Система налогообложения

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из затрат (за вычетом НДС, акцизов) на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до пригодного к использованию состояния. Первоначальная стоимость имущества может быть изменена в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и т. п.

В соответствии со сроками своего полезного использования амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам (имущество со сроком полезного использования от года до двух лет, от 2 до 3, от 3 до 5, и т. д.).

Конкретные виды основных средств по группам утверждены Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Основные средства и нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию. Амортизация начисляется ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно определить один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный. Кроме того, по решению руководителя организации допускается начисление амортизации по пониженным нормам.

Линейный метод применяется в обязательном порядке при начислении амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы. В отношении иных групп организация самостоятельно выбирает метод расчета амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле:

К = 1 / n * 100%

Где:

К - норма амортизации, %;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, мес.

При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле:

К = 2 / n * х * 100%

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20% первоначальной стоимости, порядок начисления амортизации меняется. Остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма месячной амортизации рассчитывается путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. В отношении основных средств, используемых в условиях агрессивной среды или повышенной сменности к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять повышающий коэффициент, но не более 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга) налогоплательщик вправе применять коэффициент не более 3, а по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 300 и 400 тыс. руб. применяется коэффициент 0,5.

Повышающие коэффициенты не применяются в отношение основных средств, которые относятся к первой, второй и третье ей амортизационным группам в том случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом.

Прочие расходы представляют собой разнохарактерные виды производственных расходов налогоплательщика:

1. Расходы на ремонт основных средств;

2. Расходы на освоение природных ресурсов принимаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены работы, и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет;

3. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

4. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов (по обязательному страхованию) или в размере фактических затрат;

5. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Отдельные виды затрат для целей налогообложения включаются в расходы в пределах установленных норм.

В их состав, например, входят:

- в некоторых случаях проценты по полученным заемным средствам (при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по рублевым кредитам и на 15% по валютным кредитам);

- компенсация за использование для служебных поездок личных автомобилей (нормы компенсации утверждает Правительство РФ);

- расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социальной сферы (нормы утверждают органы местного самоуправления);

- представительские расходы, которые включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% фонда оплаты труда за данный отчетный (налоговый) период.

В состав не реализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, в том числе:

- проценты по долговым обязательствам;

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы на оплату услуг банков.

Кроме того, организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам и резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Резерв по сомнительным долгам имеют право образовать организации, применяющие метод начисления. Он определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. По сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности. Если срок возникновения задолженности выше 90 дней, то она полностью включается в резерв по сомнительным долгам. Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.

Сумма не полностью использованного резерва по сомнительным долгам может быть перенесена налогоплательщиком на следующий отчетный (налоговый) период. В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма перенесенного остатка, то разница подлежит включению в состав не реализационных доходов по итогам отчетного периода.

Если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит равномерному включению в состав не реализационных расходов отчетного (налогового) периода.

В том случае, если сумма резерва окажется меньше суммы безнадежных долгов, разница подлежит включению в состав не реализационных расходов.

Резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию имеют право создавать налогоплательщики, реализующие товары или работы, в отношении тех товаров или работ, по которым в соответствии с договорными обязательствами предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Предельный размер отчислений в резерв налогоплательщик определяет самостоятельно. Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров.

По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в фактическом объеме выручки.

По товарам (работам) с истекшим сроком гарантийного ремонта и обслуживания неизрасходованные по назначению суммы резерва включаются в состав не реализационных доходов соответствующего отчетного (налогового) периода.

При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества (для амортизируемого имущества), на цену приобретения этого имущества (при реализации прочего имущества), на стоимость приобретенных товаров (при реализации покупных товаров). Кроме того, сумма доходов от реализации имущества может быть дополнительно уменьшена на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При реализации амортизируемого имущества может возникнуть ситуация, когда остаточная стоимость с учетом дополнительных затрат окажется выше выручки от его реализации. Полученный убыток следует включить в состав прочих расходов равными долями в течение срока, который остался до завершения его эксплуатации.

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли исходя из договорных условий по сделкам с конкретным сроком исполнения и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода.

При кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты.

Налогоплательщики, получившие в результате хозяйственной деятельности убытки, вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Ставка налога на прибыль (20%) установлена следующим образом: в федеральный бюджет - 2,5%, в бюджеты субъектов РФ - 17,5%. Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, облагаются по ставке 20%, а от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок - по ставке 10%.

