Система налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Лекция 1. Роль и место налоговых отношений в системе социально-экономических отношений

Налоги - неотъемлемый элемент рыночной экономики. Экономическое содержание налогов выражает взаимоотношение хозяйствующих субъектов и граждан с одной стороны и государства с другой по поводу формирования государственных финансов.

Изъятие государством в свою пользу части ВВП в виде обязательного взноса составляет сущность налога.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в бюджет и государственные внебюджетные фонды, взимаемый с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий для предоставления плательщикам сборов определенных прав, разрешений (лицензий).

Экономическая сущность налогов реализуется через их основные функции: фискальную, регулирующую и социальную.

Фискальная функция - создание материальных ресурсов для функционирования государства. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им своего назначения.

Налоги и сборы выступают главным источником финансирования расходов государства, формирования бюджетов различных уровней.

Регулирующая функция посредством налоговых механизмов выполняет те или иные задачи налоговой политики государства. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад и рост производства, а также его структуру.

В регулирующей функции выделяют стимулирующую и сдерживающую подфункции, а также подфункцию воспроизводственного назначения.

Реализация стимулирующей подфункции осуществляется путем предоставления разнообразных льгот по налогам, которые уменьшают объект налогообложения, освобождают от уплаты налогов отдельные категории налогоплательщиков, понижают налоговые ставки, предоставляют отсрочку налогового платежа и др.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе выплаты типа платы за природные ресурсы (воду, забираемую для промышленных нужд, отчислений на воспроизводство природно-сырьевых ресурсов, отчислений на строительство и ремонт дорог и т. п.).

Выделяют также социальную функцию налогов, проявляющуюся в ослаблении или усилении социальной дифференциации общества, сдерживании потребления вредных для здоровья продуктов и изделий, занятости инвалидов и пенсионеров и т. п.

Основным нормативным документом, раскрывающим понятие налога и сбора, функции налогов в условиях рыночной экономики, основные принципы налогообложения, действующие в России, является Налоговый кодекс Российской Федерации, первая часть которого введена в строй с 01.01.99 г.

Экономические принципы налогообложения впервые были сформулированы А. Смитом, приведены 5 принципов налогообложения:

1) хозяйственная независимость и свобода;

2) справедливость;

3) определенность;

4) удобство;

5) экономия.

В настоящее время они претерпели некоторые изменения и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

Принцип справедливости. Согласно нему каждый обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Две центральные идеи:

- сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика;

- кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов.

Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Он характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

Принцип учета интересов налогоплательщиков. Сочетает в себе 2 принципа А. Смита определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и удобства (взимание налога в то время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Принцип экономичности базируется еще на одном принципе А. Смита. По своей сути он означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз. Согласно НК, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты).

Субъекты налога выступают либо в виде налогоплательщика (физические и юридические лица), несущего юридическую ответственность за уплату налога, либо в виде носителя налога или конечного налогоплательщика, который формально не несет юридической ответственности, но является фактическим плательщиком через законодательно установленную систему переложения налога.

Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Примерами объекта налогообложения являются: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, вступление в наследство, получение дохода и др.

Предмет налогообложения - это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (Например: государственная символика, экономические показатели), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Масштаб налога - установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога (Ех: мощность и вес авто, градус).

Единица налогообложения - единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Она может выступать как в денежной, так и в натуральной форме. Так при НДС - рубль, при земельном налоге - гектар.

Налоговая база - количественное выражение предмета налогообложения. Она выступает основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется ставка налога. Различают налоговые базы со стоимостными показателями (Ех: сумма дохода), объемно-стоимостными показателями (Ех: объем реализованных услуг) и физическими показателями (Ех: объем добытого сырья).

Налоговая ставка, или величины налога на единицу обложения. В зависимости от конкретного преломления этого принципа и характера предмета обложения налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная сумма с объекта обложения) или процентными (как доля его стоимости). В свою очередь процентные ставки могут быть пропорциональными и прогрессивными.

Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения. Прогрессивные же ставки построены по принципу роста процента с увеличением стоимости объекта обложения и образуют шкалу ставок с простой или сложной прогрессией. Простая прогрессия предполагает рост налоговой ставки по отношению ко всему объекту обложения, а сложная - деление объекта на части, каждая последующая из которых облагается повышенной ставкой.

Не менее существенной является система налоговых льгот, ведущая к уменьшению налоговой оценки облагаемого объекта. Льготами по налогам и сборам признаются предусмотренные законодательством преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Они не могут носить индивидуального характера.

