Оценка налоговой нагрузки

Бухгалтерские приемы формирования оценки активов, порядка признания выручки от реализации и списания затрат имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Путем формирования учетной политики с целью получения налоговой экономии за счет уменьшения бухгалтерской прибыли и изменения сроков уплаты налогов можно выбрать наиболее выгодный способ учета. Принятая хозяйствующим субъектом учетная политика применяется последовательно из года в год и существенно влияет на финансовые результаты работы организации.

С точки зрения налогового планирования интерес представляют элементы учетной политики.

Выбор учетной политики предприятие должно обосновать расчетами налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета.

В рамках учетной политики предприятия возможность получения налоговой экономии достигается за счет:

1) применения ускоренной амортизации;

2) изменения границы между основными средствами и МБП;

3) создания резерва по сомнительным долгам, что приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль;

4) определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что также приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары.

Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Поэтому в налоговом учете следует использовать налоговый календарь. Субъекты хозяйствования могут гибко влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства с тем, чтобы, изменив их налоговые последствия, создать для себя наиболее выгодный режим налогообложения. При заключении или изменении хозяйственного договора следует оценивать в комплексе все его налоговые последствия по НДС, налогу на прибыль, налогу на недвижимость, взносов в ФСЗН, другим значимым налогам для конкретного субъекта хозяйствования.

Договорной политикой целесообразно считать использование возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации. В процессе реализации договорной политики для каждого конкретного договора необходимо проводить экономико-правовую экспертизу, которая включает:

1) правовую экспертизу, то есть рассмотрение условий сделки с точки зрения гражданского законодательства (Гражданского кодекса Республики Беларусь);

2) бухгалтерскую экспертизу, то есть анализ возможных вариантов бухгалтерского оформления заключаемого договора;

3) налоговую экспертизу - рассмотрение того или иного договора с точки зрения объектов налогообложения в соответствии с действующим налоговым законодательством. Кроме того, при проведении экспертизы договоров, заключаемых между организацией и физическим лицом (договоров гражданско-правового характера), необходимо определить, производятся ли начисления взносов в ФСЗН, удерживается ли налог на доходы физических лиц, возникает ли материальная выгода;

4) финансовую экспертизу, то есть расчет изменения показателей финансового состояния организации в результате заключения того или иного вида договора (в том числе изменение показателей финансовой независимости, платежеспособности, рентабельности).

Конечной целью проводимой экономико-правовой экспертизы договора является заключение договора, обеспечивающего эффективное использование ресурсов организации и оптимизацию налоговых обязательств.

К основным инструментам договорной политики организации относятся:

1) выбор контрагента, в частности существенное значение будет иметь, является ли партнер по сделке:

- резидентом или нерезидентом;

- резидентом, пользующимся льготами по НДС, или резидентом, продукция, работы, услуги которого облагаются НДС;

- нерезидентом, со страной которого подписано соглашение об избегании двойного налогообложения, или нерезидентом из страны, с которой такого соглашения нет;

- нерезидентом, зарегистрированным в налоговых органах РБ или нерезидентом, не вставшим на учет в налоговую инспекцию в Беларуси в качестве налогоплательщика;

- юридическим или физическим лицом;

2) выбор вида договора;

3) определение отдельных условий договора (например, установление порядка расчетов по договору).

Таким образом, одни и те же хозяйственные операции, то есть операции с одинаковыми финансовыми и материальными потоками, юридически могут быть оформлены совершенно по-разному, что существенно изменит их последствия, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, а, следовательно, и финансовое положение организации в целом.

Принято выделять следующие основные специальные методы налоговой оптимизации:

- метод замены отношений;

- метод разделения отношений;

- метод отсрочки налогового платежа.

Метод замены отношений заключается в том, что как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т. д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, контрагента и т. д. Субъект предпринимательской деятельности вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения.

На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Неслучайно он еще называется методом замены (сокращения) объекта налогообложения. Необходимо особо отметить, что в первую очередь должны заменяться именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки (например, название договора). Метод разделения отношений базируется на методе замены. Однако в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь желаемого результата.

Проиллюстрировать применение метода разделения можно на следующем примере. В соответствии с законодательством взносы по социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь начисляются на полную сумму вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

С физическим лицом вместо одного договора подряда на выполнение работ из материалов исполнителя (ремонт техники, строительные работы и т. д.) целесообразно заключать два договора - договор купли-продажи материалов и договор подряда на выполнение работ из материалов заказчика.

В этом случае базой для исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды будет являться только сумма вознаграждения по договору подряда (фактически только оплата труда исполнителя). Ее же можно корректировать, перенося часть дохода физического лица на стоимость материалов.

Метод отсрочки налогового платежа заключается в том, что порядок регулирования разных налогов предусматривает различные сроки их уплаты. Тем не менее, срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т. п.) и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т. п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет существенно экономить оборотные средства.