По доходам, полученным в виде дивидендов, от российских организаций российскими организациями и налоговыми резидентами РФ применяется ставка налога на прибыль 9%, а дивиденды, полученные от иностранных организаций или иностранными организациями от российских организаций, облагаются по ставке 15%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный год. Отчетным периодом по налогу является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода организации в соответствии с размером фактически полученной прибыли и ставкой налога исчисляют сумму авансового платежа. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение квартала налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями до 15-го числа каждого месяца в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за предшествующий квартал.

Организации, у которых за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения, некоммерческие организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства уплачивают только квартальные авансовые платежи не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период. Порядок уплаты налога на прибыль определяется организацией на календарный год и действует без изменения.

Лекция 7. Акцизы

Налогообложение акцизами регулируется главой 22 «Акцизы» второй части НК РФ, которая введена с 1 января 2001 г.

Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары.

Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными товарами признаются:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

- прямогонный бензин.

Не признаются подакцизными товарами:

- лекарственные средства и изделия медицинского назначения согласно государственному реестру либо изготовлены аптечными учреждениями и разлиты в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

- препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов и разлитые в емкости не более 100 мл.;

- парфюмерно-косметическая продукция не подлежит обложению акцизами в том случае, если она разлита в емкости не более 100 мл. и др.

Объектом налогообложения акцизами признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему Свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику, а также ряд иных операций по передаче подакцизных товаров.

Не является объектом налогообложения:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

- первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение и др.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок. Ставки устанавливаются в рублях и копейках за единицу измерения (специфические ставки) или в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам (адвалорные ставки). Налоговые ставки определены ст. 193 НК РФ по каждому виду подакцизного товара.

При реализации или передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические ставки, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку.

При реализации (передаче) подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, налоговая база представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров без учета НДС и акцизов. Размер акциза определяется путем умножения налоговой базы на ставку.

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические налоговые ставки, на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с адвалорными налоговыми ставками в налоговую базу следует включать таможенную стоимость и подлежащую уплате таможенную пошлину.

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров и в отношении каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам.

Налоговая база при реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, увеличивается на суммы: полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный месяц.

Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты.

К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих расчетных документов и счетов - фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Уплата акцизов в соответствующий бюджет по большинству подакцизных товаров осуществляется исходя из даты фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Для ряда подакцизных товаров установлен особый порядок уплаты акцизов. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию.

Лекция 8. Налог на имущество организаций

Налог на имущество установлен главой 30 «Налог на имущество организаций» второй части НК РФ и введен с 1января 2004 г.

Налогоплательщиками признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается:

1) для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

3) для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства - находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования;

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговый период - календарный год.

Отчетный период - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.

Налог уплачивается путем внесения в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Уплата авансовых платежей производится не позднее 35 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную как разницу от произведения налоговой ставки и налоговой базы и суммами авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в течение налогового периода, в срок не позднее 10-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лекция 9. Налоговая ответственность

Налоговая ответственность - применение налоговых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.

Вступившая в действие часть первая Налогового кодекса РФ установила общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений (глава 15), виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение (глава 16).

Налоговое правонарушение - это совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или их представителей, за которое установлена ответственность. Юридическую ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста.

Субъектами налоговой ответственности являются: налогоплательщики (организации и физические лица), налоговые агенты (юридические лица и граждане-предприниматели), сборщики налогов и сборов (государственные органы и другие уполномоченные органы и должностные лица).

Статьей 108 Кодекса определены следующие общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- налогоплательщик не виновен в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;

- налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность возлагается на налоговые органы;

- неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения толкуются в его пользу;

- налогоплательщик (налоговый агент) вправе самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога.

В настоящее время налогоплательщик освобождается от ответственности, только уплатив недостающую сумму налога и пени до подачи заявления о внесении изменений и дополнений к налоговой декларации.

Кодекс (статья 111) признает два обстоятельства, исключающих вину юридического лица в отношении налогового правонарушения:

- совершение его вследствие стихийного бедствия или непреодолимых обстоятельств;

- исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) письменных разъяснении по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом (см. ст. 9 Кодекса).

