Налоговая система

Размещено на http://www.allbest.ru

Возникновение и становление налоговой системы

4 этапа: 1) Древний мир и средние века - неразвитость системы и случайный способ взимания налогов, налоги были в натуральной форме, с развитием товарно-денежных отношений перешли в денежную форму. Финансовая наука зародилась в XV веке. Считалось, что доходы государства составляли домены (земля, лес). В XVI веке появляются различные регалии - исключительные права на что-либо, на производство чего-либо (вино, уголь). 2) XVII-XIX - система прямых и косвенных налогов, прослеживается связь между налогообложением и народным хозяйством. 3) начало XX - 1980 - становление научно-теоретических воззрений на природу налогов, после I Мировой войны в большинстве стран проводятся научно-обоснованные налоговые реформы. 4) этот этап характерен более глубокими теоретическими изысканиями в области налогообложения, в 80-е годы появилась концепция Лэффера, налоги становятся основным рычагом регулирования экономики и стимулирования деловой активности.

налог доход подакцизный имущество

Общие и частные теории налогов

Теория налогов - модель построения налоговой системы. Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом. а) Теория обмена (средние века) - гражданин, платя налоги, покупает у государства охрану и правопорядок. б) Теория наслаждения (первая половина XIX) - гражданин, платя налоги, создает богатство государства; цель богатства это наслаждение; гражданин получает наслаждение из правосудия, правопорядка, системы дорог, системы образования. в) Теория налога как страховой премии (первая половина XIX) - налог воспринимается как плата за риск, налогоплательщик страхует свою собственность на случай войны, бедствия. г) Классическая теория - Адам Смит, налоги являются одним из видов государственных доходов, они должны покрывать затраты на расходы государства. д) Теория жертвы или теория коллективных потребностей (конец XIX - начало XX) - гражданин, являясь членом общества, должен жертвовать часть своих доходов на потребность общества. е) Кейнсеанская теория (начало XX) - налоги являются рычагом для регулирования экономики, большие сбережения как пассивный источник дохода мешают развитию экономики и подлежат изъятию. ж) Монетаристская теория (середина XX) - налоги воздействуют на обращение, давая возможность государству изымать излишнюю массу денег. з) Теория экономики предложения (конец XX) - налоги один из факторов развития регулирования экономики, снижение налогового гнета приводит к росту предпринимательства и инвестиционной политики.

Частные теории посвящены отдельным вопросам налогообложения: а) Теория соотношения прямых и косвенных налогов б) Теория единого налога в) Теория пропорционального и прогрессивного налогообложения.

Понятие налоговой системы

Налоговая система - совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве условий налогообложения. Существенные условия налогообложения: 1) Система и принципы налогового законодательства 2) Принципы налоговой политики 3) Порядок установления и ввода в действие налогов 4) Виды налогов и элементы налогов 5) Порядок распределения налогов по бюджетам 6) Система налоговых органов 7) Формы и методы налогового контроля 8) Права и ответственность участников налоговых отношений 9) Порядок и условия налогового производства.

Принципы налогообложения

1) Экономические принципы: а) Принцип справедливости - налоги должны зависеть от величины доходов, кто получает больше благ от государства, тот платит больше налогов б) Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и интересов государства. в) Принципы учета интересов налогоплательщика: - Принцип определенности (способ и время, сумма должны быть известны налогоплательщику); - Принцип удобства (налог взимается в такое время и таким способом, который наиболее удобен для налогоплательщика). г) Принцип экономичности - издержки государства по взиманию налога должны быть ниже суммы налога.

2) Юридические принципы: а) Принцип нейтральности - налоговое бремя должно быть равно для всех налогоплательщиков б) Принцип установления налогов законами в) Принцип приоритета налоговых законов над неналоговыми г) Принцип отрицания обратной силы налогового законодательства д) Наличие в законе всех существенных элементов налога.

3) Организационные принципы: а) Принцип единства налоговой системы б) Принцип подвижности системы налогообложения - налоги могут изменяться в соответствии с интересами государства или как мера против уклонения от налогов в) Принцип стабильности налоговой системы - единая система должна функционировать в течение многих лет г) Принцип множественности налогов д) Принцип исчерпывающего перечня налогов.

Основные характеристики налоговой системы

1) Налоговый гнет - отношение общей суммы налогов к совокупному национальному продукту, показывает какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета. Для измерения налоговой нагрузки введено понятие полной ставки налогообложения, рассчитывается как отношение общей суммы налогов к величине добавленной стоимости полученной в процессе производства и реализации. В России величина полной ставки составляет 53 - 60 %. Налоговая ловушка - 40 %.

2) Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли (развитые страны - 12:1, Россия 2:1)

3) Соотношение между суммой прямых и косвенных налогов (развитые страны - превышение доли прямых налогов, экономический кризис - превышение косвенных налогов)

4) Типы налогообложения. В России применяют пропорциональное, регрессивное, прогрессивное

5) Факторы политико-правового характера, т.е. распределение налогов между бюджетами. 3 формы распределения: а) Разные налоги - центр устанавливает перечень налогов и вводит федеральные налоги, а местные органы вводят свои налоги б) Разные ставки - условия взимания налогов устанавливаются центром, а ставка местными органами в) Разные доходы - между бюджетами различных уровней делится уже собранная сумма налогов, местные органы власти имеют меньше полномочий.