Метод отсрочки иллюстрируется следующим примером. Основывается данный метод на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день (а в среднем этот срок равен трем дням). При осуществлении расчетов между партнерами учитываются, как правило, интересы обеих сторон. Так, перечисление покупателем оплаты по договору (поручение банку на перевод денежных средств) в последний день отчетного налогового периода позволит покупателю включить расходы в расчет себестоимости текущего периода и в текущем же периоде зачесть НДС при расчетах с бюджетом.

В свою очередь, продавец, принявший кассовый метод определения выручки (по оплате), получит оплату (и отразит объем реализации) уже только в следующем отчетном периоде. Для уменьшения налоговых платежей, включенных в затраты на производство продукции, можно воспользоваться правом на льготы, предоставляемые местными советами депутатов, которые имеют право увеличивать или уменьшать ставки, изменять сроки уплаты земельного налога, налога за пользование природными ресурсами, кроме налога на добычу нефти, поваренной соли - отдельным категориям плательщиков. Основными способами оптимизации налога на добавленную стоимость являются:

1) уменьшение налоговой базы по НДС;

2) использование пониженных ставок;

3) увеличение суммы налоговых вычетов по НДС;

4) отсрочка уплаты налога в бюджет.

Уменьшение налоговой базы возможно за счет включения в обороты по реализации товаров оборотов, освобождаемых от налогообложения. В частности, согласно Налоговому Кодексу Республики Беларусь не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению:

1) обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей). Освобождение оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) производится путем возврата (возмещения) сумм налога иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам;

2) обороты по реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь при условии, что указанные работы выполняются на основе соответствующего контракта (договора) с иностранным юридическим или физическим лицом и (или) выручка от их реализации поступила на счета в банках Республики Беларусь в свободно конвертируемой валюте, национальной валюте государств - участников Содружества Независимых Государств, а также в белорусских рублях по контрактам, заключенным в счет погашения задолженности за поставку природного газа в Республику Беларусь.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

1) лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения по перечням лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, определяемым Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ;

2) медицинских (ветеринарных) услуг по перечню таких услуг, определяемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, оказываемых плательщиками, имеющими специальные разрешения (лицензии), за исключением косметологических услуг не лечебного характера;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;

5) продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

6) услуг в сфере образования, связанных с учебным, учебно-производственным и воспитательным процессом, оказываемых финансируемой из республиканского или местных бюджетов организацией, аккредитованной (аттестованной) в общеустановленном порядке в качестве учебного заведения системы образования и др.

Основным требованием по использованию данной льготы является ведение раздельного налогового учета оборотов по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых и не освобождаемых от налогообложения.

Использование пониженных ставок по НДС также можно рассматривать как способ минимизации. Так ставка НДС 0% применяется при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров и экспортируемых транспортных услуг.

Ставка 10% применяется при реализации:

- производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

- организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;

- при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Что касается акцизов, то основными рекомендациями по их оптимизации являются их правильное исчисление и полная и своевременная уплата в бюджет, что объясняется спецификой их применения.

Основным направлением оптимизации суммы налога на прибыль является использование различного рода льгот. К наиболее распространенным льготам по налогу на прибыль относятся следующие.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

1) суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели. При использовании амортизационного фонда в обязательном порядке должны учитываться амортизационные отчисления, начисленные по долгосрочно арендованным основным средствам и нематериальным активам. При реализации, безвозмездной передаче, ликвидации, сдаче в аренду объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно;

2) сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета;

3) суммы, переданные зарегистрированным на территории РБ учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным предприятиям, учреждениям, организациям ТМЦ (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же организациям ТМЦ (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 10% облагаемой налогом прибыли.

Используются также льготы по освобождению от налога на прибыль, но они носят ограниченный характер применения.

Основным способом уменьшения сумм налога на недвижимость является грамотное определение организацией амортизационной политики. Использование нелинейного способа начисления амортизации (целесообразно в случае получения организацией прибыли) приведет к увеличению в первые годы эксплуатации объектов основных средств амортизационных отчислений и, как следствие, снижению остаточной стоимости основных средств как налоговой базы при начислении налога на недвижимость.

Результатом оптимизации налогообложения должны стать увеличение реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития и повышения эффективности его деятельности.



3.2 Установление корреляционно-регрессионной зависимости между налоговыми платежами и прибылью ОАО «Белэлектромонтаж»

Использование методов прогнозирования, основанных на математико-статистическом инструментарии, предполагает построение экономико-математической или эконометрической модели. Различие между этими двумя моделями заключается в моделировании либо гипотетического (экономико-математическая модель), либо конкретного, реально функционирующего (экономическая модель) экономического или социально-экономического явления (системы).

Для определения мероприятий по совершенствованию управления налогами на предприятии необходимо прогнозировать их значения в последующие годы на основе использования трендовых моделей.

Прогнозные показатели налогов, уплачиваемых ОАО «Белэлектромонтаж» из прибыли представлены в таблице 13.

