Оптимизация имущественных налогов

Для исследуемой компании данная схема имеет достаточно ограниченное применение, так как среди ее основных фондов лишь небольшая часть может быть рассмотрена как несколько отдельных ОС, что, тем не менее, позволяет с успехом применять ее, например, для офисной техники, в том числе персональных компьютеров.

Немалый интерес представляет более сложная схема минимизации налога на имущество, которая предполагает использование договора лизинга [8]. В соответствии с нормами НК РФ, только один вид хозяйственных договоров допускает учет основных средств на балансе организации, которой не принадлежит данное основное средство - это договор лизинга.

Дело в том, что согласно п.1 ст.11 Закона «О финансовой аренде (лизинге)» собственником лизингового имущества является лизингодатель. В то же время, п.1 ст.19 названного закона предусмотрено, что право собственности на лизинговое имущество может быть передано лизингополучателю после истечения договора лизинга (как в аренде с правом выкупа) либо до истечения по соглашению сторон. С другой стороны, п.1 ст.31 данного закона предусматривает, что предмет лизинга подлежит учету на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. А учет предмета лизинга с переходом права собственности на него не связаны друг с другом названным законом.

То есть, рождается финансовая схема, для реализации которой требуется, как минимум, два аффилированных лица (либо просто связанных экономическими интересами), которая среди прочих достоинств, позволяет избавиться от налога на имущество организацию.

Так, лизингодатель заключает договор с лизингополучателем, предметом которого являются основное средство, приобрести которые лизингодатель только планирует, после чего лизингодатель заключает договор купли-продажи с продавцом указанного имущества, извещая его, что договор заключается специально для лизинговых целей (в этом случае, лизингодатель и лизингополучатель будут нести солидарную имущественную ответственность перед продавцом, так что особых возражений со стороны продавца поступить не должно) [7]. Затем, лизингодатель передает в фактическое владение и пользование имущество лизингополучателю (отдельными договорами между лизингополучателем и лизингодателем можно предусмотреть совместное пользование имуществом) по акту приемки-передачи, одновременно сняв это имущество со своего баланса и передав на баланс лизингополучателя. При этом договором лизинга должно быть установлено, что право собственности сохраняется за лизингодателем, а переход имущества в собственность лизингополучателя вообще не предусматривается договором (переход права собственности лизингового имущества от лизингодателя к лизингополучателю по истечении договора лизинга не является обязательным, а регулируется соглашением сторон).

Плюсы варианта оптимизации налоговых платежей через договор лизинга:

- имущество не выбывает из собственности предприятия, может быть использовано в качестве залога (для привлечения инвестиций);

- не возникает обязанности платить налог на имущество.

К минусам следует отнести необходимость приобретения новых основных средств при наличии имеющихся.

Еще одна особенность договора лизинга - он может связывать правоотношениями не три, а две стороны. Ни ГК РФ, ни Закон «О финансовой аренде (лизинге)» не содержит запретов на то, чтобы и продавцом и лизингополучателем по одной сделке выступало одно и тоже лицо.

Вокруг лизинговой схемы снижения налога нередко возникают судебные споры, поэтому уже сформировалась определенная практика, позволяющая избегать сложностей с применением этой схемы (Приложение).

Таким образом, как свидетельствует судебная практика и практика применения налогового законодательства с целью оптимизации имущественного налогообложения, в настоящее время существует немало схем минимизации такого налога. При этом, каждая организация вправе использовать (или не использовать) любые из них в соответствии с особенностями собственной хозяйственной деятельности.

Подобная схема вполне применима для оптимизации налогообложения на анализируемом предприятии ООО «Альянс-Карго» особенно учитывая постоянное и довольно частое обновление автопарка за счет приобретения новых транспортных средств при выбытии старых - договор лизинга кажется наиболее приемлемым средством снижения налоговых платежей.

Рассмотри схему оптимизации налога на имущество, когда применяются льготы предприятиями, использующими труд инвалидов

Для того чтобы предприятие ООО «Альянс-Карго» (условно назовем его фирма «А») могло не платить налог на имущество, необходимо учредить еще одну компанию (фирму «Б»). В фирму «Б» из фирмы «А» переводится основная часть персонала. Затем компания «А» принимает на работу минимально необходимое число инвалидов таким образом, чтобы их численность в оставшемся количестве сотрудников составляла не менее 50% (2). После этого фирма «А» сдает свое имущество в аренду фирме «Б», которая в дальнейшем будет периодически перечислять первой фирме арендные платежи (3).

