Оценка налоговой нагрузки

У большинства стран мира достаточно значимой долей налоговых поступлений, свыше 30 процентов, является подоходный налог. Налоги на потребление, то есть косвенные налоги, которые бывают преимущественно в форме налога на добавленную стоимость и разных видов акцизных сборов, составляют, в среднем, четверть от всех поступлений. В 70-х - в начале 80-х годов XX века, почти все развитые страны стали на путь широкомасштабных и многосторонних налоговых реформ, характерной чертой которых было снижение общего уровня налогов и изменение их структуры. Реформы осуществлялись с целью создания налоговых систем, которые бы стимулировали экономический рост и создавали условия, адекватные новому этапу научно - технического развития. Предусматривались универсализация и упрощение налоговых систем, ощутимое уменьшение количества налоговых льгот.

В целом, развитию налоговых систем присущи такие черты, как:

- расширения налогообложения личных доходов;

- модернизация налогов на потребление;

- уменьшение влияния налогов на прибыль организаций;

- непрестанный рост отчислений на социальное страхование.

Налоговая система в каждой стране имеет свои особенности, а потому все изменения, которые в ней происходят, нуждаются в глубоком анализе и могут служить лишь дополнительным информативным материалом для практических действий в каждом конкретном случае. Прежде всего, необходимо четко проследить тенденцию зависимости удельного веса отдельных налогов от общего уровня экономического развития той или другой страны.

Неравномерность экономического развития стран отражается на динамике удельного веса налогов в ВВП. Эта доля имеет тенденцию к росту. Четко прослеживается тенденция к постепенному, в меру повышения уровня экономического развития, росту доли налоговых поступлений.

Таким образом, в большинстве стран власть реально оценивает свои возможности в отрасли налогообложения, осознавая, что избыточные налоги взрывают производство, не способствуют частной инициативе и в конечном итоге уменьшают доходную часть бюджета. Полное сдерживание свободы маневра частного бизнеса в налоговых вопросах приводит к оттоку капитала за пределы страны, которая не только ограничивает возможности потенциальных налоговых поступлений, но и препятствует увеличению количества рабочих мест со всеми негативными последствиями. Для общества в целом чрезвычайно важно обеспечить устойчивое развитие национального производства, чем подчинить его текущим бюджетным интересам. Именно поэтому в западных странах не ограничиваются лишь периодическими масштабными понижениями налоговых ставок, а используют много рычагов, которые способствуют экономическому развитию. Среди них соответствующее соотношение прямых и непрямых налогов, поскольку каждая из этих групп, кроме решения общих фискальных заданий, выполняет свои, присущие лишь ей функции регулирования.

Наличие общих подходов относительно формирования налогообложения подтверждает, что разные страны сталкиваются с общими налоговыми проблемами. В частности:

- современные налоговые системы сложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. В свою очередь это влечет появление все новых способов уклонения от уплаты налогов;

- налог на прибыль юридических лиц характеризуется несправедливостью распределения налогового груза, которое заключается в том, что нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем налогообложения.

В целом зарубежные специалисты считают основными изъянами налоговых систем их сложность, неустроенность и избыточность налоговых ставок. Ввиду того, что эффективность налогообложения в значительной мере зависит от уровня контроля над уплатой налогов, следует сразу отметить, что в отдельных странах налоговая служба существенно отличается как организационной структурой, так и уровнем административной ответственности.

В подавляющем большинстве стран, как правило, налоговая администрация (ведомство) является составляющей министерств финансов, что не исключает определенную автономность в осуществлении ею своих функций. Общим является и то, что налоговые инспекции в развитых странах построены по территориальному признаку.

В то же время привлекает внимание усиление контроля над деятельностью непосредственно налоговых органов. В США, в 1988 г., был принят специальный "Билль о правах плательщика", который направлен в первую очередь на защиту интересов тех налогоплательщиков, которые в связи с непомерными требованиями со стороны налоговых органов находятся перед необходимостью продажи своего жилья или семейного бизнеса. Правила, предусмотренные этим документом, не освобождают налогоплательщика от необходимости доказывать свою невиновность, однако они дают время, в течение которого плательщик может обжаловать действия местных налоговых органов или погасить свою задолженность. Новые правила предусматривают также во время ревизии возможность замены плательщика налога в случае его отсутствия доверенным лицом или бухгалтером, и проведение видео- или звукозаписи всей процедуры ревизии.

Во Франции принятая Хартия прав и обязанностей плательщика налога, предоставляет каждому плательщику существенно расширенный перечень гарантий, обеспечивающихся законодательными и нормативными актами при проверке их налоговыми органами. Интересно отметить, если в большинстве стран есть лишь одна - через суд - возможность обжаловать предъявленную к уплате налоговую сумму, то во Франции предусмотрена еще и дополнительная - претензия налоговым органам в случае необоснованного, по мнению плательщика, определения размера платежа, которую он может подать вышестоящей инстанции к началу срока уплаты платежа.

Есть два преимущества такого порядка. С одной стороны, в случае доказанной необоснованности действий налоговых органов есть возможность оперативно решить вопрос, не обращаясь в суд, с другой стороны - в случае объективных действий налоговиков повышается возможность ускоренного и квалифицированного рассмотрения дела в суде. Именно этим порядком объясняется незначительное количество кассационных жалоб в судебных органах Франции.

Есть и другие интересные мероприятия по существенному сокращению формальностей в регулировании споров и ускорении их решения. Это касается уменьшения ограничений относительно лица, которое имеет право подписи иска, упрощение порядка возвращения неправильно уплаченной суммы платежа, а также подачи претензии.

Важной функцией налоговых органов является разъяснение гражданам законодательства в сфере налогообложения и порядка действий налоговой системы. Во многих странах широко используются разные формы разъяснительной работы, растет количество приемных и консультационных пунктов в налоговых центрах и других службах налоговых органов, действует разветвленная сеть телефонных справочных служб, образуются консультационные и информационные пункты в мэриях, общественных организациях, большими тиражами выходят брошюры, справочники, обзоры налогового законодательства. Приведенные примеры свидетельствуют о том, какое большое значение имеют в зарубежных странах проблемы урегулирования взаимоотношений плательщика налога с налоговыми органами, что, является главным фактором эффективности всей системы налогообложения.