В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на 3 вида: изъятия, скидки и налоговые кредиты.

Изъятия - это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок; как всем плательщикам налога, так и отдельной категории (Ех: налог на имущество).

Скидки - это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Они подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и не лимитированные. Скидки бывают общие (ими пользуются все плательщики) и специальными (для отдельных категорий субъектов) (Ех: НДФЛ).

Налоговые кредиты - это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов: снижение ставки налога, вычет из налогового оклада, отсрочка или рассрочка уплаченного налога, возврат ранее уплаченного налога (части налога), зачет ранее уплаченного налога, целевой (инвестиционный) налоговый кредит (Ех: НДС 10%).

Возврат ранее уплаченного налога, как налоговая льгота, имеет другое наименование - налоговая амнистия.

Налоговый оклад, или сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с объекта обложения, взимается в трех формах:

- "у источника" (взимание налога до получения дохода) (Ех: НДФЛ);

- по декларации (взимание налога после получения дохода) (Ех: налог на прибыль);

- по кадастру (перечню типичных объектов обложения, классифицируемых по внешним признакам, с указанием средней доходности объекта) (Ех: земельный налог).

Лекция 2. Основные функции налоговой системы и принципы ее построения

Налоговая система - совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов.

Разновидности налоговых платежей можно представить следующим образом:

Налоги - систематические взносы, уплачиваемые без всякого встречного удовлетворения.

Сборы - плата государству за право пользования или право деятельности.

Пошлины - плата за совершение действий государственными органами.

Налоги принято классифицировать по разным признакам.

В зависимости от механизма уплаты налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги - это налоги на доход и имущество физических и юридических лиц.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, входящие в цену товара или услуги.

Критерием деления была взята переложение налогов. Согласно данному критерию окончательным плательщиком прямого налога становится тот, кто получает доход, владеет имуществом, в то время как окончательным плательщиком косвенного налога выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене товара (носитель налога).

Типичным примером прямого налога является подоходный налог с физических лиц. К числу косвенных налогов относится широко распространенный в мировой практике налог на добавленную стоимость (НДС), плательщиком которого, согласно налоговому законодательству, выступают юридические лица.

Расходы по взиманию косвенных налогов, как правило, существенно выше, чем прямых, поскольку требуется регулярный и масштабный (в силу широкого спектра облагаемых предметов потребления, видов деятельности и т. п.) контроль за правильностью их формирования.

В развитых странах преобладают прямые налоги в доходной части бюджета, а в прочих странах - косвенные.

В зависимости от видов ставок различают пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

Прогрессивным называется такое налогообложение, при котором доля налога в доходе растет по мере увеличения последнего.

Прогрессивное и регрессивное налогообложение применяют двояким способом. Различают простое и сложное налогообложение. Рассмотрим их различие для случая, когда в качестве налогооблагаемого объекта выступает доход. При простом прогрессивном налогообложении доходы разделяются на разряды (классы) и каждому из них присваивается свой, увеличивающийся процент обложения.

При сложном прогрессивном налогообложении повышенные проценты обложения применяются не ко всей сумме дохода каждого разряда, а только к каждой следующей части дохода. Это означает, что каждый следующий разряд облагается налогом с повышающейся прогрессией.

По субъекту-налогоплательщику:

- с физических лиц;

- с предприятий и организаций;

- смежные налоги.

По уровню бюджета:

- закрепленные;

- регулирующие.

Налоговая система в РФ включает в себя совокупность федеральных, региональных (территориальных) и местных налогов и сборов, действующих на территории РФ.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным относятся следующие налоги и сборы: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина, плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, водный налог.

Не все федеральные налоги полной суммой попадают в Федеральный бюджет страны. Так, часть акцизов (на этиловый спирт, водку) расщепляется между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в соотношении 50:50%. Все 100% поступлений от налога на доходы физических лиц направляется в бюджеты субъектов РФ.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

Предельные ставки региональных налогов определяются НК, а конкретные ставки - законами субъектов Российской Федерации.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам и сборам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК.

Субъекты налоговых отношений:

- Налогоплательщики.

- Налоговые агенты (юридические и физические лица, несущие ответственность за исчисление, удержание и перечисление в бюджет ряда налогов).

- Налоговые органы (ФНС).

- Министерство финансов РФ.

- Органы государственных внебюджетных фондов.

В НК РФ содержится перечень прав налогоплательщика, состоящий из 14 позиций:

- право получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства;

- использовать налоговые льготы при наличии соответствующих оснований;

- получать отсрочку уплаты, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

- требовать своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и сборов;

- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах, налоговой тайны, возмещения убытков в связи с незаконными решениями налоговых органов;

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.