При применении налоговой ответственности законодательство учитывает признаки повторности и умысла, а также обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 110-112 Кодекса).

Срок давности привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения определен в три года, для налоговых органов срок давности взыскания санкций установлен не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

Составы налоговых правонарушений.

В зависимости от направленности противоправных действий выделяют следующие виды нарушений в налоговой сфере:

- нарушения в системе налогов;

- нарушения против исполнения доходной части бюджетов;

- нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

- нарушения против контрольных функций налоговых органов;

- нарушения порядка ведения учета, составления и предоставления отчетности;

- нарушения обязанностей по уплате налогов;

- нарушения прав и свобод налогоплательщика.

В зависимости от субъекта ответственности установлены три вида налоговой ответственности:

- за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов (для налогоплательщиков);

- за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц (для сборщиков налогов);

- за неисполнение или несвоевременное исполнение платежных документов налогоплательщиков (для кредитных учреждений).

Налоговая ответственность наступает при совершении одного из правонарушений:

1. Сокрытие или занижение объектов налогообложения:

- сокрытие дохода (прибыли);

- занижение дохода (прибыли);

- сокрытие, иного объекта налогообложения.

2. Нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения:

- не учет объекта налогообложения;

- отсутствие учета объекта, налогообложения, повлёкшее за собой сокрытие или занижение дохода;

- ведение учета объекта с нарушением принятого порядка, повлекшее за собой сокрытие, или занижение дохода.

3. Нарушение порядка представления документов в налоговый орган:

- не предоставление документов, необходимых для налогового производства;

- несвоевременное предоставление необходимых документов для исчисления и уплаты налога.

4. Нарушение порядка уплаты налога

задержка уплаты налога;

- неполное, несвоевременное удержание или не перечисление суммы платежей в бюджет сборщиком налогов.

Сокрытие доходов как налоговое правонарушение - это прежде всего не отражение в бухгалтерском учете выручки от реализации (продукции, услуг, основных фондов) и доходов от вне реализационных операций. Это:

- не оприходование поступивших денежных средств;

- не оприходование бартерного товара;

- не включение в балансовую прибыль доходов от не реализационных операций;

- не включение в учет перечисленных со счета денежных средств при уступке требования и переводе долга контрагенту.

Занижение дохода (прибыли) - это неправильный расчет налоговой базы при правильном отражении выручки в учете. Занижение дохода не приводит к недоплате иных налогов и сборов. Наиболее распространенными способами занижения дохода являются:

- неправомерное отнесение расходов на себестоимость;

- не отражение или неверное отражение курсовых разниц по валютным операциям;

- отнесение затрат по ремонту на себестоимость при наличии ремонтного фонда;

- неправильное списание убытков;

- не включение в базу не реализационных доходов, которые отражены в бухгалтерском учете не на тех счетах;

- счетные ошибки при расчете прибыли в сторону ее уменьшения.

Сокрытие или не учет объекта налогообложения касаются всех объектов, кроме доходов и прибыли. Основной признак сокрытия объекта - отсутствие в учете предприятия первичных документальных данных о тех или иных объектах налогообложения. Все способы сокрытия дохода (прибыли) приводят к сокрытию объектов налогообложения по разным налогам (НДС, акцизы). Не оприходование полученных материальных ценностей влечет сокрытие объекта по налогу на имущество.

Не учет объекта связан либо с неправильным расчетом объекта, либо с неправильным отражением его в учете. Отсутствие учета объектов налогообложения и ведение учета с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, предусматривают применение штрафных санкций.

Ведение учета с нарушением установленного порядка обусловлено:

- отсутствием соответствующих учетных регистров, журналов, отчетных ведомостей;

- отнесением на себестоимость затрат, не имеющих отношения к производству и реализации продукции;

- отнесением затрат на себестоимость не в том периоде, в каком это должно быть, и др.

Не предоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов для налогового производства влечет за собой взыскание штрафа. Ответственность по данному правонарушению наступает независимо от возникшей недоплаты или переплаты по налогу.

Задержка уплаты налога. Налоговой ответственностью за это правонарушение является взыскание пени - денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки помимо уплаты соответствующего налога или сбора.