6) Системы налогового законодательства РФ - совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. а) Конституция РФ, гл. 2 т. 57: Каждый обязан платить установленные законом налоги и сборы. б) 1-ая часть кодекса содержит полный перечень налогов и сборов, а также определяет права и ответственность всех субъектов налоговых отношений. Во второй части содержится перечень и конкретные положения отдельных налогов. в) Законы РФ общего действия и законы о конкретных налогах. г) Указы президента РФ (могут носить самостоятельные нормы или носит характер поручения Федеральному Собранию или Правительству разработать какие либо нормы) д) Постановления Правительства РФ (устанавливают ставки акцизов, таможенные пошлины и т. д.) е) Акты МНС и акты МФ (они могут иметь нормативное значение и их нарушение ведет к определенной ответственности, но чаще они носят разъяснительный характер) ж) Письма и указания МНС (посвящены разъяснениям по отдельным вопросам налогообложения) з) Постановления Конституционного Суда и решения Верховного Суда по вопросам налогообложения.

Согласно Кодексу законы о налогах вступают в силу не ранее, чем через месяц после опубликования, и не ранее первого числа налогового периода поданному налогу. Акты о сборах вступают в силу не ранее, чем через месяц после их опубликования. Законы, вносящие изменения в кодекс в части установления новых налогов, вступают не ранее 1 января года следующего после принятия. Акты законодательства, улучшаются положение налогоплательщика, могут иметь обратную силу, а вводящие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщика нет. В РФ законы носят постоянный характер и не зависят от принятия бюджета.

Понятие налогов и их классификации

Понятие налогов

Согласно налоговому кодексу под налогами понимается обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения государства или муниципальных образований. Налоги в нашей стране выплачиваются только в денежной форме. В ответ на уплату пошлины или сбора государство предоставляет какие-то действия. Налоговые платежи: 1) налог (систематический взнос без встречного удовлетворения) 2) сборы (плата государству за право деятельности или за право использования чего-либо - гербовый сбор, сбор с биржевых сделок) 3) пошлина (плата за совершение каких-либо действий государственными органами - регистрационная, таможенная).

Классификация налогов

1) по способу взимания непосредственно: а) прямые - взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщиков: - личные прямые налоги (уплачиваются с учетом не действительного дохода); - реальные прямые налоги (уплачиваются с реально полученного дохода). б) косвенные - включаются в цены товаров и услуг, окончательным плательщиком является потребитель товара: - Косвенно-индивидуальные (ими облагаются отдельные виды товаров - акцизы); - Таможенные пошлины (входят в цену ввозимых товаров); - Косвенно-универсальные (ими облагаются почти все товары - НДС); - Фискальные монополии (или облагаются все товары, производство которых разрешено только государству).

2) в зависимости от органов, которые имеют право устанавливать, изменять и конкретизировать налоги: а) федеральные налоги - устанавливаются законодательством страны и едины на всей ее территории, их вводит в действие Федеральное Собрание, хотя они могут зачисляться в различные бюджеты (НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы от капитала, налог на доходы физических лиц, единые социальные налог, таможенные пошлины, налог на пользование недрами, налог на воспроизведение минерально-сырьевой базы, налог на дополнительные доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами живого мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водные налог, экологический налог, федеральная и лицензионные сборы) б) региональные налоги - устанавливаются федеральным законодательством, вводятся в действие субъектами федерации; вводя налог в действие, субъект может установить налоговые ставки, порядок и сроки уплаты и формы отчетности; ставка устанавливается в пределах, регламентированных федеральными органами (налог на имущество организаций, налог на недвижимость дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы)

3) по целевой направленности: а) абстрактные налоги - предназначены для формирования бюджета. б) целевые налоги - вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (единый социальный налог).

4) в зависимости от субъекта налогоплательщика: а) налоги с физических лиц б) налоги с юридических лиц в) налоги, уплачиваемые как физическими, так и юридическими лицами.

5) По уровню бюджета, в который зачисляют налоги: а) закрепленные налоги - целиком поступающие в тот или иной бюджет или во внебюджетный фонд; б) регулирующие налоги - разноуровневые, поступающие в различные бюджеты в пропорциях, принятых бюджетным законодательством.

6) По срокам оплаты: а) срочные - уплачиваются в срок, определенный нормативными актами (налог на имущество физических лиц); б) периодично-календарные (декадные, ежемесячные, ежеквартальные).

7) по порядку отнесения налоговых платежей на результаты хозяйственной деятельности: а) включаются полностью или частично в себестоимость продукции (ЕСН); б) относятся на финансовый результат (налог на имущество); в) уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль); г) уплачиваемые за счет чистой прибыли (налог на покупку валюты); д) включаемые в цену продукции (все косвенные); е) налоги, удерживаемые из доходов работников (НДФЛ).