2. Анализ налоговой нагрузки ОАО «Белэлектромонтаж»

2.1 Краткая характеристика организации

Открытое Акционерное Общество «Белэлектромонтаж» зарегистрировано 14.02.2001 года и находится по адресу г. Минск, ул. Берестянская, 12.

Форма собственности предприятия - частная. Уставный фонд сформирован в полном объеме и по состоянию на 01.01.11 составляет - 1 427 тыс. долл. США и 4 282 млн. рублей.

Учредителем предприятия является Республика Беларусь в лице Министерства экономики Республики Беларусь. Распределение уставного фонда в долях:

- Государства - 69,8%;

- Прочих участников (граждане РБ) - 30,2%.

Предприятие является учредителем, акционером других предприятий:

1. СП «Белполэлектромонтаж»;

2. ООО «Белинжинирингстрой»;

3. ООО «Завод Москабель»;

4. ООО «Бест»;

5. УП «Элем».

Стоимость оборотных активов на 01.01.2011 г., составляет 10542 млн. р. Стоимость внеоборотных активов - 6249 млн. р.

ОАО «Белэлектромонтаж» - одна из старейших организаций республики.

Это динамично развивающееся предприятие с многолетним опытом производства электромонтажных и пусконаладочных работ любой сложности на объектах промышленности, здравоохранения, соцкультбыта, жилья. На протяжении десятилетий сформировался основной принцип работы - профессионализм в работе и уважение к партнерам.

Одной из сильных сторон ОАО «Белэлектромонтаж» является мощность его строительных подразделений. Расположенные во всех областных центрах, а также крупнейших промышленных центрах, общей численность более 2200 человек, они позволяют удовлетворять потребности любых заказчиков. При необходимости общество может сконцентрировать на объектах трудовые ресурсы нескольких филиалов, обеспечивая тем самым сжатые сроки строительства. При этом не остаются без внимания и объекты, строящиеся в зоне расположения каждого из филиалов. Яркие примеры выполнения работ на Национальной библиотеке, Минск-Арене, белорусском металлургическом заводе в Жлобине, завод газетной бумаги в городе Шклов и др.

Другой сильной стороной является последовательное расширение сферы предоставляемых услуг. Это монтаж и наладка систем автоматики, телемеханики, связи, слаботочных коммуникаций, выполнение всех сопутствующих работ по укладке кабельных трасс (от рытья траншей до благоустройства). По сути ОАО «Белэлектромонтаж» готов предоставить практически весь цикл электротехнических работ «под ключ».

Основные направления деятельности анализируемой организации следующие:

- устройство наружных сетей электроснабжения 0,38-110 кВ, в т. ч., по монтаж и ремонт воздушных и кабельных линий электропередачи, трансформаторных подстанций и РП;

- устройство внутренних сетей электроснабжения и освещения;

- инженерное устройство сетей электрифицированного транспорта;

- бестраншейная прокладка подземных коммуникаций (проколы).

- монтажные, ремонтные и пусконаладочные работы электроустановок для химических производств и процессов, где возможно образование взрывоопасных сред;

- монтаж и наладка систем автоматической пожарной сигнализации и защиты против дыма;

- строительство: абонентских распределительных сетей местной телефонной связи, включая телефонную канализацию, ведомственных сетей и систем передачи данных, учрежденческих АТС, линейных и стационарных сооружений проводного радиовещания, сетей и систем диспетчерской, громкоговорящей, домофонной связи и телеконтроля, локальных сетей, АСУ, ТП;

- проектирование электрической части объектов: при строительстве, расширении, реконструкции и ремонте силового оборудования, сетей электроснабжения и освещения, автоматизации и КИП на объектах производственного и жилищно-гражданского назначения;

- изготовление электротехнического оборудования, электромонтажных изделий и конструкций;

- изготовление трансформаторных подстанций в железобетонных корпусах;

- комплектование объектов электротехническими изделиями, материалами и кабельно-проводниковой продукцией.

В ОАО «Белэлектромонтаж» изготавливается большой спектр продукции: высоковольтное и низковольтное электротехническое оборудование для трансформаторных подстанций, распределительное оборудование, пульты, щиты для общественных, жилых и административных зданий, металлические конструкции, различные узлы, блоки, в том числе для прокладки проводов и кабелей, опоры металлические для наружного освещения и т. п., а также изделия из пластмасс для нужд электромонтажного производства.

Налоговый учет в филиале ведется в соответствии с методическими основами и правилами, установленными Общей частью Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 г. № 166-3, Инструкцией о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Минфина и МНС РБ от 16.12.2003 г. №173/114, Инструкцией о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 30.12.2006 г. № 137 и другими нормативными документами, принятыми в области налогового законодательства.

Проводимая в филиале налоговая политика направлена на обоснование налоговых баз, необходимых для определения суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии с Налоговым кодексом РБ от 29 декабря 2009 г. №71-3.

Налоговый учет ведется заместителем главного бухгалтера.

Записи в налоговом учете производятся на основании:

- первичных документов бухгалтерского учета, оформленных в соответствии с требованиями ст. 9 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»;

- регистров бухгалтерского учета;

- первичных документов налогового учета и аналитических регистров налогового учета, оформленных в соответствии с требованиями Инструкции №137.

Налоговый учет ведется с применением следующих форм аналитических регистров налогового учета, которые составляются за отчетный период и с начала года:

- регистр № 1 «Доходы от реализации товаров (работ, услуг);

- регистр № 2 «Доходы от вне реализационных операций»;

- регистр № 3 « Доходы, полученные из-за рубежа»;

- регистр № 4 « Расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг);

- регистр № 5 «Вне реализационные расходы»;

- регистр № 6 «Расходы, приходящиеся на доходы, полученные из-за рубежа»;

- регистр № 7 «Регистр Расчетных корректировок».

