	118	106	104
9	Неиспользованный запас незавершенного производства на конец месяца	30	0	0	0
10	Необходимый запас незавершенного производства на конец месяца, ед.	131	118	106	104

План производства продукта 2 на первый квартал

№	Наименование показателя	Месяцы
		1	2	3	4
1	Продолжительность цикла производства, дн.	30	30	22	22
2	Плановый (прогнозный) спрос	141	141	141	163
3	Запас готовой продукции на начало месяца, ед.:
3.1.	Фактический	42	19	19	19
3.2.	Нормативный	19	19	19	22
3.3.	Сверхнормативный	23	0	0	-3
4	План выпуска, ед./мес.	118	141	141	166
5	Запас незавершенного производства на начало месяца, ед.	187	141	103	122
6	Выпуск продукции из незавершенного производства, ед.	118	141	103	122
7	Выпуск продукции без использования незавершенного производства, ед.	0	0	38	44
8	Потребность в незавершенном производстве на след. месяц, ед.	141	103	122	120
9	Неиспользованный запас незавершенного производства на конец месяца	69	0	0	0
10	Необходимый запас незавершенного производства на конец месяца, ед.	72	103	122	120

Прокомментируем отдельные позиции таблицы 4.3

1. Продолжительность производственного цикла берётся из задания. Так же, в соответствии с заданием, при пуске с 1 марта нового оборудования цикл сокращается на 27% (с округлением до целых чисел).

2. Данные о запасе готовой продукции могут быть взяты из таблицы 4.1.

3. Планируемый на текущий месяц объем производства ограничен двумя факторами:

· спросом на продукцию (предприятие не может продать больше, чем желают приобрести потребители);

· величиной переходящих с предыдущего месяца остатков готовой продукции и незавершенного производства.

По этим причинам объем выпуска, который может быть запланирован на данный месяц, ограничен, с одной стороны, спросом потребителей и требованием иметь нормативный запас готовой продукции, а с другой, возможностями произвести требуемое количество продукции.

4. Количество единиц незавершенного производства на 1.01. можно взять из таблицы 4.2.

5. Выпуск продукции из имеющегося количества незавершенных производством изделий: если имеющегося незавершенного производства достаточно для изготовления запланированного количества продукции, то вся продукция изготавливается из незавершенного производства. В противном случае из незавершенного производства изготавливается столько изделий, сколько позволяет его объём.

Потребность в незавершенном производстве на конец месяца (т. е. на начало следующего месяца) определяется как разность между запланированным на следующий месяц выпуском продукции и количеством изделий, которое может быть произведено в нем без использования незавершенного производства, созданного в предыдущем месяце.

Неиспользованный запас незавершенного производства на конец месяца равен разности между количеством незавершенного производства на начало месяца и числом изделий, выпущенных из незавершенного производства в течение данного месяца.

Требуемый, т. е. необходимый для производства продукции в следующем месяце (плановый) задел незавершенного производства на конец текущего месяца, равен разности между потребностью в незавершенном производстве на конец месяца и неиспользованным запасом незавершенного производства. Понятно, что этот запас может быть либо положительным числом, либо нулем.

4.3 Доход от реализации произведенной продукции

После составления плана производства нужно составить помесячные плановые отчеты о прибыли и убытках. Это даст возможность оценить величину ожидаемой в данном месяце прибыли или убытка и, в случае необходимости, своевременно принять меры по снижению себестоимости производства либо пересмотреть составленный план.

Для составления отчета о прибыли и убытках, прежде всего, нужно знать сумму дохода, который планируется получить в рассматриваемом месяце. Этот доход зависит от количества проданных, а не произведенных изделий. Величина дохода равна произведению цены с НДС на число проданных (а не произведенных) изделий. Например, (см. табл. 4.3) в январе намечено произвести 172 изделия, а продать 191 ед.

Поскольку рассчитанный таким образом доход включает в себя уплаченный покупателями НДС, постольку для последующего расчета прибыли и задолженности перед бюджетом, этот НДС необходимо вычесть из суммы выручки, полученной от покупателей.

