Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогообложения имущества организации

1.1 Сущность налога на имущество, налогоплательщики, объект налогообложения

1.2 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

2. Механизм исчисления и уплаты налога на имущество на примере предприятия ООО «Альянс-Карго»

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Альянс-Карго»

2.2 Анализ исчисления и уплаты налога на имущество предприятия ООО «Альянс-Карго»

3. Пути оптимизации налоговых платежей по налогу на имущество организации

3.1 Сущность и методы оптимизации налоговых платежей предприятий

3.2 Пути оптимизации налога на имущество на предприятии ООО «Альянс-Карго»

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложение

Введение

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма дохода государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налог на имущество является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно. К тому же налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты.

Существующий механизм начисления и взимания имущественных налогов в большей степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера, и имеет массу недостатков, которые затрудняют эффективное использование земель имущества. Налог на имущество предприятий не стимулирует внедрение новых технологий, инвестиции в модернизацию основных фондов.

Оптимизация налогообложения - это процесс, который рекомендуется проводить как при создании бизнеса, так и на любом из этапов функционирования предприятия. Оптимизация налогообложения должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания предприятия, поскольку будущая система налогообложения определяется уже при регистрации. Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания фирмы, поскольку планирование происходит при условиях, когда еще не сделано никаких ошибок, которые трудно исправлять в процессе реальной деятельности. В тоже время, если предприниматель вовсе не заботится об оптимизации налогообложения, предприятию может быть причинен заметный финансовый ущерб.

В этом нам видится актуальность выбранной темы.

Целью данной курсовой работы является изучение оптимизации имущественных налогов, взимаемых с организаций.

Для достижения поставленных целей, необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы налогообложения имущества организации;

- проанализировать механизм исчисления и уплаты налога на имущество на примере предприятия ООО «Альянс-Карго»;

- разработать пути оптимизации налоговых платежей по имущественному налогу организации.

Объектом исследования в курсовой работе является налог на имущество организаций.

Предметом исследования является процесс оптимизации налога на имущества организаций.

Цель и задачи работы обусловили структуру исследования. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе раскрывается сущность налога на имущество, налогоплательщики, объект налогообложения, определяются порядок исчисления и уплаты налога.

Во второй главе проводится анализ исчисления и уплаты налога на имущество предприятия ООО «Альянс-Карго».

В третьей главе раскрываются сущность и методы оптимизации налоговых платежей предприятий и предлагаются пути оптимизации налога на имущество на предприятии ООО «Альянс-Карго».

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили труды отечественных ученых, источники энциклопедического характера по вопросам налогообложения таких, как Александров И.М., Андрианов С.А., Гаврилова Н.А., Меньков А., Миляков Н.В. и других.

Информационной базой исследования послужили данные, опубликованные в периодической печати.

1. Теоретические основы налогообложения имущества организации

1.1 Сущность налога на имущество, налогоплательщики, объект налогообложения

Введение налога на имущество организаций - этап реформирования системы имущественных налогов. Данный процесс реформирования был впервые предусмотрен Программой социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 гг.). В Программе, в частности, указывалось, что приоритетное значение в настоящее время приобретает реформирование системы платежей за землю и иную недвижимость, которое должно реализовать принцип единства земельных участков и прочно связанных с ним объектов недвижимости. При этом государственная политика по стимулированию эффективного использования земли и иной недвижимости направлена на создание государственного кадастра объектов недвижимости как единой системы государственного учета недвижимости на основе автоматизированных технологий и обеспечение публичности его сведений.

Поэтому одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости являлось именно совершенствование налога на имущество организаций, что и реализовалось с введением в действие с 1 января 2004 года на основании Федерального закона Российской Федерации от 11.11.2003 № 139-ФЗ главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года.

В соответствии с ее нормами, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.

Налог на имущество организаций является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации.

То есть, как верно отмечает один из финансистов, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

Очевидно, что в системе имущественного налогообложения налог на имущество организаций занимает центральное место. Его доля в общей сумме поступлений от имущественных налогов составляет более 95%, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невысок - около 5% и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом.

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

Субъектом, уполномоченным установить и ввести региональный налог, может быть только законодательный (представительный) орган государственной власти региона, образованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».