Обобщение информации налогового учета производится в сводных учетных регистрах.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию и достоверность данных налогового учета несут начальник филиала, главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера.

2.2 Анализ основных показателей деятельности ОАО «Белэлектромонтаж»

Выручка от реализации продукции, работ, услуг в 2010 г., по сравнению с 2009 г., увеличилась на 12033 млн. р., или на 52,7%, а в 2011 г., увеличилась по сравнению с 2010 г., на 19556 млн. р., или на 56,1%.

Выручка-нетто от реализации продукции, работ, услуг за вычетом налогов, уплачиваемых из выручки, в 2010 г., составила 30323 млн. р., что на 10341 млн. р., больше данного показателя за 2009 г.

В 2011 г., относительно 2010 г., выручка увеличилась на 20339 млн. р. или 67,1%.

Затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 50,1% и составила 9 623 млн. р., а в 2011 году по сравнению с 2010 годом - увеличились на 52,9%. Сумма затрат, приходящихся на рубль выручки в 2010 году и в 2011 снизилась незначительно - на 14 тыс. р., и 44 тыс. р., соответственно.

В 2009 году прибыль от реализации продукции, работ, услуг составила 769 млн. р.

В 2010 г., прибыль от реализации продукции, работ, услуг была равна 1 487 млн. р., а в 2011 г., - 2 141 млн. р., что по сравнению с предыдущими годами в несколько раз выше, а это свидетельствует об успешной деятельности предприятия.

На протяжении анализируемого периода наблюдается значительное увеличение суммы прибыли отчетного периода в абсолютных показателях. В 2009 г., данный показатель составил 340 млн. р., в 2010 г., - 805 млн. р., а в 2011 г., - 2993 млн. р. Увеличение рентабельности продукции и рентабельности продаж также свидетельствует об эффективной деятельности предприятия.

На предприятии наблюдается постоянный рост среднемесячной заработной платы, что является весьма стимулирующей составляющей деятельности.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец 2011 года имеет достаточно высокое значение (0,27), превышающее рекомендуемую минимальную границу (0,2). Значение коэффициента финансовой напряженности или обеспеченности финансовых обязательств активами на конец 2011 года равен 0,41.

Данный коэффициент характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов (норматив - не более 0,85 для любых отраслей экономики Республики Беларусь согласно Инструкции № 81/128/65).

Показатель текущей ликвидности свидетельствует о том, что 1,52 р. оборотных активов приходится на один рубль текущих обязательств на конец 2011 года.

Это следует из общей оценки платежеспособности, которую дает коэффициент текущей ликвидности, который в экономической литературе называют коэффициентом покрытия (общего покрытия).

Значение данного коэффициента выше нормативного «1,5», приведенного в Инструкции № 81/128/65.

Это связано с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в оборотные активы.

Следовательно, структура бухгалтерского баланса признается удовлетворительной, а организация - платежеспособной.

Таблица 1. - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белэлектромонтаж» за 2009-2011 гг.:

Показатель	Единица измерения	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение 2010 г. к 2009 году.	Изменение 2011 г. к 2010 г.
					абсолютное	темп роста, %	абсолютное	темп роста, %
1 Выручка от реализации продукции, работ, услуг	млн.р.	22 851	34 884	54 440	12 033	152,7	19 556	156,1
2 Выручка-нетто	млн.р.	19 982	30 323	50 662	10 341	151,8	20 339	167,1
3 Затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг	млн.р.	19 213	28 836	44 102	9 623	150,1	15 266	152,9
4 Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг	млн.р.	769	1 487	2 141	718	193,4	654	144
5 Прибыль (убыток) отчетного периода	млн.р.	340	805	2993	465	237	2 188	371,8
6 Рентабельность продаж	%	3,4	4,3	7,8	0,9	126,5	3,5	181,4
7 Рентабельность продукции	%	4,0	5,15	9,9	1,15	128.8	4,75	192,2
8 Чистая прибыль (убыток)	млн.р.	308	383	3931	75	124.4	3548	1 026,4
9 Среднесписочная численность работников	чел.	240	259	262	19	107,9	3	101,2
10 Выработка одного работника	млн.р.	82,2	145,96	242,22	63,76	177,6	96,26	165,9
11 Среднемесячная заработная плата	тыс.р.	1 555,9	2 177,3	3 293,4	621,4	139,9	1 116,1	151,3
12 Фонд оплаты труда работников	млн.р.	5 190,6	6 502,7	10 263,7	1 312,1	125,3	3761	157,8
13 Коэффициент текущей ликвидности	-	2,04	1,64	1,52	-0,4	-	-0,12	-
14 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-	0,34	0,25	0,27	-0,09	-	0,02	-
15 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	-	0,38	0,47	0,41	0,09	-	-0,06	-

Размещено на http://www.allbest.ru/

В целом можно сказать, что предприятие работает достаточно стабильно, и рентабельно, и руководство достаточно эффективно распоряжаться имеющими ресурсами. Для наглядности динамика основных экономических показателей представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. -Динамика основных экономических показателей:

2.3 Анализ структуры и динамики налогов уплачиваемых ОАО «Белэлектромонтаж»

Анализ структуры налогов и других обязательных платежей показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и других обязательных платежей занимают налоги и платежи, уплачиваемые из выручки, при этом доля данной группы платежей в 2010 г., по сравнению с 2009 г., увеличилась на 4,18 процентных пункта, а по сравнению с базисным годом соответственно на 3,97 п. п. Уменьшение удельного веса наблюдается по налогам и платежам, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Это уменьшение в динамике за три года составило 7,4 п. п. (30,53-37,93). По налогам и платежам, уплачиваемых из прибыли, наблюдается увеличение темпа роста, за счет увеличения налога на прибыль на 71,5% в 2011 г по сравнению с 2010 г. Также наблюдается уменьшение доли подоходного налога с 8,19 до 7,71 п. п. в 2010 г., и увеличение данного налога в 2011 г., с 7,71 до 7,87 п. п. В общем же, сумма налогов уплачиваемых предприятием в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 40,13%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом - на 57,88%. Для наглядности динамику структуры налогов и других обязательных платежей, уплаченных ОАО «Белэлектромонтаж» за 2009-2011 гг., можно представить на рисунке 2.