№	Наименование показателя	Месяцы
		1	2	3	4
1	Доходы от продаж продукта 1 с НДС, тыс. руб.	4 768,28	4 768,28	4 768,28	4 229,92
2	В том числе НДС, тыс. руб.	727,36	727,36	727,36	645,24
3	Доходы от продаж продукта 2 с НДС, тыс. руб.	4 108,55	4 108,55	4 108,55	4 749,60
4	В том числе НДС, тыс. руб.	626,73	626,73	626,73	724,51
5	Итого доход с НДС, тыс. руб.	8 876,82	8 876,82	8 876,82	8 979,52
6	Итого НДС, тыс. руб.	1 354,09	1 354,09	1 354,09	1 369,76
7	ИТОГО доход без НДС, тыс. руб.	7 522,73	7 522,73	7 522,73	7 609,76

4.4 Определение расходов на выпуск готовой продукции и создание необходимых запасов незавершенного производства

После того как составлены производственные планы на каждый месяц, рассчитан доход от продаж и сумма содержащегося в нем налога на добавленную стоимость, нужно определить величину расходов на выпуск готовой продукции и создание необходимых запасов незавершенного производства. Обратите внимание, что доходы мы берем от продаж, а расходы на выпуск готовой продукции и создание необходимых запасов незавершенного производства.

Для определения величины месячных расходов нужно рассчитать:

расходы на производство готовой продукции из незавершенного производства;

расходы на производство готовой продукции без использования незавершенного производства;

расходы на создание запаса незавершенного производства для его использования в следующем месяце.

При этом нужно помнить, что:

§ в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой, расходы на производство продукции считаются состоящими только из переменных затрат;

§ поскольку в состоянии незавершенного производства находятся изделия разной степени готовности, постольку (полагая распределение изделий по степени готовности равномерным) при определения стоимости незавершенного производства будем использовать среднюю стоимость единицы незавершенного производства. В соответствии с заданной учетной политикой она может быть принята равной половине переменных затрат на производство единицы данного продукта;

расходы на выпуск продукции из незавершенного производства составляют только половину переменных расходов на изготовление данного количества готовой продукции, поскольку вторая половина уже была израсходована при создании использованного запаса незавершенного производства;

расходы на изготовление единицы продукции без использования незавершенного производства равны удельным переменным расходам.

Результаты проведенных расчетов можно свести в таблицы, аналогичные таблице 4.4.

Таблица 4.4

Расчет переменных расходов (без НДС) на производство I продукта

№	Наименование показателя	Месяцы
		1	2	3	4
1	Расходы на изготовление продукции из НЗП (расходы на доведение НЗП до готового состояния, расходы на НЗП учитываются в предыдущем периоде), тыс. руб.	1 301,35	1 293,32	947,90	851,50
2	Расходы на изготовление продукции без использования НЗП, тыс. руб.	0	401,65	1 092,49	947,90
3	ИТОГО расходы на изготовление продукции	1 301,35	1 694,97	2 040,39	1 799,40
4	Расходы на создание задела НЗП на след месяц	1 052,33	947,90	851,50	835,44
5	Итого текущие переменные расходы	2 353,68	2 642,87	2 891,90	2 634,84

Расчет переменных расходов (без НДС) на производство II продукта:

№	Наименование показателя	Месяцы
		1	2	3	4
1	Расходы на изготовление продукции из НЗП (расходы на доведение НЗП до готового состояния, расходы на НЗП учитываются в предыдущем периоде), тыс. руб.	1 078,10	1 288,24	941,05	1 114,65
2	Расходы на изготовление продукции без использования НЗП, тыс. руб.	0,00	0,00	694,37	804,01
3	ИТОГО расходы на изготовление продукции	1 078,10	1 288,24	1 635,42	1 918,65
4	Расходы на создание задела НЗП на след месяц	657,82	941,05	1 114,65	1 096,37
5	Итого текущие переменные расходы	1 735,92	2 229,29	2 750,07	3 015,03

Расходы на изготовление продукции из незавершенного производства (стоимость НЗП+переменные расходы на доведение НЗП до готовой продукции)= Выпуск пр-ции из незавершенного пр-ва * Стоимость единицы незавершенного производства i-ой продукции.