Полномочия законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ по определению элементов обложения региональным налогом всегда ограничены соответствующим федеральным законом об этом же налоге.

Налог на имущество организаций - региональный и он важен своей фискальной функцией именно для региональных бюджетов. Данный налог в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации отличается своей стабильностью, поскольку у организаций для ведения экономической деятельности имеется значительный производственный и непроизводственный имущественный фонд, к которому в целях налогообложения относится движимое или недвижимое имущество.

При его взимании реализуются также стимулирующая и контрольная функции через заинтересованность организаций в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества, и обновлении основных фондов.

Налог на имущество организаций вводится в действие законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, субъекты РФ должны определить отдельные элементы налогообложения, в частности, конкретную налоговую ставку, порядок и сроки уплаты, а также, при необходимости, и дополнительные (сверх предусмотренных кодексом) налоговые льготы.

Налогоплательщиками налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданные в хозяйственное ведение, оперативное или доверительное управление, а также в совместную деятельность.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящиеся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

В то же время кодекс не относит к объектам налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральными органами исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка РФ.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость таких объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, считается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению:

- по местонахождению организации (месту регистрации) или месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации;

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, определяется только в отношении имущества, относящегося к недвижимости. Движимое имущество в налоговую базу таких подразделений не включается.

Если подлежащий налогообложению объект недвижимого имущества фактически находится на территориях разных субъектов РФ, либо на территории и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

1.2 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

Организации, имеющие право воспользоваться определенными налоговыми льготами, установленными гл. 30 НК РФ, а также дополнительными льготами, предоставляемыми налогоплательщикам законами субъектов РФ, входят в следующий перечень:

- Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

- Религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

- Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- Организации, уставный капитал полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям инвалидам и их родителям;

- Организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

- Организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

- Организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

- Организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

- Организации - в отношении космических объектов;

- Организации - в отношении имущества специализированных полезно-ортопедических предприятий;

- Организации - в отношении имущества коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

- Организации - в отношении имущества государственных научных центров.

Льготы, кроме того, могут быть установлены законами субъектов РФ.

В то же время, как указывалось выше, законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ имеют право не только предоставить плательщикам дополнительные льготы, но и продлить срок действия указанных льгот на территории соответствующих субъектов.

В подавляющем большинстве субъектов РФ, однако, законодательные (представительные) органы предпочли устанавливать налоговые льготы в виде освобождения от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков и отдельных видов доходов.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. По итогам отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу в размере произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Так, например, при величине налоговой ставки, установленной законом субъекта РФ в 2,2%, сумма авансового платежа за I квартал 2006 г. в приведенном выше примере составит 2,2% тыс. руб. ((400000 руб.* 2,2%): 4).

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих в РФ деятельность через постоянное представительство, исчисляется по истечении отчетного периода как инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений, находящегося на отдельном балансе, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и среднегодовой (средней) стоимости имущества, определенной за налоговый или соответствующий отчетный период.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог, а также авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению каждого из объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества).

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Декларация по налогу на имущество организаций состоит из:

- титульного листа;

- Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;

- Раздела 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;

- Раздела 3 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство».

Таким образом, основная часть налогов, поступающих в региональный бюджет, принадлежит именно налогу на имущество организаций. Поэтому можно говорить о его значимости, как для самого предприятия-налогоплательщика (особенно в целях оптимизации и снижения налоговой нагрузки), так и для государства (в качестве стабильного дохода, менее зависимого от перепадов в экономике).

2. Механизм исчисления и уплаты налога на имущество на примере предприятия ООО «Альянс-Карго»

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Альянс-Карго»

ООО «Альянс Карго» работает на рынке грузовых перевозок с 1999 года.

Компания решает практически любые проблемы, связанные с международной, а также междугородней доставкой грузов и всеми сопутствующими операциями. ООО «Альянс Карго» занимаются доставкой грузов различного типа, веса и габаритов любыми средствами транспорта. Для каждого клиента разрабатывается наиболее удобная, дешевая и быстрая схема транспортировки груза с учетом всех пожеланий [16].