Рисунок 2. - Динамика структуры налогов и других обязательных платежей, уплаченных ОАО «Белэлектромонтаж»:

В составе налогов и других обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции, в отчетном году наибольший удельный вес занимают взносы в ФСЗН (84,23%). Увеличение данного платежа в значительной степени повлияло на структуру налогов, так как по сравнению с базисным годом его удельный вес вырос на 4,58 процентных пункта. На 10,57 процентных пункта снизился за анализируемый период удельный вес отчислений в инновационный фонд. Можно отметить существенное увеличение, как в абсолютных показателях, так и относительных показателях отчислений от фонда заработной платы. Это можно объяснить ростом заработной платы работников и, соответственно, увеличением доли фонда заработной платы в себестоимости продукции.

Таблица 2. - Анализ структуры налогов и других обязательных платежей, уплаченных ОАО «Белэлектромонтаж» за 2009-2011 гг.:

Показатель	Абсолютные показатели, р.	Удельный вес, %	Изменения	Темп роста, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	в абсолютной сумме, р.	удельного веса, п.п.
							2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции	2 343 237 893	3 050 234 224	4 172 238 198	37,93	35,23	30,53	706 996 331	1 122 003 974	-2,7	-4,7	130,2	136,8
Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки	2 994 715 651	4 585 157 220	7 778 828 858	48,78	52,96	56,91	1 590 441 569	3 193 671 638	4,18	3,95	153,11	169,65
Налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли	314 829 985	354 657 034	641 397 642	5,1	4,1	4,69	1 564 304 045	3 243 006 437	-1	0,59	152,64	171,5
Подоходный налог	525 193 603	667 045 055	1 075 041 411	8,19	7,71	7,87	141 851 452	407 996 356	-0,48	0,16	127,01	161,17
Итого	6 177 977 132	8 657 093 533	13 667 506 109	100	100	100	2 479 116 401	5 010 412 576	0,00	0,00	140,13	157,88



Таблица 3. - Анализ структуры налогов и других обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг ОАО «Белэлектромонтаж» за 2009-2011 гг.:

Показатель	Абсолютные показатели, р.	Удельный вес, %	Изменения	Темп роста, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	в абсолютной сумме, р.	удельного веса, п.п.
							2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
Экологический налог	14 856 350	1 717 835	1 840 721	0,65	0,06	0,04	-13 138 515	122 886	-0,59	-0,02	11,6	107,2
Земельный налог	37 028 240	66 457 863	80 087 347	1,58	2,08	1,93	29 429 623	13 629 484	0,5	-0,15	179,5	120,5
Налог на недвижимость	8 794 370	23 285 540	70 131 081	0,38	0,76	1,68	14 491 170	46 845 541	0,38	0,92	264,8	301,2
Взносы в ФСЗН	1 816 716 013	2 185 553 489	3 347 421 372	77,53	75,65	80,23	368 837 476	1 161 867 883	-1,18	4,58	120,3	153,2
Отчисления в инновационный фонд	431 432 837	718 957 964	585 530 155	18,44	24,57	14,03	287 525 127	-133 427 809	6,13	-10,54	166,6	81,4
Взносы в Бел. госстрах	34 410 083	54 261 533	87 227 522	1,42	1,68	2,09	19 851 450	32 965 989	0,26	0,41	157,7	160,8
Итого	2 343 237 893	3 050 234 224	4 172 238 198	100	100	100	706 996 331	1 122 003 974	0,00	0,00	130,2	136,8

Однако можно отметить снижение удельного веса земельного налога в 2011 году на 0,15 п. п. по сравнению с предыдущим годом, и экологического налога на 0,02 п. п.

Также в отчетном периоде наблюдается увеличение налога на недвижимость на 201,2%.

В общем же, сумма налогов и других обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг за 2011 год, по сравнению с 2010 годам увеличилась на 1 122 млн. р., или на 36,8%.

Сумма налогов и других обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг в 2010 г., по сравнению с 2009 г., увеличились на 30,2%. Для наглядности анализируемые показатели можно представить в виде рисунка 3.

Рисунок 3. - Динамика структуры налогов и других обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг ОАО «Белэлектромонтаж» за 2009-2011 гг.:



Таблица 4. - Анализ структуры налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых из выручки от реализации продукции, работ, услуг ОАО «Белэлектромонтаж» за 2009-2011 гг.:

Показатель	Абсолютные показатели, р.	Изменения в абсолютной сумме, р.	Темп роста, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.
				2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
НДС	2 971 518 376	4 535 822 421	7 778 828 858	1 564 304 045	3 243 006 437	152,64	171,5
	2 971 518 376	4 535 822 421	7 778 828 858	1 564 304 045	3 243 006 437	152,64	171,5

Расчеты, произведенные в таблице 4, показали, что анализируемая организация из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплачивает налог на добавленную стоимость. В 2010 г. данный налог увеличился на 1 564304045 р., а в 2011 г. - на 3243006437 р., что обусловлено в первую очередь колебанием выручки от реализации продукции, работ, услуг. Для наглядности анализируемый показатель можно представить в виде рисунка 4.

Рисунок 4. - Динамик структуры налога на добавленную стоимость:

Далее проводится анализ налогов, уплачиваемых из прибыли (в таблице 5).