Права налогоплательщиков не ограничиваются только положениями ст. 21 НК, а содержатся также в других статьях НК: право на административную и судебную защиту (ст. 22, 137, 138), на досрочную уплату налогов (ст. 45), на зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога (ст. 78), право давать письменные возражения по акту налоговой проверки (ст. 100).

Круг обязанностей налогоплательщиков установлен статьей 23 НК. Он включает в себя регистрацию в налоговых органах и своевременную уплату налогов, ведение бухгалтерского учета объектов налогообложения и обеспечение в течение 4-х лет сохранности данных учета, подтверждающих полученные доходы, произведенные расходы и уплаченные налоги. Кроме того, налогоплательщики обязаны представлять налоговым органам налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять требования налоговых органов об устранении нарушений законодательства о налогах и сборах.

Качественной характеристикой любой налоговой системы является тяжесть налогообложения (налоговое бремя).

Налоговое бремя - доля всех уплачиваемых налогов в годовом доходе какой-либо группы субъектов (налоговая нагрузка).

Налоговая политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов.

Существуют следующие показатели, характеризующие эффективность налоговой системы как страны в целом, так и отдельного региона:

- доля налогов в ВВП;

- доля налоговых поступлений в доходной части бюджета;

- уровень собираемости основных налогов;

- структура налоговых доходов бюджета (роль отдельных налогов, доля прямых и косвенных налогов);

- устойчивость налогового законодательства;

- уровень дифференциации налоговых ставок, размеры льгот, сложность расчетов налоговых баз.

Налоговый федерализм - распределение налоговых доходов между бюджетами разного уровня и закрепление за ними необходимых финансовых средств в соответствии с федеральным законодательством (закон о федеральном бюджете).

Лекция 3. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 г., в соответствии с главой 23 второй части НК РФ.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании положений ст. 207 в ст. 208 приведены два перечня доходов:

- первый содержит виды доходов, относящихся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации;

- второй включает виды доходов, относящихся к доходам, полученным от источников за пределами территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется из рыночных цен товара, действующих на дату получения дохода (включая НДС, акцизы).

Наиболее распространенными видами натуральных доходов налогоплательщика являются:

- оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

- безвозмездно полученные или заниженным ценам товары (работы, услуги);

- оплата труда в натуральной форме.

Под материальной выгодой, подлежащей налогообложению, понимается (ст. 212 НК РФ):

- экономия на процентах при получении физическим лицом заемных средств от предприятий или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей. Материальная выгода, подлежащая налогообложению, определяется как разница между суммой, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ по средствам, полученным в рублях (или исходя из 9% годовых по средствам, полученным в иностранной валюте), и суммы фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам, исходя из условий договора;

- выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, предприятий, предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как превышение цены идентичных товаров при реализации их в обычных условиях над ценами реализации товаров налогоплательщику;

- выгода от приобретения ценных бумаг (как превышение рыночной их стоимости над суммой фактических затрат налогоплательщика на их приобретение).

Налоговые льготы подразделяются на три вида:

- доходы, освобождаемые от обложения налогом (ст. 217 НК);

- налоговые вычеты (ст. 218,219,220,221 НК);

- зачет налога.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2. государственные пенсии, назначаемые в соответствии с действующим законодательством;

3. все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами, решениями органов власти компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), например связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, возмещение командировочных расходов и др.

4. вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5. алименты, получаемые налогоплательщиками;

6. суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

7. доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;

8. доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные за налоговый период по каждому из следующих оснований:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом и др.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, содержит 31 наименование: гранты, премии за выдающиеся достижения в области науки, культуры, суммы материальной помощи, оказываемой пострадавшим от террористических актов, материальная помощь в связи со стихийными бедствиями или иными чрезвычайными обстоятельствами (например, смерть членов семьи работника) независимо от ее размера не включается в облагаемый доход работника и т. п.

Отдельные налоговые льготы установлены в ст. 215 в отношении доходов иностранных граждан.

Установлены 4 вида налоговых вычетов: стандартные (ст. 218 НК), социальные (ст. 219), имущественные (ст. 220), профессиональные (ст. 221).

Налоговые вычеты предоставляются только по отношению к доходам, облагаемым по ставке 13%.

В течение года работнику налоговая база может быть уменьшена на стандартные налоговые вычеты. Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются лишь по окончании года на основании декларации, подаваемой гражданином в налоговые органы.