Небольшой коллектив высококлассных специалистов ООО «Альянс Карго» всегда рад оказать консультационные услуги как по вопросам, связанным с международными грузовыми перевозками, так и по вопросам общего характера совершенно бесплатно. Там работают специалисты, имеющие сертификаты IATA и ICAO на проведение работы по оформлению опасных грузов, удостоверения профессиональной компетентности в области международных и российских автомобильных перевозок, сертификаты Lufthansa Cargo «Основы продажи и оформления грузовых перевозок».

Компания «Альянс-Карго» является действительным членом Ассоциации Международных Автомобильных Перевозчиков (АСМАП).

Сотрудничают с такими компаниями как TRASKO, Lufthansa Cargo AG, Turkish Airlines Inc., Emirates SkyCargo, Uzbek Airlines, Aeroflot и т.д.

Клиентами ООО «Альянс Карго» являются ОАО «Казанский вертолетный завод», ОАО «Казанский оптико-механический завод», ОАО «Чистопольский часовой завод», Внешнеторговая компания «КамАЗ», ОАО «Завод Элекон», ОАО «Зеленодольский завод имени А.М. Горького», ОАО «Казанское моторостроительное производственное объединение», ОАО «Химпром», ОАО «Казанькомпрессормаш», выставочная фирма «Татэкспо», ЗАО «Корпорация Аксион», ОАО «Татхимфармпрепараты», ООО «Эластокам», ОАО «Казанский электромеханический завод», ОАО «Нэфис Косметикс» и т.д.

Компания «Альянс-Карго» оказывает следующие услуги:

- Автомобильные перевозки;

- Авиационные перевозки;

- Морские перевозки;

- Ж/д перевозки;

- Чартерные грузовые авиаперевозки;

- Мультимедийные перевозки;

- Перевозка сборных грузов от 500 кг;

- Сложные проектные перевозки;

- Транспортировка любых видов грузов, включая опасные, тяжеловесные и крупногабаритные;

- и другие.

Основным видом деятельности организации является осуществление грузовых автомобильных перевозок. Выручка от реализации услуг по основной деятельности составила 633 778 тыс. рублей за 2009 год и 596 115 тыс. рублей за 2010 год (без учета НДС), что составляет 61% и 64% от общей суммы реализации [16].\

Таблица 2.1. Выручка от реализации других видов деятельности ООО «Альянс-Карго»

Вид деятельности	2009 г.	2010 г.
	Объем реализации	Доля	Объем реализации	Доля
Транспортная экспедиция	271527	26%	216226	23%
Прочие услуги	127953	13%	123658	13%

Как можно видеть, при количественном снижении показателей выручки в 2010г. по сравнению с 2009, структура общей суммы реализации практически не изменилась. Прибыль организации от всех видов деятельности с учетом прочих доходов (расходов) составила 9 131 тыс. рублей за 2009 год , 7 732 тыс. рублей за 2010 год, то есть снизилась почти на 1,5 млн. рублей. Дивиденды предприятие не выплачивает. Просроченных кредиторской и дебиторской задолженностей предприятие не имеет [16].

Таблица 2.2. Социальные показатели деятельности ООО «Альянс-Карго» за 2009-2010 гг

Показатель	2009 г.	2010 г.	Изменение
Среднесписочная численность работников, чел.	385	406	21
Затраты на оплату труда, тыс. руб.	92268	75513	-16755
Сумма начисленного ЕСН и страховых взносов с 2010 года, тыс. руб.	23989,7	19633,4	-4356,3

В 2010 году по сравнению с 2009 годом среднесписочная численность работников возросла, но при этом наблюдается заметное снижение затрат на оплату труда. Таким образом, хотя распространенного среди предприятий сокращения кадров не произошло, на ООО «Альянс-Карго» проявилась такая общая тенденция, как снижение размера заработной платы на 1 работника. При этом, если снижение фонда заработной платы составило 18%, то оклад одного работника уменьшился примерно на 22,5% - это произошло за счет того, что при уменьшении данной статьи затрат, число работников возросло и соответственно снизилась доля каждого работника в общей сумме.

Сумма страховых взносов за 2011 год составит 34% или 26674,42 руб.