Предприятие «А» имеет в собственности основные средства (автопарк) со среднегодовой стоимостью, равной 502108,5 тыс. руб. Если ставка налога на имущество составляет 2,2%, то ежегодно компания должна уплачивать налог в сумме 11046,39 руб. (502108,5 х 2,%). Для того чтобы не платить налог на имущество, фирма применяет схему с использованием труда инвалидов.

Владельцы фирмы «А» регистрируют фирму «Б». В марте 2011 года в нее переводится основная часть персонала компании «А» (402 человек). В фирме «А» остаются лишь 4 административных работника. Компания «А» набирает еще 6 инвалидов, тогда с апреля в фирме работают 10 человек, более 50% которых - инвалиды. Фирма «Б» арендует у фирмы «А» автомобили и ведет производственную деятельность, ранее осуществляемую компанией «А».

Средняя численность работников фирмы «А» в I квартале 2011 года составляет 402 чел. [402 чел. + 402 чел. + 402 чел.): 3 мес.].

За полугодие средняя численность работников компании «А» равна 206 чел. [(402 чел. х 3 мес. + 10 чел. х 3 мес.): 6 мес.].

За девять месяцев средняя численность составит 141 чел. [(402 чел. х 3 мес. + 10 чел. х 6 мес.): 9 мес.].

Наконец, за год средняя численность будет равна 108 чел. [(402 чел. х 3 мес. + 10 чел. х 9 мес.): 12 мес.]. Таким образом, в каждом отчетном периоде 2011 года число инвалидов не будет достигать 50% от общего числа сотрудников, поэтому фирма «А» не сможет сразу воспользоваться льготой по налогу на имущество. Применить эту льготу фирма сможет только в следующем году.

Таким образом, начиная с 2013 года предприятие ООО «Альянс-Карго» будет освобождено от уплаты налога на имущество организаций.

Таким образом, оптимизация налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи и освобожденные средства можно инвестировать, например, в развитие бизнеса.

Заключение

Чрезвычайно сложно создать справедливую налоговую систему, при которой каждый вносит свой справедливый вклад, невозможно даже оценить вклад каждого, и перед обществом встает проблема «переноса налогового бремени» (чаще всего богатых обвиняют в том, что они «перекладывают» налоги на бедных). Возникает противоборство между заинтересованностью налогоплательщиков по избеганию излишних, с их точки зрения, налоговых выплат и заинтересованностью государства в пополнении госбюджета и пресечению уклонения от налогов. Существование специальных государственных органов и предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяют среднему налогоплательщику безнаказанно и по собственному желанию изменять объем выплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам приходится предпринимать специальную активность, именуемую налоговой оптимизацией.

Налоговая оптимизация - обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

Определение оптимальных объемов налоговых платежей - проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.

Использование агрессивной оптимизации налогообложения в настоящее время недопустимо. Необходимо понимать, что экономия, достигаемая путем использования противоправных схем оптимизации налогообложения, является мнимой. Это всего лишь отложенный платеж, который придется уплатить после проведения налоговой проверки. При этом размер этого платежа значительно превысит суммы, сэкономленные в результате оптимизации. Таким образом, методы агрессивной оптимизации уходят в прошлое, поскольку они не совместимы с современным бизнесом.

Оптимизация налогообложения - это процесс, который рекомендуется проводить как при создании бизнеса, так и на любом из этапов функционирования предприятия. Оптимизация налогообложения должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания предприятия, поскольку будущая система налогообложения определяется уже при регистрации. Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания фирмы, поскольку планирование происходит при условиях, когда еще не сделано никаких ошибок, которые трудно исправлять в процессе реальной деятельности. В тоже время, если предприниматель вовсе не заботится об оптимизации налогообложения, предприятию может быть причинен заметный финансовый ущерб.

Возможные способы оптимизации налогообложения реализации товаров с участием лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения:

1. Применение упрощенной системы налогообложения - законная возможность не платить НДС, налоги на прибыль без ограничения размера выручки при реализации товаров.

2. Безвозмездная передача основных средств - способ безналогового увеличения расходов.