Стандартные налоговые вычеты:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода имеют «чернобыльцы», инвалиды войны и др. (п. 1, п. п. 1, ст. 218 НК);

2) в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на Героев СССР и Героев РФ, участников ВОВ, блокадников, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.;

3) в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта. Вычет действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4) В таком же порядке предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (и до 24 лет на учащегося дневной формы отделения) до месяца, в котором накопленный с начала года доход работника превысит 280 тысяч руб. (п. 1, п. п. 4, ст. 218 НК) у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок.

Дополнительная льгота для вдов, одиноких родителей, опекунов, попечителей на содержание детей: вычеты из доходов работника на ребенка производятся в двойном размере, т. е., 2000 руб.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления (п. 3, ст. 218 НК).

Социальные налоговые вычеты (п. 1, ст. 219 НК) включают в себя расходы налогоплательщика в течение года на:

- благотворительные цели (в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% полученного за год дохода);

- в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

- образование работника и его детей (в размере фактических расходов, но не более 50 тыс. руб. на себя и на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей);

- медицинские услуги по лечению в учреждениях РФ, оказанные работнику и его семье (включая родителей), а также медикаменты, оплаченные налогоплательщиком (в размере фактических затрат, но не более 50 тыс. руб., а по дорогостоящим видам лечения - в сумме фактических затрат).

Имущественные налоговые вычеты - это уменьшение для налогообложения дохода физического лица, полученного от продажи имущества, а также его расходы на приобретение (строительство) жилья.

При продаже недвижимости максимальный размер вычета зависит от срока ее нахождения в собственности налогоплательщика: 3 и более лет - вычет предоставляется на всю сумму, полученную от продажи; менее 3 лет - размер вычета ограничен суммой в 1 млн. руб.

При продаже иного имущества вычет предоставляется на полную сумму, полученную от продаж имущества, находящегося в собственности гражданина 3 года и более, а если менее 3 лет, то вычет ограничивается суммой 125 тыс. руб.

Также вычет предоставляется в размере фактических расходов на приобретение жилья, но не более 2000 тыс. руб., без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитам. Если в календарном году этот вычет не может быть использован полностью в виду меньшего дохода работника, то остаток его переносится на последующие годы до полного использования.

Профессиональные налоговые вычеты касаются индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, лиц, оказывающих услуги по договорам гражданско-правового характера (например, сдача внаем жилья), авторских вознаграждений (ст. 221 НК РФ).

Из доходов исключаются фактически произведенные этой категорией лиц и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов. При этом к расходам относятся лишь те суммы, которые в соответствии с составом затрат принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. Если индивидуальный предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы его доходов от предпринимательской деятельности. Для получающих авторские вознаграждения при отсутствии документально подтвержденных расходов, нормативы применяемых для вычета затрат варьируют от 20 до 40% в зависимости от вида созданного произведения (литература, скульптура, музыка и т. п.).

Профессиональные налоговые вычеты для индивидуальных предпринимателей предоставляются налоговыми органами по окончании года при подаче ими налоговой декларации. Льготы по авторским вознаграждениям и оказывающим услуги по договорам с организациями предоставляются на основании их письменного заявления налоговыми агентами, т. е. предприятиями и организациями.

Особый вид льгот предоставляет собой зачет налога. Целью зачета налога является устранение двойного налогообложения доходов налогоплательщиков. Ех: при получении доходов за пределами РФ (ст. 232).

При определении налоговой базы большое значение имеет факт получения дохода физическим лицом. Дата фактического получения дохода устанавливается ст. 223 НК РФ - это последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. По другим видам доходов датой получения дохода является дата выплаты дохода, либо дата перечисления дохода или передачи его в натуральной форме, день уплаты работником процентов по заемным средствам - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Налоговый период составляет календарный год:

- налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено НК;

- ставка 30% применяется к доходам, получаемым в РФ физическими лицами-нерезидентами; ставка 15% применяется к дивидендам, получаемым в РФ физическими лицами-нерезидентами;

- по ставке 35% облагаются доходы в виде экономии на процентах при получении заемных средств;

- доходы, полученные по повышенным ставкам депозитов, а также страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни на срок менее 5 лет при условии превышения страховых выплат над страховыми взносами, увеличенными в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора;

- ставка 9% применяется в отношении дивидендов.