Таблица 2.3. Динамика собственного капитала ООО «Альянс-Карго» за 2009-2010 гг., тыс. руб

Показатель	2009 г.	2010 г.	Изменение
Сумма чистых активов	156597	242194	85597
Уставный капитал	12000	12000	0
Добавочный капитал	9594	91822	82228

В 2010 году отметился резкое увеличение величины собственного капитала общества. Сумма чистых активов по сравнению с 2009 годом выросла более чем в 1,5 раза. Также в 2010 году произошла переоценка (уценка) уставного капитала, за счет чего добавочный капитал вырос почти в 10 раз [16].

Одними из распространенных показателей, характеризующих деятельность предприятия, являются показатели деловой активности, некоторые из них будут рассмотрены ниже.

Таблица 2.4. Расчет показателей деловой активности ООО «Альянс-Карго» за 2008-2010 гг

Показатели	Расчет	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Коэффициент текущей ликвидности		2,12	1,78	1,64
Коэффициент абсолютной ликвидности		0,52	0,68	0,38
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами		-3,35	-2,40	-1,60
Показатель обеспеченности должника его активами		1,30	1,36	1,67
Степень платежеспособности по текущим обязательствам		0,94	1,40	1,58
Коэффициент финансовой независимости		0,147	0,177	0,41
Рентабельность активов		0,078	0,01	0,007
R1=		0,014	0,014	0,009
Рентабельность собственного капитала.		5,45	4,28	1,96
Норма чистой прибыли		0,067	0,009	0,007

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Он характеризует платежеспособность организации на дату составления баланса, то есть возможность немедленных расчетов. Нормальное ограничение этого коэффициента 0,2-0,5. По данным таблицы ООО «Альянс-Карго» в 2008-2010 гг. обладает абсолютной ликвидностью, то есть обладает нормальной платежеспособностью.

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности организации, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации товаров, но и продажи в случае необходимости прочих элементов материальных оборотных средств. Нормальным для него является ограничение не > 2, но не менее 1. Из данных таблицы видно, что коэффициент текущей ликвидности в 2008 году предприятия ООО «Альянс-Карго» незначительно выше допустимой нормы, в 2009-2010 гг. в пределах нормы. Что обеспечивает резервный запас для компенсации при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Таким образом, кредиторы могут быть уверены в том, что долги будут погашены.

Показатель обеспеченности должника активами характеризует величину активов, приходящихся на единицу долга. Данный показатель должен быть около 1 или выше, это свидетельствует о том, насколько собственные активы предприятия покрывают долговые обязательства. В 2008-2009 гг. показатель был больше 1, то есть активы общества могут покрыть долговые обязательства.

Степень платежеспособности по обязательствам определяет текущую платежеспособность организации, объем ее краткосрочных заемных средств и период возможного погашения организацией текущей задолженности перед кредиторами за счет выручки. Чем ниже этот показатель, тем выше способность должника погасить свои обязательства за счет собственной выручки. Из данных таблицы видно, что за 3 анализируемых года этот показатель достаточно низок, при этом в 2009 году он на 0,46 выше по сравнению с 2008 годом и на 0,18 ниже по сравнению с 2010 годом, это говорит о том, что предприятие понизило свою способность погасить свои обязательства.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, какая часть оборотных средств обеспечена собственными источниками средств у ООО «Альянс-Карго» за все 3 года этот коэффициент отрицательный, хотя и имеет положительную динамику, то есть постепенно увеличивается. Учитывая особенности деятельности ООО «Альянс-Карго», как транспортной компании (доля оборотных активов меньше 1/4 от всех активов организации), можно утверждать, что низкая обеспеченность оборотными активами не является показателем неудовлетворительного финансового положения организации. Кроме того, наибольшую долю в оборотных активах составляет краткосрочная дебиторская задолженность, а также наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения), за обеспечение которых можно посчитать долгосрочную задолженность.

Рассмотрим также коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость. Из данных таблицы видно:

1. Коэффициент финансовой независимости показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Нормативное значение 0,5 и более. Как показывают данные таблицы, коэффициент финансовой независимости ООО «Альянс-Карго» в 2008 году равен 0,147, или собственникам принадлежит 14,7% в стоимости имущества, что свидетельствует о неблагоприятной ситуации. В 2008 году коэффициент незначительно увеличивается до 0,177, а в 2010 году он уже составляет 0,41, то есть собственникам принадлежит 41% имущества, что говорит об улучшении финансового положения, что связано с увеличением доли собственного капитала.