Таблица 13. - Данные о налогах, уплачиваемых из прибыли за 2008-2011 гг.:

Год	2008	2009	2010	2011
Налоги, уплачиваемые из прибыли, млн. р.	718	314,8	354,7	641,4

Рисунок 7. - Корреляционное поле:



Аналитическое выравнивание по прямой заданного динамического ряда и уровней показателей проводится по уравнению тренда прямой:

y₁ = a₀ + a_it (8)

Где:

а₀ - среднее значение в динамическом ряду;

а_i - ежегодный прирост значений признака, обусловленный фактором времени t.

Параметры a₀, a_i можно найти из системы уравнений, используя метод наименьших квадратов:

(9)

Для решения системы составляется вспомогательная таблица 14.

Таблица 14. - Данные для вспомогательных расчетов:

Год	2008	2009	2010	2011
Условный год, t	-2	-1	1	2
t2	4	1	1	4
Налоги, уплачиваемые из прибыли, млн.р.	718	314,8	354,7	641,4
ty	-1 436	-314,8	354,7	1 282,8

Параметры а₀, а₁ рассчитываются по следующим формулам:

а₀ = (?y) / n (10)

а₁ = (?ty) / (?t²) (11)

Тогда для прогнозирования суммы налогов и отчислений, уплачиваемых предприятием искомые показатели равны:

а0 = (718 + 314,8 + 354,7 + 641,4) / 4 = 507,225 (млн. р.);

а1 = (-1436 - 314,8 + 354,7 + 1282,8) / 10 = - 11,33 (млн. р.).

Тогда уравнение тренда прямой имеет вид:

yt = 507,225 + (-11,33) * t

Т. к., а0 > 0, следовательно, за четыре года налоги, уплачиваемые из прибыли, имеют тенденцию к увеличению. Прогнозное значение показателя в 2012 году составит:

у * 2010 = 507,225 + (-11,33) * х * 3 = 473,235

Таким образом, из расчета видно, что в 2012 году увеличение налогооблагаемой прибыли приведет к увеличению налоговой нагрузки на 473,235 млн. р.



4. Охрана труда

4.1 Организация системы управления охраной труда на предприятии

Согласно ст. 221 Трудового кодекса Республики Беларусь, охрана труда - это система обеспечения безопасности жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая правовые, социально-экономические, организационные, технические, психофизиологические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия и средства.

Основными принципами государственной политики в этой области можно определить следующее:

- приоритет жизни и здоровья работников по отношению к результатам производственной деятельности;

- обеспечение гарантий права работников на охрану труда;

- установление обязанностей и прав всех субъектов правоотношений в области охраны труда;

- ответственность нанимателей за обеспечение требований охраны труда.

Законодательную основу стандартизации в Республике Беларусь составляют законы Республики Беларусь от 5 января 2004 г. «О техническом нормировании и стандартизации» и от 5 сентября 1995 г. «Об обеспечении единства измерений».

Закон «О техническом нормировании и стандартизации» регулирует отношения, возникающие при разработке, утверждении и применении технических требований к продукции, процессам ее разработки, производства, эксплуатации (использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации или оказанию услуг, определяет правовые и организационные основы технического нормирования и стандартизации и направлен на обеспечение единой государственной политики в этой области. Среди целей технического нормирования и стандартизации - обеспечение защиты жизни, здоровья и наследственности человека, имущества и охраны окружающей среды.

Закон «Об обеспечении единства измерений» предусматривает обязательность проверки приборов, оборудования и аппаратуры, которыми осуществляются замеры уровней вредных и (или) опасных производственных факторов.

В функции государства входят принятие законов и нормативно правовых актов, направленных на совершенствование правоотношений в области охраны труда.

Наниматель обязан создавать работникам здоровые и безопасные условия труда.

Юридические и физические лица, виновные в нарушении законодательства о труде, несут дисциплинарную (замечание, выговор, строгий выговор, увольнение), административную (наложение штрафа на виновные лица), материальную и уголовную ответственность.

Соблюдение надзора по охране труда лежит на следующих структурах:

- общественный контроль - за соблюдением законодательства о труде закреплены профсоюзы, которые имеют право осматривать рабочие места, осуществлять проверки рабочего времени и времени отдыха, оплату труда, принимают участие в расследовании несчастного случая на производстве, подавать в суд по просьбе членов профсоюза исковое заявление в защиту своих трудовых прав;

- административно-общественный контроль - основная форма контроля администрации и комитета профсоюза предприятия за состоянием условий и безопасности труда;

- ведомственный контроль - осуществляется службами охраны труда при министерствах.

Система управления охраной труда - совокупность органов управления и объектов управления тесно взаимодействующих между собой.

Управление охраной труда - подготовка, принятие, и реализация решений по осуществлению организационных, технических, лечебно-профилактических и других мероприятий.

Филиал «ЭМУ-5» ОАО «Белэлекромантаж» по вопросам охраны труда руководствуется следующими документами:

- «Руководство по системе менеджмента Профессиональной Безопасности и Охраны Труда ОАО «Белэлектромантаж» РК ПБОТ 4.4.4-00-2009», которое введено в действие: 2009 - 05 - 06, Приказ от 19.05.2009 № 40;

- «Идентификация опасностей на рабочем месте и оценка риска. Процедура. СТП ПБОТ 4.3.1-01-2006», которое введено в действие: 2006 - 03 - 20, Приказ от "15 "марта 2006 г. № 30.