Таблица 5. - Анализ структуры налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых из прибыли отчетного периода ОАО «Белэлектромонтаж» за 2009-2011 гг.:

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, р.	Изменения	Темп роста, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	в абсолютной сумме, р.
				2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
Налог на прибыль	314 829 985	354 657 034	641 397 642	39 827 049	286 740 608	112,65	180,85
Итого	314 829 985	354 657 034	641 397 642	39 827 049	286 740 608	112,65	180,85

Таблица 6. - Удельный вес налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых из выручки от реализации продукции, работ, услуг ОАО «Белэлектромонтаж» за 2009-2011 гг.:

Налоги и платежи	Абсолютные показатели,	Удельный вес, %	Изменения 2010 г. к 2009 г.	Изменения 2011 г. к 2010 г.
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	В абсолют. сумме, млн.р.	Удельного веса, п.п.	Темп роста, %	В абсолют. сумме, млн.р.	Удельного веса, п.п.	Темп роста, %
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн. р.	22 851	34 884	54 440	100	100	100	12 033	0,00	152,7	19 556	0,00	156,1
Общая сумма налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, млн. р.	2 971,5	4 535,8	7 778,8	13,00	13,00	13,22	1 564,3	0,00	152,6	3 243	0,22	171,5

В 2009 г., из прибыли уплачен налог на прибыль в сумме 314829985 р.

В 2010 г., сумма налога составила 354657034 р., что на 39827049 р. больше прошедшего периода, а в 2011 г., по сравнению с 2010 г., увеличилась на 286740608 р. или на 80,85%. Для наглядности представленная в таблице 5 информация изображена в виде рисунка 5.

Рисунок 5. - Динамика структуры налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых из прибыли отчетного периода ОАО «Белэлектромонтаж» за 2009-2011 гг.:

В целях углубления анализа изучают динамику начисления налогов и других обязательных платежей, а также их удельный вес в источнике начисления. Анализ динамики налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых из выручки, произведенный в таблице 6, показал, что темп роста данных платежей в динамике за три года опережает темп роста выручки от реализации продукции, это обусловлено увеличением налоговой нагрузки на выручку. Удельный вес налога на добавленную стоимость в выручке от реализации продукции, работ, услуг увеличился с 13 до 13,22%. Анализ структуры налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых из прибыли, произведенный в таблице 7, показал, что в 2010 г. удельные вес налогов в прибыли составили 44,1%.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Таблица 7. - Удельный вес налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых из прибыли «Белэлектромонтаж» за 2009-2011 гг.:

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.р.	Удельный вес, %	Изменения 2010 г. к 2009 г.	Изменения 2011 г. к 2010 г.
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	в абсолют. сумме, млн.р.	удельного веса, п.п.	темп роста, %	в абсолют. сумме, млн.р.	удельного веса, п.п.	темп роста, %
Прибыль отчетного периода млн. р.	340	805	2 993	100	100	100	465	0,00	237,8	2 188	0,00	371,8
Общая сумма налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, млн. р.	314,8	354,7	641,4	92,6	44,1	21,4	39,8	-48,5	112,65	286,7	-22,7	180,85

Таблица 8. - Удельный вес налогов и других обязательных платежей, включаемых в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг ОАО «Белэлектромонтаж» за 2009-2011 гг.:

Налоги и платежи	Абсолютные показатели млн.р.	Удельный вес, %	Изменения 2010 г. к 2009 г.	Изменения 2011 г. к 2010 г.
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	в абсолют. сумме, млн.р.	удельного веса, п.п.	темп роста, %	в абсолют. сумме, млн.р.	удельного веса, п.п.	темп роста, %
Себестоимость произведенной продукции, работ, услуг, млн.	19 213	28 836	46 102	100,00	100,00	100,00	9 623	0,00	150,1	17 266	0,00	159,9
Общая сумма налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, млн. р.	2 343	3 050	4 172	12,2	10,58	9,05	707	-1,62	130,2	1 122	-1,53	136,8
В том числе: Экологический налог, млн. р.	15	2	2	0,08	0,01	0,01	-13	-0,07	13,3	0	0,00	100
Земельный налог	37	66	80	0,19	0,23	0,17	29	0,04	178,4	14	-0,06	121,2
Налог на недвижимость	9	23	70	0,05	0,08	0,15	14	0,03	255,6	47	0,07	304,3
Взносы в ФСЗН, млн. р.	1 816	2 186	3 347	9,45	7,58	7,26	370	-2,07	120,4	1 161	-0,32	153,1
Отчисления в инновационный фонд, млн. р.	431	719	586	2,24	2,49	1,27	288	0,25	166,8	-133	-1,22	81,5
Взносы в Бел. госстрах, млн. р.	34	54	87	0,18	0,19	0,19	20	0,01	158,8	33	0,00	161,1

Расчеты, произведенный в таблице 8, показали, что темпы роста себестоимости реализованной продукции, работ, услуг в динамике за три года значительно выше темпов роста общей суммы налогов и других обязательных платежей, включаемых в себестоимость.

Наибольшие темп роста можно отметить по налогу на недвижимость (204,3%), взносам в Бел. госстрах (61,1%) и по отчислениям в фонд социальной защиты населения (53,1%).

Наиболее значимое влияние, на увеличение общей суммы налогов и других обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции, оказали взносы в ФСЗН. В 2010 г. они увеличились на 370 млн.р., а в 2011 г. - на 1161 млн. р. Удельный вес экологического налога уменьшился с 0,08 до 0,01%; отчисления в инновационный фонд - с 2,49 до 1,27%. Темпы роста отчислений в Белгосстрах в 2010 году составили 158,8%, а в 2011 году 161,1%.

В целом по результатам анализа динамики и структуры налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых ОАО «Белэлектромонтаж» за 2009-2011 гг., выявлено, что общая сумма начисленных налогов в динамике увеличилась с 8657 млн. р. до 13668 млн. р., при этом в структуре налогов преобладают налоги, уплачиваемые из выручки.

2.4 Факторный анализ налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых организацией

ОАО «Белэлектромантаж» производит уплату 8 налогов в бюджет государства.