Сумма налога с дохода физического лица, облагаемого по ставке 13% определяется по итогам каждого месяца как:

Начисленный доход - стандартные вычеты * 13%

Совокупная сумма налога, удержанная с физических лиц, определяется как:

Сумма налога с доходов, облагаемых по ставке 13% + сумма налога с доходов нерезидентов (ставка 30%) + сумма налога с доходов, облагаемых по ставке 35% + сумма налога с дивидендов по ставке 9%

Крайний срок представления декларации о доходах установлен не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц установлен ст. 225, 226, 227 и 228.

У источника выплаты налог исчисляется и удерживается ежемесячно при выплате суммы дохода, то есть налогоплательщику выплачивается доход уже за минусом налога.

Те лица, которые обязаны представлять налоговые декларации о предположительных доходах на текущий налоговый период, уплачивают налог в течение года в три срока:

- за 1-е полугодие - не позднее 15 июля в размере половины суммы авансового платежа, установленного на текущий год;

- за III квартал - не позднее 15 октября в размере 1/4 годовой суммы авансового платежа;

- за IV квартал - не позднее 15 января года, следующего за отчетным, в размере 1/4 годовой суммы авансового платежа.

Лекция 4. Единый социальный налог

С 1 января 2001 г., введена глава 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ (вторая часть).

Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

- индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Налогоплательщики единого социального налога также уплачивают:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма единого социального налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- страховые взносы в ФСС РФ в части обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональные заболеваний (кроме индивидуальных предпринимателей).

Объектом налогообложения признаются:

- для налогоплательщиков (кроме физических лиц, не учитываемых в качестве индивидуальных предпринимателей) - выплаты и иные вознаграждения, исчисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключение вознаграждений, уплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;

- для налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями - выплаты и иные вознаграждения, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемых налогоплательщиками в пользу физических лиц;

- для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, адвокатов - доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;

- для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения - валовая выручка.

Налоговая база налогоплательщиков определяется следующим образом: налоговая база определяется отдельно по каждому работнику ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года;

Не подлежат налогообложению следующие выплаты:

- государственные пособия, в т. ч., пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, по беременности и родам;

- компенсационные выплаты;

- единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствием или смерти работника (члена его семьи);

- страховые платежи (взносы);

- иные виды выплат.

От уплаты налога освобождаются:

- выплаты работникам-инвалидам, не превышающие в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо;

- выплаты, осуществляемые организациями инвалидов, не превышающие в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо.

Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ставки единого социального налога дифференцированы по категориям налогоплательщиков в зависимости от налоговой базы и вида социального фонда.

Таблица 1. - Ставки налога:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страх-ия РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования	Территориал. Фонд обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280000руб.	20%	3,2%	0,8%	2%	26%
От 280001 до 600000 руб.	56000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280000 руб.	8960 руб. + 1,1% с суммы, превыш. 280000 руб.	2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	72800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	81280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.	12480 руб.	3840 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.

При исчислении ЕСН датой осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов) определяется как:

- день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника, для налогоплательщиков - работодателей;

- день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты - для налогоплательщиков физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями;

- день фактического получения дохода - для доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца исчисляются авансовые платежи по налогу. Уплата авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и каждый фонд.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) по установленной форме.

Для налогоплательщиков, не являющимися работодателями, расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода, производится налоговым органом, исходя из налоговой базы налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок.

Сумма налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г., N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Сумма вычета не может превышать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, которая исчислена за тот же период.

Данные о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предоставляются налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с предоставлением расчетов и (или) налоговой декларации по налогу. Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию по ЕСН по установленной фирме. Не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, копия налоговой декларации с отметкой налогового органа представляется в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Налогоплательщики, не производящие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц авансовые платежи уплачивают на основании налоговых уведомлений:

- январь-июнь не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- июль-сентябрь не позднее 15 октября текущего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей;

- октябрь-декабрь не позднее 15 января следующего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей.

По итогам налогового периода (календарного года) делается перерасчет между уплаченными авансовыми платежами и суммой, подлежащей к уплате. Налогоплательщики подают налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Доплату необходимо произвести не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Лекция 5. Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2001 года порядок исчисления и уплаты НДС установлен главой 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» (часть вторая).

Налогоплательщиками НДС являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели: применяющие упрощенную систему налогообложения; переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД); перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе и на безвозмездной основе;

- передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не приминаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчисления налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

К операциям, не признаваемым объектом налогообложения при исчислении НДС относятся (ст.39, 146 НК РФ):

- передача имущества, носящая инвестиционный характер;

- передача имущества в пределах первоначального взноса;

- передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности;

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- передача на безвозмездной основе органам государственной власти и местного самоуправления жилых домов, детских садов, клубов, санаториев, других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения;

- выполнение работ, оказание услуг органам, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязанность выполнения указанных работ, услуг установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актов органов местного самоуправления.