Руководитель Филиала несет ответственность за функционирование системы менеджмента профессиональной безопасности и охраны труда в подразделениях Филиала и выполнение действующих законодательных и НПА и НТ документов.

Главный инженер Филиала несет ответственность за:

- организацию и проведение работ по постоянной идентификации опасностей, определению, анализу и оценке, связанных с ними рисков, их контролю и минимизации;

- определение и обеспечение ресурсов (человеческие со специализированными навыками, материальные, технические и финансовые) необходимых для планирования идентификации опасностей, оценки и контроля риска.

Инженер по ОТ назначается, перемещается и освобождается от занимаемой должности распоряжением руководителем Филиала по представлению главного инженера.

Основными задачами инженера по ОТ являются:

1) организация работы по охране труда, в том числе:

- координация деятельности подразделений по обеспечению здоровых и безопасных условий труда;

- совершенствование Системы управления охраной труда;

- внедрение передового опыта и научных разработок по безопасности и гигиене труда, пропаганда охраны труда;

- информирование и консультирование работников организации, в том числе ее руководителя, по вопросам охраны труда.

2) осуществление контроля по охране труда, в том числе:

- обеспечением требований безопасности и гигиены труда;

- соблюдением законодательства о труде и охране труда;

- выполнением (соблюдением) локальных нормативных актов по вопросам охраны труда.

Инженер по ОТ обязан:

1) организовать работу по охране труда;

2) координировать деятельность структурных подразделений по обеспечению здоровых и безопасных условий труда, функционированию и совершенствованию Системы управления охраной труда;

3) реализовывать в пределах предоставленных прав и полномочий государственную политику в области охраны труда. Проводить анализ состояния условий и охраны труда, производственного травматизма, профессиональной и производственно обусловленной заболеваемости. Участвовать в разработке мероприятий по улучшению условий труда, предупреждению несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Вносить предложения о внедрении передового опыта и научных разработок по безопасности и гигиене труда, разработке и внедрении более совершенных конструкций защитных, предохранительных и блокировочных устройств, других средств защиты работников от воздействия опасных и (или) вредных производственных факторов;

4) оказывать методическую помощь руководителям подразделений в: разработке и пересмотре инструкций по охране труда, организационно-методических стандартов организаций, содержащих требования охраны труда, проведении обучения, инструктирования и проверки знаний работников по охране труда, составлении списков профессий и должностей, в соответствии с которыми работники должны проходить обязательные медицинские осмотры, подготовке перечней (списков) профессий и категорий работников, имеющих в соответствии с законодательством право на компенсации по условиям труда, паспортизации санитарно-технического состояния условий и охраны труда, проведении аттестации рабочих мест по условиям труда; оборудовании информационных стендов, уголков по охране труда;

5) организовать обеспечение структурных подразделений необходимыми законодательными, нормативными правовыми и техническими нормативными правовыми актами по охране труда, информировать и консультировать работников по вопросам охраны труда, в том числе об их правах и обязанностях в этой сфере, состоянии условий и охраны труда на рабочих местах, существующем риске повреждения здоровья и полагающихся средствах коллективной и индивидуальной защиты, компенсациях по условиям труда и другим вопросам, связанным с обеспечением охраны труда;

6) руководить работой кабинета по охране труда, пропагандировать передовой опыт работы по охране труда. Проводить вводные инструктажи по охране труда со всеми вновь принимаемыми на работу, командированными, учащимися и студентами, прибывшими на производственное обучение или практику. Участвовать в расследовании несчастных Случаев на производстве и профессиональных заболеваний, разработке мероприятий по их профилактике, подготовке документов на выплату возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работников, связанного с исполнением ими трудовых обязанностей;

7) осуществлять контроль за соблюдением в подразделениях организации трудового законодательства (в части охраны труда, а также охраны труда женщин и работников моложе восемнадцати лет), выполнением должностными лицами, другими работниками функциональных обязанностей, предусмотренных Системой управления охраной труда, другими локальными нормативными актами, своевременным и качественным проведением обучения, проверки знаний в части охраны труда, всех видов инструктажа, соответствием государственным нормативным требованиям охраны труда оборудования, инструмента, приспособлений, транспортных средств, электроустановок, зданий и сооружений, материалов, сырья и химических веществ, технологических процессов, организации производства и труда, коллективных и индивидуальных средств защиты, эффективностью работы вентиляционных и аспирационных систем, наличием соответствующей эксплуатационной документации, своевременным обеспечением работников средствами индивидуальной защиты, их применением, содержанием (хранение, выдача, стирка, чистка, сушка, обезвреживание, ремонт и т. п.), обеспечением и правильным применением работниками смывающих и обезвреживающих средств, обеспечением санитарно-бытовыми помещениями в соответствии с действующими нормами и правилами;

8) подготавливать статистическую отчетность по охране и условиям труда по установленным формам и информацию по этим вопросам;

9) реализовывать требования П СМК 5.5.2-03, СТП СМК 6.4.0-01, СТП ПБОТ 4.3.1-01 и других документированных процедур ИСМ общества.