Элементы налогов

Те элементы, без которых налог не может считаться определенным, называются существенными элементами. Согласно ст. 17 НК к ним относятся налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налогов, порядок и сроки уплаты налогов. Факультативные элементы - те элементы, отсутствие которых не влияет на степень налогового обязательства, на введение налога (налоговые льготы, формы отчетности по налогам). Дополнительные элементы - элементы, которые не предусмотрены законодательством для установления налога, но полнее характеризуют налог (предмет налога, масштаб налога, единица налога, источник налога, налоговый оклад - сумма, подлежащая перечислению в бюджет, получатель налога).

Субъект налогообложения или налогоплательщик - лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счёт собственных средств. Налог непременно должен сокращать доходы налогоплательщика. Следует отличать налогоплательщика от носителя налога (лица, на которое перекладывается бремя налогообложения). Налоговый агент - лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию налога и перечислению налога. Сборщики налогов и сборов - уполномоченные органы, осуществляющие прием средств у налогоплательщиков. Налогоплательщики могут участвовать в налоговых отношениях через законного представителя или через уполномоченного представителя. Резидент (для физических лиц) - лица, имеющие постоянное местопребывание в государстве, их доходы как внутри страны, так и за рубежом подлежат налогообложению. Лицо считается резидентом, если пребывает в России не менее 183 дней в календарном году (независимо от гражданства). В других странах существуют другие тесты на резиденство, учитывается центр жизненных интересов, гражданство, договоренность с налоговыми органами, привычное место жительства. Резидент (для юридических лиц) - лица, зарегистрированные в нашей стране. В других странах могут быть следующие тесты: юридический адрес, деловые цели, место центра контроля и управления, подчиненность.

Предмет и объект налогообложения. Предмет - реальные вещи (земля, автомобиль) или доходы, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Объект - юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (владение имуществом, сделка по реализации товара, вступление в наследство). Понятия предмета и объекта различны между собой. Например, предмет - земельный участок, а объект - право собственности на землю. Объект отличается от источника налога. Источник налога - резерв, из которого уплачивается налог (капитал и доход). Объекты налогообложения делятся на: 1) имущественные и неимущественные права; 2) действия субъекта: реализация товара, операции с ценными бумагами, ввоз-вывоз товаров на территорию страны; 3) результаты хозяйственной деятельности: добавленная стоимость, доход, прибыль. Масштаб налога - установленная законом характеристика измерения предмета налога. Масштаб: стоимостной, физический. Налоговая база - количественное выражение объекта налогообложения. Налоговая база - основа для исчисления суммы налога. Налоговый период - срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Понятие налоговый период отличается от отчетного периода. Они могут совпадать или не совпадать.

Ставки налогообложения: 1) равные - для каждого плательщика устанавливается равная сумма; 2) твердые - на каждую единицу налогообложения зафиксирован размер налога; 3) процентные ставки. В зависимости от степени изменяемости ставок различают общие ставки, повышенные и пониженные. В зависимости от изменения налоговой базы бывают ставки: 1) пропорциональные; 2) прогрессивные - с ростом налоговой базы увеличивается ставка; 3) регрессивные - противоположны прогрессивным ставкам. Налоговые льготы - предусмотренные законодательством преимущества, которые предоставляются отдельным плательщикам, включая возможность не уплачивать налог. Льготы делятся на: 1) изъятие - из под налогообложения выводятся отдельные объекты (по налогу на имущество ФЛ не облагается имущество инвалидов, участников ВОВ); 2) скидки - льготы, направленные на сокращение налоговой базы (вычеты в НДФЛ); 3) налоговые кредиты - отсрочки, рассрочки уплачиваемого налога, снижение ставки, возврат ранее уплаченного налога.

Порядок и способ исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, исходя из налоговой базы, ставки и налоговых льгот. Обязанность исчислять налог может быть возложена на другое лицо. Лица, осуществляющие исчисление налогов: 1) налогоплательщики (НДС, акцизы, налог на прибыль); 2) налоговый агент (НДФЛ); 3) налоговый орган (налог на имущество ФЛ). Способ и порядок уплаты налога. Существует 3 способа: 1) уплата по декларации - налогоплательщик обязан представить декларацию и по ней уплатить налог; 2) уплата налога у источника дохода, то есть момент уплаты предшествует получению дохода; 3) кадастровый способ - налог уплачивается на основе средней доходности имущества и для уплаты устанавливается определенный срок.

Функции налогов

1) Фискальная, т.е. налоги - источник доходов государства, основа его существования.

2) Социальная, осуществляется через неравное налогообложение разных сумм доходов, с помощью данной функции перераспределяются доходы между различными категориями населения.

3) Регулирующая, имеет 3 составляющих: а) стимулирующая (льготы с/х производителям); б) дестимулирующая (высоки ставки налогов на игорный бизнес); в) воспроизводственная, аккумуляция средств на восстановление использованных ресурсов (лесной налог).

4) Контрольная, позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет, сопоставлять их величину с финансовыми потребностями в ресурсах, она помогает определить необходимость реформирования налоговой системы или бюджетной политики.