Проведем факторный анализ изменения сумм налогов и их влияние на общую сумму уплаченных налогов.

Исходные данные представлены в таблице 9.



Таблица 9. - Исходные данные для факторного анализа уплаченных налогов ОАО «Белэлектромантаж»:

Наименование показателя	Единица измерения	Год
		2010	2011
Экологический налог	млн.р.	1.7	1,8
Земельный налог	млн.р.	66,5	80,1
Взносы в ФСЗН	млн.р.	2 185,6	3 347,4
Отчисления в инновационный фонд	млн.р.	719	585.5
Взносы в Бел. госстрах	млн.р.	54,3	87,2
Налог на прибыль	млн.р.	354.7	641.4
Налог на недвижимость	млн.р.	23.3	70.1
НДС	млн.р.	4 535,8	7 778,8
Общая сумма налогов и платежей	млн.р.	7 940.9	12 592.3

Из таблицы 9 следует, что в 2010 г. организацией было уплачено налогов в общей сумме 7940,9 млн. р., а в 2011 г., - 12592,3 млн. р. Сумма налога увеличилась на 4651,4 млн. р. (12592,3 - 7940,9). Проанализируем степень влияния каждого фактора на величину результативного показателя. Для этого составим факторную модель формула 9.

Н = Нэ + Нз + Нфсзн + Ни + Нбел + Нп + Нн + Нндс (9)

Где:

Нэ - экологический налог;

Нз - земельный налог;

Нфсзн - взносы в ФСЗН;

Ни - отчисления в инновационный фонд;

Нбел - взносы в Белгосстрах;

Нп - налог на прибыль;

Нн - налог на недвижимость;

Нндс - налог на добавленную стоимость.

Для расчета влияния факторов изменения общей суммы налога используется прием цепных подстановок. Рссчитаем условные показатели:

Н₂₀₁₀ = 1.7 + 66,5 + 2 185,6 + 719 + 54,3 + 354.7 + 23,3 + 4535,8 = 7940,9 млн. р.;

Н_у1 = 1,8 + 66,5 + 2 185,6 + 719 + 54,3 + 354,7 + 23,3 + 4535,8 = 7941 млн. р.;

Н_у2 = 1,8 + 80,1 + 2185,6 + 719 + 54,3 + 354,7 + 23,3 + 4535,8 = 7954,6 млн. р.;

Н_у3 = 1,8 + 80,1 + 3347,4 + 719 + 54,3 + 354,7 + 23,3 + 4535,8 = 9116,4 млн. р.;

Н_у4 = 1,8 + 80,1 + 3347,4 + 585,5 + 54,3 + 354,7 + 23,3 + 4535,8 = 8982,9 млн. р.;

Н_у5 = 1,8 + 80,1 + 3347,4 + 585,5 + 87,2 + 354,7 + 23,3 + 4535,8 = 9015,8 млн. р.;

Н_у6 = 1,8 + 80,1 + 3347,4 + 585,5 + 87,2 + 641,4 + 23,3 + 4535,8 = 9302,5 млн. р.;

Н_у7 = 1,8 + 80,1 + 3347,4 + 585,5 + 87,2 + 641,4 + 70,1 + 4535,8 = 9349,3 млн. р.;

Н₂₀₁₁ = 1,8 + 80,1 + 3347,4 + 585,5 + 87,2 + 641,4 + 70,1 + 7778,8 = 12592,3 млн. р.

Далее рассчитывается влияние факторов:

ДНэ = 7941 - 7940,9 = 0,1 млн.р.;

ДНз = 7954,6 - 7941 = 13,6 млн.р.;

ДНфсзн = 9116,4 - 7954,6 = 1161,8 млн. р.;

ДНи = 8982,9 - 9116,4 = -133,5 млн. р.;

ДНбел = 9015,8 - 8982,9 = 32,9 млн. р.;

ДНп = 9302,5 - 9015,8 = 286,7 млн. р.;

ДНн = 9349,3 - 9302,5 = 46,8 млн. р.;

ДНндс = 12592,3 - 9349,3 = 3243 млн. р.

Общее влияние факторов на общую сумму налога составит:



ДН = ДНэ + ДНз + ДНфсзн + ДНи + ДНбел + ДНп + ДНн + ДНндс = 0.1 + 13,6 + 1161,8 - 133,5 + 32,9 + 286,7 + 46,8 + 3243 = 4651,4

По результатам анализа можно сделать вывод, что на увеличение общей суммы налога в 2011 г., по сравнению с 2010 г., повлияло увеличение НДС, взносов в ФСЗН и налога на прибыль, что привело к увеличению суммы налога на 3243 млн. р., 1161,8 млн. р., и 268,7 млн. р. соответственно. Положительным моментом является уменьшение отчислений в инновационный фонд на 133,5 млн. р. В свою очередь, изменения в увеличении экологического налога, земельного налога, отчислений в Бел. госстрах и налога на недвижимость были незначительными и не дали значительного эффекта на изменение общей суммы налогов.

2.5 Анализ налоговой нагрузки на предприятие

На текущий момент предприятиям и организациям в части оценки налоговой нагрузки, предложены следующие показатели, позволяющие получить наиболее обобщенную характеристику налоговой политики:

а) доля налогов в выручке;

б) доля налогов в прибыли;

в) доля налогов в себестоимости.

Исходя из произведенных расчетов, можно отметить увеличение в 2011 г. налогов и платежей включаемых в себестоимость продукции на 36,8%. Однако превышение темпов роста себестоимости продукции по сравнению с налоговыми платежами повлияло положительным моментом для предприятия и как следствие уменьшением налоговой нагрузки на 1,5 п. п.

За анализируемый период наблюдается значительное увеличение налогов и платежей уплачиваемых из выручки предприятия, их рост составил 3243 млн. р., или 71,5%, что касается налоговой нагрузки на выручку, то она увеличилась на 1,2 п. п., или на 9,2% по сравнению с 2010 годом. Самое значительное уменьшение налоговой нагрузки наблюдается по налогу на прибыль, ее сокращение составило 22,7 п. п., в 2011 году.