Инженер по ОТ имеет право:

- знакомиться с проектами решений руководства организации, касающихся его деятельности;

- требовать и получать от подразделений организации необходимые сведения и документы для контроля полноты отражения в них требований по охране труда;

- приостанавливать действие распоряжений работников подразделений, если они противоречат нормативным правовым актам, методическим документам, действующим в организации, и сообщать об этом руководителям подразделений;

- вносить на рассмотрение администрации организации вопросы и предложения, связанные с улучшением условий труда работников, защитой их прав;

- требовать от руководителей подразделений выполнения предписаний органов госнадзора и мероприятий, разработанных в организации, в срок и в полном объеме;

- проводить проверку состояния и соблюдения требований правил и норм по охране труда в любое время работы подразделения;

- запрещать эксплуатацию оборудования и инструмента с нарушением правил и норм охраны труда;

- лично участвовать или участвовать через своего представителя в рассмотрении вопросов, связанных с обеспечением безопасных условий труда, проведении в установленном порядке проверок по охране труда на его рабочем месте соответствующими органами, расследовании произошедшего с ним несчастного случая на производстве или его профессионального заболевания;

- отказаться от выполнения порученной работы (оказания услуги) в случае возникновения непосредственной опасности для жизни и здоровья его и окружающих до устранения этой опасности.

Инженер по охране труда Филиала несет ответственность за:

- контроль над организацией и проведением работ по постоянной идентификации опасностей, определению, анализу и оценке связанных с ними рисков, их контролю и минимизации в подразделении;

- организацию и координирование в Филиале работы группы по идентификации опасностей, определению рисков и за контроль обеспечения Филиала необходимыми ресурсами, необходимых для планирования идентификации опасностей, оценки и контроля риска и эффективной работы группы;

- оказание практической помощи подразделениям по идентификации опасностей, анализу и оценке рисков и мероприятий по снижению рисков.

Органиграмма СМ ПБиОТ (системы менеджмента профессиональной безопасности и Охраны труда).

А также матрица распределения ответственности по элементам СМ ПБиОТ (системы менеджмента профессиональной безопасности и охраны труда).

4.2 Идентификация и анализ вредных и опасных факторов

Вредный производственный фактор - производственный фактор, воздействие которого на работающего в определенных условиях может привести к снижению работоспособности и (или) заболеванию (в зависимости от уровня и продолжительности воздействия вредный производственный фактор может стать опасным).

Опасный производственный фактор - производственный фактор, воздействие которого на работающего в определенных условиях способно привести к травме или другому внезапному резкому ухудшению здоровья либо к смерти.

Опасные и вредные производственные факторы подразделяются по природе действия на следующие группы:

- физические;

- химические;

- биологические;

- психологические и физиологические.

Работники ОАО «Белэлекромантаж» могут быть подвержены воздействию следующих неблагоприятных факторов:

1) при работах со сварочным аппаратом - ожогам и возникновению пожаров;

2) при работах на металлообрабатывающих станках и с грузоподъемным механизмом - возникновение травматизма;

3) при транспортировке опасных грузов - переломы, ожоги, ушибы.

К обслуживанию машин, аппаратов, приборов, механизмов и коммуникаций на производстве допускаются лица, знакомые с их устройством и принципом работы и прошедшие специальный инструктаж по правилам безопасной работы.

4.3 Организационные, технологические и иные решения по устранению опасных и вредных факторов

Анализ риска - центральное звено в обеспечении безопасности, предполагающее оценку степени риска при производстве электромонтажных, пусконаладочных и строительно-монтажных работ и ремонте и эксплуатации опасного оборудования. Оценка и анализ риска являются основой для разработки эффективных мер, в том числе мер контроля, направленных на его уменьшение или минимизацию.

Меры контроля, уменьшения рисков, восстановления разрабатываются исходя в первую очередь из обзора соответствующих рисков. Если описываемая задача сопряжена с рядом серьезных рисков, то изменение всей задачи в целом может оказаться лучшим решением, нежели контроль каждого отдельного вида риска.

При отсутствии очевидного радикального решения необходимо проанализировать каждую опасность и потенциальные аварийные ситуации, и определить меры контроля. При этом полезно использовать следующую иерархию решений для достижения допустимого риска (решения перечислены в порядке убывания эффективности):

- устранение опасности (например, покупка распиленных досок вместо использования циркулярной пилы);

- замена (использование менее опасного материала или процесса);

- уменьшение частоты выполнения опасной задачи;

- экранирование опасности;

- охрана/система допуска людей;

- дополнительные процедуры;

- дополнительный надзор;

- дополнительное обучение;

- инструкции/информация (раздаточный материал/знаки);

- дополнительные индивидуальные средства защиты (некоторые).