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщики - все физические лица, как резиденты, так и нерезиденты. Объект налогообложения: 1) доходы, полученные резидентами как от источников в РФ, так и за её пределами; 2) доходы, полученные от нерезидентов от источников в РФ. В сумму дохода включается: 1) дивиденды и проценты полученные; 2) страховые выплаты при наступлении страховых случаев; 3) доходы от использования авторских прав; 4) доходы от сдачи имущества в аренду; 5) доходы от реализации имущества, акций, ценных бумаг и прав требования к каким-либо организациям; 6) вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей; 7) пенсии, пособия, стипендии; 8) доходы от использования транспортных средств; 9) доходы от использования линий связи и компьютерных сетей; 10) другие доходы на территории РФ или за её пределами.

Налоговая база

Определяется как сумма всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходов в виде материальной выгоды. Налоговая база учитывается отдельно по каждому виду дохода, к которым установлены различные налоговые ставки. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе налоговой базы по рыночным ценам на дату получения доходов, включая НДС, акцизы и налог с продаж. Датой получения доходов считается дата выплаты доходов физическому лицу или передача его в натуральной форме. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на день получения дохода.

Материальная выгода включает: 1) выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, то есть разница между фактическим процентом и 3/4 ставки рефинансирования ЦБ за пользование средствами в рублях и 9 % за пользование средствами в валюте; 2) разница между фактической ценой приобретения товара у организаций или физических лиц, взаимосвязанных с налогоплательщиком, и их рыночной стоимостью; 3) разница между фактической стоимостью приобретенных ценных бумаг и их рыночной стоимостью.

Доходы, не подлежащие налогообложению. 1) Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности. 2) Государственные пенсии. 3) Компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством (предоставление бесплатного жилья и коммунальных услуг, возмещение вреда здоровью, командировочные расходы). 4) Вознаграждения донорам. 5) Алименты полученные. 6) Единовременная материальная помощь в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, выплачиваемая по решению государственной власти. 7) Материальная помощь на погребение, помощь малоимущим и бюджета. 8) Суммы, выплачиваемые работодателями из чистой прибыли, за лечение и мед. обслуживание работников, их супругов, родителей или детей при наличии у мед. учреждения соответствующей лицензии. 9) Стипендии учащихся, студентов, аспирантов. 10) доходы от продажи выращенных в подсобном хозяйстве скота, птицы, овощей, фруктов, цветов. 11) Доходы членов фермерских хозяйств в течение 5 лет со дня регистрации. 12) Доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, ягод, орехов, грибов и т. д. 13) Доходы охотников-любителей. 14) Доходы, полученные физическим лицом в порядке наследования или дарения, за исключением наследования авторских прав. 15) Суммы, уплачиваемые организациями за обучение детей-сирот до 24 лет. 16) Доходы в виде процентов по вкладам в банках в пределах сумм, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования по вкладам в рублях и 9% в валюте. 17) Доходы в сумме не более 2000 рублей за налоговый период, полученные по каждому из следующих оснований: а) стоимость подарков от организации; б) стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решению правительства; в) суммы материальной помощи работникам предприятий; г) возмещение работникам стоимости медикаментов, назначенных врачом; д) стоимость любых выигрышей и призов, проводимых в целях рекламы. 18) Доходы солдат, матросов, сержантов срочной службы.

Налоговые вычеты

1) Стандартные вычеты: а) налоговая база ежемесячно уменьшается на 3000 рублей у следующих лиц: -) получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы; -) военнослужащих, участвующих в ликвидации чернобыльской катастрофы; -) лиц, получивших инвалидность в результате катастрофы на предприятии «Маяк»; -) лиц, участвующих в испытании ядерного оружия; -) инвалидов ВОВ; -) инвалидов, из числа военнослужащих, получивших увечья при исполнении служебных обязанностей. б) налоговая база ежемесячно уменьшается на 500 рублей у следующих лиц: - героев СССР и РФ, лиц награжденных орденом славы 3-х степеней; - участников ВОВ и Ленинградской блокады; - инвалиды 1 и 2 группы; - родители, супруги военнослужащих, погибших при исполнении воинских обязанностей; - лица, эвакуированные из зоны Чернобыльской ЧС; - граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах. в) налоговый вычет 400 рублей предоставляется всем физическим лицам ежемесячно до месяца, в котором совокупный доход не превысил 20000 рублей. Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, то ему предоставляется один максимальный. г) налоговый вычет 300 рублей предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а учащиеся дневной формы обучения - до 24 лет, ежемесячно до месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика превысил 20000 рублей. Вдовым вдовцам или одиноким родителям предоставляется в двойном размере.

2) социальные вычеты: а) суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежных взносов в бюджетные организации; вычет предоставляется в сумме фактических расходов, но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговый период. б) сумма, уплачиваемая за свое обучение в образовательных учреждениях и за обучение детей в возрасте до 24 лет на дневном отделении в размере фактически произведенных расходов, но не более 25000 за каждого. в) сумма, уплачиваемая за лечение (свое, супруга, родителей или детей) и приобретение медикаментов, назначенных врачом, но не более 25000 в год, а по дорогостоящим видам лечения (по перечню правительства) в размере всех фактических расходов.