Возможные способы оптимизации налогообложения при сдаче имущества в аренду с участием лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения: Аренда через независимого Агента - способ уменьшения НДС и налога на прибыль.

Возможные способы оптимизации налогообложения оказания услуг с участием лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения:

1. Применение упрощенной системы налогообложения ПБОЮЛ - способ оптимизации единого социального налога и налога на доходы физических лиц при выплате заработной платы.

2. Оказание услуг через Агента - законный способ уменьшения НДС и налога на прибыль.

3. Применение упрощенной системы налогообложения как оптимальный способ выплаты зарплаты через дивиденды.

Оптимальность выбора той или иной системы налогообложения можно определить только по фактически полученным показателям деятельности организации (с учетом влияния всех факторов).

Как уже говорилось, в рамках реформирования такого налогообложения налога на имущества предусматривается введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности. В качестве обоснования единого налога делают ссылку на юридическую практику западных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между собой.

Объединение платы за землю и налогов на недвижимость, предлагаемого в качестве основополагающего принципа реформы, во-первых, существенно сократит расходы на администрирование налога, во-вторых, позволит с помощью методов оценки рыночной стоимости всей недвижимости в совокупности (земли и строений) устанавливать такое налоговое бремя, которое сделает объективно невыгодным неэффективное использование объектов недвижимости.

Таким образом, введение обязательного налога на недвижимость возможно только при создании необходимых условий для его введения, к которым, в первую очередь, относится разработка механизма рыночной оценки объектов недвижимости для целей налогообложения.

Так или иначе, налог на недвижимость предполагает коренное изменение системы уплаты налогов на имущество. Рассмотрим также пути изменения законодательства, связанные с совершенствованием некоторых элементов налога.

Основываясь на мировом опыте, можно предложить следующее определение налогоплательщика: любое лицо, владеющее, распоряжающееся или пользующееся недвижимым имуществом. Возможно установление очередности в представлении налогового обязательства, например, в первую очередь собственнику, в случае неуплаты налога - фактическому пользователю. В случае совместного владения или использования имущества следует установить солидарную ответственность собственников или пользователей. Закон может, как четко оговаривать последовательность, так и ссылаться на оговоренные в договоре условия.

Список использованных источников и литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации (по состоянию на 1 октября 2009 года). - Новосибирск : Сиб. унив. изд-во, 2009. - 223 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М. : Инфра-М, 2008. - 600 с.

3. Александров И.М. Налоги и налогообложение : учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. / И.М. Александров - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2006. - 318 с.

4. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение : учебник / Б.Х. Алиев. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 416 с.

5. Андрианов С.А. Налог на имущество: последний аккорд // Практическая бухгалтерия. - 2010. - № 3. - С. 93-98.

6. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика : учеб. пособие. А.В. Брызгалина. - Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2005. - 304 с.

7. Бушмин Е.В. Российское налогообложение и государственное налоговое администрирование: современное состояние и перспективы совершенствования // Налоги и налогообложение. - 2009. - № 9. - С. 15-20.

8. Гаврилова Н.А. Налог на имущество: льготы по Налоговому кодексу // Российский налоговый курьер. - 2010. - №9. - С. 3-8.

9. Кислов А.П. Налог на имущество организаций. // Документы и комментарии для бухгалтера и юриста. - 2010. - №22. - С.32-36.

10. Лазарева Н.В. Налоги и налогообложение : учебник / Н.В. Лазарев. - М.: Издательство «Феникс», 2009. - 310 с.

11. Меньков А. Оптимизация налога на имущество // Финансовый директор. - 2009. - № 6. - С. 17-23.

12. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение : учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. / Н.В. Миляков. - М. : ИНФРА-М, 2006. - 509 с.

13. Налогообложение юридических и физических лиц / Под ред. Т.Е. Косаревой, Л.А. Юриновой. - Спб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2008. - 240 с.

14. Нешитой А.С. Финансы: учебник. - 7-е изд., перераб. и дополн. / А.С. Нешитой. - М.: Дашков и К, 2007. - 512 с.

15. Финансы: Учебник / Под ред. М. В. Романовского, О.В. Врубеля, Б.М. Сабанти. - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 464 с.

16. Официальный сайт компании ООО «Альянс-Карго» [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.aliance-cargo.ru/about.

Приложение

Судебная практика лизинговых операций

Размещено на Allbest.ru