В дополнение к определению мер контроля для уменьшения вероятности возникновения опасной ситуации должны быть разработаны меры восстановления на случай безуспешности мер контроля. Возможные меры восстановления заключают:

- индивидуальные средства защиты;

- вторичную защиту;

- датчики и средства сигнализации;

- средства выхода и спасения;

- аварийные процедуры.

Идентификация опасностей и анализ риска (АР) всегда должны быть продуктом работы коллектива. Для эффективной работы в группы, осуществляющей идентификацию опасностей должны входить:

- представитель руководства по СМ ПБиОТ Общества;

- инженер по ОТ Общества/Филиала;

- ответственные специалисты по различным системам безопасности (пожарной, электрической, медицинскому обслуживанию и т. п.);

- производители работ, несущие основную ответственность за безопасное производство работ;

- главный инженер Филиала;

- специалист хорошо знающий технологию и методику выполнения ЭМР, ПНР и выпуска ЭМИ и сопряженные с ними опасности;

- сотрудники, которые будут задействованы в выполнении работы;

- эксперты или специалисты редкого профиля (при необходимости).

Для предотвращения риска поражения электрическим током применяются следующие меры:

1) проведение инструктажей, стажировка, проверка знаний по электрической безопасности;

2) контроль заземления;

3) предохранители;

4) изоляция;

5) защитные кожухи;

6) разделение фаз;

7) устройство защиты по току утечке;

8) допуск на производство работ;

9) экранировка;

10) уменьшения напряжения;

11) выполнение работ квалифицированным персоналом.

Для предотвращения риска при проведении сварочных работ применяют меры:

1) проведение инструктажей, стажировка, проверка знаний по ТБ и пожарный техминимум;

2) составление нарядов и допусков;

3) обязательное ношение спецодежды и СИЗ;

4) организация сварочных постов и применение переносных защитных экранов;

5) регулярные проверки и аттестация исправности газо-электросварочного оборудования;

6) выполнение работ квалифицированным персоналом.

Для предотвращения риска при работе на металлообрабатывающих станках применяют меры:

1) проведение инструктажей, стажировка, проверка знаний по ТБ;

2) защитные блокировки в системах управления;

3) устройство аварийной остановки;

4) жестко закрепленное ограждение;

5) программа планово-предупредительного обслуживания;

6) механическая и электрическая защита;

7) система допусков на производство работ;

8) средства защиты общего назначения;

9) предупреждающие знаки;

10) выполнение работ квалифицированным персоналом.

Для предотвращения риска при работе с грузоподъемными механизмами применят меры:

1) проведение инструктажей, стажировка, проверка знаний по ТБ;

2) дополнительные подвесы/опоры;

3) достаточное освещение;

4) квалификационная работа операторов, подъемного оборудования;

5) ограничители падения;

6) контроль нагрузки;

7) программа обслуживания;

8) ограничители перемещения;

9) защитные навесы;

10) система датчиков перегрузки;

11) периодические проверки, испытания и осмотры;

12) индивидуальные средства защиты общего пользования;

13) перемещение подверженного опасности оборудования;

14) контроллеры безопасности - предупреждающие знаки.

Для предотвращения риска при транспортировке опасных грузов применяются меры:

1) проведение инструктажей, стажировка, проверка знаний по ТБ;

2) оформление документов;

3) применение специальной техники для оборудования;

4) применение средств защиты от возникновения пожара и отравления;

5) нанесение и применение специальных надписей и знаков;

6) выполнение работ квалифицированным персоналом.



4.4 Анализ выполнения требований охраны труда в бухгалтерии

Бухгалтерия в ОАО «Белэлектромантаж» состоит из 6 человек:

- главных бухгалтер;

- заместитель главного бухгалтера;

- бухгалтер I категории - 1 человек;

- бухгалтер с ведением кассы - 1 человек;

- бухгалтер - 1 человек;

- бухгалтер - 1 человек.

У каждого бухгалтера имеется свой персональный компьютер. Рабочие места располагаются по периметру помещения.

Расстояния между рабочими столами с видеомониторами (в направлении тыла поверхности одного видеомонитора и экрана другого видеомонитора), составляют не менее 2,0 м., а расстояние между боковыми поверхностями видеомониторов - не менее 1,2 м.

Рабочее место размещено таким образом, что естественный свет падает сбоку. Оконные проемы в помещении оборудованы регулируемыми жалюзи и внешними козырьками.

Конструкция рабочего стола обеспечивает оптимальное размещение на рабочей поверхности используемого оборудования с учетом характера выполняемой работы.

Конструкция рабочего кресла обеспечивает поддержание рациональной рабочей позы при работе, позволяет изменять позу с целью снижения статического напряжения мышц шейно-плечевой области и спины.

Экран видеомонитора находится от глаз пользователя на оптимальном расстоянии 600-700 мм. Для снижения уровня напряженности электростатического поля применяются экранные защитные фильтры.

Клавиатура располагается на поверхности стола так, что пространства перед клавиатурой достаточно для опоры рук работника (расстояние составляет не менее чем 300 мм от края, обращенного к работнику).