3) имущественные вычеты: а) при продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков и земельных участков, находящихся в собственности менее 5 лет, вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1000000 рублей. При продаже иного имущества, в том числе долей основного капитала, находящегося в собственности менее 3 лет, вычет предоставляется в сумме полученного дохода, но не более 125000 рублей. Если имущество находилось в собственности более указанного срока, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода. б) при покупке или строительстве жилого дома или квартиры вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 1000000 рублей, до 15 августа 2003 года вычет предоставлялся до 600000 рублей. Вычет может быть увеличен на сумму процентов по ипотечным кредитам, полученным на приобретение жилья, повторное предоставление данного вычета налогоплательщику не допускается. Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть полностью использован, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования.

4) профессиональные вычеты: а) предоставляются индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой (нотариус) в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по их деятельности; при отсутствии документов в размере 20% от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности. б) физическим лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. в) физическим лицам, получающим авторские вознаграждения в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов; при отсутствии документов расходы принимаются к вычету в соответствии с процентными ставками, приведенных в кодексе (от 20% до 40%).

Налоговые ставки

1) 35% в отношении следующих доходов: а) выигрыши в лотерею и на игровых автоматах; б) выигрыши и призы, полученные на конкурсах проводимых в целях рекламы в части превышения нормативов; в) страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения нормативов; г) проценты по вкладам в банки в части превышения нормативов; д) материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств.

2) 30% доходы нерезидентов;

3) 6% доходы в виде дивидендов;

4) 13% все остальные доходы.

Налоговым периодом признается календарный год.

Порядок исчисления и уплаты налогов

1) организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доход, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания каждого месяца отдельно по каждому виду дохода, по которому предусмотрены разные ставки. Удержание начисляемой суммы налога производится при фактической выплате налога. Удержанная сумма налога не может превышать 56% от суммы налога. Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке или в день перечисления доходов работников в безналичном порядке. При выплате доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды налог уплачивается на следующий день после его удержания из суммы дохода. Если сумма налога более 100 рублей, он должен быть уплачен в текущем месяце. Если менее 100, то сумма может быть присоединена к платежам следующего месяца.

2) индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, налог исчисляют самостоятельно и представляют декларацию. В начале отчетного года до 30 апреля текущего года в налоговую инспекцию подается декларация о предполагаемом доходе. Согласно этой декларации уплачиваются авансовые платежи: а) за январь-июнь не позднее 15 июля в размере половины годовой суммы авансовых платежей; б) за июль-сентябрь не позднее 15 октября в размере ј суммы годовых авансовых платежей; в) за октябрь-декабрь не позднее 15 января следующего года в размере ј годовых авансовых платежей.

Если доход в течение года изменился более чем на 15%, то подается уточненная декларация о предполагаемом доходе. По окончании финансового года налогоплательщики подают декларацию о доходах до 30 апреля года следующего за отчетным годом. Налоги по этой декларации должны быть оплачены до 15 июля. Налоговую декларацию обязаны подавать следующие лица (кроме предпринимателей): а) лица, получившие доход от других физических лиц (сдача в наем помещения); б) лица, получившие доходы от источников за пределами РФ; в) лица, у которых налог не был удержан налоговыми агентами.

Устранение двойного налогообложения

Налоги, фактически уплаченные резидентами РФ за ее пределами, могут быть зачтены при уплате налогов в РФ (уменьшить его), если это предусмотрено соответствующим договором об избежании двойного налогообложения. При этом размер зачета не может превышать сумму налога, рассчитанную по законодательству РФ.

Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщики

1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу.

Освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, кроме плательщиков акцизов, у которых налоговая база по НДС (выручка от реализации товаров, работ, услуг без НДС и налога с продаж) в течение 3 предшествующих месяцев не превысило 1000000 рублей. Данное положение не применяется в отношении налогоплательщиков, ввозящих товары на территорию РФ. Льгота предоставляется по заявлению налогоплательщика с приложением документа на срок 12 месяцев. Он не может отказаться от льготы, за исключением случая, когда доход за 3 месяца превысил 1000000. Если доход за 3 месяца превысил 1000000 рублей, то, начиная с первого числа месяца, в котором произошло превышение, и до конца срока освобождения налогоплательщик не может пользоваться льготой.

Объект налогообложения: 1) реализация товара, работ и услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, передача товаров в качестве отступного; передача товаров признается реализацией, если они переданы как на возмездной, так и безвозмездной основе. 2) использование товаров для собственных нужд, расходы по которым не включаются в состав затрат для исчисления налога на прибыль. 3) выполненные строительно-монтажные работы для собственного потребления. 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признается реализацией: 1) операции, связанные с обращением российской или иностранной валютой; 2) передача имущества некоммерческим организациям для осуществления их уставной деятельности; 3) инвестиции в уставной капитал организации; 4) передача на безвозмездной основе имущества органам государственной власти; 5) имущество, передаваемое в порядке приватизации; 6) выполнение работ или оказание услуг органами государственной власти в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий, если обязательность выполнения этих работ установлена законом.