Важное значение при расчетах НДС имеет правильное определение места реализации товаров, работ, услуг. Под местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких условий:

- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Местом реализации работ, услуг признается территория РФ если имущество находится на территории РФ и услуги фактически оказаны на территории РФ:

- работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, космические объекты), в частности: строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

- работ, услуги, связанные с движимым имуществом;

- услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС, в том числе:

- услуги по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

- реализация медицинских товаров по установленному Правительством РФ перечню;

- услуги в сфере образования;

- услуги по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования;

- реализация товаров (работ, услуг) общественным организациям инвалидов;

- банковские операции и иные операции в соответствии с законодательством.

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налогового база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее остаточной стоимостью реализуемого имущества.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ, налоговая база определяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Для определения налоговой базы по НДС необходимо установить дату реализации товаров (работ, услуг), которая признается как ранняя из двух дат:

- день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

- день получения оплаты, предоплаты в счет предстоящей отгрузке товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Таблица 2. - Налоговые ставки по НДС:

Ставка НДС,%	Применение налоговой ставки
0	Предоставляется организациям - экспортерам продукции (товаров) и некоторых услуг, обозначенных п.1 ст. 164 НК РФ
10	Некоторые продовольственные товары, товары для детей, медицинские товары (по утвержденному перечню) и др.
18	Во всех иных случая
Расчетные ставки 10/110 и 18/118	Применяются: - при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг); - при удержании налога налоговыми агентами; - при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС; - при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки; - в иных случая, установленных НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующим образом: общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных отдельно как соответствующая налоговым ставкам процентная доля соответствующих налоговых баз.

В соответствии со ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествовавших такому освобождению последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.

При совершении операций по реализации товаров, работ и услуг все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны выставлять счета - фактуры. Налогоплательщик также обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Налоговый период по НДС - квартал.

Лекция 6. Налог на прибыль

С 1 января 2002 г., элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций установлены в главе 25 второй части Налогового кодекса РФ.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получают доходы от источников в Российской Федерации.

Филиалы и территориально-обособленные подразделения организации могут исполнять обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль, что позволяет зачислять часть налога в те региональные и местные бюджеты, на территории которых налогоплательщик извлек доход. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, связанных с получением этого дохода.

Доходы квалифицируются на две группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) не реализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. При определении выручки из нее исключаются суммы НДС и акцизов.

Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день признания этих доходов.

Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения прибыли основным методом признания доходов является метод начисления (по отгрузке). При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и акцизов не превысила 1 млн. руб., за каждый квартал, то организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

Прибыль, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли в полном размере до вычета уплаченных в иностранных государствах налогов. Налоги, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате налога на прибыль в РФ в размерах, не превышающих сумм налога по российскому законодательству.

К не реализационным доходам относятся доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- от операций по купле-продаже иностранной валюты;

- в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств;

- от сдачи имущества в аренду;

- процентные доходы;

- в виде безвозмездно полученного имущества;

- другие доходы.

При определении расходов, связанных с получением дохода, в зависимости от характера они группируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и на не реализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются следующим образом:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Основными видами материальных расходов являются следующие затраты налогоплательщика:

- на приобретение сырья и материалов производственного характера;

- на приобретение запасных частей, расходных материалов комплектующих изделий и полуфабрикатов производственного назначения;

- на приобретение технологического топлива, воды и энергии;

- на приобретение работ и услуг производственного характера;

- расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

Основными видами расходов на оплату труда являются следующие затраты налогоплательщика:

- заработная плата;

- начисления стимулирующего и компенсирующего характера;

- надбавки и доплаты, предусмотренные законодательством РФ;

- единовременные вознаграждения;

- суммы платежей работодателей по договорам обязательного и некоторым договорам добровольного страхования, заключенным в пользу своих работников.

Совокупная сумма платежей работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников включаются в состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, при которых работодатель оплачивает медицинские расходы своих работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15000 руб., в год на одного застрахованного работника.

Суммы начисленной амортизации зависят от порядка определения амортизируемого имущества и методов начисления амортизации. К амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы) стоимостью свыше 20000 руб. со сроком полезного использования более 12 месяцев.

К амортизируемому имуществу не относятся земля, объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, имущество бюджетных и некоммерческих организаций, имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнований, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот и некоторое другое имущество. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. К нематериальным активам не относятся не давшие положительного результата НИОКР, интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.