Допустимый уровень напряженности электростатического поля, создаваемого монитором, клавиатурой, системным блоком, манипулятором “мышь”, изделием в целом соответствует нормам.

Интенсивность инфракрасного (ИК) и видимого излучения от экрана видеомонитора соответствует нормам в видимом диапазоне.

Уровень шума и вибрация не превышает допустимую норму.

Искусственное освещение в помещении осуществляется системой общего равномерного освещения. В качестве источников света при искусственном освещении применяются люминесцентные лампы.

Помещение оборудовано системой отопления и кондиционирования воздуха, а также оснащено аптечкой первой помощи и углекислотным огнетушителем.

Все оборудование заземлено.

В помещении ежедневно проводиться влажная уборка.

Исходя из проведенного анализа выполнения требований охраны труда в бухгалтерии, можно сделать вывод о том, что предъявляемые требования по соблюдению мер безопасности на рабочем месте выполняются согласно Санитарным правилам и нормам утвержденным Министерство здравоохранения Республики Беларусь от 2000 г.

4.5 Оценка влияния предприятия на экологическую обстановку

ОАО «Белэлекромантаж» занимается оказанием электромонтажных и пусконаладочных работ любой сложности на объектах промышленности, здравоохранения, соцкультбыта, жилья. На экологическую обстановку оказывает влияние посредством выбросов в атмосферу продуктов сгорания горюче смазочных материалов.

На предприятии функционирует 72 единицы транспорта, из них 4 единицы - служебный автотранспорт. Автотранспорт предприятия функционирует на бензине и дизельном топливе. Предприятие является плательщиком экологического налога. Сумма отчислений перечисляется в государственный бюджет и перераспределяется в том числе и на разработку современных технологий по сохранению экологической обстановке в стране.

Свою деятельность в области охраны окружающей среды предприятие осуществляет в соответствии с Законами Республики Беларусь: «Об охране окружающей среды», «Об охране атмосферного воздуха», «О растительном мире» и других.

В 2006 г., была проведена сертификация системы управления окружающей средой на соответствие требованиям СТБ ИСО 14001-2005 и вручен сертификат соответствия.

На предприятии осуществляется производственный экологический контроль, который включает в себя: контроль источников выбросов и выделения загрязняющих веществ в атмосферный воздух, мобильные источники выбросов, качество питьевой воды и рациональное использование водных ресурсов, обращение с объектами растительного мира.

Контроль за соблюдением нормативов содержания загрязняющих веществ в отработанных газах транспортными средствами осуществляется по результатам измерений окиси углерода и углеводородов в отработавших газах (для механических транспортных средств с бензиновыми двигателями) и наличия дыма (для механических транспортных средств с дизельными двигателями). Концентрации загрязняющих веществ, выбрасываемых механическими транспортными средствами не должны превышать нормативы загрязняющих веществ в отработанных газах, установленных ГОСТ 17.2.2.03-87, ГОСТ 21393-75.

На ОАО «Белэлекромантаж» существует совмещенная система водоснабжения на хозяйственно-питьевые и производственные нужды. Источником водоснабжения служит городской водопровод. Система канализации - городская.

Тепловая энергия направляется на отопление производственных и бытовых помещений, а электрическая энергия - на строительно-монтажные и электромонтажные работы. Источником поступления тепловой и электрической энергии является - Республиканское Унитарное предприятие электроэнергетики государственного производственного объединения электроэнергетики «Белэнерго».

Влияние предприятия на экологическую ситуацию Могилевской области можно оценить как минимальное.



Заключение

Государственное воздействие на рынок проявляется посредством изъятия части прибыли, дохода, через действие системы налогообложения, путем обязательных платежей в бюджет. Изымая средства, необходимые для общегосударственных нужд и определенным образом распределяя их, государство осуществляет свою финансовую политику.

Особую значимость в финансовой, жизни фирмы имеют взаимоотношения с налоговыми органами и другими органами аналогичного назначения по поводу налогов и сборов в кассу государства, и местных органов.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов.

Проводимая в филиале налоговая политика направлена на обоснование налоговых баз, необходимых для определения суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии с Налоговым кодексом РБ от 29 декабря 2009 г. №71-3. По результатам анализа налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых ОАО «Белэлектромонтаж» следует сделать следующие выводы:

а) в целом предприятие работает достаточно стабильно и рентабельно, и руководство достаточно эффективно распоряжается имеющимися ресурсами;

б) на конец 2010 г., и на конец 2011 г., коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами - выше нормативного значения. Следовательно, структура бухгалтерского баланса признается удовлетворительной, а организация - платежеспособной;

в) наибольший удельный вес в общей сумме налогов и других обязательных платежей занимают налоги и платежи, уплачиваемые из выручки, при этом доля данной группы платежей в 2011 г., по сравнению с 2010 г., увеличилась на 7,03 п. п., а по сравнению с 2009 годом - на 5,72 п. п.;

г) снижение удельного веса наблюдается по налогам и платежам, включаемых в себестоимость. Это снижение в динамике за три года составило 8 п. п.;

д) по налогам и платежам, уплачиваемых из прибыли, наблюдается увеличение доли на 137,1% в 2010 г., и увеличение до 269,4%.