Налоговая база

Налоговой базой при исчислении НДС является выручка от реализации товаров и услуг, полученная как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Выручка определяется исходя из продажной стоимости товаров, работ и услуг с учетом акцизов, но без НДС и налога с продаж. При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база включает в себя таможенную пошлину. Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату реализации товара.

Не подлежат налогообложению следующие операции: 1) сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, если такая льгота предоставляется российской стороне в их стране; 2) реализация на территории РФ медицинских товаров по перечню, утвержденному правительством (важнейшие лечебные средства, жизненно необходимая медицинская техника, медицинские услуги первой необходимости, услуги по уходу за больными); 3) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и занятия с несовершеннолетними детьми в кружках; 4) реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных и медицинских учреждениях полностью или частично финансируемых из бюджета или из средств фонда ОМС; 5) услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования, кроме такси; 6) ритуальные услуги; 7) почтовые марки; 8) услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде; 9) услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока эксплуатации; 10) услуги адвокатов; 11) услуги в сфере образования по проведению некоммерческими организациями учебно-производственного процесса, за исключением консультаций и услуг по сдачи помещений в аренду; 12) реализация товаров и услуг, произведенных организациями инвалидов, в которых инвалидов работает не менее 80%, или организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность работников-инвалидов не менее 50%, а их доля в оплате труда не менее 25%; 13) все банковские операции, кроме инкассации; 14) реализация предметов религиозного назначения; 15) услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства, непосредственно относящиеся к сфере культуры и искусства.

Налоговые ставки и налоговый период

Налоговый период - календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячной суммой выручки от реализации товаров в течение квартала без учета НДС и налога с продаж меньше 1000000 налоговый период устанавливается квартал.

Налоговые ставки: 1) 0% для экспортируемых товаров и услуг, перевозок пассажиров через границу, по работам, выполняемым в космическом пространстве, реализация товаров иностранным дипломатическим представительствам. 2) 10% для продовольственных товаров первой необходимости, товаров для детей по перечню правительства, периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного и эротического характера, книжной продукции, связанной с наукой и культурой, услуг по подписке и доставке периодических изданий, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, лекарственных средств, включая изготовленные аптеками. 3) 20% применяется ко всем другим товарам и услугам (с 1 января 2004 устанавливается 18%).

Налоговые вычеты

Сумма НДС, исчисленная от реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на сумму НДС: 1) уплаченную поставщикам по товарам, приобретенным для производства или перепродажи; 2) по товарам, возвращенным покупателями; 3) по расходам на командировки; 4) по авансам и предоплатам по экспортным поставкам; 5) суммы налога, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства.

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, дата реализации которых относиться к соответствующему налоговому периоду. Момент определения налоговой базы (реализации) зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики в целях налогообложения: -налогоплательщики работающие по методу начисления налоговую базу определяют в день отгрузки или передачи товара, в этот день товары считаются реализованными. -налогоплательщики работающие по кассовому методу днем реализации считают день поступления средств т.е. день оплаты товара. Сумма налога не исчисляется налогоплательщиками иностранными организациями, не стоящими на учете в налоговых органах. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами российскими организациями-покупателями данных товаров. Поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, в которой сумма НДС выделяется отдельно. Счет-фактура должна содержать все требуемые реквизиты и является основанием для предъявления вычета, если счет-фактуры нет или НДС в ней не выделен покупатель не может предъявлять к вычету сумму уплаченного НДС. Уплата налога производится до 20-го числа месяца следующего за отчетным периодом. В случае если в налоговом периоде сумма вычетов больше суммы налога, налог подлежит оплате в этом периоде признается равным 0, а сумма превышения направляется на погашение задолженности по НДС в последующие 3 налоговых периода. Если в течении 3-х налоговых периодов сумма не зачтена, она возвращается налогоплательщику по его заявлению. По товарам, облагаемым по ставке 0%, возмещение вычетов из бюджета производится по отдельной налоговой декларации в течение 3-х месяцев со дня его подачи.

Акцизы

Налогоплательщики и подакцизные товары

Налогоплательщики: -организации, -ИП, -лица, перемещающие товар через таможенную границу. Все эти лица признаются налогоплательщиками если реализуют произведенные ими подакцизные товары (за исключением реализации вино-водочных изделий с подакцизных складов) или ввозят подакцизные товары на территорию РФ. Подакцизные товары: -спирт этиловый из всех видов сырья за исключением коньячного, -спиртосодерожащая продукция с долей спирта более 9% (за исключением лекарственных товаров, лечебно-профилактических и диагностических средств, в том числе изготовленных аптеками по рецепту врачей и разлитых в емкости не более 270милилитров, товаро-бытовой химии в аэроольной упаковке, отходов подлежащих дальнейшей переработке для технических целей при производстве спирта этилового), -алкогольная продукция с долей спирта более 1,5%, -ПИВО, -табачная продукция, -автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя более 112,5 КВт (150 лошадей), -автомобильный бензин, -дизельное топливо, -моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, -прямогонный бензин, -природный газ.