Таблица 10. - Расчет показателей налоговой нагрузки ОАО «Белэлектромонтаж» за 2009 - 2011 гг.:

Налоги и платежи	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение	Темп роста, %
				2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции, млн. р.	2 343,2	3 050,2	4 172,2	707	1 122	130,2	136,8
Себестоимость, млн. р.	19 213	28 836	46 102	9 623	17 266	150,1	159,9
Налоговая нагрузка на себестоимости, %	12,2	10,6	9,1	-1,6	-1,5	86,9	85,9
Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки, млн. р.	2 971,5	4 535,8	7 778,9	1 564,3	3 243	152,64	171,5
Выручка	22 851	34 884	54 440	12 033	19 556	152,7	156,1
Налоговая нагрузка на выручку, %	13,1	13,1	14,3	0,0	1,2	100	109,2
Налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли, млн. р.	314,8	354,7	641,4	39,8	286,7	112,65	180,85
Прибыль отчетного периода, млн. р.	340	805	2993	465	2 188	236,8	371,8
Налоговая нагрузка на прибыль %	92,5	44,1	21,4	-48,4	-22,7	47,7	48,5
Сумма, уплаченных налогов и сборов, млн. р.	5 629,5	7 940,7	12 592,5	2 311,2	4 651,8	141,1	158,6
Чистая прибыль, млн. р.	308	383	3 931	75	3 548	124,4	1 026,4
Коэффициент эффективности налогообложения, %	5,47	4,82	31,22	-0,65	26,4	88,1	647,7
Налоговая емкость, %	24,6	22,8	23,1	-1,8	0,3	92,7	101,3



Также необходимо отметить положительное значение коэффициента эффективности налогообложения в 2009-2011 гг., свидетельствует об эффективной деятельности предприятия в целом.

В целом по результатам проведенного анализа можно говорить о снижении общего налогового бремени организации относительно величины чистой прибыли.



3. Пути снижения налоговой нагрузки ОАО «Белэлектромонтаж»

3.1 Расчет резервов уменьшения налоговой нагрузки организации. Оптимизация налогообложения на предприятии

В ОАО «Белэлектромонтаж» за 2011 г., основную долю по выплаченным суммам налогов составили налоги и платежи, уплачиваемые из выручки и налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли.

Среди налогов, уплачиваемых из выручки можно выделить налог на добавленную стоимость, по которому в анализируемой организации может быть предоставлена льгота.

Так, ОАО «Белэлектромонтаж» имеет возможность заключить несколько договоров по оказанию своих услуг по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких услуг, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

В соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь обороты по реализации таких услуг освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, что позволит снизить налоговую нагрузку на выручку, полученную анализируемой организацией.

При условии сохранения в 2012 году величины выручки 2011 года экономия налоговых платежей составит 520,7 тыс.р.

Таблица 11. - Расчет резерва снижения налоговой нагрузки на выручку:

Показатель	2011 г.	2012 г.	Экономия(-). перерасход (+)
1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн. р.	54 440	54 440	0
В том числе: - проведение электромонтажных и пусконаладочных работ, млн. р.	54 440	43 552	-10 888
- оказание услуг по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, млн. р.	-	10 888	+10 888
Сумма начисленного НДС, млн. р.	7 778,8	7 258,1	-520,7
Налоговая нагрузка на выручку, %	14,3	13,3	-1

По результатам расчетов следует сделать вывод, что уменьшение налога на добавленную стоимость на 520,7 тыс. р., в 2012 году влечет уменьшение налоговой нагрузки на 1 п. п. на выручку организации за счет оказания своих услуг по строительству и ремонту объектов жилищного фонда.

Налог на прибыль исчислялся и уплачивался ОАО «Белэлектромонтаж» в 2009-2011 гг. Необходимо отметить, что в 2012 году понижена ставка по налогу на прибыль с 24% до 18%.

В связи с этим рассчитается в таблице 12 возможный уровень нагрузки в 2012 году на прибыль организации.

При условии сохранения в 2012 году величины прибыли 2011 года и снижение ставки налога на 6% экономия налоговых платежей составит 175 500 тыс. р.

Таблица 12. - Расчет резерва снижения налоговой нагрузки на прибыль:

Показатель	2011 г.	2012 год при исходных данных 2011 года	Экономия (-). перерасход (+)
1. Прибыль	2 925 000	2 925 000	0
2. Ставка налога на прибыль, %	24	18	-6
3. Налог на прибыль	702 000	526 500	-175 500
4. чистая прибыль (п.1 - п.3)	2 210 000	2 398 500	-188 500
5. Налоговая нагрузка на прибыль, % (п.3 / п.1 * 100%)	23,5	18	-5,5

По результатам расчетов следует сделать вывод, что снижение ставки налога на прибыль на 6% влечет сокращение налога на прибыль на 175500 тыс. р., увеличение чистой прибыли на 188500 тыс. р., и как следствие - уменьшение налоговой нагрузки на 5,5 п. п. Таким образом, общие резервы снижения налоговой нагрузки на организацию составят:

1 + 5,5 = 6,5%.

Что в свою очередь положительно повлияет на финансовые результаты деятельности ОАО «Белэлектромонтаж».

Учетная политика предприятия содержит выбранные предприятием конкретные методы оценки фактов хозяйственной деятельности, способы применения счетов бухгалтерского учета и т. д. При этом она должна максимально использовать предоставленные законодательством возможности минимизации налогов.