2. Рентабельность активов характеризует степень эффективности использования имущества организации. В 2008 году этот показатель был довольно низок, в 2009 году он снизился более чем в 7 раз по сравнению с 2008 годом, в 2010 году вновь произошло снижение - подобная отрицательная динамика говорит о низкой степени использования имущества общества. Причем, налоговые обязательства оказывали заметное влияние на уровень рентабельности только в 2008 году, в 2009-2010 гг. различия незначительны: 10 руб. чистой прибыли или 14 руб. прибыли до налогообложения на тысячу рублей активов в 2009 году, и 7 руб. чистой прибыли или 9 руб. прибыли до налогообложения на тысячу рублей активов в 2010 году.

3. Норма чистой прибыли характеризует уровень доходности хозяйственной деятельности организации. Нормальное значение этого показателя равно, примерно 0,2. Значение же показателя ООО «Альянс-Карго» значительно ниже, чем по нормативу, что отражает очень низкую доходность деятельности.

Обобщая сказанное выше, можно сделать вывод непосредственно о платежеспособности или неплатежеспособности. Коэффициент текущей ликвидности является одним из показателей, характеризующий удовлетворительное (неудовлетворительное) состояние бухгалтерского баланса. На анализируемом предприятии, на протяжении 2008- 2010 гг. данный коэффициент близок к нормативному значению, что говорит об удовлетворительном состоянии баланса. Следующие коэффициенты непосредственно о платежеспособности не говорят, так как рассчитываются по узкому кругу текущих активов. Общество обладает абсолютной ликвидностью. Показатель обеспеченности обязательств активами и степень платежеспособности по текущим обязательствам рассчитывается в условиях прогноза, то есть когда анализируют. ООО «Альянс-Карго», если бы встал вопрос о ликвидации, смогла бы ответить по всем своим долгам в каждом из анализируемых годов.

2.2 Анализ исчисления и уплаты налога на имущество предприятия ООО «Альянс-Карго»

В течение года в ходе своего функционирования предприятие приобретает (покупает, создает, получает в дар и т.д.) объекты основных средств, тем самым увеличивая величину стоимости имущества, а также избавляется от них (продает, списывает с баланса, вносит как вклад в уставный капитал и т.д.), тем самым уменьшая стоимость имущества. Движение основных средств за 2009-2010 гг. на ООО «Альянс-Карго» представлено в следующей таблице, соответственно изменяется и величина базы налогообложения [16].

Таблица 2.5. Изменение основных средств ООО «Альянс-Карго» в 2009-2010 гг., тыс. руб

Месяц	2009 г.	2010 г.
	Поступило	Выбыло	Изменение за период	Поступило	Выбыло	Изменение за период
Январь	-	2012	(2012)	-	-	-
Февраль	17130	-	17130	127412	-	127412
Март	-	12340	(12340)	-	-	-
Апрель	-	-	-	24012	5413	18599
Май	-	-	-	-	20892	(20892)
Июнь	67106	-	67106	-	-	-
Июль	12650	-	12650	14356	-	14356
Август	-	-	-	18820	20772	(1952)
Сентябрь	138244	-	138244	-	-	-
Октябрь	82008	32998	49010	-	-	-
Ноябрь	-	-	-	-	13676	(13676)
Декабрь	-	-	-	10201	-	10201
Итого	317138	47350	269788	194801	60753	134048

Несмотря на то, что амортизация начисляется в конце налогового периода, для целей налогового учета и уплаты авансовый платежей она высчитывается для каждого месяца, после чего становится возможным вычислить остаточную стоимость имущества на определенную дату.