Объект налогообложения

1.Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (в том числе на безвозмездной основе и в порядке натуральной оплаты). 2.Получение нефтепродуктов организацией или ИП. 3.Реализация с акцизных складов алкогольной продукции (за исключением передачи алкогольной продукции от акцизного склада одной организации акцизному складу другой организации). 4.Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для производства неподакцизных товаров. 5.Передача подакцизных товаров внутри организации для собственных нужд организации. 6.Продажа на основании решения суда конфискованных и бесхозных подакцизных товаров. 7.Передача подакцизных товаров производителями в качестве вклада в уставной капитал. 8.Ввоз подакцизных товаров на таможенную терруторию РФ. 9.Реализация природного газа за пределы РФ. Не подлежат налогообложению сл. операции: -передача подакцизных товаров одним структурным подразделением другому для производства подакцизных товаров, -реализация денатурированного спирта и продукцией из него организациями по спец. разрешению и в пределах квот, -экспорт подакцизных товаров, -первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку, -закачка природного газа в подземные хранилища, -реализация природного газа на территории РФ для нужд физ. лиц.

Налоговая база и налоговые ставки

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров: а.)по товарам, на которые установлены твердые ставки налоговая база определяется как объем реализованных товаров в натуральном выражении. б.)по товарам, на которые установлены процентные ставки налоговая база определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров без НДС и налога с продаж. Если товары передаются безвозмездно или производится бартер стоимость реализации определяется исходя из цен прошлого периода, а при их отсутствии исходя из рыночных цен. Налоговый период -календарный месяц. Ставки акцизов едины на территории РФ и устанавливаются для каждого вида подакцизных товаров отдельно. При реализации налогоплательщиками производителями алкогольной продукции своей продукции на акцизные склады налогообложение осуществляется в размере 50% установленной налоговой ставки. (с 1 января 2004г. для алкогольной продукции с содержанием спирта более 9% -- 20% от существующей ставки, а для вин --35%). При реализации продукции с акцизных складов налогообложение осуществляется в размере 50% существующих ставок, а с 1 января 2004г. соответственно 80% и 65%.

Порядок исчисления налога

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет товаров и сырья облагаемых по разным ставкам акциза. Если раздельный учет не ведется по всем товарам применяется максимальная ставка. Сумма начисленного акциза у налогоплательщика принимается к вычету при исчислении налога на прибыль. Налоговые вычеты: при исчислении суммы акцизов подлежащие уплате в бюджет и суммы акцизов по реализованным товарам исключают сумму акцизов уплаченную поставщиками по товарам, которые служили сырьем для производства подакцизных товаров. Сроки уплаты -уплата налогов производится исходя из фактической реализации за каждый период: 1.При реализации природного газа уплата производится до 25 числа месяца следующего за отчетным. 2.По нефтепродуктам до 25 числа месяца следующего за отчетным. 3.По алкогольной продукции реализуемой с акцизных складов: -для продукции реализованной с 1-го по 15-е число не позднее 25 числа отчетного месяца, -для продукции реализованной с 16-го до конца месяца не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным. 4.По остальным подакцизным товарам: -для товаров реализованным с 1-15 не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным, -для товаров реализованных с 16-го до конца месяца не позднее 15 числа второго месяца следующего за отчетным. Сроки уплаты налога при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством.

Налог на прибыль

Плательщики налога и объект налогообложения

Плательщики: -все российские организации, -иностранные организации, осуществляющие д-ть в РФ через представительства или получающие доход от источников РФ. Объект налогообложения: объектом по налогу на прибыль признается прибыль полученная налогоплательщиком. В целях налогообложения прибылью признается: 1.Для российских организаций: полученные доходы уменьшенные на величину расходов, к-е определены в соответствии с 25-й главой НК. 2.Для иностранных организаций осуществляющих д-ть через представительства, прибыль признается как разница между доходами этих представительств и расходами (расходы определены в соотв. с гл.25). 3.Для других иностранных организаций доходы полученные от источников РФ.

Доходы

Классификация доходов (согласно НК): 1.)доходы от реализации товаров работ, услуг, а также имущественных прав. 2.)Вне реализационные доходы. 3.)Отдельно выделяются отдельные доходы не учитывающиеся налоговой базой по налогу на прибыль. При определении доходов из них исключаются суммы косвенных налогов. Доходы определяются на основе первичных документов и документов налогового учета. Доходы от реализации: К доходам от реализации относятся выручка от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных для перепродажи, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации исходя из всех поступлений связанных с расчетами за реализованные товары, выражается как в ден. так и в натуральной форме. Вне реализационные доходы: 1.Доходы от долевого участия в других организациях или товариществах. 2.Доходы в виде положительной курсовой или суммовой разницы. 3.Признанные должником или подлежащие к уплате на основании решения суда штрафы, пенсии и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба. 4.Доходы от сдачи имущества в аренду. 5.Доходы от предоставления прав на результат интеллектуальной деятельности. 6.Доходы в виде процентов полученных при предоставлении займов и кредитов. 7.Доходы полученные в виде безвозмездно переданного имущества (имущество оценивается по рыночным ценам). 8.Доходы прошлых лет. 9.Доходы в виде стоимости полученных материалов или в виде др. имущества, при демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств. 10.Доходы в виде использования не по целевому назначению имущества полученного в рамках благотворительной деятельности или поступившего в виде целевого финансирования. 11.Доходы в виде излишков товарно-материальных ценностей, полученных в результате инвентаризации. Доходы, не учитываемые для определения налоговой базы: 1.Доходы полученные в порядке предоплаты за товары налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. 2.Имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. 3.Имущество или ден. средства, полученные как взнос в уставной капитал. 4.Имущество или денежные средства, полученные по закону о безвозмездной помощи РФ. 5.Доходы, полученные в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно переданных в соответствии с международными договорами атомными станциями для повышения их безопасности и использования их в производственных целях. 6.В виде имущества полученного бюджетными учреждениями по решению исполнительной власти всех уровней. 7.Средсва и иное имущество, полученное по договору кредитов и займов. 8.Имущество, полученное в рамках целевого финансирования.