Кодекс не рассматривает пеню в качестве меры ответственности, а относит ее к способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пеня - это дополнительный платеж для компенсации потерь бюджета в части не получения налоговых платежей в срок.

Это значит, что освобождение налогоплательщика от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает его только от взыскания штрафов, но не пеней, поскольку последние не являются мерой налоговой ответственности.

Порядок взыскания пеней определяется ст. 75 и 133 Кодекса.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства по уплате налога или сбора. Размер пени определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Не удержание налога у источника выплаты. Сборщики налогов и сборов несут ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц. С предприятий в бесспорном порядке взыскиваются соответствующие суммы и штраф, а также, за несвоевременное перечисление - пеня за каждый просроченный день. Ответственность наступает лишь при выплате дохода физическому лицу и фактическом получении лицом этого дохода.

В соответствии со статьями 132-135 Кодекса к видам нарушений банком обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, относятся:

- нарушение порядка открытия счета налогоплательщику;

- нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

- неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента;

- неисполнение банком решения о взыскании налога.

Виды ответственности за нарушение налогового законодательства.

В соответствии с Кодексом за совершение налоговых правонарушений организации несут ответственность в виде штрафов, а за несвоевременное перечисление налогов и сборов - в виде пени. В случае отказа налогоплательщика выплатить штраф добровольно, он взыскивается в принудительном порядке, но только по решению суда, вступившему в законную силу. В отличие от штрафов пени могут быть взысканы с налогоплательщика (налогового агента) принудительно в бесспорном порядке.

Кодекс предусматривает для налогоплательщиков, налоговых агентов и банков разную ответственность за различные нарушения.

В зависимости от субъекта применения ответственности четыре группы налоговых правонарушений влекут за собой административную ответственность.

Уголовная ответственность наступает только в случае уклонения от уплаты налогов на сумму более 1000 МРОТ.

В соответствии со ст. 198 УК РФ уклонение от уплаты налогов гражданами, совершенное в крупных размерах, наказывается штрафом от 200 до 7000 МРОТ или в размере заработной платы осужденного за период от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет. Если сумма неуплаченного налога превысила 500 МРОТ или если гражданин ранее был судим за уклонение от уплаты налогов (таможенных платежей), наказание ужесточается: с него взимается штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ или в размере заработной платы осужденного за период от 7 месяцев до одного года, либо его ждет лишение свободы на срок до пяти лет.

Лекция 11. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения применяется для субъектов малого предпринимательства и регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения», введенной с 1 января 2003 г.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо подать в налоговый орган заявление установленного образца в период с 1 октября по 30 ноября текущего года с указанием дохода за девять месяцев, выбранного объекта налогообложения, средней численности работников, стоимости амортизируемого имущества. Организация может считать себя перешедшей на упрощенную систему налогообложения при получении уведомления налогового органа о переходе на данный режим налогообложения.

Вновь созданные и вновь зарегистрированные организации и индивидуальные предприниматели смогут применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента своего создания, если заявление будет подано одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение 9 месяцев текущего года их доходы от реализации не превысили 15 млн. руб.

Субъекты, применяющие упрощенную систему, при определении даты получения доходов применяют кассовый метод, т. е., день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. Однако в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, начиная с квартала, в котором доходы налогоплательщика с начала года превысят 20млн. руб. теряется право на применение упрощенной системы и осуществляется перевод на общий режим налогообложения.

Упрощенную систему налогообложения не могут применять организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.

На упрощенную систему налогообложения не могут переходить организации и индивидуальные предприниматели, списочная численность которых за налоговый период превышает 100 человек.

Если в собственности организации находится имущество, стоимость которого превышает 100 млн. рублей, данная организация не имеет право применять упрощенную систему налогообложения. Если стоимость имущества организации превысит 100 млн. рублей, она считается переведенной на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение (НК РФ ст. 346.13, п. 4). Данная норма не распространяется на индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог. При этом организации освобождаются от уплаты:

- налога на прибыль организаций;

- налога на добавленную стоимость; налога на имущество организаций;

- единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты:

- налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

- налога на добавленную стоимость;

- налога на имущество (только в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

- единого социального налога.