Таблица 2.6. Остаточная стоимость имущества ООО «Альянс-Карго», определенная для целей налогового учета, тыс. руб

Дата	Первонач. стоимость	Амортизация	Остаточ. стоим-ть	Дата	Первонач.стоимость	Амортизация	Остаточ. стоим-ть
01.01.09	484584	107357	377227	01.01.010	754372	249379	504993
01.02.09	482572	120675	361897	01.02.010	754372	275288	479084
01.03.09	499702	132060	367642	01.03.010	881784	301197	580587
01.04.09	487362	137680	349682	01.04.010	881784	332899	548885
01.05.09	487362	151353	336009	01.05.010	900383	364601	535782
01.06.08	487362	154826	322476	01.06.010	879491	386080	493321
01.07.09	554468	178399	376069	01.07.010	879491	373545	505856
01.08.09	567118	193116	374002	01.08.010	893847	405267	488490
01.09.09	567118	208084	359034	01.09.010	891895	387809	504086
01.10.09	705362	221052	484310	01.10.010	891895	424955	466940
01.11.09	754372	215885	538487	01.11.010	891895	443927	447968
01.12.09	754372	234194	520178	01.12.010	878219	379237	498982
01.01.010	754372	249379	504993	01.01.11	888420	415984	472436

Имея необходимые данные, можно определить величину налоговой базы в каждом отчетном периоде.

Так, среднегодовая стоимость имущества за первый квартал:

, (2.1.)

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие:

(2.2.)

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев:

 (2.3.)

Среднегодовая стоимость имущества за год:

(2.4.),

где Иn - стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 число месяца, руб.;

n - порядковый номер месяца в отчетном периоде;

13 - январь следующего периода.

Для ООО «Альянс-Карго» налоговая база в каждом из отчетных периодов 2009 года составляла:

= 364112,0 тыс. руб.;

= 355857,4 тыс. руб.;

= 370834,8 тыс. руб.;

= 405538,9 тыс. руб.;

В отчетные периоды 2010 года налоговая база была:

= 528387,3 тыс. руб.

= 521215,4 тыс. руб.

= 510802,4 тыс. руб.

= 502108,5 тыс. руб.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере:

Аванс = ј*N*И (2.5.),

где N - ставка налога на имущество;

И - налоговая база налога на имущество организации за отчетный период.

Так, для ООО «Альянс-Карго» в 2009 году суммы авансов составляли:

Аванс 1кв = ј*0,022*364112,0 = 2002,6 тыс. руб.

Аванс полугодие = 1/4*0,022*355857,4 = 1957,2 тыс. руб.

Аванс 9мес = 1/4*0,022*370834,8 = 2039,6 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода = сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода - сумма уплаченных в течение этого периода авансовых платежей:

? = 0,022*405538,9 - (2002,6 +1957,2 +2039,6) = 2928,5 тыс. руб.

В 2010 году суммы авансов были равны:

Аванс 1кв = 1/4*0,022*528387,3 = 2906,1 тыс. руб.

Аванс полугодие = 1/4*0,022*521215,4 = 2866,7 тыс. руб.

Аванс 9мес = 1/4*0,022*510802,4 = 2809,4 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода 2010 г.:

? = 0,022*502108,5 - (2906,1 +2866,7 +2809,4) = 2464,2 тыс. руб.

Таким образом, предприятие ООО «Альянс-Карго» за 2009 год заплатило налог на имущество в сумме 2928,5 тыс. руб., а за 2010 год - 2464,2 тыс. руб.

3. Пути оптимизации налоговых платежей по налогу на имущество организации

3.1 Сущность и методы оптимизации налоговых платежей предприятий

имущество налог налогообложение

Несомненно, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Однако большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений.

Налоговую оптимизацию не следует путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов - это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая организации выбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности [6].

Самые популярные методы оптимизации налогообложения:

1. Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний - имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.

2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

3. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (офшор).

4. Переход организации на упрощенную систему налогообложения.

Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

- использование льгот при уплате налогов;

- разработка грамотной учетной политики;

- контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Среди прочего могут использоваться [2]:

- сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи и мены путем занижения (завышения) стоимости товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 НК РФ (до 20 % уровня цен по идентичным или однородным товарам);

- сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам которых списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество;

-сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения (повышения для обложения налогом на прибыль).

Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.

Метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения базируется на праве субъектов РФ самостоятельно, в рамках установленных НК РФ пределов, устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов (по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу) и льготных режимов налогообложения определенных территорий Российской Федерации (закрытые административные территориальные образования).

Перечисленные методы в большинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективно такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций.

3.2 Пути оптимизации налога на имущество на предприятии ООО «Альянс-Карго»

Сегодня существует достаточно много схем минимизации имущественного налогообложения организаций.