В 2011 г., что привело к тому, что удельный вес данных налогов и других обязательных платежей в отчетном году составил 3,1%;

е) наблюдается увеличение доли подоходного налога в 2010 г., с 8,39 до 11,79 п. п., а в 2011 г., снижение на 6,21 п. п.;

ж) в составе налогов и других обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции, в отчетном году наибольший удельный вес занимают взносы в ФСЗН (84,93%). Увеличение данного платежа в значительной степени повлияло на структуру налогов, так как по сравнению с базисным годом его удельный вес вырос на 12,3 процентных пункта. На 13,13 процентных пункта снизился за анализируемый период удельный вес отчислений в инновационный фонд;

з) можно отметить существенное увеличение, как в абсолютных показателях, так и относительных показателях отчислений от фонда заработной платы. Это можно объяснить ростом заработной платы работников и, соответственно, увеличением доли фонда заработной платы в себестоимости продукции;

и) среди налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых из выручки, всю долю занимает налог на добавленную стоимость. В 2010 г., данный налог увеличился на 1564 млн. р., а в 2011 г., - на 3243 млн. р., что обусловлено в первую очередь колебанием выручки от реализации продукции, работ, услуг;

к) в 2011 г., налог на прибыль составил 702000 тыс. р., что на 516,23 млн. р., больше чем в 2010 году;

л) за анализируемый период наблюдается увеличение налоговой нагрузки на выручку на 1,2 п. п., при этом налоговая нагрузка снизилась на себестоимость - 1,8 п. п., и на прибыль - 0,1 п. п. Также надо отметить снижение подоходного налога на 6,21 п. п.;

м) в целом же за период 2009-2011 гг., налоговая нагрузка на предприятия значительно снизилась.

В ОАО существует служба охраны труда. Данная служба, это самостоятельное структурное подразделение, которое подчиняется непосредственно руководителю или главному инженеру предприятия и несет ответственность за организацию работы на предприятии по созданию безопасных условий труда. Филиал «ЭМУ-5» ОАО «Белэлекромантаж» по вопросам охраны труда руководствуется следующими документами:

- «Руководство по системе менеджмента Профессиональной Безопасности и Охраны Труда ОАО «Белэлектромантаж» РК ПБОТ 4.4.4-00-2009», которое введено в действие: 2009 - 05 - 06; Приказ от 19.05.2009 № 40;

- «Идентификация опасностей на рабочем месте и оценка риска. Процедура. СТП ПБОТ 4.3.1-01-2006», которое введено в действие: 2006 - 03 - 20, Приказ от "15 "марта 2006 г. № 30.

Руководитель Филиала несет ответственность за функционирование системы менеджмента профессиональной безопасности и охраны труда в подразделениях Филиала и выполнение действующих законодательных и НПА и НТ документов.

В соответствии с Директивой Президента в ОАО «Белэлекромантаж» по вопросам энерго- и ресурсосбережения проводятся следующие мероприятия:

- регулярно осуществляется эффективный контроль за рациональным использованием топливно-энергетических ресурсов;

- обеспечивается стимулирование экономии топливно-энергетических ресурсов;

- принимаются меры по повышению ответственности руководителей за неэффективное использование топливно-энергетических ресурсов.



Список использованной литературы

1. Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности: Постановление министерства финансов, министерства экономики, министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14 мая 2004 г. № 81/128/65: с изм. и доп.: // Консультант Плюс: Беларусь. (Электронный ресурс) / ЮрСпектр, Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.;

2. Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Общая часть): утв. Законом Респ. Беларусь от 19 дек. 2009 г. № 166-3: с изм. и доп.: // Бизнес-инфо: Беларусь / ЮрСпектр, Нац. центр правовой информ. Республика Беларусь. - Минск, 2011.;

3. Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-3, с изм. и доп.: // Бизнес-инфо: Беларусь (Электронный ресурс) / ЮрСпектр, Нац. центр правовой информ. Республика Беларусь. - Минск, 2011.;

4. Об обеспечении единства измерений: Закон Республики Беларусь от 5 сентября 1995 г., №163-3: с изменениями и дополнениями: текст по состоянию на 30.06.2006 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2006. - №2/1260. - 12 с.;

5. Адаменкова, С.И. Анализ хозяйственной и финансовой деятельности / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик. - Минск: Элайда, 2011. - 352 с.;

6. Адаменкова, С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании: (теория, практика). - 3-е изд. доп. и перераб. / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик. - Минск, Элайда, 2005. - 568 с.;

7. Адаменкова, С.И. Налогообложение - 2010. Ценообразование, под общ. ред. С.И. Адаменковой. - Минск: Элайда, 2010. - 394 с.;

8. Баргесян, Л.М. Налоги и налогообложение / Л.М. Баргесян. - Минск: ТетраСистемс, 2011. - 192 с.;

9. Волкова, Г.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Г.А. Волкова, под ред. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ, закон и право, 2008. - 415 с.;