Расходы

Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиками. Затраты считаются документально подтвержденными, если подтверждаемые документы оформлены в соответствии с законодательством РФ. Расходы подразделяются на: 1.Расходы связанные с реализацией и производством продукции. 2.Вне реализационные расходы. 3.Расходы не учитываемые в целях налогообложения. Расходы связанные с производством и реализацией: 1.Расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товара, с выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров. 2.Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и тех. обслуживание основных средств и иного имущества. 3.Расходы на освоение природных ресурсов. 4.Расходы на научное исследование и опытно-конструкторские разработки. 5.Расходы на обязательное и добровольное страхование. 6.Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на элементы:

1) Материальные расходы. К ним относятся затраты предприятий на приобретение: а) Сырья и материалов, используемых в производстве товаров, для установки, для проведения испытаний и контроля, на содержание и эксплуатацию основных средств б) Инструментов, приспособлений, инвентаря в) Полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке г) Топлива, воды и всех видов энергии д) Работ и услуг производственного характера. Кроме того, к материальным расходам относятся: потери и недостачи при хранении ценностей в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и транспортировке. Стоимость материалов, включаемых в материальные расходы, определяются исходя из цен приобретения, увеличенную на сумму компенсационных вознаграждений, вознаграждений посредника, таможенных пошлин, расходов на транспортировку и т.д. Сумма материальных расходов за месяц уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, может использоваться один из методов принятых в бухгалтерском учете, в зависимости от учетной политики: по оценке стоимости каждой единицы, по средней стоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО.

2) Расходы на оплату труда. К ним относятся: а) Начисленная заработная плата по окладам и сдельным расценкам или в процентах от выручки. б) Награждения стимулирующего характера (премии за производственные результаты, экономию, работу без брака). в) Компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда (ночные, за сменность, вредные). г) Средний заработок, сохраняемый за работником на время выполнения государственных и общественных обязанностей. д) Отпускные и компенсации за неиспользуемый отпуск. е) Средний заработок, сохраненный за работником после увольнения по сокращению штатов (3 месяца) или по ликвидации (6 месяцев). ж) Районные коэффициенты, доплаты за выслугу лет. з) Оплата учебных отпусков. и) Платежи по обязательному образованию работников и добровольному страхованию, предусмотренных налоговым кодексом. к) Суммы, начисленные физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

3) Амортизационные отчисления. Согласно кодексу амортизационные средства разделены на 10 групп и амортизации начисляются методами: а) Линейный метод - сумма амортизации за 1 месяц равна произведению первоначальной стоимости на норму амортизации. K=1/n*100%, где n - срок полезного использования в месяцах б) Нелинейный метод - сумма амортизаций за месяц равна произведению остаточной стоимости (первоначальная стоимость - амортизации) на норму амортизации K=2/n*100%. При этом с месяца следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость имущества достигнет 20% от первоначальной, остаточная стоимость фиксируется как базовая и сумма амортизации за месяц равна базовой стоимости, деленной на количество месяцев, оставшихся до конца срока эксплуатации. Метод выбирается организацией самостоятельно за исключением зданий и сооружений, которые относятся к 8 или 10 группе. По ним используется только линейный метод начисления амортизации.

4) Прочие расходы: а) Сумма налогов и сборов б) Расходы на сертификацию продукции в) Комиссионные сборы г) Расход на обеспечение пожарной безопасности, охрану имущества, сигнализацию д) Расходы на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности е) Арендные платежи ж) Содержание служебного транспорта з) Командировочные в пределах норм и) Расходы на юридические и информационные услуги к) Расходы на консультации и аудиторские услуги л) Расходы на канцелярские товары м) Расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи и т.д. Кроме того, к прочим расходам относятся: - Представительские расходы. Расходы на официальный прием представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров; эти расходы включаются в состав прочих расходов в размере не более 4% от расходов организации на оплату труда. - Расходы на подготовку и переподготовку кадров, включаются в прочие расходы, если: - услуги оказаны российским ВУЗом, имеющим государственную аккредитацию, либо иностранным, имеющим соответственный статус; - подготовку проходят работники, состоящие в штате; - программа подготовки соответствует специальности работника. Не относятся расходы на получение работником высшего и среднего образования. - Расходы на рекламные мероприятия в сумме не более 1% выручки от реализации.