Осуществление некоторых схем возможно при определенных условиях. Так, А. Меньков рассматривает такой прием, как выбор низконалоговой территории [11].

В случае если приобретается дорогостоящее оборудование или недвижимость, то их можно купить от имени компании, зарегистрированной в регионе, в котором установлена низкая ставка налога на имущество, или от имени фирмы, имеющей право на льготу в каком-либо регионе. Налог на имущество является региональным, поэтому, если компания не ведет свою деятельность по месту нахождения имущества (не создает постоянные рабочие места, то есть обособленные подразделения), то налог с этого имущества уплачивается по ставке того региона (субъекта РФ), в котором зарегистрирована компания.

В большинстве регионов налог на имущество взимается по максимальной ставке 2,2%. Однако в некоторых регионах ставка налога ниже. Кроме того, в некоторых регионах установлены пониженные ставки по налогу на имущество для отдельных категорий налогоплательщиков. А в ряде регионов установлены дополнительные льготы по налогу на имущество в части, зачисляемой в региональный бюджет.

Схема, основанная на выборе низконалоговой территории, заключается в следующем. Предположим, что компания «А» планирует приобрести недвижимость. Для того чтобы оптимизировать налоговые платежи по налогу на имущество, покупку необходимо оформить на организацию (фирму «Б»), которая пользуется региональной льготой или уплачивает налог по низкой ставке. При этом фирма «Б» не должна вести деятельность по местонахождению приобретаемой недвижимости: тогда она либо будет уплачивать налог с этой недвижимости только в местный бюджет, либо уплачивать налог по невысокой ставке. Затем фирма «А» арендует приобретенную фирмой «Б» недвижимость и использует ее для своей производственной деятельности [11].

Использование преимуществ низконалоговой территории.

При выборе низконалоговой территории следует иметь в виду, что региональные льготы могут предоставляться только на ограниченный период. Необходимо также учитывать возможные неудобства, связанные с управлением фирмой, зарегистрированной в другом регионе (например, необходимость сдачи отчетности в местные налоговые органы и другие проблемы, требующие дополнительных затрат) [11].

Также достаточно часто используются приемы, связанные с минимизацией стоимости имущества, а также применяется переоценка стоимости основных средств. Она является важным элементом в оптимизации налога на имущество предприятий.

Сейчас формируется тенденция, когда многие компании начинают активно пользоваться предоставленным им правом и приводят восстановительную стоимость основных средств в соответствие с данными о рыночной стоимости. Провести переоценку можно либо в конце года, предшествующего отчетному, либо в первом квартале отчетного года. В последнем случае результаты переоценки отражаются в отчетности за первый квартал.

При переоценке необходимо иметь в виду, что абсолютно достоверно определить реальную рыночную стоимость имущества сегодня практически невозможно. Поскольку введение договорных, а потом и свободных цен привело к тому, что, например, однотипное оборудование отличается по учетной стоимости в несколько раз в зависимости от периода приобретения. С учетом этого предприятие при помощи специалистов оценочных фирм может значительно снизить стоимость основных средств [9]. Однако не следует забывать, что изменение их цены влечет изменение валюты баланса и, соответственно, чистых активов предприятия. А это, в свою очередь, способно вызвать недоверие у инвесторов и кредиторов.

Переоценка имущества может использоваться как метод оптимизации на анализируемом предприятии ООО «Альянс-Карго» но при этом стоит учитывать, что основную часть фондов компании составляют современные транспортные средства, в соответствие с политикой общества часто обновляемые, в связи, с чем организация имеет мало шансов снизить их оценочную стоимость. В данном случае наиболее оптимальным вариантом будет, наоборот, как можно реже производить восстановительную оценку основных фондов, так как есть основания полагать, что темпы инфляции будут превышать темпы снижения рыночной стоимости за счет устаревания оборудования.

С.А. Шилкин рассматривает такую схему минимизации, как разделение основного средства на несколько объектов [13]. В этом случае разные части основного средства можно учесть как отдельные объекты и быстрее списать на затраты. Как следствие, фирма экономит не только на налоге на имущество, но и на налоге на прибыль. Однако применить этот способ можно только в том случае, если фирма покупает несколько основных средств, представляющих собой единый комплекс. При этом, правомерность этой схемы не вызывает подозрений ни у бухгалтеров, ни у чиновников.