Следует отметить, что ни организации, ни индивидуальные предприниматели не освобождаются от уплаты вышеназванных налогов в случае исполнения ими обязанностей налоговых агентов. Применение упрощенной системы не освобождает от уплаты таких налогов и сборов:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- государственной пошлины;

- транспортного налога;

- водного налога;

- земельного налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны:

- соблюдать действующие порядки ведения кассовых операций и представления статистической отчетности;

- вести учет доходов и расходов в порядке, установленном Налоговым Кодексом, а учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Налогоплательщики самостоятельно могут выбирать один из двух объектов налогообложения:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы.

В случае если объектом налогообложения признаются доходы, тогда налоговая ставка устанавливается в размере 6%. При этом сумма налога, причитающегося к уплате, уменьшается на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%. Сумма выплаченных за свой счет пособий работникам по временной нетрудоспособности при объекте налогообложения "доходы" уменьшает в полном объеме сумму исчисленного налога.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, тогда налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Если сумма налога, исчисленного в указанном порядке, составляет менее 1% от общей величины доходов, тогда налогоплательщики обязаны уплачивать минимальный налог в размере 1% от общей величины доходов. При этом налогоплательщику предоставляется право отнести переплаченную сумму налога к расходам следующего отчетного периода.

Если налогоплательщик по итогам налогового периода получил убыток, он вправе уменьшить налогооблагаемую базу следующих налоговых периодов на величину полученного убытка. Указанный выше убыток не может уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 30% и может быть перенесен на будущие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет. Данная возможность предоставлена только организациям, уплачивающим налог с разницы между доходами и расходами. При этом организация не может уменьшать налогооблагаемую базу на убыток, полученный при использовании общего режима налогообложения (т. е., определенный в соответствии с главой 25 НК РФ), а также убыток, полученный при использовании упрощенной системы, если в качестве объекта налогообложения использовались только доходы организации.

Величина налога определяется как произведение налоговой базы на ставку налога.

Налоговый период - календарный год. Отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Налоговые декларации предоставляются налогоплательщиками в срок до 25 апреля, 25 июля и 25 октября соответственно.

Годовые налоговые декларации предоставляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По окончании каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи по единому налогу (не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября), а по окончании года - за год (не позднее 31 марта).

Лекция 12. Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД) установлен главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности», введенной с 2003 г.

Плательщиками ЕНВД являются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в следующих видах предпринимательской деятельности:

- оказание бытовых услуг;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; налог платеж акциз

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых предпринимателями и организациями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

- оказание услуг хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

- распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.

Система уплаты ЕНВД предусматривает для организаций замену уплаты следующих налогов: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость.

Для индивидуальных предпринимателей уплата ЕНВД заменяет следующие виды налогов: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость.

Необходимо отметить, что замена уплаты данного перечня налогов на ЕНВД осуществляется только в той части предпринимательской деятельности организаций и предпринимателей, которая предполагает уплату данного налога. Уплата других налогов и сборов осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для налогоплательщиков ЕНВД сохраняется обязанность уплаты налога на добавленную стоимость в отношении операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Организации и индивидуальные предприниматели, которые должны уплачивать ЕНВД, обязаны в 5-ти дневной срок с начала осуществления этой деятельности встать на учет в налоговых органах.

Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход или налоговая база представляет собой потенциально возможный доход с учетом совокупности показателей, непосредственно влияющих на получение такого дохода.

Для расчета вмененного дохода применяются следующие показатели:

1) базовая доходность - определяет условную месячную доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя;

2) корректирующие коэффициенты базовой доходности - показывают степень влияния отдельных факторов на результаты предпринимательской деятельности - К1, К2 где К1 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары, работы, услуги, а К2 - коэффициент, определяемый субъектом РФ на календарный год и учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, работ, услуг, сезонность, время работы, величину дохода и иные особенности. Налоговый период по единому налогу - один квартал. Ставка налога устанавливается в размере 15% вмененного дохода. Формула расчета величины налога доход:

ЕНВД = ВД х 15%

ВД = БД х N х K1 х К2

Где:

ВД - сумма вмененного дохода;

N - количество единиц физического показателя, характеризующих вид деятельности в каждом месяце налогового периода;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

K1, К2 - коэффициенты базовой доходности.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме, установленной в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Уплата единого налога на вмененный доход производиться налогоплательщиком не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом. Налоговая декларация о форме, утвержденной Минфином РФ, предоставляется не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом.

Размещено на Allbest.ru