Налоговый учет в ОАО «Белэлектромонтаж» производится главным бухгалтером, который не всегда может отслеживать изменения законодательства в области налогообложения или искать резервы снижения налоговой нагрузки на организацию. Поэтому для лучшего ведения налогового учета целесообразным является взятие на работу экономиста, занимающегося вопросами оптимизации налоговой нагрузки путем ее планирования.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Определение оптимальных объемов налоговых платежей - проблема каждого конкретного предприятия. Действия организации по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию налогового бремени и структуры налогов со всех точек зрения. Оптимизация налогов - это только часть более крупной - главной - задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансового менеджмента - финансовая оптимизация, т. е., выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования.

В практике работы часто встречаются случаи, когда необходимо проведение работ по составлению сбалансированных налоговых отчислений, в первую очередь связанное с существующими негласными нормативами сумм платежей в бюджет по разным налогам, которые могут быть взаимно зачтены.

Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

«Минимизация налогов» - термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения.

Цель минимизации налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести организации ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.

Эффективность - это полнота использования в схеме всех возможностей минимизации налогов. Соответствие требованиям закона - учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов. Автономность - схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации. Надежность - это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу. Наконец, безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия.

При резком изменении или значительном и постоянно несоответствии указанным параметрам существует риск подвергнуться внеплановой пристрастной налоговой проверке контролирующих органов, которая может существенно затормозить текущую деятельность организации или сделать ее практически невозможной. Как правило, эта неприятная процедура при отсутствии квалифицированного юриста или финансового адвоката может закончиться значительными потерями даже при корректном ведении бухгалтерского учета. Кроме того, следует отдавать себе отчет, что при безоглядном применении налоговой минимизации нарушается баланс операций по другим сделкам, что вызывает пристальное и заслуженное внимание фискальных служб.

Цели налогового планирования соотносятся со стратегическими (коммерческими) приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его проведение и с тяжестью налогового бремени. Правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования считается использование льгот в сочетании с другими приемами, часто в большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими. Налоговое планирование доступно любому, но осуществлять его надо не после совершения какой-либо хозяйственной операции или прошествии налогового периода, а до этого.

Налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальна и практические советы даются так же, как и врачебное заключение - только в конкретном случае после предварительной экспертизы.

Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, не только из-за низкой юридической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связи, с чем можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработка контрактных схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Один из возможных вариантов последовательности разработки налогового бюджета является сбор информации для расчета налоговой нагрузки организации. В результате осуществляется систематизация информации о налогах за отчетный год, которые используются для расчета налоговой нагрузки организации. Кроме этого необходимо рассчитать показатели налогового бремени на различные источники обложения.

Кроме льгот, пониженных ставок необходимо обратить внимание на использование установленных законодательством отсрочек и рассрочек налоговых платежей. При этом необходимо провести:

- оценку целесообразности использования отсрочки, рассрочки, налогового кредита на основании определения финансового левериджа;

- определение чувствительности налогов (коэффициент эластичности). Сначала определяется общее изменение сумм налогов, потом определяется влияние изменения ставки на сумму налогов, влияние изменения налоговой базы на изменение суммы налога. Последний этап - общее изменение суммы налога;

- оптимизация налоговых выплат;

- составление налогового календаря. Календарь содержит вид платежа, вид и наименование расчета декларации, бухгалтерские записи по расчету налогов налогового периода и срока предоставления расчетов и уплаты налогов;

- составление налогового бюджета. При этом налоговый бюджет должен согласовываться с бюджетом движения денежных средств.

Завершающим этапом налогового планирования является расчет экономической эффективности предполагаемой оптимизации с учетом издержек на ее осуществление.

В ситуационном методе налогового планирования можно выделить следующие этапы:

1) формирование налогового поля. Его параметры устанавливаются по статусу организации. Составляется налоговый календарь;

2) формирование системы договорных отношений. Согласно уставу организации и на основе законодательства определяются виды договоров, на базе которых организация взаимодействует с партнерами;

3) подбор типичных хозяйственных операций. В соответствии с используемым методом бухгалтерского учета на основе предварительного анализа хозяйственной деятельности выбирают типичные операции, которые необходимо совершить;

4) определение возможных хозяйственных ситуаций с учетом выполненных налоговых, договорных, хозяйственных наработок;

5) предварительный выбор вариантов ситуаций;

6) составление журнала операций;

7) сравнительный анализ.

После проведения анализа хозяйственных ситуаций с помощью ситуационного метода целесообразно перейти к комбинированным расчетам и анализу. Балансовые методы налогового планирования используются для измерения количественной зависимости между результатами оформления хозяйственных операций и сумм налоговых платежей.

Для оценки различных вариантов деятельности организации в различных условиях хозяйствования выделяют крупные блоки хозяйственных операций, которые оформляются в виде бухгалтерских проводок и выполняют расчеты баланса для каждого из них. Сравнение полученных микро балансов позволяет выбрать более выгодный вариант.

Различают микро балансы:

1) простые позволяют охарактеризовать не только содержание и экономический смысл хозяйственной операции, но и полно отразить форму реализации данной ситуации;

2) замкнутые позволяет получить качественное и количественное сравнение простых вариантов. У данной системы есть четкий вход в виде поступления выручки и четкий выход в виде остатка денежных средств на счете.

При комбинированном балансовом методе увязывается блок договоров с блоком хозяйственных операций и с налоговым полем. Блок хозяйственных операций содержит в себе совокупность приёмов котировки системы хозяйственных операций в виде бухгалтерских проверок. Налоговое поле также отображается в виде бухгалтерских проводок. Далее оба этих блока формируют замкнутую систему хозяйственных операций, позволяющую получить финансовый результат в явном виде. За блоком хозяйственных операций следует блок анализа и прогноза. Для учета случайных воздействий (надежность банков, страховых организаций) в данную систему включается блоки случайных величин. Все эти блоки оформляются в виде баланса и в выбранных условиях хозяйствования. Этот баланс анализируется по сумме налоговых платежей и размеру прибыли, остающейся в распоряжении.

Если анализы расчетов удовлетворяют, то на этом расчеты прекращаются, а в противном случае принимается решение об изменении условий хозяйствования или договорных отношений и анализ продолжается.